En büyük vergi mükellefi statüsündeki tüzel kişilerin işlerinin yürütülmesi federal veya bölgesel düzeyde gerçekleşir.

Büyük vergi mükellefleri olarak sınıflandırılan kuruluşlar (bundan sonra CN'ler olarak anılacaktır), federal (bölgesel) düzeye bağlı olarak, Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin bölgeler arası (bölgeler arası) müfettişliğine kayıtlıdır. Bu vergi yapıları, vergi kanunlarının CN'ler tarafından doğrudan katılım olmaksızın uygulanmasını kontrol etmektedir.

Rusya Federal Vergi Servisi belirledi kriterlerin listesi varlığı bir kuruluşun (tüzel kişilik) en büyük vergi mükellefi olarak sınıflandırılmasına olanak tanır.

Bu kriterler nelerdir:

1. Finansal ve ekonomik aktivite belirteçleri (FED). Yılın organizasyonları (vergi, muhasebe) dikkate alınır.
2. Karşılıklı bağımlılığın varlığı. Vergi mükellefi, birbirine bağlı kuruluşların işleyişini ve ekonomik sonuçlarını doğrudan etkiler.
3. Bir tüzel kişiliğin belirli bir faaliyet türünü yürütmesine izin veren bir lisansı veya başka bir izni vardır.
4. Vergi faaliyetlerinin sürekli takibinin yapılması.

Mali ve ekonomik faaliyet göstergeleri

Bir kuruluşun CI olarak sınıflandırılabileceği zaman aralıkları şu şekildedir: hesaplamalar FED belirteçleri kullanılarak gerçekleştirilir raporlama yılı hariç önceki üç yıldan herhangi biri için.

CN durumu hala korunuyor iki yıl boyunca kuruluşun kabul edilen kriterleri karşılamada başarısız olmaya başladığı yılın ardından.

Bir kurumsal mülkün yeniden düzenlenmesi durumunda, bu statü, yeniden düzenlemenin gerçekleştiği dönem de dahil olmak üzere, üç yıllık bir süre daha yeni oluşturulan tüzel kişilikte kalır.

Mahkemede iflası ilan edilen tüzel kişi-borçlular kurumsal vatandaşlık statülerini kaybederler. Bu kural kredi yapıları için geçerli değildir. Federal düzeyde IP olarak idare edilenler, zorla tasfiye edilene kadar bu statüyü korurlar.

Aşağıdaki kriterleri karşılayan herhangi bir geliri olsa bile CN statüsü atanabilir.

Fedaral Seviye

Bu seviyedeki vergi idaresi, söz konusu kuruluşun kurallara uyduğu anlamına gelir. bir dizi zorunlu koşul Faaliyetlerinin belirteçleriyle (finansal, ekonomik) doğrudan ilgilidir.

1. Toplam vergi tahakkuklarının 1 milyar rubleyi aşması gerekiyor. İletişim ve ulaşım hizmetleri alanında faaliyet gösteren kuruluşlar için bu rakam önemli ölçüde azalmıştır (300 milyon ruble'nin üzerinde).
2. Alınan toplam gelir miktarı (raporlama formu No. 2, kodlar 2110, 2310, 2320, 2340) 20 milyar rubleden fazladır.
3. Kuruluşun toplam varlıkları 20 milyar rubleden fazla.

Bu evrensel koşullara ek olarak federal vergi idaresi, ülke ekonomisinin belirli alanlarındaki çok sayıda kuruluşa da başvurabilmektedir.

Özellikle, bu tür normlar askeri-endüstriyel kompleksin yapıları ve organizasyonları için geçerlidir. aşağıdaki göstergeler(birinin aşılması yeterlidir):

• toplamı 27 milyon rubleyi aşan stratejik ürünler için ihracat sözleşmeleri;
• bu sözleşmeler kapsamındaki toplam gelir, toplam tutarın %20'sinden fazladır;
• ortalama personel sayısında 100'den fazla çalışanın varlığı;
• Devlet katkısı %50'yi aşıyor.

Sunulan rakamlar stratejik statüye sahip işletme, kuruluş ve topluluklar listesinde yer alan kuruluşlar için de geçerlidir.

Bölgesel düzey

Bu düzeyde tüzel kişilerin işlerinin yürütülmesi basitleştirilmiştir. Kıyaslama şirketin ne yaptığını dikkate almaz.

Bölgesel CN ​​statüsüne başvuran şirketlerin aşağıdaki koşulların tümünü aynı anda karşılaması gerekir:

• 2-20 milyar ruble aralığında toplam elde edilen gelire (raporlama formu No. 2) sahip olmak;
• 50'den fazla çalışandan oluşan ortalama personel;
• 100 milyon rubleden başlayan ve 20 milyar rubleyi aşmayan varlıklara sahip olmak;
• 75-1000 milyon ruble aralığında tahakkuk eden vergi tutarına sahip.

Karşılıklı bağımlılık ve lisans

Belirli bir vergi mükellefinin fikri mülkiyet statüsüne sahip bir kuruluşun sonuçları veya çalışma koşulları üzerindeki etkisinin açık olduğu durumlarda karşılıklı bağımlılık kavramı dikkate alınır. Yasal olarak belirlenmiş kriterlere uygun olarak, böyle bir vergi mükellefi ve onun FED'i, vergi makamları tarafından kendisiyle ilişkili vergi yükümlülüğü düzeyinde değerlendirilecektir.

Ayrıca FED'in federal kontrole tabi olduğu vergi mükelleflerinden oluşan özel bir "kast" da vardır. Bu durumda ödenecek verginin miktarı, varlıkların büyüklüğü, gelir hacmi, çalışanların kadrosu ve karşılıklı bağımlılık olgusunun varlığı tamamen önemsizdir.

Devletten lisans almış kuruluşlardan bahsediyoruz bir dizi aktivite:

• bankacılık işlemleri;
• çeşitli sigorta türleri, reasürans, aracılık hizmetleri;
• borsaya profesyonel katılım;
• emeklilik sigortası, provizyon (NPF).

Tüzel kişilerin sorumlulukları

Mükellefler organizasyon yapılarında meydana gelen değişiklikler hakkında bulundukları bölgedeki vergi dairelerinin temsilciliklerine bilgi verirler.

Vergi mükellefinin Rus veya yabancı kuruluşlara (ticari kuruluşlar ve LLC'ler hariç) katılmaya başlaması durumunda vergi makamlarına bildirimde bulunmak için bir aylık bir süre tanınır.

Aynı süre, Rusya Federasyonu'nda kayıtlı bir tüzel kişinin ülke içinde ayrı bölümler oluşturması (olmaması) durumunda da verilir. Bu aynı zamanda oluşturulan birimlere ilişkin daha önce sağlanan bilgilerde yeni ortaya çıkan değişiklikler için de geçerlidir.

Tüzel kişilere, kuruluşun Rusya Federasyonu içinde faaliyet gösterdiği ayrı yapıların kapatıldığını bildirmeleri için üç günlük bir süre verilir. Bu norm şubeler, temsilcilikler ve diğer ayrı bölüm türleri için geçerlidir.

