Щодо рухомого майна у 2016 році діють такі правила оподаткування податком на майно організацій:
- об'єкти, що входять у першу та другу амортизаційні групи, не визнаються об'єктом оподаткування відповідно до підпункту 8 пункту 4 статті 374 НК РФ без обмежень незалежно від дати прийняття їх до обліку у складі основних засобів;
- об'єкти, що входять до третьої та вище амортизаційної групи, прийняті на облік у складі основних засобів до 1 січня 2013 р., оподатковуються у загальному порядку;
- об'єкти, що входять до третьої та вище амортизаційної групи, прийняті на облік у складі основних засобів після 1 січня 2013 р., звільняються від оподаткування на підставі пункту 25 статті 381 НК РФ за умови, що вони не отримані в результаті реорганізації (ліквідації) або від взаємозалежних осіб;
- об'єкти, що входять до третьої та вище амортизаційної групи, прийняті на облік у складі основних засобів після 1 січня 2013 р. (у тому числі у 2013 та 2014 рр.), що надійшли
в організацію внаслідок реорганізації (ліквідації) або від взаємозалежних осіб, які обкладаються податком у загальному порядку.
Таким чином, організації звільняються від оподаткування податком на майно організацій щодо рухомого майна, прийнятого з 1 січня 2013 року на облік
як основні засоби, за винятком об'єктів рухомого майна, прийнятих
на облік у результаті:
- реорганізації чи ліквідації юридичних;
- передачі, включаючи придбання, майна між особами, які визнаються
відповідно до положень пункту 2 статті 105.1 НК РФ взаємозалежними.
Зазначені обмеження діють у разі встановлення об'єктів рухомого майна
на баланс як основний засіб згідно з пунктом 4 ПБО 6/01 «Облік основних засобів» (утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н).
Нюанси застосування чинної пільги
Якщо ж прийняте на баланс у результаті реорганізації рухоме майно враховується не як основні засоби, після переведення його до складу основних засобів обмеження
щодо неможливості застосування пільги до угод між взаємозалежними особами
не діє (лист ФНП Росії від 18 квітня 2016 р. № БС-4-11/6740).
ПРИКЛАД
Організація отримала від взаємозалежної особи молодняк тварин. За правилами бухгалтерського обліку він відображається на рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Після переведення тварин у основне стадо вони відбиваються у складі основних засобів. Після такого переведення організація зможе застосовувати пільгу з податку майно організацій у порядку.
Мінфін Росії у листі від 9 лютого 2015 року № 03-05-05-01/5111 роз'яснює, що приведення найменування організації у відповідність до Цивільного кодексу не можна розглядати
як реорганізацію. Отже, немає підстав для відмови у застосуванні пільги з податку
на майно, у разі коли рухоме майно було прийнято на облік як основний засіб з 1 січня 2013 року. Позбавляється пільги з 1 січня 2015 року рухоме майно, прийняте на облік як основні засоби протягом 2013 – 2014 років, внаслідок реорганізації.
У листі Мінфіну РФ від 6 лютого 2015 № 03-05-05-01/5030 роз'яснено, що пільга з податку на майно, передбачена пунктом 25 статті 381 Податкового кодексу, може застосовуватися, навіть якщо майно отримано від муніципалітету. Обґрунтування – пункт 5 статті 105.1 Податкового кодексу. Пряма та (або) непряма участь Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень у російських організаціях сама по собі не є підставою для визнання таких організацій взаємозалежними.
А у листі ФНП РФ від 13 березня 2015 року № ЗН-4-11/4037 йдеться, що об'єкти основних засобів, виготовлені з матеріалів, придбаних після 1 січня 2013 року
у взаємозалежної особи, які не обкладаються податком на майно організацій.
Адже виробничі запаси, з яких виготовлено основний засіб, не є об'єктом оподаткування податком на майно на підставі статті 374 таки Податкового кодексу.
Ще ситуація. В рамках договору будівельного підряду підрядник самостійно набуває обладнання, що потребує монтажу, та проводить роботи з його монтажу.
Потім готовий об'єкт рухомого майна передає замовнику, який є взаємозалежною особою із підрядником. Як вказала ФНП Росії у листі від 8 липня 2016 року № БС-4-11/12245, звільнення від оподаткування на майно, встановлене пунктом
25 статті 381 НК РФ, на таке рухоме майно не поширюється.
Автомобілі, випущені після 1 січня 2013 року
Існує законопроект, внесений Урядом РФ (№ 1155134-6), у разі прийняття якого сферу застосування пільги, встановленої пунктом 25 статті 381 ПК РФ, з 1 січня 2017 року буде суттєво розширено.
Його суть у тому, що організації, що мають на балансі автомобілі, випущені починаючи
з 1 січня 2013 року, більше не сплачуватимуть з них податок з рухомого майна. Тобто будь-який транспорт, що належить компанії, випущений починаючи з 1 січня 2013 року,
від податку на майно буде звільнено. Обмеження про незастосування пільги у разі придбання автомобіля у взаємозалежної особи або внаслідок реорганізації буде знято. Дата виробництва машини визначатиметься за його техпаспортом. Він і служитиме обґрунтуванням для пільги.
Перерахунок та повернення податку за попередні роки законопроект не передбачає.
Нагадаємо, що термін подання звіту з податку на майно за 2016 рік спливає
30 березня 2017 року.
Ліміт вартості ОЗ у 2016 році в бухгалтерському обліку колишній – 40 тис. руб. А ось у податковому обліку інший кордон. Там із січня до основних засобів відносять активи дорожче 100 тис. крб. Все, що дешевше, списують у витрати одразу.
Який ліміт вартості ОЗ у 2016 році у бухгалтерському обліку
У бухобліку списуйте через амортизацію майно, яке має ознаки ОС і коштує дорожче 40 тис. руб.
