Ведення справ юридичних при статусі найбільшого платника податків відбувається на федеральному чи регіональному рівні.

Організації, зараховані до найбільших платників податків (надалі – КН), стають на облік залежно від федерального (регіонального) рівня міжрегіональну (міжрайонну) інспекцію ФНС РФ. Ці податкові структури контролюють виконання КН податкових законів без безпосередньої участі.

Федеральною податковою службою Росії визначено перелік критеріїв, Наявність яких дозволяє віднести організацію (юридична особа) до поняття найбільший платник податків.

Що являють собою ці критерії:

1. Маркери фінансово-економічної діяльності (ФЕД). Розглядається організація (податкова, бухгалтерська) протягом року.
2. Наявність взаємозалежності. Платник податків безпосередньо впливає функціонування взаємозалежних осіб, їх економічні результати.
3. Наявність у юридичної особи ліцензії чи іншим дозволом, що дозволяє вести певний вид діяльності.
4. Здійснення постійних спостережень за податковою діяльністю.

Показники фінансово-економічної діяльності

Тимчасові періоди, у яких організація може бути віднесена до КН, такі: розрахунок за маркерами ФЕД ведеться за будь-яким із трьох попередніх років, за винятком звітного.

Статус КН утримується ще протягом двох роківпісля того року, коли організація почала не відповідати прийнятим критеріям.

У разі реорганізації КН цей статус залишається за новоутвореною юридичною особою ще терміном на три роки, вважаючи той із них, коли відбулася реорганізація.

Юридичні особи-боржники, визнані в судовому порядку банкрутами, втрачають статус КН. Ця норма не стосується кредитних структур. Ті з них, що адмініструються як КН на федеральному рівні, зберігають цей статус аж до того моменту, доки не будуть примусово ліквідовані.

Статус КН може бути присвоєний навіть якщо вони мають будь-які доходи, що відповідають нижчевказаним критеріям.

Федеральний рівень

Цей рівень податкового адміністрування має на увазі, що розглянута організація відповідає ряду обов'язкових умов, Прямо пов'язаних з маркерами (фінансовими, економічними) її діяльності.

1. Сукупність податкових нарахувань має перевищувати 1 млрд. рублів. Цю цифру значно зменшено (понад 300 млн рублів) для організацій, які працюють у сфері послуг зв'язку та транспорту.
2. Загальна сума доходів, що надійшли (звітна форма №2, коди 2110, 2310, 2320, 2340) більше 20 млрд рублів.
3. Загальний обсяг активів організації дорівнює понад 20 млрд. рублів.

Крім цих універсальних умов федеральне адміністрування податків може застосовуватися до низки організацій певних сферах економіки нашої країни.

Зокрема, подібні норми поширюються на структури та організації військово-промислового комплексу. наступними показниками(достатньо перевищення одного з них):

• експортні контракти щодо продукції стратегічного призначення, сумарно перевищують позначку 27 млн ​​рублів;
• загальний обсяг виручки, за даними контрактами, понад 20% від усієї суми;
• наявність понад 100 службовців у середньообліковій чисельності персоналу;
• державний внесок, що перевищує 50%.

Подані цифри справедливі також для організацій, які перебувають у списку підприємств, організацій, товариств, які мають статус стратегічних.

Регіональний рівень

На цьому рівні ведення справ юридичних спрощено. При зіставленні встановленим показникам не враховується те, чим займається.

Компанії, які претендують на статус регіональних КН, повинні відповідати всім наступним умовам одночасно:

• мати сумарний досягнутий дохід (звітна форма №2) у діапазоні 2-20 млрд рублів;
• середньообліковий штат у більш ніж 50 співробітників;
• мати активи від 100 млн рублів і не перевищують 20 млрд рублів;
• мати нараховану суму податків у діапазоні 75-1000 млн рублів.

Взаємозалежність та ліцензія

Поняття взаємозалежності враховується, коли очевидним є вплив конкретного платника податків на підсумки або умови роботи організації зі статусом КН. Відповідно до законодавчо встановлених критеріїв такий платник податків та його ФЕД розцінюватимуться податковими органами на рівні КН, взаємопов'язаного з ним.

Існує і особлива «каста» платників податків, чия ФЕД підлягає веденню у федеральних масштабах. У цьому абсолютно неважливі розміри податків, які підлягають сплаті, величини активів, обсяг виручки, штат службовців та факт взаємозалежності.

Йдеться про організації, які отримали від держави ліцензію на ведення низки видів діяльності:

• банківських операцій;
• різноманітних видів страхування, перестрахування, посередницьких послуг брокера;
• професійної участі у роботі фондового ринку;
• пенсійного страхування, забезпечення (НПФ)

Обов'язки юридичних

Про будь-які зміни у своїй організаційній структурі платники податків подають інформацію до представництв податкових органів у регіоні перебування.

Термін за один місяць надається для повідомлення податкових органів, якщо платник податків починає брати участь у російських чи іноземних організаціях (крім господарських товариств та ТОВ).

Такий самий термін дається у разі створення юридичною особою, що має реєстрацію РФ, відокремлених підрозділів у межах країни (не ). Це стосується і нових змін тих відомостей про створені підрозділи, які були надані раніше.

Термін три дні надається юридичним особам повідомлення про закриття тих відокремлених структур, якими велася діяльність організації у межах РФ. Ця норма поширюється на філії, представництва, інші форми відокремлених підрозділів.