Muhasebe

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 55. Maddesine tam olarak uygun olarak, tüzel kişiliğin yerleri ve ayrı bölümleri çakışmamaktadır.

Vergi Kanunu (), organizasyon yapılarında ayrı bölümler bulunan tüzel kişilerin, bu birimlerin bulunduğu tüm bölge ve belediyelerde zorunlu vergi kaydı yaptırmasını gerektirmektedir.

Rusya'daki faaliyetler

Gaz ve petrol fiyatlarının yıldan yıla düşmesine ve hidrokarbon üretimindeki düşüşe rağmen şirketler Rusya Federasyonu'ndaki en büyük vergi mükellefleri olmaya devam ediyor Gazprom Ve "Rosneft".

Gaz tekelcisi, şirketin elli altı bağlı kuruluşunun tamamından alınan ücretler de dahil olmak üzere, 2018 yılı sonunda yaklaşık 2 trilyon ruble vergi aktaracak. Ülkenin son yıllarda ana vergi mükellefi olan Rosneft'in vergi katkıları yaklaşık 2 trilyon rubleyi bulacak.

Devlet bütçesinin ana vergi “bağışçıları” arasında petrol, petrol ve gaz sektörünün diğer devleri yer alıyor: Lukoil, Surgutneftegaz, Tatneft, TAIF-NK, Novatek, Sibur.

Bu liste perakende ticaretin “canavarları” ile desteklenmektedir – Magnit, X5 Retail Group, Megapolis. Önde gelen yirmi arasında metalurji şirketleri de yer alıyor - UMMC, MMK, Severstal, NLMK, Norilsk Nickel, Evraz, UC Rusal.

En önemli vergi mükelleflerinin listesi aynı zamanda ülkenin en büyük telekomünikasyon şirketlerini de içeriyor - MTS, Megafon ve Vimpelcom.

Rusya Federasyonu'ndaki kilit vergi mükelleflerinin çoğu, şu veya bu şekilde madenlerin işlenmesi ve taşınmasıyla bağlantılıdır.

Listelenen şirketlerin her birinin toplam varlıkları 500 milyar rubleyi aşıyor. (Forbes 2018'e göre). Bunların tam yarısının merkezi Moskova'da bulunuyor. Bu listeden iki şirket yurt dışında kayıtlıdır: Evraz, Vimpelcom. Geriye kalan sekiz şirket Rusya Federasyonu bölgelerinde kayıtlıdır ve yalnızca bir bölge olan Tataristan Cumhuriyeti bunlardan ikisiyle (Tatneft ve TAIF-NK) aynı anda "övünebilir".

Ortalama personel sayısı açısından liderlerin emtia devleri Rosneft (yaklaşık 261 bin çalışan) ve Gazprom (2018 itibariyle yaklaşık 500 bin) olması bekleniyor.

Bu göstergenin önde gelen şirketleri arasında perakende ticaret şirketleri Magnit (2018 itibarıyla yaklaşık 310 bin çalışan), X5 Retail Group (yaklaşık 200 bin) yer alıyor.

Rusya'nın vergi bağışçılarını ABD'deki en büyük vergi mükellefleri listesiyle karşılaştırmanın tek bir ortak noktası var. Her iki durumda da ilk üçte yer alan şirketlerin tamamı petrol şirketleridir. Amerika'da ExxonMobil, Chevron, ConocoPhillips'tir.

Aksi takdirde, Rusya'daki madencilik ve petrol rafineri şirketlerinin arka planında, ABD'de ana vergi mükellefleri arasında entelektüel ürünler üreten şirketler öne çıkıyor: Microsoft, Apple, IBM, Intel. Kilit vergi mükelleflerinin listesi ayrıca şunları içerir: bankalar, sigorta şirketleri, ilaç ve kozmetik üreticileri (Pfizer, Procter & Gamble). Yılda yaklaşık 2 milyar dolar vergi ödeyen McDonald's bile bu listede yer alıyor.

Gelişmiş vergi yönetimi teknolojileri hakkında daha fazla bilgiyi bu videoda bulabilirsiniz.

En büyük vergi mükellefleri, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen kriterleri karşılayan vergi mükellefleridir. En büyük vergi mükellefleri, en büyük vergi mükellefleri için uzmanlaşmış vergi müfettişliklerinde vergi kaydına tabidir.

Bir yorum

En büyük vergi mükelleflerinin özelliği, en büyük vergi mükellefleri için Rusya Federal Vergi Servisi'nin bölgeler arası (bölgeler arası) denetimleri olan özel denetimlerle kayda tabi olmalarıdır.

En büyük vergi mükelleflerinin kaydedilmesine ilişkin ayrıntılar, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Temmuz 2005 N 85n tarihli Emri ile onaylanmıştır.

En büyük vergi mükelleflerinin özel statüsü Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın en büyük vergi mükelleflerinin vergi makamları tarafından muhasebe özelliklerini belirleme hakkına sahip olduğunu öngören Rusya Vergi Kanunu'nun 83'ü.

En büyük vergi mükelleflerine yönelik bölgelerarası müfettişliklerin listesi, Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi'nin web sitesinde listelenmiştir - nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/

Kuruluşları sınıflandırma kriterleri - federal ve bölgesel düzeyde vergi idaresine tabi en büyük vergi mükellefleri olarak tüzel kişiler

Kuruluşları en büyük vergi mükellefleri olarak sınıflandırma kriterleri, 16 Mayıs 2007 tarihli Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Kararı ile onaylandı. N MM-3-06/308@ (Federal Vergi Dairesi Kararı ile yapılan değişiklikler dikkate alınarak) Rusya 25 Aralık 2017 tarihli N ММВ-7-7/1083@):

Bir vergi mükellefini en büyük vergi mükellefi olarak sınıflandırmak için aşağıdaki kriterler uygulanır:

Kuruluşun muhasebe ve vergi raporlamasından raporlama yılına ilişkin mali ve ekonomik faaliyet göstergeleri;

Karşılıklı bağımlılık belirtileri ve vergi mükellefinin birbirine bağımlı kişilerin faaliyetlerinin ekonomik sonuçları üzerindeki etkisi;

Bir tüzel kişiliğin belirli bir faaliyet türünü yürütme hakkı için özel bir iznin (lisans) mevcudiyeti;

Vergi takibinin yapılması.