Ознаками ОС має актив, який:
Призначений для виробничої, управлінської діяльності чи здавання у найм;
Компанія не планує перепродувати;
Здатний приносити у майбутньому дохід.
Ліміт вартості ОЗ у 2016 році у бухгалтерському обліку компанія має закріпити в обліковій політиці. 40 тис. – це максимальний кордон. Організація має право вибрати і меншу суму. Але не більшу. Майно дорожче за 40 тис. руб. у бухобліку можна списати лише через амортизацію.
Який ліміт вартості ОЗ у податковому обліку
Служать понад 12 місяців;
Коштують дорожче 100 тис. руб.
Раніше у податковому обліку амортизували майно від 40 тис. руб.
Почали використовувати ОС раніше? Тоді керуйтеся колишніми правилами. Амортизуйте майно вартістю від 40 тис. руб.
Як відобразити різницю
Отже, ліміт вартості ОЗ у 2016 році у бухгалтерському обліку – 40 тис., а у податковому – 100 тис. руб. Припустимо, компанія придбає об'єкт вартістю від 40 тис. до 100 тис. руб. У бухобліку такий актив амортизуватиметься, а у податковому – ні. Тому тим компаніям, що застосовують ПБУ 18/02, доведеться враховувати різницю.
приклад. Як врахувати майно вартістю від 40 тис. до 100 тис. руб.
У грудні 2015 року компанія купила комп'ютер. А у січні 2016 року ввела його в експлуатацію. Вартість покупки 70 800 руб., У тому числі ПДВ - 10 800 руб.
Щомісячна амортизація по комп'ютеру – 2000 руб.
У січні бухгалтер запише:
ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів ОС» КРЕДИТ 60
- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - придбано комп'ютер;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 10 800 руб. - Відображено вхідний ПДВ;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів ОЗ»
- 60 000 руб. - ввели в експлуатацію комп'ютер;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 19
- 10 800 руб. - Прийняли до відрахування ПДВ;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Податок на прибуток» КРЕДИТ 77
- 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%) - врахували відкладене податкове зобов'язання.
У податковому обліку компанія спише вартість комп'ютера у витрати на момент покупки. А ось у бухобліку він амортизуватиметься. Виникне відстрочене податкове зобов'язання (ВОНО).
З лютого та щомісяця у міру амортизації об'єкта різниця та ВОНО погашатимуться проводками:
ДЕБЕТ 20 (25,26) КРЕДИТ 02
- 2000 руб. - Нараховано щомісячна амортизація;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субрахунок «Податок з прибутку»
- 400 руб. (2 000 руб. х 20%) - погашена частина ВОНО.
У податковому обліку основним засобом визнається майно, що використовується у господарській діяльності підприємства (не споживається як сировина та матеріали і не продається як товари). Термін його корисного використання може бути більше 12 місяців (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Тепер розповім, що зміниться із нового року.
Податковий облік
З 2016 року у податковому обліку діє новий ліміт вартості основних засобів. ОС вважатиметься майно ціною понад 100 000 рублів (Федеральний закон від 8 червня 2015 р. № 150-ФЗ). Об'єкти, що коштують 100 000 рублів і менше, вважаються матеріалами. Таким чином, з ухваленням нового закону компанії більше витрат зможуть враховувати одноразово у поточному періоді. Ці нововведення покращують становище організацій, адже платники податку на прибуток амортизують кошти, а «спрощенці» поетапно списують їх протягом звітного року.
Є лише одна відмінність між бухгалтерським та податковим обліком при формуванні первісної вартості основних засобів. У бухобліку до неї включаються відсотки за кредитом, залученим на придбання ОЗ, визнаного інвестиційним активом (п. 7 ПБУ 15/2008). В іншому первісна вартість формується однаково (п. 8 ПБО 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Нагадаю, що первісна вартість об'єктів ОЗ включається до витрат через амортизаційні відрахування (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
ПДВ можна прийняти до відрахування лише за тими основними засобами, які будуть використовуватися для оподатковуваних цим податком операцій. Вхідний ПДВ приймається до відрахування за будь-який квартал, у якому виконуються три умови (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 ПК РФ): рахунок-фактура отримано від постачальника (підрядника) ); куплений об'єкт ОЗ або товари (роботи, послуги), придбані для створення, прийняті до обліку; не минули три роки після ухвалення на облік.
ПДВ за основними засобами, які будуть використовуватися тільки в неоподатковуваних операціях, включається до їх вартості і в бухгалтерському, і в податковому обліку (п. 8 ПБО 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ ). Якщо ОС братимуть участь і в оподатковуваних ПДВ угодах, необхідно розділити податок на прийнятий до відрахування і включений у вартість об'єктів.
Бухгалтерський облік
Тепер трохи розповім про бухоблік ОС, хоча він з наступного року змін не зазнає. Порядок цих операцій регламентує два основні документи: Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01, затверджене Наказом Мінфіну від 30 березня 2001 року № 26н; Методичні вказівки щодо бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені Наказом Мінфіну від 13 жовтня 2003 року № 91н.
У бухобліку вартісний критерій за основними засобами компанії встановлюють самі в обліковій політиці. У цьому ліміт може бути понад 40 000 рублів. Тобто цей показник може, наприклад, становити 30 000 рублів (абз. 4 п. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Майно, яке відповідає всім цим вимогам, у складі ОЗ не враховується і не амортизується. Його вартість відображається у витратах у бухгалтерському обліку під час його передачі в експлуатацію.
Основні кошти приймаються до обліку за первісною вартістю. Початкова вартість ОЗ – це сума фактичних витрат організації з їхньої придбання, спорудження та виготовлення за мінусом ПДВ та інших відшкодовуваних податків.
При розрахунку фактичної вартості не враховуються загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком тих випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою або виготовленням ОС.
Зазначені витрати, що формують первісну вартість, відображаються у бухгалтерському обліку по дебету рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів», у кореспонденції з кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (Інструкція із застосування План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений Наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 р. № 94н).
