2016 yılında taşınır mallar için kurumlar vergisinin vergilendirilmesine ilişkin aşağıdaki kurallar geçerlidir:

• Birinci ve ikinci amortisman gruplarına dahil olan nesneler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 374. maddesinin 4. paragrafının 8. bendi uyarınca, muhasebeye kabul edilme tarihlerine bakılmaksızın kısıtlama olmaksızın vergilendirme nesnesi olarak tanınmamaktadır. sabit varlıkların;
• 1 Ocak 2013 tarihinden önce sabit kıymetler kapsamında kaydedilen üçüncü ve daha yüksek amortisman grubuna dahil nesneler genel prosedüre göre vergilendirilir;
• 1 Ocak 2013'ten sonra sabit kıymetlerin bir parçası olarak kaydedilen üçüncü ve daha yüksek amortisman gruplarına dahil olan nesneler, alınmamaları koşuluyla Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 381. maddesinin 25. paragrafı uyarınca vergiden muaftır. yeniden yapılanma (tasfiye) sonucu veya birbirine bağlı kişilerden;
• 1 Ocak 2013'ten sonra (2013 ve 2014 dahil) sabit kıymetlerin bir parçası olarak kaydedilen üçüncü ve daha yüksek amortisman gruplarına dahil nesneler
  Yeniden yapılanma (tasfiye) sonucu bir kuruluşa giren veya birbirine bağlı kişilerden alınanlar genel prosedüre göre vergilendirilir.

Böylece kuruluşlar, 1 Ocak 2013 tarihinde tescil edilen taşınır mallara ilişkin kuruluşların emlak vergisi üzerinden vergiden muaf tutuluyor.
kabul edilen taşınır mallar hariç, sabit kıymetler olarak
sonucunda kaydedildi:

• tüzel kişilerin yeniden düzenlenmesi veya tasfiyesi;
• tanınan kişiler arasında mülkün edinimi de dahil olmak üzere transferleri
  Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.1. Maddesinin 2. paragrafı hükümlerine uygun olarak birbirine bağımlıdır.

Belirtilen kısıtlamalar taşınır mal nesnelerinin kurulumu durumunda geçerlidir
PBU 6/01 “Sabit varlıkların muhasebesi” paragraf 4 uyarınca sabit kıymet olarak bilançoda (30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır).

Mevcut faydayı uygulamanın nüansları

Yeniden yapılanma sonucu bilançoya alınan taşınır malların sabit kıymet olarak dikkate alınmaması durumunda, sabit kıymetlere devredildikten sonra bir kısıtlama söz konusudur.
Faydanın ilişkili taraflar arasındaki işlemlere uygulanmasının imkansızlığına ilişkin
geçerli değil (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 18 Nisan 2016 tarihli BS-4-11/6740 tarihli mektubu).

ÖRNEK

Kuruluş, bağımlı bir taraftan genç hayvanları aldı. Muhasebe kurallarına göre, 11 numaralı “Büyüme ve Besi Hayvanları” hesabına yansıtılmıştır. Hayvanlar ana sürüye aktarıldıktan sonra sabit kıymetlere yansıtılır. Böyle bir devir sonrasında kuruluş, kurumlar emlak vergisi avantajından genel anlamda yararlanabilecektir.

Rusya Maliye Bakanlığı 9 Şubat 2015 tarih ve 03-05-05-01/5111 sayılı yazısında bir kuruluşun adının Medeni Kanun'a uygun hale getirilmesinin düşünülemeyeceğini açıklıyor
yeniden yapılanma olarak. Bu, vergi avantajlarına başvurmayı reddetmek için hiçbir neden olmadığı anlamına gelir.
mülk için, taşınır mülkün 1 Ocak 2013 tarihinden itibaren sabit kıymet olarak kaydedilmesi durumunda. 2013-2014 yılları arasında sabit kıymet olarak kaydedilen taşınır mallar, 1 Ocak 2015 tarihinden itibaren yeniden yapılanma sonucu yardımlardan mahrum kalacaktır.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Şubat 2015 tarih ve 03-05-05-01/5030 sayılı yazısında Vergi Kanunu'nun 381'inci maddesinin 25'inci fıkrasında öngörülen emlak vergisi avantajının şu şekilde yapılabileceği açıklanmaktadır: mülk belediyeden alınmış olsa bile uygulanır. Gerekçe – Vergi Kanunu'nun 105.1 maddesinin 5. paragrafı. Rusya Federasyonu'nun, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının, belediyelerin Rusya kuruluşlarına doğrudan ve (veya) dolaylı katılımı, bu tür kuruluşların birbirine bağımlı olarak tanınması için bir temel oluşturmaz.

Ve Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi'nin 13 Mart 2015 tarih ve ZN-4-11/4037 sayılı mektubunda, 1 Ocak 2013'ten sonra satın alınan malzemelerden yapılan sabit kıymetlerin belirtildiği belirtiliyor.
Birbirine bağımlı bir kişiden alınanlar kurumlar vergisine tabi değildir.
Sonuçta, sabit kıymetin yapıldığı stoklar, Vergi Kanunu'nun 374'üncü maddesi uyarınca emlak vergisine tabi değildir.