I. Mali ve ekonomik faaliyet göstergeleri

1. Federal düzeyde vergi idaresine tabi kuruluşlar, raporlama yılı için aşağıdaki mali ve ekonomik faaliyet göstergelerinden birinin aşağıdaki anlama geldiği kuruluşları içerir:

1.1. vergi raporlama verilerine göre federal vergi tahakkuklarının toplam hacmi 1 milyar rublenin üzerindedir - 04/02/2018 tarihinden itibaren kriter iptal edildi;

iletişim hizmetleri sağlama alanında faaliyet gösteren kuruluşların yanı sıra iletişim hizmetlerinin sağlanmasını sağlayan teknik araçların satışı ve (veya) kullanımının sağlanması, ulaştırma hizmetleri sağlama alanında faaliyet gösteren kuruluşlar için - 300 milyon ruble'nin üzerinde - 04/02/2018 tarihinden itibaren kriter iptal edildi;

1.2. alınan toplam gelir hacmi (yıllık mali tabloların Form No. 2 “Kar ve Zarar Tablosu”, gösterge kodları 2110, 2310, 2320, 2340) 35 milyar rubleyi aşıyor (04/02/2018'e kadar - 20 milyar ruble);

1.3. varlıklar 20 milyar rubleyi aştı - 04/02/2018 tarihinden itibaren kriter iptal edildi.

2. Federal düzeyde vergi idaresine tabi kuruluşlar, aşağıda listelenen göstergelerden birinin aşağıdaki değerlere sahip olduğu askeri-sanayi kompleksinin bir organizasyonunu içerebilir - 04/02/2018 tarihinden itibaren kriter iptal edilir:

2.1. yılda 27.000.000 ruble'den fazla olan stratejik ürünlerin ihracatı için yapılan sözleşmeler kapsamındaki miktar;

2.2. stratejik ürünlerin ihracat teslimatlarından elde edilen gelirin toplam gelirin yüzde 20'sinden fazla olması;

2.3. 100 kişiden fazla ortalama çalışan sayısı;

2.4. kurucunun katkı payı (devlet) %50'nin üzerindedir.

3. Federal düzeyde vergi idaresine tabi kuruluşlar, aşağıda listelenen göstergelerden birinin aşağıdaki değerlere sahip olduğu, usulüne uygun olarak onaylanmış stratejik işletmeler, kuruluşlar ve stratejik anonim şirketler listesine dahil olan bir kuruluşu içerebilir - 04'ten /02/2018, kriter iptal edildi:

3.1. yılda 27.000.000 ruble'den fazla olan stratejik ürünlerin ihracatı için yapılan sözleşmeler kapsamındaki miktar;

3.2. stratejik ürünlerin ihracat teslimatlarından elde edilen gelirin toplam gelirin yüzde 20'sinden fazla olması;

3.3. 100 kişiden fazla ortalama çalışan sayısı;

3.4. kurucunun katkı payı (devlet) %50'nin üzerindedir.

4. Federal düzeyde mali faaliyetler yürüten ve vergi idaresine tabi bir kuruluş, bir kredi kuruluşunu, sigortayı, reasürans kuruluşunu, karşılıklı sigorta şirketini, sigorta komisyoncusunu, menkul kıymetler piyasasının profesyonel katılımcısını, devlet dışı emeklilik fonunu içerebilir; hangisi) sırasıyla aşağıdakilere sahiptir:

4.1. bankacılık işlemlerini yürütme lisansı;

4.2. sigorta komisyoncusu olarak sigorta, reasürans, karşılıklı sigorta, aracılık faaliyetlerini yürütme lisansı;

4.3. menkul kıymetler piyasasında profesyonel bir katılımcının lisansı ve (veya) kayıt tutmayla ilgili faaliyetleri yürütme lisansı;

4.4. Emeklilik sağlanması ve emeklilik sigortası ile ilgili faaliyetleri yürütme lisansı.

5. Vergi denetimi için başvuruda bulunan bir kuruluş, aşağıdaki koşullara bağlı olarak federal düzeyde vergi idaresine tabi bir kuruluş olarak sınıflandırılabilir:

Belgelerin (bilgilerin) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.27. Maddesinin 2. paragrafına uygun olarak eksiksiz olarak sunulması;

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.26. Maddesinin 3. paragrafında belirlenen kriterlere uygunluk;

Bilgi etkileşimi düzenlemelerinin, bilgi etkileşimi düzenlemelerinin belirlenmiş formuna ve gerekliliklerine uygunluğu;

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.26. Maddesi hükümlerine uygun olarak kuruluş tarafından kullanılan iç kontrol sistemine uygunluk.

6. Bölgesel düzeyde vergi idaresine tabi kuruluşlar aşağıdaki koşulları aynı anda karşılayan kuruluşları içerir:

Alınan toplam gelir hacmi (Yıllık mali tabloların Form No. 2 “Kar ve Zarar Tablosu”, gösterge kodları 2110, 2310, 2320, 2340) 2 ila 20 milyar ruble arasında değişmektedir;

Ortalama çalışan sayısı 50 kişiyi aşıyor;

Varlıklar 100 milyon ruble ile 20 milyar ruble arasında değişiyor veya vergi raporlama verilerine göre tahakkuk eden federal vergi ve harçların toplam tutarı 75 milyon ruble ile 1 milyar ruble arasında değişiyor.

Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeyini dikkate alarak, bölgesel düzeyde vergi idaresine tabi kuruluşları belirlemek için, vergi mükelleflerini en büyük vergi mükellefleri olarak sınıflandırmak amacıyla mali ve ekonomik faaliyet göstergeleri kullanılabilir. Federal Vergi Servisi hizmetiyle mutabakata varılarak Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşu için Federal Vergi Servisi departmanı tarafından belirlenecektir.

7. Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar, kurumlar vergisine ilişkin yıllık vergi raporlamasına göre satışlardan ve faaliyet dışı gelirlerden elde edilen toplam gelir hacminin, 1.2 veya 5. paragraflarda belirtilen tutarlara tekabül etmesi durumunda, en büyük vergi mükellefleri olan kuruluşlar olarak sınıflandırılabilir. kriter.

8. Kuruluş, son raporlama yılı hariç, önceki üç yılın herhangi bir yılı için mali ve ekonomik faaliyet açısından en büyük vergi mükellefleri kategorisine girmektedir ve bu statüyü, sona erdiği yılı takip eden iki yıl boyunca korumaktadır. belirlenen kriterleri karşılıyor.

En büyük vergi mükellefi yeniden düzenlenirken, yeniden yapılanma sonucunda oluşan kuruluş (kuruluşlar), yeniden yapılanma yılı da dahil olmak üzere üç yıl boyunca en büyük vergi mükellefi statüsünü korur.

9. Tahkim mahkemesinin borçlunun iflasını ilan etme kararı verdiği ve iflas prosedürünün başlatıldığı kuruluşların (kredi kuruluşları hariç) en büyük vergi mükellefleri olarak sınıflandırılması sona erer.

10. Rusya Merkez Bankası'nın, tahkim mahkemesi zorunlu tasfiye prosedürünü veya iflas prosedürünü tamamlama kararı vermeden önce bankacılık işlemlerini yürütme lisansını iptal etmesi durumunda, vergi idaresi için federal düzeye en büyük vergi mükellefleri olarak devredilen kredi kuruluşları, statülerini korur en büyük vergi mükellefi.