Прийняття до обліку ОС відбивається записом по дебету рахунки 01 «Основні кошти» у кореспонденції із кредитом рахунки 08, субрахунок 08-4.
У бухгалтерському обліку амортизуються кошти, враховані на рахунку 01 чи 03.
Через амортизацію списується вся первісна вартість майна, віднесеного до амортизованого (п. 8 та 17 ПБО 6/01).
Амортизація за основними засобами в бухобліку нараховується з 1-го числа місяця, наступного за тим місяцем, в якому об'єкт був прийнятий до обліку (п. 21 ПБО 6/01) і доти, доки його вартість не буде погашена повністю, або поки що ОС не буде списано з обліку. Її нарахування закінчується з 1 числа місяця після повного погашення вартості цього об'єкта, або списання його з обліку (п. 22 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Протягом терміну корисного використання ОС нарахування амортизації не припиняється. Виняток – випадки переведення основного кошти на консервацію на строк більший
трьох місяців, а також період відновлення тривалістю понад 12 місяців (п. 23 ПБО 6/01).
У січні 2016 року організація придбала обладнання, що відноситься до 4-ї амортизаційної групи вартістю 59 000 рублів (у тому числі ПДВ – 9000 руб.).
Цього ж місяця обладнання було введено в експлуатацію.
Встановлено термін корисного використання 65 місяців. Норма амортизації - 1,5385 відсотка (1/65). Амортизація в бухгалтерському обліку з ОС нараховуватиметься, починаючи з лютого 2016 року.
Початкова вартість основного кошти становитиме 50 000 руб. (59000 - 9000).
Щомісячна сума бухгалтерської амортизації починаючи з лютого 2016 року - 769,25 рублів (50 000 руб. х 1,5385%).
У податковому обліку у січні 2016 року буде враховано всю вартість обладнання у розмірі 50 000 рублів.
У бухгалтерському обліку організації у січні 2016 року витрат не буде, а у податковому обліку буде списано всю вартість обладнання.
Відповідно до пунктів 12, 15 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну від 19 листопада 2002 року № 114н, в обліку виникають тимчасова різниця оподатковувана і відповідне їй відкладене податкове зобов'язання, Кредиту рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» у кореспонденції з Дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів».
Далі відповідно до пункту 18 ПБО 18/02 у міру нарахування амортизації відбувається зменшення НВР, що виникла, і відповідного їй ВОНО, оскільки сума щомісячних амортизаційних відрахувань визнається в бухгалтерському обліку, а в податковому обліку витрат не буде.
Тобто на останнє число кожного місяця ЗНО зменшується, що відображається записом за дебетом рахунка 77 та кредитом рахунку 68 (Інструкція із застосування Плану рахунків).
Проведення в бухобліку будуть наступними:
ДЕБЕТ 01 «Основні кошти» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи»
- 50 000 рублів - прийнято до обліку об'єкт ОС. Первинний документ – акт про прийом-передачу;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 10 000 рублів
– сформовано ВОНО
(50000 х 20%), первинний документ - бухгалтерська довідка-розрахунок.
Щомісяця, починаючи з лютого 2016 року, протягом терміну використання ОС (65 місяців), потрібно робити такі записи:
ДЕБЕТ 20 (26, 44 та ін.) КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів»
- 769 рублів 25 копійок - нараховано амортизацію по об'єкту ОС, первинний документ - бухгалтерська довідка-розрахунок;
ДЕБЕТ 77 «Відстрочене податкове зобов'язання» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
- 153 рубля 85 копійок - зменшено ВОНО (765 руб. 25 коп. Х 20%).
В результаті зазначених операцій сальдо за рахунком 77 дорівнюватиме нулю, що підтверджує правильність проведених розрахунків та застосування ПБО 18/02.
Професійна преса для бухгалтера
Для тих, хто не може відмовити собі в задоволенні погортати свіжий журнал, почитати перевірені експертами якісно зверстані статті.
Бухгалтерський та податковий облік основних засобів визначаться різними нормативними документами, внаслідок чого в обліку бухгалтера використовують різні способи списання основних засобів, що призводять до утворення різниць та, як наслідок, до виникнення податкового зобов'язання. Які сюрпризи очікують нас у 2016 році за введення нових лімітів вартості основних засобів?
З 1 січня 2016 року вводиться новий ліміт вартості основних засобів для податкового обліку – 100 000 руб. Для бухгалтерського обліку ліміт не змінився – 40 000 руб. Як списати вартість основних засобів без утворення тимчасових різниць, і чи можливе таке? Як правильно сформулювати в обліковій політиці правило списання вартості основних засобів? Чи вірна буде, наприклад, таке формулювання: «Майно, вартістю менше 100 000 рублів терміном корисного використання більше року відноситься до матеріальних витрат і списується у витрати рівномірно, виходячи зі строків його корисного використання (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ )», «Майно вартістю від 40 000 до 100 000 рублів строком корисного використання більше року належить до матеріальних витрат і списується у витрати рівномірно, виходячи із строків його корисного використання (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)». «Майно вартістю до 40 000 рублів терміном корисного використання понад рік належить до матеріальних витрат і списується у витрати одночасно на момент введення в експлуатацію».
Розглянемо, як трактує цю ситуацію закон. На підставі п. 1 ст. 256 НК РФ майном, що амортизується з метою оподаткування прибутку визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено гл. 25 НК РФ), використовуються ним для вилучення доходу та вартість нарахування амортизації. Амортизованим майном визнається майно з терміном корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю понад 100 000 рублів.
Відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ основними засобами з метою оподаткування прибутку є частина майна, що використовується як засоби праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією первісною вартістю понад 100 000 рублів.