Başka bir durum. Bir inşaat sözleşmesi kapsamında yüklenici, kurulum gerektiren ekipmanı bağımsız olarak satın alır ve kurulum işini gerçekleştirir.
Daha sonra bitmiş taşınır mal, yüklenici ile karşılıklı bağımlı taraf olan müşteriye devredilir. Rusya Federal Vergi Servisi'nin 8 Temmuz 2016 tarihli BS-4-11/12245 sayılı mektubunda belirtildiği gibi, paragrafta belirtilen emlak vergisinden muafiyet
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 381. Maddesinin 25'i bu tür taşınır mallar için geçerli değildir.

1 Ocak 2013'ten sonra üretilen arabalar

Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından getirilen bir yasa tasarısı var (No. 1155134-6), kabul edilmesi halinde, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 381. maddesinin 25. paragrafında belirlenen faydanın uygulama kapsamı önemli ölçüde genişletilecektir. 1 Ocak 2017.

Bunun özü, bilançolarında o zamandan bu yana üretilen arabaları bulunduran kuruluşların olmasıdır.
1 Ocak 2013'ten itibaren artık taşınır emlak vergisi ödemeyecekler. Yani 1 Ocak 2013 tarihinden itibaren üretilen, şirkete ait her türlü araç,
emlak vergisinden muaf tutulacak. İlişkili taraftan araç satın alınması veya yeniden yapılanma sonucunda yardımların uygulanmamasına ilişkin kısıtlama kaldırılacaktır. Otomobilin üretim tarihi tescil belgesine göre belirlenecek. Bu, faydanın gerekçesi olarak hizmet edecektir.

Tasarıda önceki yıllara ait vergilerin yeniden hesaplanması ve iadesi öngörülmüyor.

2016 yılı emlak vergisi raporunun son teslim tarihinin dolduğunu hatırlatalım.
30 Mart 2017.

Muhasebede 2016 yılında sabit varlıkların maliyetinin sınırı aynı - 40 bin ruble. Ancak vergi muhasebesinde başka bir sınır daha var. Orada, 1 Ocak'tan itibaren sabit varlıklar 100 bin ruble'den fazla değere sahip varlıkları içeriyor. Daha ucuz olan her şey derhal gider olarak yazılır.

Muhasebede 2016 yılında sabit varlıkların maliyetinin sınırı nedir?

Muhasebede, sabit kıymet belirtileri olan ve 40 bin ruble'den fazla maliyeti olan mülklerin amortismanı yoluyla silinir.

Bir varlık aşağıdaki durumlarda bir işletim sisteminin özelliklerine sahip olur:

Üretim, yönetim faaliyetleri veya kiralama amaçlı;

Şirketin yeniden satış yapma planı yok;

Gelecekte gelir elde etme yeteneği.

Şirketin 2016 yılında muhasebe politikalarında sabit kıymet maliyetine ilişkin limiti muhasebe politikalarında belirlemesi gerekmektedir. Maksimum limit 40 bindir. Kuruluşun daha küçük bir miktar seçme hakkı vardır. Ama büyük değil. Mülkiyet 40 bin ruble'den daha pahalı. Muhasebede ancak amortisman yoluyla silinebilir.

Vergi muhasebesinde duran varlıkların maliyetinin sınırı nedir?

12 aydan fazla hizmet verin;

100 bin ruble'den fazlaya mal oluyorlar.

Daha önce vergi muhasebesinde 40 bin ruble tutarındaki mülk amortismana tabi tutuluyordu.

İşletim sistemini daha önce mi kullanmaya başladınız? Daha sonra önceki kuralları takip edin. 40 bin ruble'den fazla değere sahip mülkün amortismanı.

Fark nasıl yansıtılır?

Yani, 2016 yılında muhasebede sabit kıymetlerin maliyetinin sınırı 40 bin, vergi muhasebesinde ise 100 bin ruble. Diyelim ki bir şirket değeri 40 bin ila 100 bin ruble arasında bir nesne satın alıyor. Muhasebede böyle bir varlık amortismana tabi tutulacaktır, ancak vergi muhasebesinde amorti edilmeyecektir. Bu nedenle PBU 18/02'yi kullanan şirketlerin farklılıkları dikkate alması gerekecektir.

Örnek. 40 bin ila 100 bin ruble değerindeki mülk nasıl dikkate alınır?

Aralık 2015'te şirket bir bilgisayar satın aldı. Ve Ocak 2016'da devreye alındı. Satın alma fiyatı KDV dahil 70.800 ruble - 10.800 ruble.

Bilgisayardaki aylık amortisman - 2000 ruble.

Ocak ayında muhasebeci şunları yazacak:

BORÇ 08 alt hesabı “Sabit varlıkların satın alınması” KREDİ 60
— 60.000 ruble (70.800 - 10.800) — bir bilgisayar satın aldı;

BORÇ 19 KREDİ 60
- 10.800 ruble. — girdi KDV'si yansıtılır;

BORÇ 01 KREDİ 08 alt hesabı “Sabit varlıkların satın alınması”
- 60.000 ruble. - bilgisayarı devreye almak;

BORÇ 68 alt hesabı “KDV” KREDİSİ 19
- 10.800 ruble. - KDV indirimi için kabul edildi;

BORÇ 68 alt hesabı “Gelir Vergisi” KREDİSİ 77
- 12.000 ruble. (60.000 RUB x %20) - ertelenmiş vergi borcu dikkate alınmıştır.