II. Kuruluşlar arasında karşılıklı bağımlılık

Madde uyarınca ilişki kurulabilecek kuruluşlar. Kriterlerin I. Bölümünde belirtilen göstergelere sahip bir kuruluşun ana faaliyet türünün koşullarını veya ekonomik sonuçlarını etkilemek için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun Birinci Kısmının 105.1'i, en büyük vergi mükellefi olarak sınıflandırılabilir ve tabidir. Kriterlerin I. bölümünde belirtilen göstergelere sahip, kendilerine bağımlı bir vergi mükellefinin idare düzeyine karşılık gelen düzeyde idareye.

En büyük vergi mükelleflerinin kontrol noktası

En büyük vergi mükellefleri için vergi kaydının özelliği, tüzel kişiliği kaydederken bir kontrol noktası ve en büyük vergi mükellefi olarak kaydolurken başka bir kontrol noktası almalarıdır.

Bu nedenle, bir tüzel kişiliği kaydederken, Federal Kararname ile onaylanan 1-1-Muhasebe formuna göre Rusya Federasyonu topraklarında bulunduğu yerdeki vergi dairesine bir tüzel kişiliğin tescil belgesi verilir. 11 Ağustos 2011 tarihli ve YAK-7-6/488 @ sayılı Rusya Vergi Dairesi.

Büyük bir vergi mükellefi olarak vergi amacıyla kaydolurken, 26 Nisan tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi Emri ile onaylanan, büyük bir vergi mükellefi olarak bir tüzel kişiliğin vergi dairesine kayıt bildirimi, Form No. 9-KNU'da düzenlenir. 2005 Sayı. SAE-3-09/178. Tebliğde, vergi mükellefi kimlik numarası (VKN) ile 5. ve 6. haneleri 50 değerinde olan kayıt neden kodu (KPP) yer alıyor.

Uygulamada, belirli bir durumda bu kontrol noktalarından hangisinin belirtilmesi gerektiği konusunda kafa karışıklığı ortaya çıkar. Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin 13 Ağustos 2015 tarihli AS-4-2/14242 sayılı Mektubu “Vergi beyannamelerinin sunulmasına ilişkin prosedür hakkında” şunları açıkladı:

“Rusya Federal Vergi Servisi Bölgelerarası Müfettişliği tarafından 9 numaralı en büyük vergi mükellefleri için idare edilen vergilere ilişkin vergi beyannamelerinin başlık sayfasını doldururken, ayrıntıları (kontrol noktası, vergi dairesinin adı ve kodu) belirtmek gerekir. Tebliğ uyarınca.

Diğer vergiler için, en büyük vergi mükellefi olarak kayıt yerindeki en büyük vergi mükellefleri tarafından sunulan vergi beyannameleri (emlak vergisi, arazi vergisi, nakliye vergisi vb.), vergi beyannamesinde ayrıntıları (TIN, KPP, vergi dairesinin adı ve kodu) gösterir. vergiye tabi nesnenin yeri (yani bu gayrimenkul nesnesini yöneten vergi dairesinin kanunu).

Yukarıdakileri dikkate alarak, Anonim Şirket, Kanunun ikinci bölümünün ilgili bölümlerinde belirtilen tüm vergi beyannamelerini, en büyük vergi mükellefleri için Rusya Federal Vergi Servisi Bölgelerarası Müfettişliğine sunar. 9.

Rusya Federal Vergi Servisi Bölgelerarası Müfettişliği tarafından en büyük vergi mükellefleri için idare edilen vergilerin ödenmesine ilişkin ödeme emirleri No. 9, bir tüzel kişiliğin en büyük vergi mükellefi olarak tesciline ilişkin yayınlanan Bildirime uygun olarak kontrol noktasının değerini gösterir.

Kuruluşun bulunduğu yerdeki vergi makamları tarafından idare edilen vergilerin ödenmesine ilişkin ödeme emirleri, kuruluşun bulunduğu yerdeki tüzel kişiliğin Tescil Belgesine uygun olarak kontrol noktasının değerini gösterir."

En büyükler arasında yer alan vergi mükelleflerinin işleyişi, vergi mevzuatına yansıyan özel koşullar altında gerçekleşirken, faaliyetlerinin yetkili yapılar tarafından kontrolü diğer işletmelere göre daha sıkı bir şekilde gerçekleştirilmektedir.

En büyük vergi mükellefleri için kullanılan kriterler

Şirketleri bu kategoriye ayırma kriterleri Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi tarafından belirlenir ve periyodik olarak ayarlanır. Mevcut mevzuat, vergilendirme konusundaki kontrollerinin farklı (bölgesel, federal) düzeylerde sınırlandırılmasıyla birlikte en büyük vergi mükellefi (CT) olarak kalmasına izin verilen kuruluşların listesini açıkça tanımlamaktadır (Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Emirleri No. MM-3-06/308, MMV-7 -2/483, MMV-7-2/582 (sırasıyla 05/16/2007, 09/19/2014, 10/26/2016).

Varlığı, bir işletmeyi en büyük vergi mükelleflerinin sayısına eklemeyi mümkün kılan kriterlerin listesi bir dizi kavramı içerir:

• İncelenen şirketin raporlamasına ilişkin vergi ve muhasebe bilgilerinin analizine dayanarak, raporlama dönemi (12 ay) için dikkate alınan FED değerleri (finansal ve ekonomik faaliyetler);
• diğer kişilerle karşılıklı bağımlılığın varlığını ve ayrıca analiz edilen kuruluşun, faaliyetlerinin mali sonuçları da dahil olmak üzere, birbirine bağlı yapının faaliyetlerinin yürütülmesi üzerindeki etkisini gösteren parametreler;
• söz konusu ticari işletmenin, sahibine belirli bir tür faaliyet (lisans) yapma fırsatı sağlayan bir lisansa veya başka türde özel bir belgeye sahip olup olmadığı;
• Şirketin sürekli vergi takibi.

FED göstergeleri

Bir işletme, raporlama döneminden önceki herhangi bir 3 yıl için değerlendirilmek üzere kabul edilen faaliyet sonuçlarına göre en büyük vergi mükelleflerinden biri olabilir. Bir kuruluşun durumunu belirlerken raporlama yılına ait veriler dikkate alınmaz.

Bilginize! Bir şirkete atanan statü, faaliyetlerinin gerekli kriterleri karşılamaması sonrasında 2 yıla kadar değişmeden kalır. Atanan statü, en büyük vergi mükellefinin yeniden yapılanma prosedüründen sonra ortaya çıkan işletme tarafından 3 yıllık bir süre boyunca (yeniden yapılanma yılı dikkate alınarak) korunur.

Statü, mahkemede iflas ilan edilen ve aleyhine iflas davası başlatılan kayıp bir kuruluş olarak kabul edilmektedir (Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Emri No. ММВ-7-2/428, 27.06.2012) . Bu hüküm federal NS düzeyinde idare edilen kredi şirketlerine uygulanmaz. Zorunlu tasfiyeye kadar statülerini korurlar.

Kâr amacı gütmeyen bir şirkete, belirlenen kriterleri karşılayan bir geliri varsa CN statüsü verilir.