Критерій у розмірі 100 000 рублів діє з 01.01.2016 і застосовується до об'єктів майна, що амортизується, введеним в експлуатацію починаючи з 01.01.2016 (п.п. 7, 8 ст. 2, ч.ч. 4, 7 ст. 5 Федерального закону від 08.06.2015 (№ 150-ФЗ).
Бухгалтерський облік основних засобів
Бухгалтерський облік основних засобів визначається відповідно до п. 4 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБУ 6/01), де зазначено, що майно визнається основним засобом за дотримання деяких умов:
1. Об'єкт використовується для виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг), для управлінських потреб організації або надання організацією за плату в тимчасове володіння та користування або в тимчасове користування;
2. Термін використання об'єкта визначається тривалістю понад 12 місяців;
3. Об'єкт повинен приносити підприємства економічні вигоди (дохід) надалі;
4. У компанії не передбачається подальший перепродаж об'єкта.
Причому, об'єкти, які задовольняють вищезазначеним умовам і вартістю не більше ліміту, затвердженого в облікової політики, але не більше 40 000 рублів за одиницю, компанії мають право відображати в бухгалтерському обліку у складі матеріально-виробничих запасів (МПЗ) (4 абз. п. 5 ПБО) 6/01). Але це правило не є обов'язком компанії, а лише її правом, тому воно має бути закріплене в обліковій політиці компанії.
Податковий облік основних засобів
Що ж до податкового обліку, то тут ліміт вартості для належності майна до об'єкта основних засобів визначено законодавством, і не дає компанії затверджувати його самостійно. Тобто. з 01.01.2016 після змін, внесених до статей 256, 257 НК РФ, можлива така ситуація: один і той же об'єкт, введений в експлуатацію з 01.01.2016, вартістю, наприклад, 75 000 рублів у бухгалтерському обліку визнаватиметься об'єктом основних засобів, але не буде майном, що амортизується, з метою оподаткування прибутку.
Витрати на придбання майна, яке не є, відносяться до матеріальних витрат відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Причому вартість майна, що не амортизується, включається до складу матеріальних витрат у повному обсязі при введенні його в експлуатацію. Крім того, якщо вартість майна списується протягом більш ніж одного звітного періоду, платник податків має право самостійно визначати порядок визнання вартості даного майна у складі матеріальних витрат з урахуванням строку його використання чи інших економічно обґрунтованих показників.
Таким чином, платники податків мають право самостійно визначати термін списання вартості майна, яке є неамортизованим, з урахуванням економічно обґрунтованих показників, що має бути закріплено в обліковій політиці. Жодних обмежень у строках списання та сумах неамортизованого майна законом не встановлено.
Як затвердити ліміт вартості основних засобів в обліковій політиці
При затвердженні облікової політики щодо основних засобів слід звернути увагу на такі ситуації.
1. Компанія визначила, що вартість майна менше 100 000 рублів з метою оподаткування прибутку буде списуватися рівномірно без урахування ліміту 40 000 рублів у бухгалтерському обліку.
У цьому випадку в податковому обліку майно вартістю до 40 000 рублів списуватиметься протягом встановленого терміну експлуатації, а в бухгалтерському обліку одночасно при введенні його в експлуатацію (п. 93 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку МПЗ, затверджених наказом Мінфіну РФ № 119н від 28.12. 2001).
Ця ситуація не сприяє наближенню податкового обліку до бухгалтерського, що призведе до виникнення податкового зобов'язання. Таким чином, ліміт вартості майна організація має право встановити в інтервалі від 40 000 рублів до 100 000 рублів.
2. Компанія визначила, що вартість майна, необхідного для підтримки виробничого процесу, від 40 000 рублів до 100 000 рублів зі строком корисного використання понад 1 рік (12 місяців) відноситься до матеріальних витрат і списується у витрати рівномірно, виходячи зі строків його корисного використання . А майно до 40 000 рублів зі строком корисного використання понад 1 рік (12 місяців) відноситься до матеріальних витрат і списується у витрати одночасно у момент введення його в експлуатацію.
У цій ситуації при збігу терміну корисного використання об'єктів, визначеного як для цілей бухгалтерського, так і для цілей податкового обліку, збігатиметься прибуток, отриманий за даними бухгалтерського та податкового обліку (за відсутності інших розбіжностей).
Звичайно, в цьому випадку дані бухгалтерського та податкового обліку зблизяться, проте у бухгалтерському обліку необхідно буде відобразити різниці відповідно до вимог ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" (далі - ПБУ 18/02).
Різниці у бухгалтерському обліку
У зв'язку з тим, що у бухгалтерському та податковому обліку встановлено різні правила визнання доходів та витрат, при визначенні бухгалтерського прибутку утворюються постійні та тимчасові різниці (ПБО 18/02).
Постійні різниці - це доходи та витрати (п. 4 ПБО 18/02), які:
- Формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду, але не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів;
- враховуються щодо оподатковуваної бази з податку прибуток звітного періоду, але з метою бухгалтерського обліку доходами і витратами як звітного, і наступних звітних періодів не визнаються.
Тимчасові різниці відповідно до ПБО 18/02 – це доходи та витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу для оподаткування прибутку – в іншому (п. 8 ПБО 18/02).
Тимчасові різниці бувають (п. 10 ПБО 18/02):
- тимчасові різниці, що віднімаються;
- оподатковувані часові різниці.
Відповідно до п.п. 11, 12 ПБО 18/02 тимчасові різниці, що віднімаються та оподатковуються, утворюються шляхом застосування різних способів нарахування амортизації в бухгалтерському та податковому обліку та інших аналогічних відмінностей.
Так, у бухгалтерському обліку у складі витрат враховуватиметься амортизація, нарахована за об'єктами основних засобів (п. 17 ПБО 6/01, п. 8 ПБО 10/99 "Витрати організації"), а у податковому обліку - матеріальні витрати (пп. 1 п. 2 ст.253, пп.3 п. 1 ст.254 НК РФ), а не амортизація (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
У разі у бухгалтерському та податковому обліку виникає два різних виду витрат, кожен із яких виступає в обліку як самостійний вид витрат лише одному обліку, а іншому обліку не враховується, що свідчить про виникнення у разі постійних різниць.