Vergi muhasebesinde şirket, satın alma sırasında bilgisayarın maliyetini gider olarak yazacaktır. Ancak muhasebede amortismana tabi tutulacaktır. Ertelenmiş vergi borcu (DTL) ortaya çıkacaktır.

Şubat ayından itibaren ve nesnenin değeri düştükçe her ay, fark ve BT aşağıdaki ilanlarla geri ödenecektir:

BORÇ 20 (25,26) KREDİ 02
- 2000 ruble. — aylık amortisman hesaplanır;

BORÇ 77 KREDİ 68 alt hesabı “Gelir Vergisi”
- 400 ovmak. (2.000 RUB x %20) - ONO'nun bir kısmı geri ödendi.

Vergi muhasebesinde sabit kıymetler, şirketin ticari faaliyetlerinde kullanılan (hammadde olarak tüketilmeyen ve mal olarak satılmayan) mülklerdir. Faydalı ömrü 12 aydan fazla olmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası, 257. maddesinin 1. fıkrası). Şimdi size yeni yılda nelerin değişeceğini anlatacağım.

Vergi muhasebesi

2016 yılından bu yana vergi muhasebesinde sabit varlıkların değeri üzerinde yeni bir sınır bulunmaktadır. İşletim sistemi, 100.000 ruble'den fazla değere sahip mülk olarak kabul edilecektir (8 Haziran 2015 tarihli Federal Kanun No. 150-FZ). Maliyeti 100.000 ruble veya daha az olan nesneler malzeme olarak kabul edilir. Böylece yeni kanunun kabul edilmesiyle birlikte şirketler cari dönemde tek seferde daha fazla maliyeti hesaba katabilecek. Bu yenilikler kuruluşların durumunu iyileştiriyor, çünkü gelir vergisi mükellefleri sabit varlıkları amortismana tabi tutuyor ve "basitleştirilmiş" şirketler bunları raporlama yılı içinde kademeli olarak siliyorlar.

Duran varlıkların başlangıç ​​maliyetini oluştururken muhasebe ile vergi muhasebesi arasında tek bir fark vardır. Muhasebede, yatırım varlığı olarak tanınan sabit varlıkların edinimi için sağlanan krediye olan faizi içerir (PBU 15/2008'in 7. maddesi). Aksi takdirde, başlangıç ​​\u200b\u200bmaliyeti aynı şekilde oluşturulur (PBU 6/01'in 8. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası).

Sabit varlıkların başlangıç ​​maliyetinin, amortisman masrafları yoluyla giderlere dahil edildiğini hatırlatmama izin verin (madde 3, fıkra 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. maddesi).

KDV yalnızca bu vergiye tabi işlemlerde kullanılacak sabit kıymetler üzerinden indirilebilir. Girdi KDV'si, üç koşulun karşılandığı herhangi bir üç aylık dönemde indirim için kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. Maddesinin 2, 6. maddeleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesinin 1, 1.1, 5. maddeleri): fatura tedarikçiden alınır (müteahhit ); satın alınan varlık veya yaratılması için satın alınan mallar (iş, hizmetler) muhasebeye kabul edilir; Kayıttan bu yana üç yıl geçmedi.

Yalnızca vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılacak sabit kıymetlere ilişkin KDV, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde maliyetlerine dahildir (PBU 6/01'in 8. maddesi, 170. maddenin 2. fıkrası, Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu ). KDV'ye tabi işlemlere sabit kıymetler de katılacaksa, verginin indirim için kabul edilen ve nesnelerin maliyetine dahil edilen tutara bölünmesi gerekir.

Muhasebe

Şimdi size biraz işletim sistemi muhasebesinden bahsedeceğim, ancak gelecek yıldan itibaren değişmeyecek. Bu işlemlere ilişkin prosedür iki ana belge ile düzenlenmektedir: 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan “Sabit Varlıkların Muhasebesi” PBU 6/01 Muhasebe Yönetmeliği; 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin esaslar.

Muhasebede şirketin sabit kıymetlerine ilişkin maliyet kriteri muhasebe politikasında kendiliğinden belirlenir. Bu durumda limit 40.000 rubleden fazla olamaz. Yani, bu rakam örneğin 30.000 ruble olabilir (PBU 6/01 "Sabit varlıkların muhasebesi" paragraf 4, paragraf 5). Tüm bu şartları karşılamayan mülk, sabit kıymetlerin bir parçası olarak dikkate alınmaz ve amortismana tabi tutulmaz. Maliyeti işletmeye alındığında muhasebe giderlerine yansıtılır.

Sabit kıymetler, tarihi maliyetleri üzerinden muhasebeye kabul edilir. Sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti, kuruluşun satın alma, inşaat ve üretim için fiili maliyetlerinin toplamı eksi KDV ve diğer iade edilebilir vergilerdir.

