2016 yilda ko'char mulkka nisbatan yuridik shaxslarning mulk solig'ini soliqqa tortishning quyidagi qoidalari qo'llaniladi:
- birinchi va ikkinchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ob'ektlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandining 8-bandiga muvofiq, ular buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sanadan qat'i nazar, cheklovlarsiz soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi. asosiy vositalardan;
- 2013-yil 1-yanvargacha asosiy vositalar tarkibiga kiritilgan uchinchi va undan yuqori amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ob’ektlar umumiy tartibda soliqqa tortiladi;
- 2013 yil 1 yanvardan keyin asosiy vositalarning bir qismi sifatida ro'yxatga olingan uchinchi va undan yuqori amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ob'ektlar, agar ular olinmagan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 381-moddasi 25-bandi asosida soliq solishdan ozod qilinadi. qayta tashkil etish (tugatish) natijasida yoki o'zaro bog'liq shaxslardan;
- 2013-yil 1-yanvardan keyin (shu jumladan, 2013 va 2014-yillarda) asosiy vositalar tarkibida ro‘yxatga olingan uchinchi va undan yuqori amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ob’ektlar
qayta tashkil etish (tugatish) natijasida tashkilotga yoki o'zaro bog'liq shaxslardan umumiy tartibda soliqqa tortiladi.
Shunday qilib, tashkilotlar 2013 yil 1 yanvarda ro'yxatga olingan ko'char mulkka nisbatan tashkilotlarning mol-mulkiga soliq solishdan ozod qilingan.
qabul qilingan ko'char mulk bundan mustasno, asosiy vositalar sifatida
natijasida ro'yxatga olingan:
- yuridik shaxslarni qayta tashkil etish yoki tugatish;
- e'tirof etilgan shaxslar o'rtasida mulkni o'tkazish, shu jumladan sotib olish
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi qoidalariga muvofiq, o'zaro bog'liq.
Belgilangan cheklovlar ko'char mulk ob'ektlarini o'rnatishda qo'llaniladi
balansida asosiy vosita sifatida PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 4-bandiga muvofiq (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan).
Joriy imtiyozni qo'llashning nuanslari
Agar qayta tashkil etish natijasida balansga olingan ko'char mulk asosiy vositalar sifatida hisobga olinmasa, u asosiy vositalarga o'tkazilgandan keyin cheklov qo'yiladi.
manfaatni bog'liq shaxslar o'rtasidagi bitimlarga qo'llash mumkin emasligi to'g'risida
haqiqiy emas (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 18 apreldagi BS-4-11/6740-sonli xati).
MISOL
Tashkilot qaramog'idagi partiyadan yosh hayvonlarni oldi. Buxgalteriya hisobi qoidalariga ko'ra, u 11-sonli "O'stirish va boqish uchun hayvonlar" schyotida aks ettirilgan. Hayvonlar asosiy podaga o'tkazilgandan so'ng ular asosiy fondlarda aks ettiriladi. Bunday o'tkazilgandan so'ng, tashkilot korporativ mulk solig'i bo'yicha imtiyozni umumiy tartibda qo'llashi mumkin.
Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 9 fevraldagi 03-05-05-01/5111-sonli xatida tashkilot nomini Fuqarolik kodeksiga muvofiqlashtirish ko'rib chiqilishi mumkin emasligini tushuntiradi.
qayta tashkil etish sifatida. Bu soliq imtiyozlarini olish uchun ariza berishni rad etish uchun asoslar yo'qligini anglatadi.
mulk uchun, agar ko'char mulk 2013 yil 1 yanvardan boshlab asosiy vosita sifatida ro'yxatga olingan bo'lsa. 2015-yil 1-yanvardan boshlab 2013–2014-yillarda asosiy vositalar sifatida ro‘yxatga olingan ko‘char mulk qayta tashkil etish natijasida imtiyozlardan mahrum bo‘ladi.
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2015 yil 6 fevraldagi 03-05-05-01/5030-sonli xatida Soliq kodeksining 381-moddasi 25-bandida nazarda tutilgan mol-mulk solig'i bo'yicha imtiyoz bo'lishi mumkinligi tushuntiriladi. mulk munitsipalitetdan olingan bo'lsa ham qo'llaniladi. Asoslash - Soliq kodeksining 105.1-moddasi 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari, munitsipalitetlarning Rossiya tashkilotlaridagi bevosita va (yoki) bilvosita ishtiroki bunday tashkilotlarni o'zaro bog'liq deb tan olish uchun asos bo'lmaydi.
Va Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2015 yil 13 martdagi ZN-4-11 / 4037-sonli xatida aytilishicha, asosiy vositalar 2013 yil 1 yanvardan keyin sotib olingan materiallardan tayyorlangan.
o'zaro bog'liq shaxsdan yuridik shaxslarning mol-mulki solig'iga tortilmaydi.
Zero, asosiy vosita yaratilgan tovar-moddiy zaxiralar Soliq kodeksining 374-moddasi asosida mol-mulk soliqqa tortilmaydi.
Boshqa holat. Qurilish shartnomasi bo'yicha pudratchi o'rnatishni talab qiladigan uskunani mustaqil ravishda sotib oladi va montaj ishlarini bajaradi.
Keyin tayyor ko'char mulk pudratchi bilan o'zaro bog'liq bo'lgan mijozga o'tkaziladi. Rossiya Federal Soliq xizmati 2016 yil 8 iyuldagi BS-4-11 / 12245-sonli xatida ko'rsatilgandek, mulk solig'idan ozod qilish bandida belgilangan.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 381-moddasi 25-moddasi bunday ko'char mulkka nisbatan qo'llanilmaydi.
2013 yil 1 yanvardan keyin ishlab chiqarilgan avtomobillar
Rossiya Federatsiyasi Hukumati tomonidan kiritilgan qonun loyihasi mavjud (1155134-6-son), agar qabul qilingan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 381-moddasi 25-bandida belgilangan imtiyozni qo'llash doirasi sezilarli darajada kengaytiriladi. 2017 yil 1 yanvar.
Uning mohiyati shundan iboratki, o'z balansida avtomobillar ishlab chiqarilgan tashkilotlar
2013-yil 1-yanvardan boshlab ular ko‘char mulk solig‘ini to‘lamaydilar. Ya'ni, kompaniyaga tegishli har qanday transport vositasi 2013 yil 1 yanvardan boshlab ishlab chiqarilgan.
mol-mulk solig'idan ozod qilinadi. Aloqador shaxsdan avtomobil sotib olinganda yoki qayta tashkil etish natijasida imtiyozlarni qo‘llamaslik bo‘yicha cheklov bekor qilinadi. Avtomobilning ishlab chiqarilgan sanasi uning ro'yxatga olish guvohnomasi bilan belgilanadi. Bu foyda uchun asos bo'lib xizmat qiladi.
Qonun loyihasida o‘tgan yillar uchun soliqlarni qayta hisoblash va qaytarish ko‘zda tutilmagan.
Eslatib o‘tamiz, 2016 yil uchun mol-mulk solig‘i bo‘yicha hisobotni topshirish muddati tugaydi.
2017 yil 30 mart.
Buxgalteriya hisobida 2016 yilda asosiy vositalarning qiymati chegarasi bir xil - 40 ming rubl. Ammo soliq hisobida boshqa chegara mavjud. U erda 1 yanvardan boshlab asosiy vositalarga 100 ming rubldan ortiq qiymatdagi aktivlar kiradi. Arzonroq narsa darhol xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.
Buxgalteriya hisobida 2016 yilda asosiy vositalarning qiymati qanday chegaralangan
Buxgalteriya hisobida asosiy vositalar belgilariga ega bo'lgan va qiymati 40 ming rubldan ortiq bo'lgan mulkni amortizatsiya orqali hisobdan chiqaring.