На підставі п. 7 ПБО 18/02 постійне (актив) - це сума податку, що призводить до збільшення (зменшення) податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді. Утворюється постійне податкове зобов'язання (актив) у тому звітному періоді, у якому виникає постійна різниця.
Постійне податкове зобов'язання визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, затверджену законодавством РФ на звітну дату.
Таким чином, постійне податкове зобов'язання складається з видатків у вигляді амортизації, які відображаються у бухгалтерському обліку, але не враховуються у податковому. Причому матеріальні витрати, що включаються до бази з податку на прибуток, але не відображаються в бухгалтерському обліку, формуватимуть постійний податковий актив.
Відповідно до ПБО 18/02 компанія вважає умовну витрату (дохід) з податку на прибуток, рівний визначається як добуток бухгалтерського прибутку, сформованого у звітному періоді, на ставку податку на прибуток (п. 20 ПБО 18/02).
Поточний податок на прибуток визначається як умовна витрата (дохід) з податку на прибуток, скоригована на суми постійного податкового зобов'язання (активу), збільшення або зменшення відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду (п. 21 ПБО 18/02).
Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток - це сума податку на прибуток, що визначається за даними бухобліку, скоригована на постійні та тимчасові різниці, що є поточним податком на прибуток. На підставі ПБО 18/02 умовна витрата (дохід) з податку на прибуток дорівнюватиме сумі податку на прибуток, розрахованого за даними податкового обліку.
Одночасне відображення постійних податкових активів та постійних податкових зобов'язань у однакових сумах (за умови відсутності інших різниць між бухгалтерським та податковим обліком) призведе до того, що податок на прибуток, розрахований у бухгалтерському обліку податок на прибуток, розрахований у податковому обліку, дорівнюватиме.
Безкоштовна книга
Швидше у відпустку!
Щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані у форму нижче та натисніть кнопку "Отримати книгу".
798898
Консервація основних засобів – це припинення експлуатації об'єкта на будь-який термін із можливістю її відновлення. Консервація є комплексом заходів, покликаний забезпечити збереження і справність основного засобу в період його простою.
При цьому переводити простоюючу ОС на консервацію організація може, але не зобов'язана.
Розглянемо бухгалтерський та податковий облік операцій із консервації основних засобів.
Оформлення
Належне документальне оформлення консервації - обов'язкова умова визнання витрат за її проведення під час обчислення прибуток організацій.Рішення про консервацію оформляється наказом керівника організації.
У цьому наказі треба вказати термін консервації та перерахувати заходи, які необхідно провести для переведення ОЗ на консервацію (п. 63 Методичних вказівок з обліку ОС).
Після того, як ці заходи будуть проведені, слід скласти акт про переведення ОЗ на консервацію.
Уніфікованої форми акта про переведення основних засобів на консервацію немає, тому він оформляється у довільній формі.
Акт підписується членами комісії та затверджується керівником організації. У акті відбивається економічна доцільність консервації об'єкта основних засобів.
В акті мають бути зазначені:
- ОС, переведені на консервацію;
- дата переведення ОС на консервацію;
- заходи, проведені для переведення ОЗ на консервацію;
- Витрати проведення цих заходів.
- врахувати витрати на консервацію у витратах;
- призупинити нарахування амортизації за ОС, переведеним на консервацію більш як на три місяці.
Бухгалтерський облік
Після того, як керівник підпише наказ та затвердить акт про переведення об'єктів основних засобів на консервацію, основні засоби переводяться на консервацію.При цьому у бухгалтерському обліку переведений на консервацію об'єкт продовжує значитися у складі ОЗ.
Основні засоби, що перебувають на консервації, поряд з основними засобами, що перебувають в експлуатації, слід враховувати окремо на рахунку 01 "Основні засоби".
Тому щодо рахунків організації необхідно передбачити до рахунку 01 " Основні кошти " субрахунок " Основні кошти на консервації " .
Амортизація основного засобу під час консервації
За ОС, законсервованим на три місяці або менше, амортизація в період консервації нараховується у звичайному порядку.Амортизація відноситься до витрат за звичайними видами діяльності незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді та відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, в якому вона нарахована (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації "ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБО 6/01).
За ОЗ, законсервованим на термін більше трьох місяців (п. 23 ПБО 6/01, п. 63 Методичних вказівок від 13.10.2003 N 91н):
З першого числа місяця, наступного за місяцем переведення на консервацію, нарахування амортизації припиняється;
Варто зазначити, що у бухгалтерському обліку той тимчасовий відрізок, протягом якого майно перебуває на консервації (навіть якщо він перевищує тримісячний період), не вплине на строк його корисного використання.
Але за законами бухгалтерського обліку нараховувати амортизацію можна і по закінченні терміну корисного використання основних засобів (п. 22 ПБО 6/01).
З цього випливає, що після розконсервації об'єктів нарахування амортизації можна продовжувати в колишньому порядку до повного погашення їхньої вартості.
Таким чином, з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому ОС розконсервовано, нарахування амортизації відновлюється у тій самій сумі, що й до консервації.
Витрати на утримання основного засобу в період консервації
Витрати зміст основного кошти (ОС) під час консервації не збільшують його первісну вартість (п. 14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н).Зазначені витрати відносяться до періоду, коли даний об'єкт ОЗ не бере участі у виробничій діяльності.
Отже, витрати, пов'язані з його змістом, не враховуються для формування собівартості виробництва.
Дані витрати визнаються іншими витратами та відображаються в обліку в місяці їх здійснення (п. п. 4, 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н) за дебетом рахунку 91 Інші доходи та витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати" (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н).