Federal yönetim düzeyine giren işletmeler için aşağıdaki parametrelerden en az birine uymak zorunludur:

• Vergi masraflarının seviyesi 1 milyar ruble rakamını aşıyor. veya iletişim veya ulaştırma sektörlerinde hizmet sağlayan şirketler için - 300 milyon ruble.
• Alınan gelir miktarı 20 milyar ruble. (2340, 2320, 2310, 2110 numaralı raporlama formunun 2340, 2320, 2310, 2110 kodlarına göre).
• İşletmenin varlıklarının toplam büyüklüğü 20 milyar ruble'nin üzerinde bir pozisyonla başlıyor.

Bilginize! Federal vergi idaresi kriterleri aynı zamanda belirli ekonomik alanlarda faaliyet gösteren tüzel kişiler için de geçerlidir.

Örneğin, askeri-endüstriyel kompleks de dahil olmak üzere bazı stratejik yapılar için benzer göstergeler geçerlidir:

• devlet katkısının bir kısmı yarıdan fazlasını (%50) kapsamaktadır;
• kuruluştaki ortalama çalışan sayısı 100 kişiyi aşıyor;
• stratejik ürünlere ilişkin ihracat sözleşmelerinin toplam tutarı 27 milyon rubleyi aşıyor;
• stratejik mallara ilişkin ihracat anlaşmalarından elde edilen fonların toplam tutarı toplam gelirin %20'sidir.

Bölgesel idare düzeyinde sınıflandırılan işletmeler için belirli parametrelere uygunluk sağlanır, ancak tüzel kişiliğin istihdam kapsamı dikkate alınmaz.

Hepsine eş zamanlı uyum gerektiren kontrollü kriterler arasında:

• 2 numaralı raporlama formuna yansıtılan, 2-20 milyar ruble aralığında alınan gelir;
• hesaplanan vergi ödemesi tutarı 75 milyon ruble – 1 milyar ruble aralığındadır;
• Şirketin varlıkları 100 milyon ruble arasında değişen göstergelere karşılık geliyor. 20 milyar rubleye kadar;
• Tam zamanlı çalışan sayısı 50'den fazla birim tarafından temsil edilmektedir.

Bilginize! Bölgesel düzeyde uygulandığında bir vergi mükellefinin vergi mükellefleri kategorisine dahil edilmesini belirleyen FED göstergelerinin, kriterlerin Federal Vergi Servisi ile zorunlu olarak anlaşmasına tabi olarak, ülkenin bireysel kurucu kuruluşlarının vergi idaresi departmanları tarafından oluşturulmasına izin verilmektedir. (Sırasıyla 19/09/2014, 20/07/2015 tarihli ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/295 sayılı Federal Vergi Emirleri). Özel vergilendirme rejimleri altında faaliyet gösteren işletmelerin yasal olarak ulusal mülkiyet kategorisine geçme hakkı yoktur.

Şirketlerin birbirine bağımlılığı ve faaliyetler için lisansların mevcudiyeti

Bir işletme, performans göstergeleri Vergi Kanunu kriterlerini karşılayan bir hukuk firmasının işleyişine onunla olan ilişkinin yansıdığı bir durumda en büyük vergi mükellefleri arasına dahil edilebilir. Bu tür bağlantılar şirketlerin karşılıklı bağımlılığını temsil eder (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105. Maddesi).

Birbirine bağımlı bir işletmenin vergi tutarlarının idaresi, işleyişi ilgili kriter göstergeleri ile karakterize edilen kuruluşun kontrolünün gerçekleştirildiği düzeyde (bölgesel, federal) gerçekleştirilir.

Devlet izni almış ticari kuruluşlar, ör. Belirli türdeki faaliyetlere katılma lisansları federal kontrole tabidir. Bu durumda, vergi kanununun değerlendirilen parametrelerine (alınan vergi ödemesi veya gelir miktarı, mevcut varlıkların veya personelin büyüklüğü, karşılıklı bağımlılık olgusu) uygunluk/uyumsuzluk dikkate alınmaz.

Bu tür faaliyetler şunları içerir (Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Emri No. ММВ-7-2/274, 24.04.2012):

• Banka işlemleri;
• emeklilik karşılığı (NPF);
• emeklilik sigortası ve diğer bazı türleri ile reasürans;
• aracılık hizmetleri;
• Borsanın işleyişinde profesyonel düzeyde faaliyetler.

Vergi Mükellefi ile Federal Vergi Servisi Arasındaki İlişki

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na (Madde 83) göre, ayrı yapılar içeren bir kuruluşun (CN dahil), birimlerinin bulunduğu tüm yerlerde vergi kaydını tamamlaması gerekir. Şirket kendi organizasyon yapısında bir değişiklik olduğunda bulunduğu bölgedeki vergi dairesine bildirimde bulunur.

Rusya Federasyonu'nda kayıtlı bir işletme, Rusya Federasyonu topraklarında ayrı bölümler (şubeler veya temsilcilikler şeklinde değil) oluşturduğunda veya önceden oluşturulmuş bölümlere ilişkin verilerde değişiklik yaptığında, Vergi Hizmetine bildirimde bulunmak için son tarih 1'dir. ay.

Bir işletmenin Rusya Federasyonu topraklarında faaliyet gösteren kendi ayrı yapılarını tasfiye etmesi durumunda, kapatmaya ilişkin bilgilerin 3 gün içinde Federal Vergi Servisi'ne gönderilmesi gerekmektedir. Temsilcilikler ve şubeler de dahil olmak üzere her türlü ayrı bölüm bu standardın kapsamına girmektedir.

Bilginize! Kuruluşun Rusya'da ikamet eden ve olmayan şirketlere katılımı halinde 1 ay içerisinde SB'ye bildirim gönderilmesi gerekmektedir. Kural, LLC veya ticari kuruluş şeklindeki şirketler için geçerli değildir.

Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin 19 Eylül 2014 tarih ve ММВ-7-2/483 sayılı Emri ile vergi mükelleflerini en büyük olarak sınıflandırma kriterleri ayarlandı. Yapılan değişikliklerin olumlu ve olumsuz yönlerini analiz edelim.

Mali Departmanı (Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin 23 Ağustos 2012 tarih ve AS-4-2/13912 sayılı Mektubu), belirlenen "en büyük" kriterlerin ekonomik duruma bağlı olarak düzenli olarak açıklığa kavuşturulmaya tabi olduğunu kaydetti. Ve Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin 19 Eylül 2014 tarih ve ММВ-7-2/483 sayılı Emri ile (bundan sonra Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Emri olarak anılacaktır), bu tür değişiklikler iki belgeler bir kerede:

1) Rusya Federasyonu Vergi Bakanlığı'nın 16 Nisan 2004 tarih ve SAE-3-30/290@ emriyle “En büyük vergi mükelleflerinin vergi idaresine ilişkin çalışmaların düzenlenmesi ve Rus kuruluşlarının sınıflandırılmasına ilişkin kriterlerin onaylanması hakkında - yasal federal ve bölgesel düzeyde vergi idaresine tabi en büyük vergi mükellefleri olan kuruluşlar";

2) kuruluşları sınıflandırma kriterlerinde - federal ve bölgesel düzeyde vergi idaresine tabi en büyük vergi mükellefleri olarak tüzel kişiler, Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin 16 Mayıs 2007 tarih ve ММВ-3-06 tarihli emriyle onaylanmıştır. /308@ “Rusya Federasyonu Vergi Bakanlığı'nın 04/16/2004 tarihli ve SAE-3-30/290@ sayılı Kararında Değişiklik Yapılması Hakkında" (bundan sonra Kriterler olarak anılacaktır).