Aktiv OT xususiyatlariga ega, agar u:
Ishlab chiqarish, boshqaruv faoliyati yoki ijara uchun mo'ljallangan;
Kompaniya qayta sotishni rejalashtirmaydi;
Kelajakda daromad keltirishi mumkin.
Kompaniya buxgalteriya siyosatida 2016 yilda asosiy vositalarning qiymati chegarasini belgilashi kerak. 40 ming - maksimal chegara. Tashkilot kichikroq miqdorni tanlash huquqiga ega. Lekin katta emas. Mulk 40 ming rubldan qimmatroq. Buxgalteriya hisobida uni faqat amortizatsiya hisobiga chiqarish mumkin.
Soliq hisobidagi asosiy vositalar qiymatining chegarasi qanday?
12 oydan ortiq xizmat qilish;
Ularning narxi 100 ming rubldan oshadi.
Ilgari, soliq hisob-kitoblarida 40 ming rubldan mulk amortizatsiya qilingan.
Ilgari operatsion tizimdan foydalanishni boshladingizmi? Keyin oldingi qoidalarga amal qiling. 40 ming rubldan ortiq qiymatdagi mulkni amortizatsiya qilish.
Farqni qanday aks ettirish kerak
Shunday qilib, 2016 yilda buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning qiymati chegarasi 40 ming, soliq hisobi bo'yicha esa 100 ming rubl. Aytaylik, kompaniya 40 mingdan 100 ming rublgacha bo'lgan ob'ektni sotib oladi. Buxgalteriya hisobida bunday aktiv amortizatsiya qilinadi, lekin soliq hisobi bo'yicha u emas. Shuning uchun, PBU 18/02 dan foydalanadigan kompaniyalar farqlarni hisobga olishlari kerak.
Misol. 40 mingdan 100 ming rublgacha bo'lgan mulkni qanday hisobga olish kerak.
2015 yil dekabr oyida kompaniya kompyuter sotib oldi. 2016 yil yanvar oyida esa foydalanishga topshirildi. Sotib olish narxi 70 800 rubl, QQS bilan birga - 10 800 rubl.
Kompyuterda oylik amortizatsiya - 2000 rubl.
Yanvar oyida buxgalter yozadi:
DEBIT 08 "Asosiy vositalarni sotib olish" subschyoti KREDIT 60
— 60 000 rubl (70 800 - 10 800) — kompyuter sotib oldi;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 10 800 rub. — kiritilgan QQS aks ettiriladi;
DEBIT 01 KREDIT 08 "Asosiy vositalarni sotib olish" subschyoti
- 60 000 rub. — kompyuterni ishga tushirish;
DEBIT 68 subschyoti "QQS" KREDIT 19
- 10 800 rub. — QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;
DEBIT 68 subschyoti "Daromad solig'i" KREDIT 77
- 12 000 rub. (60 000 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq majburiyatini hisobga oldi.
Soliq hisobi bo'yicha kompaniya kompyuterning narxini sotib olish vaqtida xarajat sifatida hisobdan chiqaradi. Ammo buxgalteriya hisobida u amortizatsiya qilinadi. Kechiktirilgan soliq majburiyati (DTL) yuzaga keladi.
Fevral oyidan boshlab va har oy ob'ekt amortizatsiya qilinganda, farq va IT postlar orqali to'lanadi:
DEBIT 20 (25,26) KREDIT 02
- 2000 rub. — oylik amortizatsiya hisoblab chiqiladi;
DEBIT 77 KREDIT 68 subschyoti "Daromad solig'i"
- 400 rub. (2000 rubl x 20%) - ITning bir qismi to'lanadi.
Soliq hisobi bo'yicha asosiy vositalar korxonaning xo'jalik faoliyatida foydalaniladigan (xom ashyo sifatida iste'mol qilinmaydigan va tovar sifatida sotilmaydigan) mulkdir. Foydalanish muddati 12 oydan ortiq bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi, 257-moddasi 1-bandi). Endi men sizga yangi yilda nima o'zgarishini aytaman.
Soliq hisobi
2016 yildan boshlab soliq hisobi asosiy vositalar qiymatining yangi chegarasiga ega. OS 100 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk hisoblanadi (2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-son Federal qonuni). 100 000 rubl yoki undan kam bo'lgan ob'ektlar materiallar hisoblanadi. Shunday qilib, yangi qonunning qabul qilinishi bilan kompaniyalar joriy davrda bir vaqtning o'zida ko'proq xarajatlarni hisobga olishlari mumkin bo'ladi. Ushbu innovatsiyalar tashkilotlarning ahvolini yaxshilaydi, chunki daromad solig'i to'lovchilar asosiy vositalarni amortizatsiya qiladilar va "soddalashtirilgan" kompaniyalar ularni hisobot yilida asta-sekin hisobdan chiqarishadi.
Asosiy vositalarning dastlabki qiymatini shakllantirishda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida faqat bitta farq mavjud. Buxgalteriya hisobida u investitsiya aktivi sifatida tan olingan asosiy vositalarni sotib olish uchun olingan kredit bo'yicha foizlarni o'z ichiga oladi (PBU 15/2008 ning 7-bandi). Aks holda, boshlang'ich qiymati xuddi shu tarzda shakllantiriladi (PBU 6/01 8-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi).
Sizga shuni eslatib o'tamanki, asosiy vositalarning dastlabki qiymati amortizatsiya to'lovlari orqali xarajatlarga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 2-bandi 3-bandi).
QQS faqat ushbu soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha chegirib tashlanadi. Kiritilgan QQS uch shart bajarilgan har qanday chorak uchun chegirib tashlash uchun qabul qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2, 6-bandlari, 172-moddasi 1, 1.1, 5-bandlari): schyot-faktura yetkazib beruvchidan olinadi. (pudratchi ); sotib olingan aktiv yoki uni yaratish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi; Ro'yxatdan o'tgandan beri uch yil o'tmagan.
Faqatgina soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarda qo'llaniladigan asosiy vositalar bo'yicha QQS ham buxgalteriya hisobi, ham soliq hisobidagi qiymatga kiritiladi (PBU 6/01 8-bandi, 170-moddasining 2-bandi, Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Agar asosiy vositalar ham QQSga tortiladigan operatsiyalarda ishtirok etsa, soliqni chegirib tashlash uchun qabul qilingan va ob'ektlarning qiymatiga kiritilganlarga bo'lish kerak.
Buxgalteriya hisobi
Endi men sizga OS buxgalteriya hisobi haqida bir oz gapirib beraman, garchi u keyingi yildan o'zgarmaydi. Ushbu operatsiyalarni amalga oshirish tartibi ikkita asosiy hujjat bilan tartibga solinadi: Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 Buxgalteriya hisobi qoidalari; Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha ko'rsatmalar.
Buxgalteriya hisobida kompaniyaning asosiy vositalarining tannarx mezoni buxgalteriya siyosatida belgilanadi. Bunday holda, limit 40 000 rubldan oshmasligi kerak. Ya'ni, bu ko'rsatkich, masalan, 30 000 rubl bo'lishi mumkin (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 4-bandining 5-bandi). Ushbu talablarning barchasiga javob bermaydigan mol-mulk asosiy vositalarning bir qismi sifatida hisobga olinmaydi va amortizatsiya hisoblanmaydi. Uning tannarxi foydalanishga topshirilganda buxgalteriya hisobidagi xarajatlarda aks ettiriladi.
Asosiy vositalar buxgalteriya hisobiga tarixiy qiymati bo'yicha qabul qilinadi. Asosiy vositalarning dastlabki qiymati - bu tashkilotning ularni sotib olish, qurish va ishlab chiqarish uchun haqiqiy xarajatlari yig'indisi, QQS va boshqa qaytariladigan soliqlar.
Haqiqiy tannarxni hisoblashda umumiy va shunga o'xshash boshqa xarajatlar hisobga olinmaydi, asosiy vositalarni sotib olish, qurish yoki ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan hollar bundan mustasno.