Проведення з консервації основних засобів будуть такі:
Проведення | Операція |
| Дт 01 "Основні засоби" субрахунок "Основні засоби на консервації" - Кт 01 "Основні засоби" субрахунок "Основні засоби в експлуатації" | ОС переведено на консервацію |
| Дп 91/2 - Кт 10 (60, 70, 69) | Відображено витрати на консервацію (зміст законсервованих ОС) |
| Дт 01 "Основні засоби" субрахунок "Основні засоби в експлуатації" - Кт 01 "Основні засоби" субрахунок "Основні засоби на консервації" | ОС розконсервовано |
ПДВ
Якщо ОС використовується в діяльності, що оподатковується ПДВ:- "вхідний" ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для консервації ОЗ, приймається до відрахування (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- раніше прийнятий до вирахування "вхідний" ПДВ з ОС, переведеного на консервацію, не відновлюється (Лист ФНП від 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@).
Податок на майно
У період консервації вартість ОЗ не виключається з бази з податку на майно (незалежно від того, як обчислюється податок - виходячи з кадастрової або балансової вартості) (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ) .Виняток один: якщо законом суб'єкта РФ передбачено звільнення від податку законсервованих ОЗ та організація виконує умови надання цієї пільги.
Податок на прибуток
У позареалізаційних витратах враховуються витрати (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 2 Листи Мінфіну від 15.09.2010 N 03-03-06/1/590):- на консервацію – на дату затвердження керівником організації акта про консервацію;
- на утримання законсервованих ОЗ (включаючи ремонт та охорону) – на останнє число місяця, в якому ці витрати понесені;
- на розконсервацію – на дату затвердження керівником організації акта про розконсервацію ОЗ.
Якщо консервується ОС, яким була застосована амортизаційна премія, то при переведенні на консервацію відновлювати її не потрібно.
При консервації ОЗ до його введення в експлуатацію або того ж місяця, в якому воно введено в експлуатацію, нараховувати амортизацію та застосовувати амортизаційну премію можна тільки після розконсервації (Листи Мінфіну від 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272, від 07.03.2014 (N 03-03-06/1/10085).
За ОС, законсервованим на три місяці або менше, амортизація в період консервації нараховується у звичайному порядку.
По ОС, законсервованому терміном понад три місяці (п. 2 ст. 322 НК РФ):
- c першого числа місяця, наступного за місяцем переведення на консервацію, нарахування амортизації припиняється;
- з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому ОС розконсервовано, нарахування амортизації відновлюється у тій самій сумі, що й до консервації.
Податок, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН
Витрати на консервацію, розконсервацію, і навіть утримання законсервованих ОС у податкові витрати не враховуються.Якщо на консервацію строком більше трьох місяців переводиться ОЗ, вартість якого ще не врахована у витратах повністю, то включення до витрат на придбання цієї ОЗ припиняється на період консервації (Листи ФНП від 14.12.2006 N 02-6-10/233@, УФНС по м. Москві від 18.01.2007 (N 18-03/3/03903@).
приклад
Організація придбала за договором купівлі-продажу та ввела в експлуатацію у травні 2016 р. виробниче обладнання.
Договірна вартість обладнання складає 944 000 руб. (У тому числі ПДВ 144 000 руб.).
Отримане обладнання відноситься до третьої амортизаційної групи.
Термін корисного використання, встановлений організацією з метою бухгалтерського та податкового обліку, дорівнює 38 місяцям (на підставі Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1).
У зв'язку з тимчасовим зменшенням замовлень наприкінці травня 2016 р. об'єкт ОЗ переведено за рішенням керівника на консервацію тривалістю понад три місяці з 01.06.2016 до 30.09.2016.
Амортизація з метою бухгалтерського та податкового обліку нараховується лінійним способом (методом).
Доходи та витрати визначаються методом нарахування.
Тоді, з встановленого терміну корисного використання (38 місяців), щомісячна сума амортизаційних відрахувань становитиме 21 052,63 крб. (800 000 руб./38 міс.).
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту ОС починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, у разі - з червня.
Водночас нарахування амортизаційних відрахувань під час переведення об'єкта ОЗ за рішенням керівника організації на консервацію на строк понад три місяці припиняється.
У цьому випадку рішенням керівника об'єкт законсервовано з 01.06.2016 до 30.09.2016.
Отже, амортизація за період червень – вересень 2016 р. не нараховується.
Починаючи з жовтня 2016 р. амортизація за об'єктом ОЗ нараховується у загальновстановленому порядку.
В обліку операцію з консервації об'єкт ОС слід відобразити такими проводками:
Дебет | Кредит | сума, руб. | Первинний документ |
|
У травні 2016 р. |
||||
Рахунок-фактура |
||||
Рахунок-фактура |
||||
У червні 2016 р. |
||||
| 01"Основні засоби в експлуатації" | Акт про консервацію, |
|||
Після закінчення консервації |
||||
Початкова вартість обладнання відображена у складі ОС в експлуатації | 01"Основні засоби в експлуатації" | 01 "Основні кошти на консервацію" | Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів |
|
Починаючи з жовтня 2016 р. протягом 38 місяців |
||||
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
||||
Продаж законсервованого об'єкта основних засобів
При реалізації майна, що амортизується, платник податків має право зменшити отримані доходи на його залишкову вартість (пп. 1 п. 1 ст. 268 ПК).А за реалізації іншого майна в силу положень пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодексу організація зменшує отримані доходи на ціну придбання (створення) цього майна, а також у сумі витрат, пов'язаних з їх придбанням.
Оскільки переведений на консервацію терміном понад три місяці об'єкт виключається зі складу майна, що амортизується, то з буквального тлумачення даних норм випливає, що воно відноситься до іншого майна.
А тому доходи від його реалізації можна зменшити на ціну його придбання та інші супутні купівлі витрати.