Облік

У відповідності зі статтею 55 ДК РФ – місцезнаходження юридичної особи та її відокремлених підрозділів не збігаються.

Податковий кодекс () наказує юридичним особам, які мають у своїй організаційній структурі відокремлені частини, обов'язкову постановку на податковий облік у всіх регіонах та муніципалітетах, де знаходяться ці підрозділи.

Діяльність у Росії

Незважаючи на падаючі рік від року ціни на газ і нафту, а також зниження видобутку вуглеводнів, найбільшими платниками податків РФ залишаються компанії "Газпром"і «Роснефть».

Газовий монополіст перерахує близько 2 трлн рублів податків за підсумками 2018 року, включаючи збори з усіх п'ятдесяти шести доньок компанії. Податкові відрахування «Роснефти», головного платника податків останніх років, складуть близько 2 трлн рублів.

До основних податкових «донорів» державного бюджету входять й інші гіганти нафтового та нафтогазового сектора: «Лукойл», «Сургутнафтогаз», «Татнафта», «ТАІФ-НК», «Новатек», «Сибур».

Цей список доповнюють "монстри" роздрібної торгівлі - "Магніт", X5 Retail Group, "Мегаполіс". У лідируючу двадцятку також входять металургійні компанії - УГМК, ММК, "Сєвєрсталь", НЛМК, "Норільський Нікель", Evraz, UC Rusal.

У списку найважливіших платників податків є і найбільші телекомунікаційні компанії країни – МТС, «Мегафон» та Vimpelcom.

Більшість ключових платників податків до, однак, пов'язані з , переробкою і транспортуванням корисних копалин.

Кожна з перерахованих компаній має сумарний розмір активів, що перевищує 500 млрд. рублів. (За даними Forbes за 2018 рік). Штаб-квартири рівно половини з них перебувають у Москві. Дві компанії із цього списку зареєстровані за кордоном: Evraz, Vimpelcom. Вісім компаній, що залишилися, зареєстровані в регіонах РФ, причому тільки один регіон, Республіка Татарстан, може «похвалитися» відразу двома з них («Татнафта» і «ТАІФ-НК»).

Лідерами за середньообліковою чисельністю персоналу очікувано є сировинні гіганти – «Роснефть» (близько 261 тис. службовців) та «Газпром» (близько 500 тис. за даними на 2018 рік).

Серед провідних за цим показником компанії роздрібної торгівлі «Магніт» (близько 310 тис. співробітників на 2018 рік), X5 Retail Group (близько 200 тис.).

Порівняння податкових донорів Росії зі списком найбільших платників податків у США має лише одну загальну деталь. І там, і там у трійці лідерів суцільно нафтові компанії. В Америці це ExxonMobil, Chevron, ConocoPhillips.

В іншому ж, на тлі гірничодобувних, нафтопереробних компаній Росії, у США серед основних платників податків виділяються компанії, які виробляють інтелектуальні продукти: Microsoft, Apple, IBM, Intel. До списку ключових платників податків входять також банки, страхові компанії, фармацевтичні та косметичні виробники (Pfizer, Procter&Gamble). У цьому списку є навіть McDonald's, який щорічно сплачує близько 2 млрд доларів податків.

Більше інформації про передові технології податкового адміністрування можна знайти на цьому відео.

Найбільші платники податків - платники податків, відповідні критеріям, визначеним Міністерством фінансів Російської Федерації. Найбільші платники податків підлягають податковому обліку у спеціалізованих податкових інспекціях з найбільших платників податків.

Коментар

Особливість найбільших платників податків у цьому, що вони підлягають постановці на облік у спеціальні інспекції - міжрегіональні (міжрайонні) інспекції ФНС Росії з найбільших платників податків.

Особливості постановки на облік найбільших платників податків затверджено Наказом Мінфіну РФ від 11.07.2005 N 85н.

Особливого статусу найбільших платників податків визначено ст. 83 Податкового кодексу Росії, яка передбачає, що Міністерство фінансів Російської Федерації вправі визначати особливості обліку в податкових органах найбільших платників податків.

Перелік міжрегіональних інспекцій з найбільших платників податків зазначений на сайті ФНП РФ - nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/

Критерії віднесення організацій - юридичних осіб до найбільших платників податків, які підлягають податковому адмініструванню на федеральному та регіональному рівнях

Критерії віднесення організацій до найбільших платників податків затверджено Наказом ФНП РФ від 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ (з урахуванням змін, внесених Наказом ФНП Росії від 25.12.2017 N ММВ-7-7/1083@):

З метою віднесення платника податків до категорії найбільших застосовуються такі критерії:

Показники фінансово-економічної діяльності за звітний рік на підставі бухгалтерської та податкової звітності організації;

Ознаки взаємозалежності та впливу платника податків на економічні результати діяльності взаємозалежних осіб;

Наявність спеціального дозволу (ліцензії) на право провадження юридичною особою конкретного виду діяльності;

Проведення податкового моніторингу

I. Показники фінансово-економічної діяльності

1. До організацій, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному рівні, відносяться організації, у яких один із наведених нижче показників фінансово-економічної діяльності за звітний рік має таке значення:

1.1. сумарний обсяг нарахувань федеральних податків згідно з даними податкової звітності понад 1 мільярд рублів - з 02.04.2018 критерій скасовано;

для організацій, які провадять діяльність у сфері надання послуг зв'язку, а також щодо реалізації та (або) надання у користування технічних засобів, що забезпечують надання послуг зв'язку, організацій, що провадять діяльність у сфері надання транспортних послуг, - понад 300 мільйонів рублів - з 02.04.2018 критерій скасовано;

1.2. сумарний обсяг отриманих доходів (Форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки" річної бухгалтерської звітності, коди показника 2110, 2310, 2320, 2340) перевищує 35 мільярдів рублів (до 02.04.2018 – 20 млрд. рублів);

1.3. активи перевищують 20 мільярдів рублів - з 02.04.2018 критерій скасовано.