Boshlang‘ich tannarxni tashkil etuvchi ko‘rsatilgan xarajatlar buxgalteriya hisobida 08-“To‘lovdan tashqari aktivlarga investitsiyalar” schyotining debeti, 08-4-“Asosiy vositalarni sotib olish” subschyoti, 60-“Etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar” schyotining krediti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi. va pudratchilar» (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi bo'yicha hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnoma).
Asosiy vositalarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish 01-“Asosiy vositalar” schyotining debetida 08-schyotning 08-4 subschyotning krediti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.
Buxgalteriya hisobida 01 yoki 03 hisobvarag'ida qayd etilgan asosiy vositalar amortizatsiya qilinadi.
Amortizatsiya orqali amortizatsiya qilinadigan deb tasniflangan mulkning barcha boshlang'ich qiymati hisobdan chiqariladi (PBU 6/01 ning 8 va 17-bandlari).
Buxgalteriya hisobidagi asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab (6/01 PBUning 21-bandi) va uning qiymati to'liq qoplangunga qadar yoki OT bajarilmaguncha hisoblanadi. ro'yxatdan chiqarilsin. Uning hisob-kitobi ushbu ob'ektning qiymati to'liq to'langanidan keyin yoki uni ro'yxatdan o'tkazgandan keyin oyning 1-kunida tugaydi (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 22-bandi). Aktivning foydalanish muddati davomida amortizatsiya to'xtatilmaydi. dan ortiq muddatga asosiy vositani konservatsiyaga o'tkazish hollari bundan mustasno
uch oy, shuningdek 12 oydan ortiq davom etadigan tiklanish davri (PBU 6/01 ning 23-bandi).
2016 yil yanvar oyida tashkilot 59 000 rubl (QQS bilan birga - 9 000 rubl) bo'lgan 4-amortizatsiya guruhiga tegishli uskunani sotib oldi.
Uskunalar shu oyda ishga tushirildi.
Foydalanish muddati 65 oy qilib belgilangan. Amortizatsiya darajasi 1,5385 foizni tashkil etadi (1/65). Asosiy vositalarni hisobga olishda amortizatsiya 2016 yil fevral oyidan boshlab hisoblab chiqiladi.
Asosiy vositaning dastlabki qiymati 50 000 rublni tashkil qiladi. (59 000 – 9 000).
2016 yil fevral oyidan boshlab buxgalteriya hisobi amortizatsiyasining oylik miqdori 769,25 rublni tashkil etadi (50 000 rubl x 1,5385%).
2016 yil yanvar oyida soliq hisobi 50 000 rubl miqdorida uskunaning barcha narxini hisobga oladi.
2016 yil yanvar oyida tashkilotning buxgalteriya hisobida hech qanday xarajatlar bo'lmaydi va asbob-uskunaning barcha qiymati soliq hisobiga yoziladi.
Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 12, 15-bandlariga muvofiq soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq va tegishli kechiktirilgan soliq. Buxgalteriya hisobida yuzaga keladigan majburiyat 77-«Keyingi muddatga kechiktirilgan soliq majburiyatlari» kredit schyotida 68-«Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar» debet schyoti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.
Bundan tashqari, PBU 18/02 ning 18-bandiga muvofiq, amortizatsiya hisoblab chiqilganligi sababli, natijada olingan NVR va tegishli IT kamayadi, chunki oylik amortizatsiya ajratmalari miqdori buxgalteriya hisobida tan olinadi va soliq hisobida hech qanday xarajatlar bo'lmaydi.
Ya'ni, har oyning oxirgi kunida IT kamayadi, bu 77-schyotning debeti va 68-schyotning krediti bo'yicha yozuv bilan aks ettiriladi (Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar).
Buxgalteriya yozuvlari quyidagicha bo'ladi:
DEBIT 01 "Asosiy vositalar" KREDIT 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"
- 50 000 rubl - aktiv buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinadi. Birlamchi hujjat qabul qilish va topshirish aktidir;
DEBIT 77 KREDIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 10 000 rubl
- IT tashkil etildi
(50 000 x 20%), asosiy hujjat buxgalteriya hisobi va hisob-kitob hisoblanadi.
Har oy, 2016 yil fevral oyidan boshlab, operatsion tizimdan foydalanish davrida (65 oy) siz quyidagi yozuvlarni kiritishingiz kerak:
DEBIT 20 (26, 44 va boshqalar) KREDIT 02 “Asosiy vositalarning amortizatsiyasi”
- 769 rubl 25 tiyin - asosiy vosita uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan, asosiy hujjat buxgalteriya hisobi-hisob-kitobidir;
DEBIT 77 "Kechiktirilgan soliq majburiyati" KREDIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar".
– 153 rubl 85 tiyin – pasaytirilgan IT (765 rubl 25 kopek X 20%).
Ushbu operatsiyalar natijasida 77-schyotdagi qoldiq nolga teng bo'ladi, bu hisob-kitoblarning to'g'riligini va PBU 18/02 qo'llanilishini tasdiqlaydi.
Buxgalterlar uchun professional matbuot
Eng so'nggi jurnalni varaqlash va mutaxassislar tomonidan tasdiqlangan yaxshi yozilgan maqolalarni o'qish zavqini inkor eta olmaydiganlar uchun.
Asosiy vositalarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobi turli me'yoriy hujjatlar bilan belgilanadi, buning natijasida buxgalterlar asosiy vositalarni hisobdan chiqarishning turli usullarini qo'llaydilar, bu farqlarning shakllanishiga va natijada soliq majburiyatining paydo bo'lishiga olib keladi. 2016 yilda asosiy vositalar qiymatiga yangi limitlar joriy etilishi bilan bizni qanday kutilmagan hodisalar kutmoqda?
2016 yil 1 yanvardan boshlab soliq hisobi uchun asosiy vositalar qiymatining yangi chegarasi joriy etildi - 100 000 rubl. Buxgalteriya hisobi uchun limit o'zgarmadi - 40 000 rubl. Vaqtinchalik farqlar yaratmasdan asosiy vositalarning qiymatini qanday hisobdan chiqarish mumkin va bu mumkinmi? Buxgalteriya siyosatida asosiy vositalarning qiymatini hisobdan chiqarish qoidasini qanday to'g'ri shakllantirish kerak? Masalan, quyidagi formula to'g'ri bo'ladimi: "Qiymati 100 000 rubldan kam bo'lgan, bir yildan ortiq foydalanish muddatiga ega bo'lgan mol-mulk moddiy xarajatlar sifatida tasniflanadi va foydalanish muddatiga qarab teng ravishda xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi (3-bandning 3-bandi). 1, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi) ) ", "Qiymati 40 000 dan 100 000 rublgacha bo'lgan, bir yildan ortiq foydalanish muddatiga ega bo'lgan mol-mulk moddiy xarajatlar sifatida tasniflanadi va uning foydaliligidan kelib chiqib, xarajatlar sifatida teng ravishda hisobdan chiqariladi. hayot (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 3-bandi). "Qiymati 40 000 rublgacha bo'lgan, foydalanish muddati bir yildan ortiq bo'lgan mulk moddiy xarajatlar sifatida tasniflanadi va foydalanishga topshirish vaqtida bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi."
Keling, qonun bu vaziyatni qanday izohlashini ko'rib chiqaylik. San'atning 1-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi, foyda solig'i bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mulk soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mulk, intellektual faoliyat natijalari va boshqa intellektual mulk ob'ektlari (agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa). Federatsiya), u tomonidan daromad olish uchun foydalaniladi va uning qiymati amortizatsiya to'lovlari bilan qoplanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulk - 12 oydan ortiq foydalanish muddati va dastlabki qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk.
San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi, foyda solig'i bo'yicha asosiy vositalar tovarlarni ishlab chiqarish va sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) yoki tashkilotni boshqarish uchun mehnat vositasi sifatida foydalaniladigan mulkning bir qismidir. boshlang'ich qiymati 100 000 rubldan ortiq.