Однак представники ФНП вказали на помилковість даного підходу.
Свою позицію вони пояснили так:
У цьому випадку витрати (або їх частина) на купівлю ОС будуть враховані у складі витрат двічі (через механізм амортизації та продажу ОС).
Нагадаємо, що цією нормою закріплено: суми, відображені у складі видатків платників податків, не підлягають повторному включенню до складу його видатків. Відповідно, на думку представників ФНП, при продажу "законсервованого" ОС положення пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодексу не застосовуються.
Операції з реалізації ОЗ, що перебувають на консервації, відображаються за рядками 010 - 060 додатка 3 до листа 02 декларації з податку на прибуток.
У листі податкова служба на підтвердження своєї позиції наводить приклади з арбітражної практики.
Це ухвали Одинадцятого арбітражного апеляційного суду від 09.12.2009 у справі № А55-9340/2009, ФАС СЗВ від 25.06.2007 у справі № А56-51992/2005-2002, ФАС ПО2. -С29, в яких судді вказують на неправомірність застосування платником податків положень пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ під час реалізації ОС, що є консервації.
Іншими словами, у таких ситуаціях дохід від реалізації "законсервованого" об'єкта зменшується на його залишкову вартість, яка визначається як різниця між первісною вартістю ОЗ та сумою нарахованої за період експлуатації амортизації.
приклад
Організація придбала та ввела в експлуатацію у лютому 2012 року основний засіб. Його первісна вартість склала 1600000 руб.
Основний засіб було віднесено до четвертої амортизаційної групи з терміном корисного використання 80 місяців (з березня 2012 року до жовтня 2018 року включно).
Організація застосовує лінійний метод нарахування амортизації.
Місячна норма амортизації становить 1,25% (1/80 міс.).
Щомісячна сума амортизації дорівнює 20 000 руб. (1600000 руб. х 1,25%).
У квітні 2016 року було ухвалено рішення про переведення цього основного засобу на консервацію строком на вісім місяців (з 5 квітня до 5 грудня включно).
У серпні 2016 року законсервований об'єкт продано за ціною 826 000 руб. (У тому числі ПДВ - 126 000 руб.).
Для цілей оподаткування доходи від становили 700 000 крб. (826 000 – 126 000).
При продажу законсервованого об'єкта ОС організація має право зменшити доходи від його реалізації на залишкову вартість цього об'єкта.
До консервації амортизація ОС нараховувалася протягом 50 міс. (з березня 2012 року до квітня 2016 року включно).
Усього було нараховано 1 000 000 руб. (20000 руб. x 50 міс.).
Залишкова вартість дорівнює 600 000 руб. (1600000 - 1000000).
Прибуток від майна становитиме 100 000 крб. (700 000 – 600 000).
У бухгалтерському обліку операцію з продажу законсервованого об'єкта необхідно відобразити так:
Дебет | Кредит | сума, руб. | Первинний документ |
|
В лютому2012 року |
||||
Відображено витрати на придбання обладнання | Договір купівлі-продажу, Відвантажувальні документи постачальника |
|||
Відбито ПДВ, пред'явлений постачальником обладнання | Рахунок-фактура |
|||
Прийнятий до відрахування ПДВ, пред'явлений постачальником устаткування | Рахунок-фактура |
|||
Придбане обладнання відображено у складі об'єктів ОС | 01"Основні засоби в експлуатації" | Акт приймання-передачі обладнання |
||
Перераховано постачальнику оплату обладнання | Виписка банку за розрахунковим рахунком |
|||
З березня2012 року до квітня 2016 року включно |
||||
Нараховано амортизацію з обладнання | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
На дату переведення обладнання на консервацію |
||||
Відображено первісну вартість обладнання, переведеного на консервацію | 01 "Основні кошти на консервацію" | 01"Основні засоби в експлуатації" | Розпорядження керівника про переведення обладнання на консервацію, Акт про консервацію |
|
У серпні 2016 року |
||||
Визнано інший дохід від реалізації обладнання | Договір купівлі-продажу обладнання, Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів |
|||
Відображено первісну вартість обладнання, що вибуває. | 01 "Основні кошти на консервацію" | Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів |
||
Відображено суму нарахованої амортизації за обладнанням, що вибуває. | 01 "Вибуття основних засобів" | Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів, Бухгалтерська довідка-розрахунок |
||
Списано залишкову вартість обладнання | 01 "Вибуття основних засобів" | Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів |
||
Нараховано ПДВ, пред'явлений покупцю обладнання | Рахунок-фактура |
|||
Показники | Код рядка | Сума у рублях |
Продаж законсервованого об'єкта основних засобів зі збитками
Якщо майно продається зі збитком, то беруться до уваги такі особливості.Відповідно до п. 2 ст. 268 НК РФ, якщо ціна придбання товару з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, перевищує виторг від його реалізації, різниця між цими величинами визнається збитком платника податків, що враховується з метою оподаткування.
Пунктом 3 цієї статті передбачено, що якщо залишкова вартість майна, що амортизується, з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, перевищує виручку від його реалізації, різниця між цими величинами є збитком платника податків, що враховується з метою оподаткування в наступному порядку:
Отриманий збиток включається до складу інших витрат платника податків рівними частками протягом строку, що визначається як різниця між строком корисного використання цього майна та фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.
І тільки якщо СПІ, що залишився, дорівнює нулю або негативному числу, то сума отриманого збитку визнається організацією у складі інших витрат у повному розмірі в тому місяці, в якому відбулася реалізація (див. Листи Мінфіну від 12 липня 2011 р. N 03-03-06/ 1/417, від 12 травня 2005 р. N 03-03-01-04/1/253 тощо).
При продажу об'єктів основних засобів платник податків має право зменшити доходи від названої операції у залишкову вартість цих объектов.