Gerçek maliyet hesaplanırken, sabit kıymetlerin edinimi, inşaatı veya imalatı ile doğrudan ilgili olduğu durumlar dışında genel ve benzeri giderler dikkate alınmaz.

Başlangıç ​​​​maliyetini oluşturan belirtilen maliyetler, 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının borcu, 08-4 “Sabit varlıkların satın alınması” alt hesabı, 60 “Tedarikçilerle yapılan ödemeler” hesabının kredisine uygun olarak muhasebeye yansıtılır. ve yükleniciler” (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan, kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için hesap planı kullanım talimatları).

Sabit varlıkların muhasebe için kabulü, hesap 08'in kredisi, alt hesap 08-4'e karşılık gelen 01 “Duran Varlıklar” hesabının borcuna bir girişle yansıtılır.

Muhasebede 01 veya 03 hesabına kaydedilen sabit kıymetler amortismana tabi tutulur.

Amortisman yoluyla, amortismana tabi olarak sınıflandırılan mülkün ilk maliyetinin tamamı silinir (PBU 6/01'in 8 ve 17. maddeleri).

Muhasebedeki sabit varlıklardaki amortisman, nesnenin muhasebe için kabul edildiği ayı takip eden ayın 1. gününden (PBU 6/01'in 21. maddesi) ve maliyetinin tamamı geri ödenene kadar veya İşletim Sistemi kaydı silinsin. Tahakkuku, bu nesnenin maliyetinin tamamen geri ödenmesinden veya kaydının silinmesinden sonraki ayın 1. gününde sona erer (PBU 6/01'in 22. maddesi “Sabit varlıkların muhasebesi”). Varlığın faydalı ömrü boyunca amortisman durdurulmaz. Bir sabit varlığın koruma amacıyla birden fazla süreyle devredildiği durumlar bir istisnadır.
üç ay ve ayrıca 12 aydan fazla süren bir iyileşme süresi (PBU 6/01'in 23. maddesi).

Ocak 2016'da kuruluş, 4. amortisman grubuna ait ekipmanı satın aldı ve maliyeti 59.000 ruble (KDV dahil - 9.000 ruble).

Ekipman aynı ayda devreye alındı.

Faydalı ömür 65 ay olarak belirlenmiştir. Amortisman oranı yüzde 1,5385 (1/65). Sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesinde amortisman Şubat 2016'dan itibaren tahakkuk ettirilecektir.

Sabit varlığın başlangıç ​​​​maliyeti 50.000 ruble olacak. (59.000 – 9.000).

Şubat 2016'dan itibaren aylık muhasebe amortismanı tutarı 769,25 rubledir (50.000 ruble x %1,5385).

Ocak 2016'daki vergi muhasebesi, 50.000 ruble tutarındaki ekipmanın tüm maliyetini dikkate alacaktır.

Ocak 2016'da kuruluşun muhasebesinde herhangi bir masraf olmayacak ve ekipmanın tüm maliyeti vergi muhasebesine yazılacaktır.

19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan “Kuruluşların gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” PBU 18/02 Muhasebe Yönetmeliğinin 12, 15. paragraflarına göre, vergiye tabi bir geçici fark ve buna karşılık gelen ertelenmiş Muhasebede vergi yükümlülüğü ortaya çıkar ve bu, Borç hesabı 68 "Vergi ve harç hesaplamaları" ile uyumlu olarak Kredi hesabı 77 "Ertelenmiş vergi yükümlülükleri" hesabına yansıtılır.

Ayrıca, PBU 18/02'nin 18. paragrafına uygun olarak, amortisman tahakkuk ettikçe, aylık amortisman kesintilerinin tutarı muhasebeye yansıtıldığı ve vergi muhasebesinde herhangi bir masraf olmayacağı için ortaya çıkan NVR ve ilgili BT azalır.

Yani, her ayın son gününde BT azalır, bu da 77 no'lu hesabın borcuna ve 68 no'lu hesabın kredisine (Hesap Planını kullanma Talimatları) yapılan bir girişle yansıtılır.

Muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır:

BORÇ 01 “Duran varlıklar” KREDİ 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”
– 50.000 ruble – varlık muhasebeye kabul edildi. Birincil belge kabul ve devir belgesidir;

BORÇ 77 KREDİ 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
– 10.000 ruble
– BT kuruldu
(%50.000 x 20), birincil belge bir muhasebe beyanı ve hesaplamadır.

Şubat 2016'dan itibaren işletim sisteminin kullanım süresi boyunca (65 ay) her ay aşağıdaki girişleri yapmanız gerekir:

BORÇ 20 (26, 44, vb.) KREDİ 02 “Sabit varlıkların amortismanı”
– 769 ruble 25 kopek – sabit kıymet için amortisman tahakkuk ettirildi, birincil belge bir muhasebe beyanı hesaplamasıdır;

BORÇ 77 “Ertelenmiş vergi borcu” KREDİ 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”.
– 153 ruble 85 kopek – azaltılmış BT (765 ruble 25 kopek X %20).