2. До організацій, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному рівні, може бути віднесена організація оборонно-промислового комплексу, у якої один із наведених нижче показників має такі значення - з 02.04.2018 критерій скасовано:

2.1. сума за укладеними контрактами з експортних поставок стратегічної продукції яких становить понад 27000000 рублів на рік;

2.2. сума виручки з експортних поставок стратегічної продукції становить понад 20 відсотків загальної суми виручки;

2.3. середньооблікова чисельність працюючих понад 100 осіб;

2.4. частка вкладу засновника (держава) становить понад 50%.

3. До організацій, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному рівні, може бути віднесена організація, включена до затвердженого в установленому порядку переліку стратегічних підприємств, організацій та стратегічних акціонерних товариств, у яких один із наведених нижче показників має такі значення - з 02.04.2018 критерій скасовано :

3.1. сума за укладеними контрактами з експортних поставок стратегічної продукції яких становить понад 27000000 рублів на рік;

3.2. сума виручки з експортних поставок стратегічної продукції становить понад 20 відсотків загальної суми виручки;

3.3. середньооблікова чисельність працюючих понад 100 осіб;

3.4. частка вкладу засновника (держава) становить понад 50%.

4. До організації, що здійснює фінансову діяльність і підлягає податковому адмініструванню на федеральному рівні, може бути віднесена кредитна організація, страхова, перестрахувальна організація, товариство взаємного страхування, страховий брокер, професійний учасник ринку цінних паперів, недержавний пенсійний фонд, яка має відповідно :

4.1. ліцензію на здійснення банківських операцій;

4.2. ліцензію на здійснення страхування, перестрахування, взаємного страхування, посередницької діяльності як страховий брокер;

4.3. ліцензію професійного учасника ринку цінних паперів та (або) ліцензію на провадження діяльності з ведення реєстру;

4.4. ліцензію на провадження діяльності з пенсійного забезпечення та пенсійного страхування.

5. До організацій, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному рівні, може бути віднесена організація, яка подала заяву про проведення податкового моніторингу, за дотримання таких умов:

Подання у повному обсязі документів (інформації) відповідно до пункту 2 статті 105.27 Податкового кодексу Російської Федерації;

Відповідність критеріям, встановленим пунктом 3 статті 105.26 Податкового кодексу Російської Федерації;

Відповідність регламенту інформаційної взаємодії установленій формі та вимогам до регламенту інформаційної взаємодії;

Відповідність застосовуваної організацією системи внутрішнього контролю відповідно до положень статті 105.26 Податкового кодексу Російської Федерації.

6. До організацій, які підлягають податковому адмініструванню на регіональному рівні, належать організації, у яких виконуються одночасно такі умови:

Сумарний обсяг отриманих доходів (форма N 2 "Звіт про прибутки та збитки" річної бухгалтерської звітності, коди показника 2110, 2310, 2320, 2340) знаходиться в межах від 2 до 20 мільярдів рублів включно;

Середньооблікова чисельність працівників перевищує 50 осіб;

Активи перебувають у межах від 100 мільйонів рублів до 20 мільярдів рублів включно чи сумарний обсяг нарахувань федеральних податків і зборів згідно з даними податкової звітності перебуває у межах від 75 мільйонів до 1 мільярда рублів.

З урахуванням рівня соціально-економічного розвитку суб'єкта Російської Федерації для визначення організацій, що підлягають податковому адмініструванню на регіональному рівні, показники фінансово-економічної діяльності з метою віднесення платників податків до категорії найбільших платників податків можуть визначатися управлінням Федеральної податкової служби за суб'єктом Російської Федерації за погодженням з Федеральною податковою службою.

7. Некомерційні організації можуть бути віднесені до організацій - найбільших платників податків, у разі, якщо сумарний обсяг доходів від реалізації та позареалізаційних доходів за даними річної податкової звітності з податку на прибуток організацій відповідає сумовим значенням, зазначеним у пунктах 1.2 або 5 Критеріїв.

8. Організація відноситься до категорії найбільших платників податків за показниками фінансово-економічної діяльності за будь-який рік з попередніх трьох років, за винятком останнього звітного року, і зберігає даний статус протягом двох років, наступних за роком, у якому вона перестала задовольняти встановленим критеріям.

При реорганізації найбільшого платника податків організація (організації), що утворилася результаті реорганізації, зберігає статус найбільшого платника податків протягом трьох років, включаючи рік реорганізації.

9. Організації, щодо яких арбітражним судом прийнято рішення про визнання боржника банкрутом та запроваджено процедуру конкурсного провадження, перестають належати до категорії найбільших платників податків (за винятком кредитних організацій).

10. Кредитні організації, передані для податкового адміністрування як найбільших платників податків на федеральний рівень, при відкликанні у них Банком Росії ліцензії на здійснення банківських операцій до винесення арбітражним судом рішення про завершення процедури примусової ліквідації чи процедури банкрутства зберігають статус найбільшого платника податків.