100 000 rubl miqdoridagi mezon 01.01.2016 yildan boshlab amal qiladi va 01.01.2016 dan boshlab foydalanishga topshirilgan amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlariga nisbatan qo'llaniladi (7, 8-bandlar, 2-modda, 4, 7-qismlar, 5-modda). 06/08/2015 yildagi 150-FZ-son Federal qonuni).
Asosiy vositalarni hisobga olish
Asosiy vositalarni hisobga olish PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" (bundan buyon matnda PBU 6/01 deb yuritiladi) 4-bandiga muvofiq belgilanadi, unda mulk ma'lum shartlar asosida asosiy vosita sifatida tan olinishi ko'rsatilgan:
1. Ob'ekt mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun yoki tashkilot tomonidan vaqtincha egalik qilish va foydalanish yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga ta'minlash uchun foydalaniladi;
2. Ob'ektdan foydalanish muddati 12 oydan ortiq muddat bilan belgilanadi;
3. Ob'ekt kelgusida korxonaga iqtisodiy foyda (daromad) keltirishi shart;
4. Kompaniya mulkni keyinchalik qayta sotish niyatida emas.
Bundan tashqari, kompaniyalar yuqorida ko'rsatilgan shartlarga javob beradigan ob'ektlarni va xarajatlarni hisobga olish siyosatida tasdiqlangan chegaralar doirasida, lekin bir birlik uchun 40 000 rubldan ko'p bo'lmagan holda, tovar-moddiy zaxiralar (MPI) bir qismi sifatida buxgalteriya hisobida aks ettirishga haqli (5-bandning 4-bandi). PBU 6/01). Ammo bu qoida kompaniyaning majburiyati emas, balki faqat uning huquqidir, shuning uchun u kompaniyaning buxgalteriya siyosatida mustahkamlangan bo'lishi kerak.
Asosiy vositalarning soliq hisobi
Soliq hisobiga kelsak, bu erda asosiy vositaga tegishli bo'lgan mulkning qiymat chegarasi qonun bilan belgilanadi va kompaniya uni mustaqil ravishda tasdiqlashga imkon bermaydi. Bular. 01.01.2016 dan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256, 257-moddalariga kiritilgan o'zgartirishlardan so'ng, quyidagi holat yuzaga kelishi mumkin: xuddi shu ob'ekt, 01.01.2016 yilda foydalanishga topshirilgan, narxi, masalan, 75 000 rubl. buxgalteriya hisobida asosiy vositalar ob'ekti sifatida tan olinadi, lekin daromad solig'i bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mulk bo'lmaydi.
bandlariga muvofiq moddiy xarajatlar hisoblanmaydigan mulkni sotib olish xarajatlari. 3-bet, 1-modda. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bundan tashqari, amortizatsiya qilinmaydigan mulkning qiymati u foydalanishga topshirilganda to'liq moddiy xarajatlarga kiritiladi. Bundan tashqari, agar mol-mulk qiymati bir necha hisobot davrida hisobdan chiqarilgan bo'lsa, soliq to'lovchi ushbu mol-mulk qiymatini undan foydalanish yoki undan foydalanish muddatini hisobga olgan holda moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida tan olish tartibini mustaqil ravishda belgilashga haqli. boshqa iqtisodiy maqsadga muvofiq ko'rsatkichlar.
Shunday qilib, soliq to'lovchilar hisob siyosatida mustahkamlanishi kerak bo'lgan iqtisodiy jihatdan asoslangan ko'rsatkichlarni hisobga olgan holda, amortizatsiya qilinmaydigan mol-mulk qiymatini hisobdan chiqarish muddatini mustaqil ravishda belgilashga haqli. Qonunda hisobdan chiqarish muddatlari va amortizatsiya qilinmaydigan mol-mulk miqdori bo'yicha hech qanday cheklovlar belgilanmagan.
Buxgalteriya siyosatida asosiy vositalar qiymatining chegarasi qanday tasdiqlanadi
Asosiy vositalarni hisobga olish siyosatini tasdiqlashda siz quyidagi holatlarga e'tibor berishingiz kerak.
1. Kompaniya foyda solig'i bo'yicha 100 000 rubldan kam bo'lgan mol-mulkning qiymati buxgalteriya hisobida 40 000 rubl chegarasini hisobga olmagan holda teng ravishda hisobdan chiqarilishini aniqladi.
Bunday holda, soliq hisobi bo'yicha qiymati 40 000 rublgacha bo'lgan mol-mulk belgilangan muddat davomida, buxgalteriya hisobida esa foydalanishga topshirilgan vaqtda hisobdan chiqariladi (Tovar-moddiy boyliklarni ishlab chiqarishni hisobga olish bo'yicha uslubiy qo'llanmaning 93-bandi). , Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan).
Bu holat soliq hisobini buxgalteriya hisobiga yaqinlashtirishga yordam bermaydi, bu esa soliq majburiyatining paydo bo'lishiga olib keladi. Shunday qilib, tashkilot 40 000 rubldan 100 000 rublgacha bo'lgan mulk qiymatiga cheklov qo'yish huquqiga ega.
2. Kompaniya ishlab chiqarish jarayonini qo'llab-quvvatlash uchun zarur bo'lgan mulkning qiymati 40 000 rubldan 100 000 rublgacha bo'lgan foydalanish muddati 1 yildan (12 oy) ortiq bo'lgan moddiy xarajatlar sifatida tasniflanadi va teng ravishda xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi, foydalanish muddatiga asoslanadi. Foydalanish muddati 1 yildan (12 oy) ortiq bo'lgan 40 000 rublgacha bo'lgan mol-mulk moddiy xarajatlar sifatida tasniflanadi va foydalanishga topshirilgan paytdagi xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.
Bunday holda, ob'ektlarning ham buxgalteriya hisobi, ham soliq hisobi uchun aniqlangan foydalanish muddati bir-biriga to'g'ri keladigan bo'lsa, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha olingan foyda (boshqa nomuvofiqliklar bo'lmagan taqdirda) mos keladi.
Albatta, bu holda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari yaqinlashadi, ammo shunga qaramay, PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" talablariga muvofiq buxgalteriya hisobidagi farqlarni aks ettirish kerak bo'ladi. bundan keyin PBU 18/02 deb yuritiladi).
Buxgalteriya hisobidagi farqlar
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobida daromadlar va xarajatlarni tan olishning turli qoidalari belgilanganligi sababli, buxgalteriya foydasini aniqlashda doimiy va vaqtinchalik farqlar shakllanadi (PBU 18/02).
Doimiy farqlar daromadlar va xarajatlardir (18/02 PBU 4-bandi), ular:
- hisobot davri uchun buxgalteriya foydasini (zararini) hosil qiladi, lekin hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydi;
- hisobot davridagi foyda solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadi, lekin buxgalteriya hisobi uchun ular hisobot va keyingi hisobot davrlarining daromadlari va xarajatlari sifatida tan olinmaydi.
PBU 18/02 ga muvofiq vaqtinchalik farqlar - bu bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar, boshqasida esa foydani soliqqa tortish uchun soliq bazasi (18/02 PBUning 8-bandi).
Vaqtinchalik farqlar mavjud (PBU 18/02 ning 10-bandi):
- chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar;
- soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.
Paragraflarga muvofiq. 11, 12 PBU 18/02, chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi va boshqa shunga o'xshash farqlarni amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash orqali shakllanadi.
Shunday qilib, buxgalteriya hisobida asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya xarajatlar sifatida hisobga olinadi (6/01 PBU 17-bandi, PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" ning 8-bandi) va soliq hisobida - moddiy xarajatlar (1-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 2-qismi, 254-moddasi 1-bandining 3-bandi) va amortizatsiya emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 2-bandining 3-bandi).
Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobida ikki xil turdagi xarajatlar yuzaga keladi, ularning har biri buxgalteriya hisobida mustaqil xarajatlar turi sifatida faqat bitta buxgalteriya hisobida paydo bo'ladi va boshqa buxgalteriya hisobida hisobga olinmaydi, bu doimiy xarajatlarning paydo bo'lishini ko'rsatadi. bu holatda farqlar.
PBU 18/02 ning 7-bandiga asosan doimiy (aktiv) - hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining ko'payishiga (kamayishiga) olib keladigan soliq summasi. Doimiy soliq majburiyati (aktivi) doimiy farq yuzaga kelgan hisobot davrida shakllanadi.
Doimiy soliq majburiyati hisobot davrida paydo bo'lgan doimiy farq va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi bilan hisobot sanasida tasdiqlangan daromad solig'i stavkasi mahsuloti sifatida aniqlanadi.
Shunday qilib, doimiy soliq majburiyati buxgalteriya hisobida aks ettirilgan, lekin soliqqa tortishda hisobga olinmaydigan amortizatsiya ko'rinishidagi xarajatlardan iborat. Bundan tashqari, daromad solig'i bazasiga kiritilgan, lekin buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan moddiy xarajatlar doimiy soliq aktivini tashkil qiladi.
PBU 18/02 ga muvofiq, kompaniya shartli daromad solig'i xarajatlarini (daromadlarini) foyda solig'i stavkasi bo'yicha hisobot davrida olingan buxgalteriya foydasining mahsulotiga teng deb hisoblaydi (PBU 18/02 ning 20-bandi).
Joriy daromad solig'i doimiy soliq majburiyati (aktivi), kechiktirilgan soliq aktivi va hisobot davri uchun kechiktirilgan soliq majburiyatining ko'payishi yoki kamayishi uchun tuzatilgan shartli daromad solig'i xarajatlari (daromadlari) sifatida aniqlanadi (21-band). PBU 18/02).
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromadlar) - buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha aniqlangan, doimiy va vaqtinchalik farqlar uchun tuzatilgan daromad solig'i summasi, bu joriy daromad solig'i. PBU 18/02 ga asosan, shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromadlar) soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra hisoblangan daromad solig'i miqdoriga teng bo'ladi.
Doimiy soliq aktivlari va doimiy soliq majburiyatlarini bir vaqtning o'zida bir xil miqdorlarda aks ettirish (agar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida boshqa farqlar mavjud bo'lmasa) buxgalteriya hisobida hisoblangan daromad solig'i, soliq hisobida hisoblangan daromad solig'i bo'lishiga olib keladi. , teng bo'ladi.
Bepul kitob
Tez orada ta'tilga chiqing!
Bepul kitob olish uchun quyidagi shaklga ma’lumotingizni kiriting va “Kitobni olish” tugmasini bosing.
798898
Asosiy vositalarni konservatsiya qilish - bu ob'ektning qayta tiklanishi mumkin bo'lgan har qanday vaqt davomida faoliyatining to'xtatilishi. Konservatsiya - bu asosiy vositalarning to'xtab turish vaqtida uning saqlanishi va xizmat ko'rsatishga yaroqliligini ta'minlashga qaratilgan chora-tadbirlar majmuidir.
Shu bilan birga, tashkilot bo'sh turgan OTni konservatsiyaga o'tkazishi mumkin, ammo majburiy emas.
Keling, asosiy vositalarni saqlash bo'yicha operatsiyalarning buxgalteriya va soliq hisobini ko'rib chiqaylik.
Dekor
Korporativ daromad solig'ini hisoblashda uni amalga oshirish xarajatlarini tan olishning zaruriy sharti konservatsiya to'g'risidagi tegishli hujjatlardir.Konservatsiya to'g'risidagi qaror tashkilot rahbarining buyrug'i bilan rasmiylashtiriladi.
Ushbu tartibda konservatsiya davrini ko'rsatish va OTni konservatsiyaga o'tkazish uchun ko'rish kerak bo'lgan chora-tadbirlarni sanab o'tish kerak (OTni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 63-bandi).
Ushbu tadbirlar amalga oshirilgandan so'ng, OTni konservatsiyaga o'tkazish to'g'risida dalolatnoma tuzilishi kerak.
Asosiy vositalarni konservatsiyaga o'tkazish to'g'risidagi dalolatnomaning yagona shakli mavjud emas, shuning uchun u istalgan shaklda tuziladi.
Dalolatnoma komissiya a'zolari tomonidan imzolanadi va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi. Hujjat asosiy vositalar ob'ektini mothballing iqtisodiy maqsadga muvofiqligini aks ettiradi.
Aktda quyidagilar ko'rsatilishi kerak:
- OS konservatsiyaga o'tkazildi;
- OSni konservatsiyaga topshirish sanasi;
- operatsion tizimni konservatsiyaga o'tkazish bo'yicha amalga oshirilgan tadbirlar;
- ushbu faoliyatni amalga oshirish xarajatlari.
- xarajatlarda konservatsiya xarajatlarini hisobga olish;
- konservatsiyaga o‘tkazilgan asosiy vositalar bo‘yicha amortizatsiya hisobini uch oydan ortiq muddatga to‘xtatib turish.
Buxgalteriya hisobi
Rahbar buyruqni imzolagandan va asosiy vositalarni konservatsiyaga o'tkazish dalolatnomasini tasdiqlaganidan so'ng, asosiy vositalar konservatsiyaga o'tkaziladi.Shu bilan birga, buxgalteriya hisobida konservatsiyaga o'tkazilgan ob'ektni OTga kiritish davom etmoqda.
Konservatsiyada bo'lgan asosiy vositalar, ekspluatatsiyadagi asosiy vositalar bilan bir qatorda, 01 "Asosiy vositalar" schyotida alohida hisobga olinishi kerak.
Shuning uchun, tashkilotning hisoblar rejasida 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ida "Muhofaza qilish uchun asosiy vositalar" subschyotini ko'rsatish kerak.
Konservatsiya davridagi asosiy vositalarning amortizatsiyasi
Uch oy yoki undan kamroq muddatga mo'ljallangan aktivlar uchun amortizatsiya odatdagi tartibda hisoblab chiqiladi.Amortizatsiya tashkilotning hisobot davridagi faoliyati natijalaridan qat'i nazar, oddiy faoliyat bilan bog'liq xarajatlarni anglatadi va u hisoblangan hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettiriladi (5-bandning 5-bandi, 8-bandi, 16-bandi). Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi N 33n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Xarajatlarni tashkil etish" PBU 10/99 Buxgalteriya hisobi qoidalari, PBU 24-bandi 6/01).
Uch oydan ortiq vaqt davomida saqlangan OT uchun (PBU 6/01 ning 23-bandi, 2003 yil 13 oktyabrdagi N 91n-sonli uslubiy ko'rsatmalarning 63-bandi):
Konservatsiyaga o'tkazilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab amortizatsiyani hisoblash to'xtatiladi;
Shunisi e'tiborga loyiqki, buxgalteriya hisobida mol-mulkni mothball qilish muddati (u uch oylik muddatdan oshib ketgan bo'lsa ham) uning foydalanish muddatiga ta'sir qilmaydi.
Ammo buxgalteriya hisobi qonunlariga ko'ra, amortizatsiya asosiy vositalarning foydalanish muddati tugaganidan keyin ham hisoblanishi mumkin (PBU 6/01 ning 22-bandi).
Bundan kelib chiqadiki, ob'ektlar qayta ishga tushirilgandan so'ng amortizatsiya ularning qiymati to'liq qoplanmaguncha xuddi shunday tartibda davom ettirilishi mumkin.
Shunday qilib, aktiv qayta tiklangan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab, amortizatsiya to'lashdan oldingi miqdorda qayta tiklanadi.
Konservatsiya davrida asosiy vositani saqlash xarajatlari
Konservatsiya davrida asosiy vositani (FPE) saqlash xarajatlari uning boshlang'ich qiymatini oshirmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 20-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 Buxgalteriya hisobi qoidalarining 14-bandi. 2001 yil 30 mart N 26n).Ushbu xarajatlar ushbu asosiy vosita ishlab chiqarish faoliyatida ishtirok etmagan davrga tegishli.