Як порахувати збиток, якщо майно перебувало на консервації
Відповідно до п. 3 ст. 256 НК РФ основні засоби, переведені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці, виключаються зі складу майна, що амортизується з метою обчислення податку на прибуток.При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація у ньому нараховується гаразд, який діяв досі його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта на консервації.
Якщо платник податків продає зі збитком основний засіб, який з тих чи інших причин перебував на консервації понад три місяці, то щодо фактичного терміну експлуатації цього об'єкта (виходячи з якого обчислюється період списання збитку) період консервації не враховується.
Застосування ПБО 18/02
У результаті реалізації об'єкта ОЗ в організації утворюється тимчасова різниця, що віднімається (ВВР) через різний порядок визнання в бухгалтерському та податковому обліку збитку від продажу ОЗ (збиток визнається одноразово в бухгалтерському обліку і рівномірно протягом терміну, що визначається як різниця між строком його корисного використання та фактичним строком його експлуатації до моменту реалізації у податковому обліку).Цією ВВР відповідає відстрочений податковий актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).
Протягом терміну, що визначається як різниця між строком його корисного використання та фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації місяців (у міру визнання збитку від продажу об'єкта ОЗ у податковому обліку) названі ВВР та ВОНА зменшуються (погашуються) (п. 17 ПБО 18/02 ).
приклад
Скористаємося даними наведеного прикладу з тією лише різницею, що основний засіб, що знаходився на консервації, продано за ціною 531 000 руб. (У тому числі ПДВ - 81 000 руб.).
Для цілей оподаткування доходи від становили 450 000 крб. (531 000 – 81 000).
При реалізації законсервованого об'єкта ОС організація має право зменшити доходи від цієї операції на залишкову вартість цього об'єкта.
Збиток від майна дорівнює 150 000 крб. (450 000 – 600 000).
З моменту початку амортизації обладнання (березень 2012 року) до місяця його реалізації (серпень 2016 року) минуло 54 місяці.
Період, протягом якого майно перебувало на консервації (4 місяці), із цього терміну виключається.
Фактично обладнання експлуатувалося 50 місяців (54 – 4).
Тому відповідно до п. 3 ст. 268 НК РФ платник податків відображатиме збиток в інших витратах протягом 30 місяців (80 - 50).
Розмір збитку, визнаного у податковому обліку щомісяця, становитиме 5 000 крб. (150 000 руб./30 міс.).
Сума цього збитку включатиметься до інших витрат, починаючи з вересня 2016 року.
У бухгалтерському обліку операцію з нарахування та погашення ВОНА необхідно відобразити таким чином:
Дебет 09 Кредит 68 «Розрахунки з податку прибуток організацій» - 30 000 крб. -Нарахований ВОНА (150 000 руб. Х 20%);
Протягом 30 місяців:
Дебет 68 «Розрахунки з податку прибуток організацій» Кредит 09 - 1 000 крб. - Зменшений (погашений) ВОНА (30 000 руб. / 30 міс.).
Декларація з податку на прибуток організацій
У декларації з податку на прибуток організацій мають бути зазначені дані:- про збиток, отриманий при реалізації майна, що амортизується;
- про суму, що включається до витрат з метою оподаткування прибутку у конкретному звітному (податковому) періоді.
Скористаємось даними прикладу 2. Звітними періодами організації є перший квартал, півріччя, дев'ять місяців.
Показники | Код рядка | Сума у рублях |
| Кількість об'єктів реалізації майна, що амортизується - всього | ||
| У тому числі об'єктів, реалізованих зі збитками | ||
| Виручка від реалізації майна, що амортизується | ||
| Залишкова вартість реалізованого майна, що амортизується, та витрати, пов'язані з його реалізацією | ||
| Прибуток від реалізації майна, що амортизується (без урахування об'єктів, реалізованих зі збитком) | ||
| Збитки від реалізації майна, що амортизується без урахування об'єктів, реалізованих з прибутком) |
Покажемо в які рядки яких додатків потраплять дані щодо реалізації основного засобу зі збитком:
Додаток 3 до аркуша 02 | Додаток 3 до аркуша 02 | Додаток 1 до аркуша 02 | Додаток 2 до аркуша 02 | Аркуш 02 |
||||
Показник | Код рядка | сума, руб. | Код рядка | Код рядка | Код рядка | Код рядка | Код рядка | Код рядка |
| Виручка від реалізації майна, що амортизується | ||||||||
| Залишкова вартість реалізованого майна, що амортизується, та витрати, пов'язані з його реалізацією | ||||||||
| Збитки від реалізації майна, що амортизується | ||||||||
У додатку 3 до аркуша 02 показники рядків 030 (виручка від реалізації ОЗ), 040 (залишкова вартість) та 060 (збиток від реалізації) проставляються відповідно у рядках 340, 350 та 360 додатка 3.
У свою чергу, показники цих рядків використовуються при заповненні аркуша 02, а також додатків 1 та 2 до нього.
Так, показник рядка 340 вказується у рядку 030 додатка 1, показник рядка 350 - у рядку 080 додатка 2, а показник рядка 360 - у рядку 050 аркуша 02.
При цьому, виручка від реалізації ОС потрапила до рядка 010 листа 02, а витрати - до рядка 030 листа 02.
Щоб збиток, отриманий від продажу майна, що амортизується, з метою оподаткування прибутку не був врахований одноразово, у листі 02 декларації збиток відображається в окремому рядку 050, який при розрахунку прибутку за рядком 060 бере участь зі знаком «+».
Для наочності припустимо, крім цієї операції в організації інших операцій був.
Аркуш 02 виглядатиме так:
Сума збитку, що включається щомісяця до інших витрат, що враховуються з метою оподаткування прибутку, вказується за рядком 100 додатка 2 листа 02.
У декларації за дев'ять місяців ця сума дорівнює 5000 руб. (за вересень), у річній декларації - 20 000 руб. (По 5 000 руб. У вересні - грудні).