ІІ. Взаємозалежність між організаціями

Організації, відносини з якими можуть відповідно до ст. 105.1 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації впливати на умови або економічні результати основного виду діяльності організації, що має показники, зазначені в розділі I Критеріїв, можуть бути віднесені до категорії найбільших платників податків та підлягають адмініструванню на рівні, що відповідає рівню адміністрування взаємозалежного з ними платника податків показники, зазначені у розділі I Критеріїв.

КПП найбільших платників податків

Особливість постановки на податковий облік найбільших платників податків у цьому, що вони отримують КПП під час реєстрації юридичної особи, і навіть ще один КПП під час реєстрації як найбільший платник податків.

Так, під час реєстрації юридичної особи йому видається Свідоцтво про постановку на облік юридичної особи у податковому органі за місцем перебування на території Російської Федерації за формою № 1-1-Облік, затвердженої Наказом ФНП Росії від 11.08.2011 № ЯК-7-6/488 @.

При постановці на податковий облік як найбільший платник податків видається Повідомлення про постановку на облік у податковому органі юридичної особи як найбільшого платника податків за формою № 9-КНУ, затвердженої Наказом ФНП Росії від 26.04.2005 № САЭ-3-09/178. У повідомленні вказується ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) та код причини постановки на облік (КПП), 5 та 6 знаки якого мають значення 50.

Насправді виникає плутанина, який із цих КПП вказувати у тій чи іншій ситуації. Лист ФНП РФ від 13 серпня 2015 року № АС-4-2/14242 "Про порядок подання податкових декларацій" роз'яснив:

"При заповненні титульного листа податкових декларацій з податків, що адмініструються Міжрегіональною інспекцією ФНС Росії з найбільших платників податків №9, необхідно вказувати реквізити (КПП, найменування та код податкового органу) відповідно до Повідомлення.

За рештою податків у податкових деклараціях (з податку на майно, із земельного податку, з транспортного податку тощо), що подаються найбільшими платниками податків за місцем обліку як найбільший платник податків, зазначаються реквізити (ІПН, КПП, найменування та код податкового органу) за місцезнаходженням об'єкта, що підлягає оподаткуванню (тобто код податкового органу, який адмініструє даний об'єкт нерухомого майна).

Враховуючи викладене, Акціонерне товариство подає всі податкові декларації, обов'язок за поданням яких передбачено відповідними главами частини другої Кодексу, до Міжрегіональної інспекції ФНС Росії з найбільших платників податків №9.

У платіжних дорученнях на сплату податків, які адмініструються Міжрегіональною інспекцією ФНП Росії з найбільших платників податків № 9, вказується значення КПП згідно з виданим повідомленням про постановку на облік юридичної особи як найбільшого платника податків.

У платіжних дорученнях на сплату податків, які адмініструються податковими органами за місцезнаходженням організації, вказується значення КПП згідно з Свідоцтвом про постановку на облік юридичної особи за місцезнаходженням організації."

Функціонування платників податків, зарахованих до найбільшим, відбувається з особливим умовам, які відбилися у податковому законодавстві, у своїй контроль своєї діяльності із боку уповноважених структур ведеться з більшою суворістю, ніж щодо інших підприємств.

Критерії, що використовуються щодо найбільших платників податку

Критерії зарахування підприємств до зазначеної категорії визначаються та періодично коригуються ФНС РФ. Чинним законодавством чітко визначено перелік суб'єктів, що допускаються до перебування як найбільший платник податків (КН) з розмежуванням їх контролю над предметом оподаткування у межах різних (регіональних, федерального) рівнів (Накази ФНС РФ №№ММ-3-06/308, ММВ-7 -2/483, ММВ-7-2/582 від 16.05.2007, 19.09.2014, 26.10.2016 відповідно).

Список критеріїв, присутність яких уможливлює додавання підприємства до найбільших платників податків, включає ряд понять:

• значення ФЕД (фінансової та економічної діяльності), що розглядаються за звітний термін (12 місяців), на основі аналізу податкової, бухгалтерської інформації щодо звітності компанії, що вивчається;
• параметри, що свідчать про наявність взаємозалежності з іншими особами, а також про вплив суб'єкта, що аналізується, на ведення діяльності взаємозалежною структурою, включаючи фінансові результати її діяльності;
• наявність у суб'єкта господарювання, що розглядається, ліцензії або іншого виду спеціального документа, що надає своєму власнику можливість заняття певним варіантом діяльності (ліцензії);
• постійний податковий моніторинг щодо компанії.

Показники ФЕД

Підприємство може відноситися до найбільших платників податків за результатами його діяльності, що приймаються до розгляду за будь-які 3 роки, що передували настанню звітного періоду. Під час визначення статусу організації не враховуються дані за звітний рік.

До відома!Наданий компанії статус залишається незмінним терміном до 2 років після того, як її діяльність припинила відповідати необхідним критеріям. Наданий статус зберігається підприємством, яке виникло після процедури реорганізації найбільшого платника податків, протягом 3-річного періоду (з урахуванням року проведення реорганізації).

Статус визнається втраченим суб'єктом, який визнаний банкрутом у судовому порядку та стосовно якого вжито виконання конкурсного провадження (Наказ ФНП РФ № ММВ-7-2/428, 27.06.2012). Зазначене становище не поширюється щодо кредитних компаній, адміністрованих лише на рівні федеральної НС. Такі зберігають набутий статус досі ліквідації примусового характеру.