Bu işlemlerin bir sonucu olarak, 77 no'lu hesaptaki bakiye sıfıra eşit olacak ve bu da PBU 18/02 hesaplamalarının ve uygulamasının doğruluğunu teyit edecektir.

Muhasebeciler için profesyonel basın

Kendilerini inkar edemeyenler için, en son dergileri karıştırmanın ve uzmanlar tarafından doğrulanmış iyi yazılmış makaleleri okumanın keyfi.

Sabit kıymetlerin muhasebesi ve vergi muhasebesi, muhasebecilerin sabit kıymetleri mahsup etmek için farklı yöntemler kullanması sonucunda farklı düzenleyici belgeler tarafından belirlenir, bu da farklılıkların oluşmasına ve bunun sonucunda vergi yükümlülüğünün ortaya çıkmasına neden olur. Duran varlıkların değerine yeni limitlerin getirilmesiyle 2016'da bizi ne gibi sürprizler bekliyor?

1 Ocak 2016'dan itibaren, vergi muhasebesi için sabit varlıkların değerine yeni bir sınır getirildi - 100.000 ruble. Muhasebe için limit değişmedi - 40.000 ruble. Geçici farklar yaratmadan sabit varlıkların maliyeti nasıl silinir ve bu mümkün mü? Muhasebe politikasında sabit varlıkların maliyetini düşürme kuralı nasıl doğru bir şekilde formüle edilir? Örneğin, aşağıdaki formülasyon doğru olur mu: “Kullanım ömrü bir yıldan fazla olan, değeri 100.000 rubleden az olan mülk, maddi gider olarak sınıflandırılır ve faydalı ömrüne göre eşit olarak gider olarak yazılır (madde 3, fıkra). 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi) )", "40.000 ila 100.000 ruble değerindeki ve bir yıldan fazla faydalı ömrü olan mülk, maddi gider olarak sınıflandırılır ve yararlılığına göre eşit olarak gider olarak yazılır. hayat (madde 3, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesi)." "Bir yıldan fazla faydalı ömrü olan, değeri 40.000 rubleye kadar olan mülk, maddi gider olarak sınıflandırılır ve işletmeye alma sırasında bir anda gider olarak yazılır."

Bakalım kanun bu durumu nasıl yorumluyor? Sanatın 1. paragrafına dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256'sı, kâr vergisi amaçlı amortismana tabi mülk, vergi mükellefinin sahip olduğu mülk, fikri faaliyet sonuçları ve diğer fikri mülkiyet nesneleridir (Rusya Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde aksi belirtilmedikçe) Federasyon), kendisi tarafından gelir elde etmek için kullanılan ve maliyeti amortisman giderleriyle geri ödenen. Amortismana tabi mülk, faydalı ömrü 12 aydan fazla olan ve orijinal maliyeti 100.000 rubleden fazla olan mülktür.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si, kâr vergisi amaçlı sabit kıymetler, malların üretimi ve satışı (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) veya bir kuruluşun yönetimi için emek aracı olarak kullanılan mülkün bir parçasıdır. 100.000 ruble'den fazla başlangıç ​​​​maliyeti.

100.000 ruble tutarındaki kriter 01/01/2016 tarihinden itibaren geçerlidir ve 01/01/2016 tarihinden itibaren faaliyete geçen amortismana tabi mülk nesneleri için geçerlidir (madde 7, 8, madde 2, bölüm 4, 7, madde 5). 06/08/2015 Sayılı 150-FZ tarihli Federal Kanun).

Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi

Sabit varlıkların muhasebesi, mülkün belirli koşullara bağlı olarak sabit bir varlık olarak tanındığını belirten PBU 6/01 "Sabit varlıkların muhasebesi" (bundan sonra PBU 6/01 olarak anılacaktır) 4. maddesine göre belirlenir:
1. Tesisin, ürünlerin üretimi (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması), kuruluşun yönetim ihtiyaçları için veya kuruluş tarafından ücret karşılığında geçici olarak bulundurulması ve kullanılması veya geçici kullanım için kullanılması;
2. Nesnenin kullanım süresi 12 ayı aşan bir süre ile belirlenir;
3. Nesnenin gelecekte şirkete ekonomik fayda (gelir) sağlaması zorunludur;
4. Şirket mülkü daha sonra yeniden satma niyetinde değildir.

Ayrıca şirketler, yukarıdaki koşulları ve maliyeti karşılayan nesneleri muhasebe politikasında onaylanan limit dahilinde, ancak birim başına 40.000 ruble'yi aşmayan stokların (MPI) bir parçası olarak muhasebeye yansıtma hakkına sahiptir (Madde 5'in 4 paragrafı). PBU 6/01). Ancak bu kural şirketin yükümlülüğü değil, yalnızca hakkıdır, dolayısıyla şirketin muhasebe politikalarında yer alması gerekir.