Vergi mevzuatı en büyük vergi mükellefi kavramını tanımlamıyor

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 83. Maddesinin 1. Fıkrasında yalnızca mali departmanın, vergi makamları nezdinde en büyük vergi mükelleflerinin muhasebe özelliklerini belirleme hakkına sahip olduğu belirtilmektedir.

Vergi mükellefi, en büyük vergi mükellefi olarak vergi makamına kayıt olduğu andan itibaren en büyük vergi mükellefi statüsünü kazanır (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 25 Ekim 2010 tarih ve 03-02-07/1-493 tarihli Mektubu) .

En büyük vergi mükelleflerinin vergi idaresi gerçekleştirilir (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri ve 27 Eylül 2007 tarihli MM-3 Federal Vergi Servisi tarafından onaylanan, en büyük vergi mükelleflerinin muhasebeleştirilmesi konularında vergi makamları için kılavuzlar) -09/553@):

• federal düzeyde - en büyük vergi mükellefleri için Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi'nin bölgeler arası denetimlerinde;
• bölgesel düzeyde - Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarında oluşturulan en büyük vergi mükellefleri için Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi'nin bölgeler arası denetimlerinde.

Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi'nin emriyle, federal ve bölgesel düzeyde en büyük vergi mükelleflerine yönelik Kriterlerde değişiklikler yapıldı.

"Federal" değişiklikler

Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi'nin emri, genel olarak belirlenmiş olanlardan farklı mali ve ekonomik faaliyet kriterlerine sahip özel bir vergi mükellefi kategorisini (askeri-endüstriyel kompleks kuruluşları) korudu. Ancak stratejik işletmelerin en büyük vergi mükellefleri olarak tanınması için işletmenin belirlenen tüm kriterleri karşılaması gerekir. Uzak Doğu Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 27 Temmuz 2012 tarih ve Ф03-3038/2012 sayılı Kararında belirtildiği gibi. “... bir kuruluşun büyük vergi mükellefi olarak sınıflandırılması sorununu çözerken, vergi makamı, belirli bir vergi mükellefinin faaliyetlerini karakterize eden ve bir kuruluşun büyük vergi mükellefi olarak olası sınıflandırmasını etkileyen koşulların toplamının bir değerlendirmesinden yola çıkmalıdır. ” Yani, vergi mükellefinin diğer kriterleri karşılarken ihracat malzemeleri yoksa, askeri-sanayi kompleksi işletmesine en büyük vergi mükellefi statüsü verilemez.

Daha önce (27 Haziran 2012 tarih ve ММВ-7-2/428@ ile değiştirilen Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Kararının 4. maddesi) finans sektöründeki (kredi ve sigorta şirketleri) vergi mükelleflerinin olduğunu hatırlayalım. Aşağıdaki mali ve ekonomik göstergelere bağlı olarak en büyük vergi mükellefi olarak kayda tabi olmak üzere ayrı bir gruba ayrılmıştır:

• vergi raporlama verilerine göre tahakkuk eden federal vergi ve harçların toplam tutarı 300 milyon ruble'nin üzerindedir;
• yıl sonunda net varlıkların hacmi en az 25 milyon ruble;
• raporlama dönemi için sigorta primi miktarı en az 2 milyar ruble.

Artık bu vergi mükellefi kategorisi genişletildi ve mali ve ekonomik göstergelere ilişkin kısıtlamalar kaldırıldı. Ek olarak, vergi mükelleflerini federal düzeyde en büyük vergi mükellefleri olarak sınıflandırmak için, finans sektörü kuruluşları için başka bir kriter eklendi - belirli bir faaliyet türünü yürütme lisansının varlığı:

Mali faaliyetlerde bulunan kuruluşların listesi	Lisans adı
Kredi organizasyonu.	Bankacılık işlemlerini yürütmek
Sigorta organizasyonu.	Sigorta, reasürans, karşılıklı sigorta, komisyoncu olarak aracılık faaliyetleri için
Reasürans organizasyonu.
Karşılıklı Sigorta Topluluğu.
Sigorta komisyoncusu.
Menkul kıymetler piyasasında profesyonel katılımcı.	Menkul kıymetler piyasasında profesyonel katılımcı olarak faaliyetlerde bulunmak ve sicil tutmak
Devlet dışı emeklilik fonu.	Emeklilik provizyonu ve emeklilik sigortası ile ilgili faaliyetleri yürütmek

Bu vergi mükellefi grubunun en büyük vergi mükellefi statüsüne geçmesi ne gibi sonuçlar doğuracaktır?

En büyük vergi mükellefi statüsüne sahip olmanın temel dezavantajı, vergi makamlarının yakından ilgilenmesidir. Yerinde vergi denetimlerinin sıklığı genellikle 2 yılda birdir.

Yerinde vergi denetimlerine ek olarak (genellikle altı ay sürer ve birkaç ayrı bölüm olması durumunda altı aydan fazla), vergi müfettişleri bütçeye gelecek vergi gelirleri miktarı, planlanan gelir göstergeleri ve diğer konularda ek bilgi talep eder. göstergeler (bütçe gelirlerini tahmin etmek için).

En büyük vergi mükellefleriyle ilgili olarak, ek bilgi ve belgeler gerektiren, “derinlemesine” masa başı vergi denetimleri gerçekleştirilmektedir.

Yani bu tür kuruluşlara vergi kontrol tedbirleri açısından özel önem verilecektir.

SAE-3-30/290@ sayılı Rusya Federasyonu Vergi Bakanlığı Emri'nin 6. maddesine göre, finans ve kredi sektöründeki kuruluşların vergi idaresi, Federal Vergi Hizmetinin Bölgelerarası Müfettişliği tarafından gerçekleştirilecektir. Rusya Federasyonu'nun en büyük vergi mükellefleri için 9 numaralı.

Dolayısıyla, bir kuruluş, örneğin Ural bölgesinde mali faaliyetler yürütürse ve en büyük vergi mükellefi statüsünü alırsa, o zaman Moskova'daki 9 numaralı Rusya Federasyonu MI Federal Vergi Servisi'ne kayıtlı olacak ve buna göre, büyük vergi mükelleflerinin tescili için denetime rapor sunmak ( bölgesel ve yerel vergiler kuruluşun bulunduğu yerde ödenir). Uygulamada bu, kuruluşun bölgeden Moskova'ya belge gönderme, telefon görüşmeleri ve seyahat masrafları için maliyetlerinde bir artışa yol açıyor. Büyük vergi mükelleflerinin (vergi mükellefinin kayıtlı olacağı) kaydı için kişisel hesapların bir denetimden (vergi mükellefinin kayıtlı olduğu) diğerine aktarılmasıyla ilgili olası sorunları dikkate almamak imkansızdır.