Некомерційній компанії статус КН надається за наявності доходів, рівень яких відповідає встановленим критеріальним значенням.

Для підприємств, які підпадають під федеральний рівень адміністрування, обов'язково передбачається дотримання не менше 1 з наступних параметрів:

• Рівень податкових нарахувань більший за показник у розмірі 1 млрд руб. або по компаніям, зайнятим наданням послуг у галузях зв'язку або транспорту, - 300 млн руб.
• Розмір отриманих доходів становить від 20 млрд руб. (За кодами 2340, 2320, 2310, 2110 даних звітної форми №2).
• Сукупний розмір активів підприємства починається з позиції понад 20 млрд. руб.

До відома! Критерії адміністрування оподаткування федеральної НС застосовні також юридичних осіб, зайнятим діяльністю деяких певних економічних сферах.

Наприклад, деякі стратегічні структури, включаючи ВПК (військово-промисловий комплекс), поширені аналогічні показники:

• частина державного внеску покриває понад половину (50%);
• середньооблікова кількість співробітників в організації перевищує 100 осіб;
• загальна сума договорів експортного характеру з виробів стратегічного призначення перевищує значення 27 млн ​​руб.;
• загальна величина надходжень коштів у експортним угодам, що з товарами стратегічного призначення, – від 20% всієї виручки.

Для підприємств, що віднесені до регіональних рівнів адміністрування, передбачається відповідність деяким параметрам, але при цьому не враховується сфера зайнятості юридичної особи.

У числі контрольованих критеріїв, за якими потрібна одночасна відповідність усім із них:

• отриманий дохід, що відображається у звітній формі №2 - у межах значень інтервалу 2-20 млрд руб.;
• розрахована сума податкових платежів - у межах значень інтервалу 75 млн руб.-1 млрд. руб.;
• активи компанії відповідають показникам у межах від 100 млн руб. до 20 млрд руб.;
• штатна кількість співробітників представлена ​​більш як 50 одиницями.

До відома!Показники ФЕД, що визначають винесення платника податків до категорії КН при адмініструванні на рівні регіону, дозволено встановлювати управлінням СР окремих суб'єктів країни за умови обов'язкового узгодження критеріїв з ФНП (Накази ФНП №№ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/295 від 19.09.2014, 20.07.2015 відповідно). Підприємства, які працюють за спеціальними режимами оподаткування, законодавчо не мають права переміщення до категорії КН.

Взаємозалежність компаній та наявність ліцензії для діяльності

Підприємство може бути введено до найбільших платників податків у ситуації, коли взаємовідносини з ним відбиваються на функціонуванні юридичної компанії, показники роботи якої відповідають критеріям КН. Такі контакти є взаємозалежність підприємств (ст. 105 НК РФ).

Адміністрування податкових сум взаємозалежного підприємства складає рівні (регіональному, федеральному), у якому ведеться контроль суб'єкта, чиє функціонування характеризується відповідними критеріальними показателями.

Господарські суб'єкти, отримали державний дозвіл, тобто. ліцензію, заняття деякими видами діяльності, підлягають федеральному рівню контролю. При цьому не враховується відповідність/невідповідність оцінюваним параметрам КН (величині податкової виплати або отриманої виручки, розмірам наявних активів або штатного складу, факту взаємозалежності).

До таких варіантів діяльності віднесено (Наказ ФНС РФ №ММВ-7-2/274, 24.04.2012):

• банківські операції;
• пенсійне забезпечення (НПФ);
• страхування пенсійне та деякі інші його види, а також перестрахування;
• брокерські послуги посередницького типу;
• діяльність на професійному рівні у роботі фондового ринку.

Взаємини КН із ФНП

Відповідно до НК РФ (ст. 83) організація (включаючи КН), у складі присутні відокремлені структури, має виконати податкову реєстрацію переважають у всіх місцях присутності підрозділів. При кожній зміні власної організаційної структури підприємство повідомляє податкове управління у регіоні своєї присутності.

При створенні підприємством, зареєстрованим у межах РФ, відокремлених підрозділів (не у вигляді філій, представництв) на території РФ або зміні даних щодо створених раніше підрозділів термін подання повідомлення в СР становить 1 місяць.

Якщо підприємство здійснило ліквідацію власних відокремлених структур, котрі займалися діяльністю біля РФ, відомості про закриття мають бути направлені до ФНС терміном до 3 днів. Під зазначену норму підпадають усі типи відокремлених підрозділів, включаючи представництва чи філії.

До відома!Повідомлення в СР має направлятися протягом 1 місяця у разі початку участі організації в компаніях, які мають і не володіють резидентством РФ. Правило не поширюється на компанії у вигляді ТОВ чи господарських товариств.

Наказом ФНП РФ від 19.09.2014 р. №ММВ-7-2/483 скориговано критерії віднесення платників податків до категорії найбільших. Проаналізуємо позитивні та негативні сторони внесених змін.