Sabit varlıkların vergi muhasebesi

Vergi muhasebesine gelince, burada bir mülkün sabit kıymete ait olabileceği değer sınırı kanunla belirlenmekte ve şirketin bunu bağımsız olarak onaylamasına izin vermemektedir. Onlar. 01/01/2016 tarihinden itibaren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256, 257. Maddelerinde yapılan değişikliklerden sonra aşağıdaki durum mümkündür: 01/01/2016 tarihinde faaliyete geçen aynı nesne, örneğin 75.000 rubleye mal oluyor muhasebede sabit varlıkların bir nesnesi olarak tanınacak, ancak gelir vergisi açısından amortismana tabi mülk olmayacaktır.

Paragraflara göre maddi gider sayılmayan mülk edinimi için yapılan harcamalar. 3 s.1 md. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu. Ayrıca amortismana tabi olmayan mülkün maliyeti, işletmeye alındığında tamamen malzeme maliyetlerine dahil edilir. Ek olarak, mülkün değeri birden fazla raporlama döneminde silinirse, vergi mükellefi, kullanım süresini dikkate alarak bu mülkün değerinin maddi giderlerin bir parçası olarak tanınmasına ilişkin prosedürü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir veya diğer ekonomik olarak uygulanabilir göstergeler.

Bu nedenle vergi mükellefleri, muhasebe politikasında yer alması gereken ekonomik açıdan sağlam göstergeleri dikkate alarak, amortismana tabi olmayan mülkün değerinin silinme süresini bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Kanun, silme zamanlaması ve amortismana tabi olmayan mülklerin miktarı konusunda herhangi bir kısıtlama getirmemektedir.

Muhasebe politikasında sabit varlıkların değerine ilişkin bir limit nasıl onaylanır?

Duran varlıklara ilişkin muhasebe politikasını onaylarken aşağıdaki durumlara dikkat etmelisiniz.

1. Şirket, kâr vergisi amacıyla mülkün değerinin 100.000 rubleden az olmasının, muhasebede 40.000 ruble limiti dikkate alınmaksızın eşit olarak silineceğini belirlemiştir.

Bu durumda, vergi muhasebesinde, belirlenen işletme süresi boyunca ve muhasebede işletmeye alındığı anda 40.000 rubleye kadar olan mülkler silinecektir (Envanter Üretimi Muhasebesine İlişkin Metodolojik Yönergelerin 93. maddesi) 28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanmıştır).

Bu durum vergi muhasebesinin muhasebeye yakınlaştırılmasına katkı sağlamamakta, bu da vergi yükümlülüğünün ortaya çıkmasına neden olacaktır. Böylece kuruluş, mülkün değerine 40.000 ruble ile 100.000 ruble arasında bir sınır belirleme hakkına sahiptir.

2. Şirket, üretim sürecini desteklemek için gerekli olan, faydalı ömrü 1 yıldan (12 ay) fazla olan, 40.000 ruble'den 100.000 ruble'ye kadar olan mülk maliyetinin malzeme giderleri olarak sınıflandırıldığını ve eşit olarak gider olarak yazıldığını belirledi, faydalı ömrüne dayanmaktadır. Ve faydalı ömrü 1 yıldan (12 ay) fazla olan 40.000 ruble'ye kadar olan mülk, maddi gider olarak sınıflandırılır ve işletmeye alındığı sırada gider olarak yazılır.

Bu durumda, hem muhasebe hem de vergi muhasebesi amacıyla belirlenen nesnelerin faydalı ömrü çakışırsa, muhasebe ve vergi muhasebesi verilerine göre elde edilen kar (başka tutarsızlıkların olmaması durumunda) çakışacaktır.

Elbette bu durumda muhasebe ve vergi muhasebesi verileri birbirine yaklaşacaktır, ancak yine de PBU 18/02 "Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi" gerekliliklerine uygun olarak muhasebedeki farklılıkların yansıtılması gerekecektir ( bundan sonra PBU 18/02 olarak anılacaktır).

Muhasebe Farklılıkları

Muhasebe ve vergi muhasebesinde gelir ve giderlerin tanınmasına ilişkin farklı kurallar belirlenmiş olması nedeniyle, muhasebe kârının belirlenmesinde kalıcı ve geçici farklar oluşmaktadır (PBU 18/02).

Kalıcı farklar gelir ve giderlerdir (PBU 18/02'nin 4. maddesi):
- raporlama dönemi için muhasebe karı (zararı) oluşturur, ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaz;
- raporlama dönemi kâr vergisinin vergiye tabi matrahının belirlenmesinde dikkate alınır, ancak muhasebe açısından bunlar hem raporlama döneminin hem de sonraki raporlama dönemlerinin gelir ve giderleri olarak muhasebeleştirilmez.

PBU 18/02'ye göre geçici farklar, bir raporlama döneminde muhasebe kârını (zararını) oluşturan gelir ve giderlerdir ve diğerinde kârın vergilendirilmesi için vergi matrahıdır (PBU 18/02'nin 8. maddesi).

Geçici farklılıklar vardır (PBU 18/02'nin 10. maddesi):
- İndirilebilir geçici farklar;
- vergilendirilebilir geçici farklar.

Paragraflara uygun olarak. 11, 12 PBU 18/02, indirilebilir ve vergilendirilebilir geçici farklar, muhasebe ve vergi muhasebesinde amortisman hesaplamasında farklı yöntemlerin uygulanması ve diğer benzer farklar kullanılarak oluşturulur.