"Bölgesel" değişiklikler

Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi'nin emri bölgesel düzeyde mali ve ekonomik göstergeleri açıkladı:

Gösterge adı	Bölgesel düzey
	(Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin 27 Haziran 2012 tarih ve ММВ-7-2/428@ sayılı Kararı ile değiştirildiği şekliyle)	Oldu (19 Eylül 2014 tarihli ve ММВ-7-2/483 sayılı Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Kararı ile değiştirildiği şekliyle)
Vergi raporlama verilerine göre tahakkuk eden federal vergi ve harçların toplam tutarı.	75 milyon rubleden 1 milyar rubleye kadar
Alınan toplam gelir tutarı (“Kar ve Zarar Tablosu” formunda, satır kodları 2110 “Gelir”, 2310 “Diğer kuruluşlara katılımdan elde edilen gelirler”, 2320 “Faiz alacakları”, 2340 “Diğer gelirler”).	1 milyar ruble'den 20 milyar ruble'ye	2 milyar ruble'den 20 milyar ruble'ye
Duran ve dönen varlıkların toplam tutarı (“Bilanço”yu oluşturur).	100 milyon ruble'den 20 milyar rubleye kadar
Ortalama çalışan sayısı.	Hiçbir kriter yoktu	50 kişiyi aşıyor

Böylece, en büyük bölgesel vergi mükellefleri için, alınan toplam gelir tutarının alt eşiği artırıldı ve ek bir kriter getirildi - ortalama çalışan sayısı.

En büyük vergi mükellefi olabilmek için yukarıdaki şartların aynı zamanda sağlanması gerekmektedir. Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Emri'nin getirdiği değişiklikler, bölgesel düzeyde en büyük vergi mükelleflerinin sayısında bir azalmaya yol açacak.

Böylece, bölgelerden birinde (Çelyabinsk bölgesi) en büyük vergi mükelleflerinin idaresinin sonuçları özetlendiğinde, 1 Temmuz 2014 itibarıyla en büyük vergi mükelleflerinin sayısının 264 kuruluş olduğu ve bu sayının bölgedekilerden 12 daha az olduğu kaydedildi. 2013.

Yani bölgedeki en büyük vergi mükelleflerinin sayısı zaten azalıyor ve istikrarsız bir ekonomik durumda yeni kriterler dikkate alındığında sayıları daha da az olacak. Ve en büyük vergi mükelleflerinden gelen ödemelerin bölge bütçesinin büyük bir kısmını (%80-90'a kadar) oluşturduğu göz önüne alındığında, bütçe gelirlerinin "kaybı" bölgenin sosyal programlarını da etkileyecektir.

Ek olarak, Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Emri'nin 5. maddesi, mali ve ekonomik faaliyet açısından en büyük bölgesel vergi mükelleflerinin özel rejimlere tabi kuruluşları içermediğini doğrudan şart koşmaktadır.

Ancak şimdi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun özel vergi rejimlerinin uygulanmasına ilişkin ilgili bölümlerinde kısıtlayıcı engeller oluşturulmuştur. Bu nedenle, örneğin, en büyük vergi mükellefleri olarak sınıflandırılan kuruluşların UTII'yi uygulama hakkı yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. 03-11-06/3/204).

Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan kuruluşlar, mali ve ekonomik göstergelere dayalı olarak büyük vergi mükellefleri için belirlenen kriterleri karşılamamaktadır. Basitleştirilmiş vergi sistemi biçiminde özel bir vergi rejiminin getirilmesi, halihazırda gelir miktarı, çalışan sayısı ve sabit varlıkların maliyeti üzerinde kısıtlamalar anlamına gelmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12. Maddesi).

Ve ancak karşılıklı bağımlılık gerçeği ve başka bir büyük kuruluşun ekonomik sonuçlarını etkileme yeteneği oluşturulduğunda (Kriterlerin II. Bölümü, ilk olarak 24 Nisan 2012 tarihli ve ММВ- Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Emri ile tanıtılmıştır). 7-2/274@), bu tür vergi mükellefleri en büyük vergi mükellefleri olarak sınıflandırılabilir. Kuruluşlar arasındaki karşılıklı bağımlılık, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.1. Maddesindeki kurallara uygun olarak belirlenir. 1 Ocak 2012'den bu yana, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.1. Maddesinin, kuruluşların birbirine bağımlı olarak tanınması için 11 gerekçe oluşturduğunu hatırlayalım.

En zor şey, bir kuruluşun başka bir kuruluşa doğrudan ve (veya) dolaylı katılımının hesaplanması gibi görünmektedir (madde 1, fıkra 3, fıkra 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.1 maddesi). Hesaplamayı belirli bir örnekle açıklayalım.

ÖRNEK No.1

A kuruluşu, C kuruluşu ile bir anlaşma yapmıştır. Bu durumda, A kuruluşu, C kuruluşunun hisselerinin %50'sine sahip olan B kuruluşunun kayıtlı sermayesinin %50'sine sahiptir. A kuruluşu, D kuruluşunun kayıtlı sermayesinin %10'una sahiptir. C kuruluşunun %5 hissesine sahip olan

A kuruluşunun D kuruluşu aracılığıyla C kuruluşuna dolaylı katılım payı %0,5 (%0,1 x 0,05 x 100) olacaktır. Böylece hisselerin toplam ürünü %25,5 olacaktır, dolayısıyla A ve C kuruluşları birbirine bağımlıdır. A Organizasyonu, C Organizasyonu ile aynı holdingin parçasıdır. Ayrıca A Organizasyonu, C Organizasyonunun mali sonuçlarını (fiyat mekanizması yoluyla) etkilemektedir. C Organizasyonu, finansal ve ekonomik göstergeler açısından federal düzeyde en büyük vergi mükellefidir. Buna dayanarak, A kuruluşu federal düzeyde en büyük vergi mükellefi olarak sınıflandırılabilir ve mali ve ekonomik göstergeleri önemli değildir.

Böylece, federal en büyük vergi mükelleflerinin listesi önemli ölçüde genişlerken, en büyük bölgesel vergi mükelleflerinin sayısı azalacak.

Olumsuz yönlerine ek olarak (mali otoritelerin artan ilgisi), en büyük vergi mükellefi statüsüne sahip olmanın bölgesel vergi avantajlarından yararlanma açısından bir takım avantajları vardır. Örneğin, Çelyabinsk Bölgesi Kanunu “Belirli vergi mükellefi kategorileri için kurumlar vergisi oranının azaltılmasına ilişkin” (23 Haziran 2011 tarih ve 154-ZO sayılı) indirimli bir kurumlar vergisi oranı belirlemektedir (ancak %13,5'ten az olmamalıdır) proje için toplam yatırım hacmi en az 300 milyon ruble olan öncelikli yatırım projeleri satan kuruluşlar için. Bu durumda, indirimli oran formüle göre hesaplanacak ve vergi avantajı, işletmenin tamamının faaliyetlerinden değil, yalnızca yatırım projesinin uygulanmasından elde edilen kârın bir kısmı için geçerli olacaktır.