Binobarin, ishlab chiqarish tannarxini aniqlashda uni saqlash bilan bog'liq xarajatlar hisobga olinmaydi.
Ushbu xarajatlar boshqa xarajatlar sifatida tan olinadi va ular amalga oshirilgan oyda buxgalteriya hisobida aks ettiriladi (Rossiya Moliya vazirligining 05-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomning 4, 11-bandlari. /06/1999 N 33n) 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" hisobvarag'ining debetida, 91-2 "Boshqa xarajatlar" subschyoti (Buyruq bilan tasdiqlangan tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish uchun buxgalteriya hisobi rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar. Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi N 94n-sonli qarori).
Asosiy vositalarni saqlash bo'yicha e'lonlar quyidagicha bo'ladi:
Simlarni ulash | Operatsiya |
| Dt 01 "Asosiy vositalar" subschyoti "Saqlash uchun asosiy vositalar" - Kt 01 "Asosiy vositalar" subschyoti "Foydalanuvchi asosiy vositalar" | OS xotiraga qo'yildi |
| Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69) | Saqlash xarajatlari aks ettiriladi (saqlangan OTga texnik xizmat ko'rsatish) |
| Dt 01 "Asosiy vositalar" subschyoti "Foydalanuvchi asosiy vositalar" - Kt 01 "Asosiy vositalar" subschyoti "Saqlash uchun asosiy vositalar" | OS o'zgarmadi |
QQS
Agar OT QQS to'lanadigan faoliyatda ishlatilsa:- Asosiy vositalarni saqlash uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha "kirish" QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi);
- Konservatsiyaga o'tkazilgan asosiy vositalar bo'yicha ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan "kirish" QQS tiklanmagan (Federal soliq xizmatining 2006 yil 20 iyundagi ShT-6-03/614@ maktubi).
Mulk solig'i
Konservatsiya davrida asosiy vositalarning qiymati mol-mulk solig'i bazasidan chiqarib tashlanmaydi (soliq qanday hisoblanganidan qat'i nazar - kadastr yoki balans qiymatidan kelib chiqqan holda) (374-moddaning 1-bandi, 375-moddasining 1, 2-bandlari). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).Bitta istisno mavjud: agar Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining qonunida asosiy vositalar uchun soliq imtiyozlari nazarda tutilgan bo'lsa va tashkilot ushbu imtiyozni taqdim etish shartlarini bajarsa.
Daromad solig'i
Operatsion bo'lmagan xarajatlar xarajatlarni hisobga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 9-bandi 1-bandi, Moliya vazirligining 2010 yil 15 sentyabrdagi 03-03-06/1-sonli xatining 2-bandi). 590):- konservatsiya uchun - tashkilot rahbari tomonidan konservatsiya akti tasdiqlangan sanada;
- asosiy vositalarni saqlash (shu jumladan ta'mirlash va qo'riqlash) uchun - ushbu xarajatlar amalga oshirilgan oyning oxirgi kunida;
- qayta saqlash uchun - tashkilot rahbari tomonidan OTni qayta saqlash to'g'risidagi dalolatnoma tasdiqlangan sanada.
Agar amortizatsiya bonusi qo'llanilgan aktiv saqlanib qolsa, uni saqlashga o'tkazishda uni qayta tiklashning hojati yo'q.
Aktivni foydalanishga topshirilgunga qadar yoki u foydalanishga topshirilgan oyda to'lashda amortizatsiya hisoblab chiqilishi mumkin va amortizatsiya bonusi faqat qayta tiklangandan keyin qo'llanilishi mumkin (Moliya vazirligining 2014 yil 22 dekabrdagi № 03-03-06/1/66272, 03/07/2014 N 03-03-06/1/10085).
Uch oy yoki undan kamroq muddatga mo'ljallangan aktivlar uchun amortizatsiya odatdagi tartibda hisoblab chiqiladi.
Uch oydan ortiq vaqt davomida saqlangan OT uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 322-moddasi 2-bandi):
- konservatsiyaga o'tkazilgan oydan keyingi oyning birinchi kunida amortizatsiya hisobi to'xtaydi;
- asosiy vositalar qayta hisoblangan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab, amortizatsiya hisobi to‘lovdan oldingi miqdorda qayta tiklanadi.
Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash munosabati bilan to'langan soliq
Konservatsiya qilish, qayta saqlash, shuningdek, OSni saqlash xarajatlari soliq xarajatlarida hisobga olinmaydi.Agar aktiv uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga topshirilgan bo'lsa, uning qiymati xarajatlarda hali to'liq hisobga olinmagan bo'lsa, ushbu aktivni sotib olish bilan bog'liq xarajatlarni xarajatlarga kiritish konservatsiya muddati uchun to'xtatiladi. (Federal soliq xizmatining 2006 yil 14 dekabrdagi N 02-6-10 / 233@ maktublari, Moskva shahridagi Federal soliq xizmati 2007 yil 18 yanvardagi N 18-03/3/03903@).
Misol
Tashkilot oldi-sotdi shartnomasi asosida ishlab chiqarish uskunalarini xarid qilib, 2016 yilning may oyida foydalanishga topshirdi.
Uskunaning shartnoma qiymati 944 000 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan 144 000 rubl).
Sotib olingan uskunalar uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi.
Tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun belgilangan foydali xizmat muddati 38 oy (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi N 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifi asosida).
2016 yil may oyining oxirida buyurtmalar vaqtincha kamayganligi sababli, OS ob'ekti menejerning qarori bilan 06.01.2016 dan 30.09.2016 gacha uch oydan ortiq muddatga mothballingga o'tkazildi.
Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish uchun amortizatsiya to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi.
Daromadlar va xarajatlar hisoblash usuli yordamida aniqlanadi.
Keyinchalik, belgilangan foydalanish muddati (38 oy) asosida oylik amortizatsiya to'lovlari miqdori 21 052,63 rublni tashkil qiladi. (800 000 rubl / 38 oy).
Aktiv uchun amortizatsiya ajratmalarini hisoblash aktiv buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan, bu holda iyun oyidan boshlanadi.
Shu bilan birga, tashkilot rahbarining qarori bilan aktivni uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga o'tkazishda amortizatsiya to'lovlarini hisoblash to'xtatiladi.
Bunday holda, menejerning qarori bilan ob'ekt 2016 yil 06 yanvardan 2016 yil 30 sentyabrgacha bo'lgan muddatga mo'ljallangan.
Shunday qilib, 2016 yil iyun-sentyabr oylari uchun amortizatsiya hisoblanmaydi.
2016 yil oktyabr oyidan boshlab asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya umumiy belgilangan tartibda hisoblab chiqiladi.
Buxgalteriya hisobida aktivni saqlash operatsiyasi quyidagi yozuvlar bilan aks ettirilishi kerak:
Debet | Kredit | Miqdori, rub. | Asosiy hujjat |
|
2016 yil may oyida |
||||
Hisob-faktura |
||||
Hisob-faktura |
||||
2016 yil iyun oyida |
||||
| 01 "Foydalanuvchi asosiy vositalar" | Tabiatni muhofaza qilish to'g'risidagi qonun, |
|||
Konservatsiyani tugatgandan so'ng |
||||
Uskunaning dastlabki qiymati operatsion tizimning bir qismi sifatida aks ettiriladi | 01 "Foydalanuvchi asosiy vositalar" | 01 "Qo'riqlash uchun asosiy vositalar" | Asosiy vositalarni hisobga olish uchun inventar karta |
|
2016 yil oktyabr oyidan boshlab 38 oyga |
||||
Buxgalteriya sertifikati-hisoblash |
||||
Ko'pikli asosiy vositani sotish
Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishda soliq to'lovchi olingan daromadni uning qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli (Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 1-bandi).Va boshqa mol-mulkni sotishda, bandlar qoidalariga muvofiq. 2-bet 1-modda. Kodeksning 268-moddasiga binoan, tashkilot ushbu mulkni sotib olish (yaratish) narxidan olingan daromadni, shuningdek ularni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar miqdorini kamaytiradi.
Uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga o'tkazilgan ob'ekt amortizatsiya qilinadigan mulkdan chiqarib tashlanganligi sababli, ushbu normalarni so'zma-so'z talqin qilishdan uning boshqa mulkka tegishli ekanligi kelib chiqadi.
Shuning uchun uni sotishdan olingan daromad uni sotib olish narxi va uni sotib olish bilan bog'liq boshqa xarajatlar bilan kamayishi mumkin.
Biroq, Federal Soliq xizmati vakillari bu yondashuvning noto'g'ri ekanligini ta'kidladilar.
Ular o'z pozitsiyalarini quyidagicha izohladilar:
Bunda asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari (yoki uning bir qismi) ikki marta (amortizatsiya mexanizmi orqali va asosiy vositalarni sotishda) xarajatlar sifatida hisobga olinadi.
Eslatib o‘tamiz, ushbu norma soliq to‘lovchining xarajatlarida aks ettirilgan summalar soliq to‘lovchining xarajatlariga qayta kiritilmasligini nazarda tutadi. Shunga ko'ra, Federal Soliq xizmati vakillarining so'zlariga ko'ra, "mothballed" OSni sotishda, paragraflar qoidalari. 2-bet 1-modda. Kodeksning 268-moddasi qo'llanilmaydi.
Konservatsiyada bo'lgan asosiy vositalarni sotish bo'yicha operatsiyalar daromad solig'i deklaratsiyasining 02 varaqiga 3-ilovaning 010 - 060 qatorlarida aks ettiriladi.
Xatda soliq xizmati o'z pozitsiyasini tasdiqlash uchun hakamlik amaliyotidan misollar ham keltiradi.
Bular O'n birinchi arbitraj sudining 2009 yil 9 dekabrdagi A55-9340/2009-sonli ish bo'yicha qarorlari, 2007 yil 25 iyundagi A56-51992/2005-sonli FAS SZO, 2005 yil 30 martdagi FAS PO ishi bo'yicha qarorlari. No A12-21856 / 04-S29, unda sudyalar soliq to'lovchining bandlar qoidalarini qo'llashining noqonuniyligini ko'rsatadilar. 2-bet 1-modda. Konservatsiyada bo'lgan asosiy vositalarni sotishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi.
Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, bunday holatlarda "mothballed" ob'ektni sotishdan olingan daromad uning qoldiq qiymatiga kamayadi, bu asosiy vositalarning dastlabki qiymati va foydalanish davrida hisoblangan amortizatsiya miqdori o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi. .
Misol
Tashkilot 2012 yil fevral oyida asosiy vositani sotib oldi va foydalanishga topshirdi. Uning dastlabki qiymati 1 600 000 rublni tashkil etdi.
Asosiy vosita to'rtinchi amortizatsiya guruhiga 80 oylik foydalanish muddati bilan ajratilgan (2012 yil martdan 2018 yil oktyabrgacha).
Tashkilot to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulidan foydalanadi.
Oylik amortizatsiya darajasi 1,25% (1/80 oy).
Oylik amortizatsiya miqdori 20 000 rublni tashkil qiladi. (1 600 000 rubl x 1,25%).
2016 yil aprel oyida ushbu asosiy vositani sakkiz oy muddatga (5 apreldan 5 dekabrgacha) konservatsiyaga o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilindi.
2016 yil avgust oyida mothball ob'ekti 826 000 rublga sotildi. (QQS bilan - 126 000 rubl).
Soliq maqsadlarida sotishdan olingan daromad 700 000 rublni tashkil etdi. (826 000 - 126 000).
Ko'chmas mulkni sotishda tashkilot uni sotishdan olingan daromadni ushbu ob'ektning qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli.
Konservatsiyadan oldin asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya 50 oy davomida hisoblab chiqilgan. (2012 yil martidan 2016 yil apreligacha).
Jami 1 000 000 rubl yig'ildi. (20 000 rubl x 50 oy).
Qoldiq qiymati 600 000 rublni tashkil qiladi. (1 600 000 - 1 000 000).
Mulkni sotishdan olingan foyda 100 000 rublni tashkil qiladi. (700 000 - 600 000).
Buxgalteriya hisobida mothballed ob'ektni sotish bo'yicha operatsiya quyidagicha aks ettirilishi kerak:
Debet | Kredit | Miqdori, rub. | Asosiy hujjat |
|
Fevralda2012 yil |
||||
Uskunalarni sotib olish xarajatlari aks ettiriladi | Oldi-Sotti shartnomasi, Yetkazib berish hujjatlari |
|||
Uskuna yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan QQS aks ettirilgan | Hisob-faktura |
|||
Uskuna yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan | Hisob-faktura |
|||
Sotib olingan uskunalar asosiy vositalarning bir qismi sifatida aks ettiriladi | 01 "Foydalanuvchi asosiy vositalar" | Uskunani qabul qilish sertifikati |
||
Uskunalar uchun to'lov yetkazib beruvchiga o'tkazildi | Bank hisobvarag'idan ko'chirma |
|||
Mart oyidan beri2012 yildan 2016 yil aprelgacha |
||||
Uskunalar uchun hisoblangan amortizatsiya | Buxgalteriya sertifikati-hisoblash |
|||
Uskunani konservatsiyaga topshirish sanasida |
||||
Konservatsiyaga o'tkazilgan uskunaning dastlabki qiymati aks ettiriladi | 01 "Qo'riqlash uchun asosiy vositalar" | 01 "Foydalanuvchi asosiy vositalar" | Menejerning uskunani konservatsiyaga o'tkazish to'g'risidagi buyrug'i, Tabiatni muhofaza qilish to'g'risidagi qonun |
|
2016 yil avgust oyida |
||||
Uskunalarni sotishdan olingan boshqa daromadlar tan olinadi | Uskunalarni oldi-sotdi shartnomasi, Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi |
|||
Ishdan bo'shatilgan uskunaning dastlabki qiymati aks ettiriladi | 01 "Qo'riqlash uchun asosiy vositalar" | Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi |
||
Ishdan bo'shatilgan uskunalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdori aks ettiriladi | 01 "Asosiy vositalarni yo'q qilish" | Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi, Buxgalteriya sertifikati-hisoblash |
||
Uskunaning qoldiq qiymati hisobdan chiqariladi | 01 "Asosiy vositalarni yo'q qilish" | Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi |
||
Uskunani sotib oluvchidan QQS undiriladi | Hisob-faktura |
|||
Ko'rsatkichlar | Chiziq kodi | Rubldagi miqdor |
Zarar ko'rgan asosiy vositalar ob'ektini sotish
Agar mulk zarar ko'rgan holda sotilgan bo'lsa, quyidagi xususiyatlar hisobga olinadi.San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi, agar mahsulotni sotib olish narxi, uni sotish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olgan holda, uni sotishdan tushgan tushumdan oshsa, ushbu qiymatlar o'rtasidagi farq soliq to'lovchining zarari sifatida tan olinadi. soliq maqsadlarida hisobga olinadi.
Ushbu moddaning 3-bandida amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning qoldiq qiymati uni sotish bilan bog'liq xarajatlar hisobga olingan holda uni sotishdan tushgan tushumdan oshsa, ushbu qiymatlar o'rtasidagi farq soliq to'lovchining soliq solish maqsadlarida hisobga olingan zarari hisoblanadi. quyidagi tartibda:
Olingan zarar soliq to'lovchining boshqa harajatlariga teng ulushlarda ushbu mol-mulkning foydali xizmat qilish muddati va uni realizatsiya qilish muddati o'rtasidagi farq sifatida belgilanadigan muddatga kiritiladi.