Фіскальне відомство (Лист ФНП РФ від 23.08.2012 р. №АС-4-2/13912) зазначало, що встановлені «найбільші» критерії підлягають регулярному уточненню залежно від економічної ситуації. І Наказом ФНП РФ від 19.09.2014 р. №ММВ-7-2/483 (далі за текстом – Наказ ФНР РФ) такі зміни внесені відразу в два документи:

1) до наказу МНС РФ від 16.04.2004 р. №САЭ-3-30/290@ «Про організацію роботи з податкового адміністрування найбільших платників податків і затвердження критеріїв віднесення російських організацій - юридичних осіб до найбільших платників податків, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному рівнях»;

2) у критерії віднесення організацій - юридичних осіб до найбільших платників податків, які підлягають податковому адмініструванню на федеральному та регіональному рівнях, затверджені наказом ФНП РФ від 16.05.2007 р. №ММВ-3-06/308@ «Про внесення змін до наказу МНС РФ від 16.04.2004 р. №САЕ-3-30/290@» (далі за текстом – Критерії).

Податковим законодавством поняття найбільшого платника податків не розкривається

Пунктом 1 ст.83 НК РФ лише встановлено, що фінансове відомство має право визначати особливості обліку в податкових органах найбільших платників податків.

Платник податків набуває статусу найбільшого платника податків з моменту постановки на облік у податковому органі як найбільшого платника податків (Лист Мінфіну РФ від 25.10.2010 р. №03-02-07/1-493).

Податкове адміністрування найбільших платників податків здійснюється (Методичні вказівки для податкових органів з питань обліку найбільших платників податків, затв. наказом Мінфіну РФ та ФНП від 27.09.2007 р. №ММ-3-09/553@):

• на федеральному рівні - у міжрегіональних інспекціях ФНС РФ з найбільших платників податків;
• на регіональному рівні - у міжрайонних інспекціях ФНС РФ з найбільших платників податків, створюваних по суб'єктам РФ.

Наказом ФНС РФ внесено зміни до Критерії для найбільших платників податків федерального та регіонального рівнів.

«Федеральні» зміни

Наказом ФНС РФ збережено особливу категорію платників податків (організації оборонно-промислового комплексу) з відмінними від загальновстановлених критеріїв фінансово-економічної діяльності. Однак для визнання стратегічних підприємств як найбільших платників податків підприємство має відповідати всім встановленим критеріям. Як зазначено у Постанові ФАС Далекосхідного округу від 27.07.2012 р. №Ф03-3038/2012. «…при вирішенні питання про віднесення організації до найбільших платників податків, податковий орган повинен виходити з оцінки сукупності обставин, що характеризують діяльність конкретного платника податків, і впливають на можливе віднесення організації до категорії найбільших платників податків». Тобто якщо платник податків не мав експортних поставок за дотримання інших критеріїв, то підприємству оборонно-промислового комплексу не можна надавати статус найбільшого платника податків.

Нагадаємо, що раніше (п.4 Наказу ФНС РФ у редакції від 27.06.2012 р. №ММВ-7-2/428@) було виділено в окрему групу платники податків у сфері фінансового сектора (кредитні та страхові компанії), які підлягають обліку як найбільших платників податків залежно від таких фінансово-економічних показників:

• сумарний обсяг нарахувань федеральних податків та зборів за даними податкової звітності – понад 300 мільйонів рублів;
• обсяг чистих активів на кінець року – не менше 25 мільйонів рублів;
• сума страхових премій за звітний період – не менше 2 мільярдів рублів.

Наразі розширено цю категорію платників податків та знято обмеження щодо фінансово-економічних показників. Крім того, для віднесення платників податків до категорії найбільших платників податків на федеральному рівні для організацій фінансового сектора додався ще один критерій – наявність ліцензії на право здійснення конкретного виду діяльності:

Перелік організацій, які здійснюють фінансову діяльність	Найменування ліцензії
Кредитна організація.	На здійснення банківських операцій
Страхова організація.	На здійснення страхування, перестрахування, взаємного страхування, посередницької діяльності як брокера
Перестрахувальна організація.
Суспільство взаємного страхування.
Страховий брокер.
Професійний учасник ринку цінних паперів.	На здійснення діяльності як професійного учасника ринку цінних паперів та з ведення реєстру
Недержавний пенсійний фонд	На провадження діяльності з пенсійного забезпечення та пенсійного страхування

До яких наслідків призведе переведення цієї групи платників податків у статус найбільших?

Головний мінус наявності статусу найбільшого платника податків полягає у пильній увазі з боку податкових органів. Періодичність проведення виїзних податкових перевірок, як правило, становить 1 раз на 2 роки.

Крім виїзних (як правило, тривалістю півроку, а за наявності кількох відокремлених підрозділів - понад шість місяців) податкових перевірок, податкові інспекції витребують додаткові відомості про майбутній розмір податкових надходжень до бюджету, про планові показники виручки та інші показники (для прогнозу бюджетних надходжень).

Щодо найбільших платників податків проводяться так звані «поглиблені» камеральні податкові перевірки із витребуванням додаткових відомостей та документів.

Тобто таким організаціям приділятиметься особлива увага щодо заходів податкового контролю.

Відповідно до п.6 Наказу МНС РФ №САЭ-3-30/290@ податкове адміністрування організацій фінансово-кредитної сфери здійснюватиметься Міжрегіональною інспекцією ФНС РФ з найбільших платників податків №9.

Таким чином, якщо організація здійснює фінансову діяльність, наприклад, в Уральському регіоні та отримає статус найбільшого платника податків, то вона буде поставлена ​​на облік у МІ ФНП РФ №9 у м. Москві і, відповідно, подаватиме звітність до інспекції з обліку найбільших платників податків ( регіональні та місцеві податки сплачуються за місцем знаходження організації). На практиці це призводить до збільшення витрат організації на відправку документації з регіону до Москви, на телефонні переговори та витрати на відрядження. Не можна не враховувати можливі проблеми, пов'язані з передачею особових рахунків з однієї інспекції (у якій перебував платник податків на обліку) до іншої з обліку найбільших платників податків (у якій платник податків буде поставлений на облік).