Moskova hükümeti, Moskova Şehir Dumasına, petrol şirketleri ve konsolide vergi mükellefi grupları için gelir vergisi oranının %13,5 oranında düşürülmesini öngören bir yasa tasarısı sundu. Yasanın kabul edilmesi, petrol endüstrisinin varlığını güçlendirecek ve petrol endüstrisinin en büyük vergi mükelleflerini şehre daha da çekecektir. Sermaye otoritelerinin tahminlerine göre, 2015'ten itibaren tasarının uygulanması, Moskova şehrinin bütçe gelirlerinde yılda en az 2 milyar ruble tutarında bir artış sağlayacak (Moskova hükümetinin web sitesinde - mos.ru). Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Kararnamesi ile getirilen değişikliklerin bir diğer olumlu yönü de en büyük vergi mükellefi statüsünü koruma süresinin kısaltılmasıdır. Vergi mükellefi raporlama yılında belirlenen kriterleri artık karşılamıyorsa, yeni kurallara göre, en büyük vergi mükellefinin statüsü (daha önce olduğu gibi) üç yıl değil iki yıl süreyle korunur.

En büyük vergi mükellefi, Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi'nin 24 Nisan 2012 tarihli ММВ-7-2/274@ sayılı emrinde belirtilen kriterleri karşılayan, Rusya Federasyonu'nda kayıtlı bir tüzel kişidir.

“En Büyük Vergi Mükellefi” statüsünü belirleme kriterleri

Bir tüzel kişiliğin "en büyük vergi mükellefi" olarak sınıflandırılabilmesi için, yukarıda belirtilen Federal Vergi Servisi düzeni, kimin en büyük olduğunu ve kimin olmadığını anlayabileceği bir dizi kriter sağlar. Öngörülen kriterlerin göstergelerine uygunluk, kuruluşu bu muhasebe grubuna atamanıza olanak tanır.

En büyük vergi mükellefi olarak sınıflandırılma kriterleri:

1. Tüzel kişiliğin mali yılın tamamına ilişkin mali ve ekonomik faaliyetlerine (FED) ilişkin veriler.
2. Kuruluşların karşılıklı bağımlılığının işaretleri ve bu kuruluşların her birinin, birbirine bağımlı kişilerin FED'inin nihai sonuçları üzerindeki etkisi.
3. Kuruluşun belirli faaliyet alanlarında çalışma yapmasına izin veren bir izin lisansının mevcudiyeti.

Yukarıdaki kriterlerin mevcudiyetinde, bir tüzel kişinin UTII mükellefi olarak kaydedilmesinin, Federal tarafından onaylanan kriterlerde olmasına rağmen, büyük bir vergi mükellefi olarak sınıflandırılmaya ve bu sıfatla Federal Vergi Servisi'ne kaydolmaya engel olmaması ilginçtir. 16.05.07 tarih ve MM-3-06/308@ sayılı Vergi Dairesi Kararı'nda özel rejimler kullanan tüzel kişilerin en büyükler arasında sayılamayacağı yazılmıştır. Ancak mahkeme bir çelişki görmedi. Faktörlerin birleşimine dayalı olarak, bölgesel düzeyde vergi mükellefi en büyüklerden biri olarak sınıflandırılabilir, çünkü kriterleri yerine getirildi. UTII ile ilgili olarak mahkemeler, en büyük vergi mükellefinin gerçekten özel rejimi uygulayamayacağını açıkladı. Ancak Vergi Kanunu, Federal Vergi Servisi'nin emrine göre önceliklidir ve mahkemelere göre, “özel vergi rejimleri uygulayan kuruluşların en büyük vergi mükellefleri kategorisine ait olmadığının belirtilmesine ilişkin kriterlerin 5. paragrafı, özel UTII rejimini uygulayan vergi mükellefleri için geçerlidir.” Örgüt karara itiraz etmeye çalıştı ancak başarısız oldu (RF Yüksek Mahkemesinin 303-KG17-7128 sayılı 26 Haziran 2017 tarihli kararıyla davanın hakimler kuruluna devredilmesi reddedildi).

Karşılıklı Bağımlılık ve Lisanslama

Bu kriterler, federal statüdeki vergi mükellefleri için (belirleyici faktörlere bakılmaksızın) ve ayrıca vergi mükellefi ilişkisinin ana faaliyet türünün koşullarını veya nihai ekonomik sonucunu etkilediği durumlarda dikkate alınır.

FED göstergeleri

Raporlama yılından önceki son üç yıllık faaliyete ilişkin ifadeler değerlendirilmek üzere kabul edilebilir. Belirleyici faktörlere (vergilerin toplam hacmi, gelir, varlıklar veya personel sayısına ilişkin göstergeler) dayalı olarak mevzuatta değişiklik yapıldığında, işletmenin değişikliklerden önceki dönemlere göre en büyük vergi mükellefi olarak sınıflandırılabileceğini lütfen unutmayın.

Sadece ticari şirketler değil, kar amacı gütmeyen kuruluşlar da en büyük vergi mükellefleri olarak tanımlanabilir. Kriterlere uygunluk değerlendirmesi, satışlardan elde edilen gelir miktarının yanı sıra tüm mali yılın gelir vergisi raporlama bilgilerinde yansıtılan faaliyet dışı gelir göstergelerine göre gerçekleştirilir.

Federal ve bölgesel düzeydeki kuruluşlarda, en büyük vergi mükellefi statüsünü elde etmek için kriterler hem sağlanan raporlama dönemi için FED göstergelerine hem de faaliyet alanına bağlıdır ve şunlardır:

Tabloya not:

* iletişim ve ulaşım alanında hizmet sunumunda uzmanlaşmış kuruluşlar için, Kriterlerin 2-3. Maddeleri bu göstergeyi ayrı ayrı belirler - 300 milyon rubleyi geçmelidir;

**Bölgelerde, en büyük vergi mükellefi statüsünü talep eden şirketler için, varlıkları değerlendirme kriterleri, 75 milyon ila 1 milyar ruble arasında değişen federal vergi tahakkuklarının hacminin toplam göstergesine eşdeğer olabilir.

Vergi mükelleflerinin “en büyük” gruba dahil edilmesine ilişkin bazı özellikleri de dikkate almalısınız:

• En büyük vergi mükellefi olarak tanımlanmak
• federal ölçekte - tabloda verilen koşullardan birinin karşılanması gerekir;
• bölgesel ölçekte - yukarıdaki koşulların tümü karşılanmalıdır.
• Cari raporlama döneminde, en büyük vergi mükellefi olarak tanımlanan bir tüzel kişi belirlenen kriterleri karşılamayı bırakırsa, daha önce elde ettiği statüsünü iki yıl boyunca korur.