Va agar qolgan SPI nolga yoki manfiy raqamga teng bo'lsa, u holda olingan yo'qotish miqdori tashkilot tomonidan sotish sodir bo'lgan oyda to'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida tan olinadi (Moliya vazirligining xatlariga qarang). 2011 yil 12 iyuldagi N 03-03-06/ 1/417, 2005 yil 12 maydagi N 03-03-01-04/1/253 va boshqalar).
Asosiy vositalarni sotishda soliq to'lovchi ushbu operatsiyadan olingan daromadni ushbu ob'ektlarning qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli.
Agar mulk buzilgan bo'lsa, zararni qanday hisoblash mumkin
San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasiga binoan, tashkilot rahbariyatining qarori bilan uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga berilgan asosiy vositalar daromad solig'ini hisoblash uchun amortizatsiya qilinadigan mulkdan chiqarib tashlanadi.Asosiy vositalar ob'ekti qayta tiklanganda, unga amortizatsiya uni to'ldirishdan oldin amalda bo'lgan tartibda hisoblab chiqiladi va ob'ektning foydali xizmat qilish muddati ob'ektni qayta tiklangan davrga uzaytiriladi.
Agar soliq to'lovchi u yoki bu sabablarga ko'ra uch oydan ko'proq vaqt davomida sotilgan asosiy vositani zarar ko'rgan holda sotgan bo'lsa, u holda ushbu ob'ektning haqiqiy xizmat qilish muddatini aniqlashda (buning asosida zararni hisobdan chiqarish muddati belgilanadi). hisoblanadi), mothboling davri hisobga olinmaydi.
PBU 18/02 qo'llanilishi
Asosiy vositalarni sotish natijasida tashkilot buxgalteriya hisobi va soliq hisobida asosiy vositalarni sotishdan tushgan zararni tan olishning boshqacha tartibi tufayli chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni (DTD) hosil qiladi (zarar bir vaqtning o'zida tan olinadi) buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha sotish paytigacha uning foydali muddati va amaldagi faoliyat muddati o'rtasidagi farq sifatida belgilangan davr bo'yicha teng ravishda).Ushbu IVR kechiktirilgan soliq aktiviga (DTA) mos keladi (Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 11, 14-bandlari. 114n).
Foydalanish muddati va amaldagi ishlash muddati o'rtasidagi farq sifatida belgilangan oylar davomida sotilgan vaqtgacha (asosiy vositani sotishdan olingan zarar soliq hisobida tan olinganligi sababli) belgilangan IVR va ONA kamayadi. (to'langan) (PBU 18/02 ning 17-bandi).
Misol
Keling, yuqoridagi misoldagi ma'lumotlardan foydalanib, saqlanib qolgan asosiy vosita 531 000 rublga sotilgan yagona farq bilan. (QQS bilan birga - 81 000 rubl).
Soliq maqsadlarida sotishdan olingan daromad 450 000 rublni tashkil etdi. (531 000 - 81 000).
Tashkilot asosiy vositani sotishda ushbu operatsiyadan olingan daromadni ushbu ob'ektning qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli.
Mulkni sotishdan ko'rilgan zarar 150 000 rublni tashkil qiladi. (450 000 - 600 000).
Uskunaning amortizatsiyasi boshlangan paytdan boshlab (2012 yil mart) sotilgan oygacha (2016 yil avgust) 54 oy o'tdi.
Mulk konservatsiya qilingan davr (4 oy) bu muddatdan chiqarib tashlanadi.
Aslida, uskuna 50 oy davomida ishlatilgan (54 - 4).
Shuning uchun, San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasiga binoan, soliq to'lovchi 30 oy davomida (80 - 50) zararni boshqa xarajatlarda aks ettiradi.
Oylik soliq hisobida tan olingan zarar miqdori 5000 rublni tashkil qiladi. (150 000 rubl / 30 oy).
Ushbu zarar miqdori 2016 yil sentyabr oyidan boshlab boshqa xarajatlarga kiritiladi.
Buxgalteriya hisobida ATni hisoblash va qaytarish operatsiyasi quyidagicha aks ettirilishi kerak:
Debet 09 Kredit 68 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - 30 000 rubl. - ONA hisoblangan (150 000 rubl x 20%);
30 oy ichida:
Debet 68 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09 - 1000 rubl. - qisqartirilgan (to'langan) SHE (30 000 rubl / 30 oy).
Korporativ daromad solig'i deklaratsiyasi
Korporativ daromad solig'i deklaratsiyasida quyidagi ma'lumotlar ko'rsatilishi kerak:- amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishda etkazilgan zarar to'g'risida;
- ma'lum bir hisobot (soliq) davrida foyda solig'i bo'yicha xarajatlarga kiritilgan summa to'g'risida.
2-misoldagi ma'lumotlardan foydalanamiz. Tashkilotning hisobot davrlari birinchi chorak, yarim yil, to'qqiz oy.
Ko'rsatkichlar | Chiziq kodi | Rubldagi miqdor |
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotish ob'ektlari soni - jami | ||
| Shu jumladan zarar ko'rgan holda sotilgan ob'ektlar | ||
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan olingan daromadlar | ||
| Sotilgan amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati va uni sotish bilan bog'liq xarajatlar | ||
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan olingan foyda (zararga sotilgan ob'ektlar bundan mustasno) | ||
| Foyda bilan sotilgan ob'ektlar bundan mustasno, amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zararlar) |
Keling, qaysi ilovalarning qaysi qatorlarida asosiy vositani zarar ko'rgan holda sotish to'g'risidagi ma'lumotlar borligini ko'rsatamiz:
02 varaqning 3-ilovasi | 02 varaqning 3-ilovasi | 02 varaqning 1-ilovasi | 02 varaqning 2-ilovasi | 02 varaq |
||||
Indeks | Chiziq kodi | Miqdori, rub. | Chiziq kodi | Chiziq kodi | Chiziq kodi | Chiziq kodi | Chiziq kodi | Chiziq kodi |
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan olingan daromadlar | ||||||||
| Sotilgan amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati va uni sotish bilan bog'liq xarajatlar | ||||||||
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zararlar | ||||||||
02-varaqning 3-ilovasida 3-ilovaning 340, 350 va 360-satrlariga 030 (asosiy vositalarni sotishdan tushgan tushum), 040 (qoldiq qiymat) va 060 (sotishdan olingan zarar) qatorlar ko‘rsatkichlari kiritiladi.
O'z navbatida, ushbu satrlarning ko'rsatkichlari 02 varaqni, shuningdek unga 1 va 2-ilovalarni to'ldirishda qo'llaniladi.
Shunday qilib, 1-ilovaning 030-qatorida 340-satr koʻrsatkichi, 2-ilovaning 080-satrida 350-satr, 360-satr koʻrsatkichi 02-varaqning 050-qatorida koʻrsatilgan.
Shu bilan birga, asosiy vositalarni sotishdan olingan daromadlar 02 varaqning 010 qatoriga, xarajatlar esa 02 varaqning 030 qatoriga to'g'ri keldi.
Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishdan olingan zarar bir vaqtning o'zida foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmasligini ta'minlash uchun deklaratsiyaning 02-varag'ida zarar "+" belgisi bilan qo'shilgan 050 alohida qatorda aks ettiriladi. 060-qatorda foydani hisoblashda.
Aniqlik uchun, tashkilotning ushbu operatsiyadan tashqari boshqa operatsiyalari yo'qligini taxmin qilaylik.
02 varaq quyidagicha ko'rinadi:
Foyda solig'i bo'yicha hisobga olinadigan boshqa xarajatlarga har oyda kiritilgan zarar summasi 02 varaqning 2-ilovasining 100-qatorida ko'rsatilgan.
To'qqiz oylik deklaratsiyada bu miqdor 5000 rublga teng. (sentyabr uchun), yillik deklaratsiyada - 20 000 rubl. (sentyabr - dekabr oylarida har biri 5000 rubl).