«Регіональні» зміни

Наказом ФНС РФ уточнено фінансово-економічні показники і на регіональному рівні:

найменування показника	Регіональний рівень
	Було (в ред. Наказу ФНП РФ від 27.06.2012 р. №ММВ-7-2/428@)	Стало (в ред. Наказу ФНП РФ від 19.09.2014 р. №ММВ-7-2/483)
Сумарний обсяг нарахувань федеральних податків та зборів згідно з даними податкової звітності.	Понад 75 мільйонів рублів до 1 мільярда рублів
Сумарний обсяг отриманих доходів (форма «Звіт про прибутки та збитки», коди рядків 2110 «Виручка», 2310 «Доходи від участі в інших організаціях», 2320 «Відсотки до отримання», 2340 «Інші доходи»).	Від 1 мільярда рублів до 20 мільярдів рублів	Від 2 мільярдів рублів до 20 мільярдів рублів
Сумарна величина необоротних та оборотних активів (форма «Бухгалтерський баланс»).	Понад 100 мільйонів рублів до 20 мільярдів рублів
Середньооблікова чисельність працівників.	Критерій був відсутній	Перевищує 50 осіб

Таким чином, для регіональних найбільших платників податків збільшено нижній поріг сумарного обсягу отриманих доходів та запроваджено додатковий критерій – середньооблікова чисельність працівників.

Щоб стати найбільшим платником податків, повинні одночасно виконуватися вищенаведені умови. Внесені Наказом ФНП РФ зміни призведуть до зменшення числа найбільших платників податків на регіональному рівні.

Так, під час підбиття підсумків адміністрування найбільших платників податків в одному з регіонів (Челябінська область) зазначено, що станом на 1 липня 2014 року кількість найбільших платників податків становила 264 організації, що на 12 менше, ніж у 2013 році.

Тобто вже зараз у регіоні скорочується кількість найбільших платників податків, а з урахуванням нових критеріїв за нестабільної економічної ситуації їх чисельність буде ще меншою. А враховуючи, що платежі найбільших платників податків складають велику питому вагу в бюджеті області (до 80-90%), «випадання» доходної частини бюджету позначиться і на соціальних програмах регіону.

Крім того, п. 5 Наказу ФНП РФ прямо закріплено, що до найбільших регіональних платників податків за показниками фінансово-економічної діяльності не належать організації, що знаходяться на спеціальних режимах.

Але вже зараз у відповідних главах НК РФ, присвячених застосуванню спеціальних податкових режимів, встановлені обмежувальні бар'єри. Так, наприклад, організації, віднесені до категорії найбільших платників податків немає права застосовувати ЕНВД (п.2.1 ст.346.26 НК РФ, Лист Мінфіну РФ від 05.08.2009 р. №03-11-06/3/204).

Організації, які застосовують УСН, за фінансово-економічними показниками не підпадають під критерії, встановлені для найбільших платників податків. Введення спеціального податкового режиму як УСН передбачає обмеження за обсягом виручки, чисельності працівників, вартості основних засобів (ст.346.12 НК РФ).

І лише при встановленні факту взаємозалежності та здатності впливати на економічні результати іншої найбільшої організації (розділ II Критеріїв, вперше введений Наказом ФНР РФ від 24.04.2012 р. №ММВ-7-2/274@), такі платники податків можуть бути віднесені до категорії найбільших платників податків. Взаємозалежність між організаціями визначається відповідно до правил ст.105.1 НК РФ. Нагадаємо, що з 01.01.2012 р. статтею 105.1 НК РФ встановлено 11 підстав для визнання організацій взаємозалежними.

Найбільш складним видається розрахунок прямої та (або) непрямої участі організації в іншій організації (пп.1, пп.3 п.2 ст.105.1 НК РФ). Проілюструємо розрахунок на конкретному прикладі.

ПРИКЛАД №1

Організація А уклала договір з організацією З. У цьому організація А має 50% статутного капіталу організації B, якій належить 50% акцій організації З. Організація А володіє 10% статутного капіталу організації D, якій належить 5% акцій організації З.

Частка непрямої участі організації A в організації через організацію D дорівнюватиме 0,5% (0,1 х 0,05 х 100%). Таким чином, сумарний твір часток дорівнює 25,5%, отже, організації А і С є взаємозалежними. Організація А є частиною того ж холдингу, що і організація С. При цьому організація А впливає на фінансові результати організації (через ціновий механізм). Організація С є найбільшим платником податків федерального рівня за фінансово-економічними показниками. Виходячи з цього організація А може бути віднесена до категорії найбільшого платника податків за федеральним рівнем і при цьому не мають значення її фінансово-економічні показники.

Таким чином, перелік найбільших федеральних платників податків істотно розшириться при скороченні числа найбільших платників податків регіонального рівня.

Крім негативних моментів (підвищена увага з боку фіскальних органів), наявність статусу найбільшого платника податків має низку переваг щодо використання регіональних податкових пільг. Наприклад, Закон Челябінської області «Про зниження ставки податку на прибуток організацій для окремих категорій платників податків» (№154-ЗО від 23.06.2011 р.) встановлює знижену ставку податку на прибуток організацій (але не нижче 13,5%) для організацій, які реалізують пріоритетні інвестиційні проекти із сумарним обсягом інвестицій у проекті щонайменше 300 мільйонів рублів. При цьому знижена ставка розраховуватиметься за формулою, і пільга з податку поширюватиметься лише на ту частину прибутку, яка отримана від інвестиційного проекту, а не від діяльності всього підприємства.