Bu nedenle, muhasebede, sabit varlıklara tahakkuk eden amortisman gider olarak (PBU 6/01'in 17. maddesi, PBU 10/99 “Kuruluş Giderleri”nin 8. maddesi) ve vergi muhasebesinde - maddi giderler (madde 1 bendi) dikkate alınacaktır. 253. maddenin 2. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 1. fıkrasının 3. fıkrası) ve amortisman değil (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. maddesinin 2. fıkrasının 3. fıkrası).

Bu durumda muhasebe ve vergi muhasebesinde iki farklı gider türü ortaya çıkmakta olup, bunların her biri yalnızca bir muhasebede bağımsız bir gider türü olarak muhasebede karşımıza çıkarken, diğer muhasebede dikkate alınmaz, bu da kalıcı bir giderin ortaya çıktığını gösterir. bu durumda farklılıklar.

PBU 18/02'nin 7. maddesine göre, sabit (varlık), raporlama döneminde gelir vergisi için vergi ödemelerinde artışa (azalışa) yol açan vergi miktarıdır. Kalıcı farkın ortaya çıktığı raporlama döneminde kalıcı bir vergi borcu (varlığı) oluşur.

Kalıcı vergi yükümlülüğü, raporlama döneminde ortaya çıkan kalıcı fark ile raporlama tarihi itibarıyla Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından onaylanan gelir vergisi oranının ürünü olarak tanımlanmaktadır.

Dolayısıyla kalıcı vergi borcu, muhasebeye yansıyan ancak vergide dikkate alınmayan amortisman şeklindeki giderlerden oluşmaktadır. Ayrıca gelir vergisi matrahına dahil edilen ancak muhasebeye yansıtılmayan maddi giderler kalıcı bir vergi varlığı oluşturacaktır.

PBU 18/02 uyarınca şirket, koşullu gelir vergisi giderini (gelirini), raporlama döneminde elde edilen muhasebe kârının kâr vergisi oranına göre çarpımına eşit olarak değerlendirmektedir (PBU 18/02'nin 20. maddesi).

Cari gelir vergisi, kalıcı vergi borcunun (varlığının) tutarına, ertelenmiş vergi varlığındaki artışa veya azalışa ve raporlama dönemine ilişkin ertelenmiş vergi borcuna göre düzeltilmiş koşullu gelir vergisi gideri (gelir) olarak tanımlanır (madde 21). PBU 18/02).

Şartlı gelir vergisi gideri (gelir), cari gelir vergisi olan, muhasebe verilerine göre belirlenen, kalıcı ve geçici farklardan arındırılmış gelir vergisi tutarıdır. PBU 18/02'ye göre, koşullu gelir vergisi gideri (gelir), vergi muhasebesi verilerine göre hesaplanan gelir vergisi miktarına eşit olacaktır.

Kalıcı vergi varlıkları ile kalıcı vergi yükümlülüklerinin eş zamanlı olarak aynı tutarlarda yansıtılması (muhasebe ile vergi muhasebesi arasında başka bir fark olmaması şartıyla), muhasebede hesaplanan gelir vergisinin, vergi muhasebesinde hesaplanan gelir vergisinin , eşit olacaktır.

Bedava kitap

Yakında tatile çıkın!

Ücretsiz kitap almak için aşağıdaki forma bilgilerinizi girin ve "Kitap Al" butonuna tıklayın.

798898

Sabit varlıkların korunması, bir nesnenin yeniden başlatılması olasılığı ile birlikte herhangi bir süre için faaliyetinin durdurulmasıdır. Koruma, sabit bir varlığın arıza süresi boyunca güvenliğini ve servis verilebilirliğini sağlamak için tasarlanmış bir dizi önlemdir.

Aynı zamanda kuruluş, boşta kalan bir işletim sistemini korumaya aktarabilir, ancak zorunlu değildir.

Sabit varlıkların korunmasına yönelik işlemlerin muhasebesini ve vergi muhasebesini ele alalım.

Dekor

Korumanın uygun şekilde belgelenmesi, kurumsal gelir vergisi hesaplanırken uygulama maliyetlerinin tanınması için bir ön koşuldur.

Koruma kararı kuruluş başkanının emriyle resmileştirilir.

Bu sırayla, koruma süresinin belirtilmesi ve OS'nin korumaya aktarılması için alınması gereken önlemlerin listelenmesi gerekmektedir (OS Muhasebesi Rehberinin 63. maddesi).

Bu faaliyetler gerçekleştirildikten sonra, işletim sisteminin korumaya aktarılmasına ilişkin bir yasa hazırlanmalıdır.

Sabit varlıkların koruma amacıyla devredilmesine ilişkin kanunun birleşik bir şekli yoktur, bu nedenle herhangi bir biçimde düzenlenir.

Kanun komisyon üyeleri tarafından imzalanır ve kuruluş başkanı tarafından onaylanır. Kanun, sabit bir varlık nesnesinin rafa kaldırılmasının ekonomik fizibilitesini yansıtıyor.