Уряд р. Москви внесло до Мосміськдуми проект закону про встановлення зниженої ставки податку на прибуток у розмірі 13,5% для нафтових компаній, а також консолідованих груп платників податків. Ухвалення закону дозволить закріпити присутність і додатково залучити до міста найбільших платників податків нафтової галузі. Згідно з прогнозами столичної влади, починаючи з 2015 року реалізація законопроекту забезпечить приріст доходів бюджету м. Москва у розмірі не менше 2 мільярдів рублів на рік (на сайті уряду Москви – mos.ru). Також позитивним моментом внесених Наказом ФНС РФ змін є скорочення терміну збереження статусу найбільшого платника податків. У тому випадку, якщо платник податків у звітному році вже не задовольняє встановлені критерії, то за новими правилами зберігається статус найбільшого платника податків протягом двох років, а не трьох років (як це було раніше).

Найбільший платник податків – зареєстроване РФ юридична особа, що відповідає критеріям, зазначеним у наказі ФНС РФ №ММВ-7-2/274@ від 24.04.2012.

Критерії визначення статусу «Найбільший платник податків»

Щоб юридична особа могла бути зарахована до категорії «найбільші платники податків», вищезгаданий наказ ФНП дає низку критеріїв, завдяки яким можна зрозуміти, хто найбільший, а хто ні. Відповідність показникам прописаних критеріїв дозволяє зарахувати організацію до цієї групи обліку.

Критерії віднесення до найбільших платників податків:

1. Дані фінансово-економічної діяльності (ФЕД) юридичної особи за повний фінансовий рік.
2. Ознаки взаємозалежності організацій та вплив кожної з цих організацій на кінцеві результати ФЕД взаємозалежних осіб.
3. Наявність дозвільної ліцензії, що дозволяє організації виконувати роботи у певних сферах діяльності.

Цікаво, що за наявності вищеперелічених критеріїв, реєстрація юридичної особи як платника ЕНВД не є перешкодою для віднесення до групи найбільших платників податків та постановки на облік до ІФНС у цій якості, хоча за умов, затверджених наказом ФНП №ММ-3-06/308@ від 16.05.07 написано, що юрособи, які використовують спецрежими, не можуть бути зараховані до найбільших. Проте суд не побачив протиріччя. За сукупністю чинників, на регіональному рівні платника податків можна було зарахувати до найбільшим, т.к. критерії було виконано. Щодо ЄНВС суди пояснили, що найбільший платник податків справді не може застосовувати спецрежим. Але ПК має пріоритет над наказом ФНП, і на думку судів, «пункт 5 критеріїв, у частині вказівки, що не належать до категорії найбільших платників податків організації, які застосовують спеціальні податкові режими, не застосовується до платників податків, які застосовують спеціальний режим ЕНВД». Організація спробувала оскаржити рішення, але це не вдалося (визначенням ЗС РФ № 303-КГ17-7128 від 26.06.17 їй відмовили передати справу до колегії суддів).

Взаємозалежність та ліцензування

Ці критерії розглядаються для платників податків федерального статусу (незалежно від визначальних чинників) і навіть у випадках, коли взаємовідносини платника податків впливають на умови чи підсумковий економічний результат за основним видом діяльності.

Показники ФЕД

На розгляд можуть бути прийняті свідчення за будь-який із трьох останніх років діяльності, що передують звітному. Врахуйте, що при внесенні до законодавства змін щодо визначальних факторів (показників за сумарними обсягами податків, доходів, активів чи чисельності) підприємство може бути віднесено до категорії найбільших платників податків за даними періодів, що передують змінам.

Як найбільші платники податків можуть ідентифікуватися як комерційні компанії, а й організації некомерційної форми діяльності. Їх оцінка на відповідність критеріям проводиться виходячи з обсягу доходів, отриманих від реалізації, а також показників позареалізаційних доходів, відображених у відомостях звітності з податку на прибуток за повний фінансовий рік.

В організаціях федерального та регіонального рівня, для отримання статусу найбільший платник податків критерії залежать, як від показників ФЕД за звітний період, що надається, так і від сфери діяльності, і становлять:

Примітка до таблиці:

* Організаціям, що спеціалізуються на наданні послуг у сфері зв'язку, транспорту, п.2-3 Критеріїв цей показник визначає окремо - він повинен перевищувати 300 млн руб.;

**У регіонах у компаній, які претендують на статус найбільший платник податків критерії оцінки активів можуть бути еквівалентні сумарному показнику обсягу нарахувань федерального податку, яких варіює в межах від 75 млн до 1 млрд рублів.

Також слід враховувати деякі особливості щодо включення платників податків до групи «найбільших»:

• Для ідентифікації як найбільшого платника податків
• у федеральному масштабі – слід дотриматись одна з наведених у таблиці умов;
• в регіональному масштабі - необхідно дотриматися всіх вищеперелічених умов.
• Якщо протягом поточного звітного періоду, за наявності ідентифікації як найбільшого платника податків, юридична особа перестає відповідати встановленим критеріям, протягом двох років за ним зберігається раніше набутий статус.