Yasa şunları belirtmelidir:

• İşletim sistemi korumaya aktarıldı;
• işletim sisteminin koruma amaçlı transfer tarihi;
• OS'yi korumaya aktarmak için gerçekleştirilen faaliyetler;
• bu faaliyetleri yürütmenin maliyetleri.

Kuruluşun başkanı tarafından onaylanan bu yasa, aşağıdakileri sağlamak için birincil belge olacaktır:

• giderlerde koruma maliyetlerini dikkate almak;
• Korumaya devredilen sabit varlıklara ilişkin amortisman tahakkuklarının üç aydan fazla süreyle ertelenmesi.

Muhasebe

Yönetici emri imzaladıktan ve sabit varlıkların korumaya devredilmesi işlemini onayladıktan sonra, sabit varlıklar korumaya devredilir.

Aynı zamanda muhasebede koruma için aktarılan nesne işletim sistemine dahil edilmeye devam eder.

Koruma altındaki sabit varlıklar, işletmedeki sabit varlıklarla birlikte 01 "Duran Varlıklar" hesabında ayrı olarak muhasebeleştirilmelidir.

Bu nedenle, kuruluşun hesap planında, 01 "Sabit Varlıklar" hesabına "Koruma Amaçlı Sabit Varlıklar" alt hesabının sağlanması gerekmektedir.

Sabit varlıkların koruma süresi boyunca amortismanı

Üç ay veya daha kısa süre boyunca rafa kaldırılan varlıklar için, rafa kaldırılma süresi boyunca amortisman olağan şekilde tahakkuk ettirilir.

Amortisman, kuruluşun raporlama dönemindeki faaliyetlerinin sonuçlarından bağımsız olarak olağan faaliyetler için yapılan harcamaları ifade eder ve tahakkuk ettiği raporlama döneminin muhasebe kayıtlarına yansıtılır (madde 5, paragraf 5, madde 8, madde 16). Muhasebe Yönetmeliği "Gider organizasyonu" PBU 10/99, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 N 33n, madde 24 PBU 6/01 tarihli Kararı ile onaylanmıştır.

Üç aydan uzun bir süre boyunca saklanan işletim sistemleri için (PBU 6/01'in 23. maddesi, 13 Ekim 2003 N 91n tarihli Metodolojik Talimatların 63. maddesi):

Korumaya aktarıldığı ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren amortisman tahakkukları durdurulur;

Muhasebede, mülkün rafa kaldırıldığı sürenin (üç ayı aşsa bile) faydalı ömrünü etkilemeyeceğini belirtmekte fayda var.

Ancak muhasebe kanunlarına göre amortisman, sabit varlıkların faydalı ömrünün bitiminden sonra bile hesaplanabilir (PBU 6/01'in 22. maddesi).

Bundan, nesnelerin yeniden etkinleştirilmesinden sonra, maliyetleri tamamen geri ödenene kadar amortismanın aynı şekilde devam ettirilebileceği sonucu çıkmaktadır.

Böylece, duran varlığın yeniden güveye konulduğu ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren amortisman, ayni miktarda yeniden başlatılır.

Koruma dönemi boyunca sabit bir varlığın bakımına ilişkin harcamalar

Koruma süresi boyunca bir sabit varlığın (FPE) bakımına ilişkin harcamalar, başlangıç ​​​​maliyetini artırmaz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6/01 tarihli "Sabit Varlıkların Muhasebesi" PBU Muhasebe Yönetmeliğinin 14. maddesi) 30 Mart 2001 N 26n).

Bu giderler, bu sabit varlığın üretim faaliyetlerinde bulunmadığı döneme ilişkindir.

Sonuç olarak, üretim maliyeti belirlenirken bakımıyla ilgili maliyetler dikkate alınmaz.

Bu giderler diğer giderler olarak muhasebeleştirilir ve uygulandıkları ayda muhasebeye yansıtılır (05 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan PBU 10/99 "Kuruluş Giderleri" Muhasebe Yönetmeliğinin 4, 11. maddeleri) /06/1999 N 33n) 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının borcunda, 91-2 "Diğer giderler" alt hesabında (Kuruluşların muhasebe mali ve ekonomik faaliyetleri için Hesap Planının uygulanmasına ilişkin talimatlar, Sipariş ile onaylanmıştır) Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 N 94n tarihli kararı).

Duran varlıkların korunmasına ilişkin ilanlar aşağıdaki gibi olacaktır:

Kablolama	Operasyon
Dt 01 "Sabit varlıklar" alt hesabı "Koruma amaçlı sabit varlıklar" - Kt 01 "Sabit varlıklar" alt hesabı "İşletmedeki sabit varlıklar"	İşletim sistemi depoya alındı
Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69)	Koruma maliyetleri yansıtılır (korunmuş işletim sisteminin bakımı)
Dt 01 "Sabit varlıklar" alt hesabı "İşletmedeki sabit varlıklar" - Kt 01 "Sabit varlıklar" alt hesabı "Koruma amaçlı sabit varlıklar"	İşletim sistemi güvensiz

KDV

İşletim sisteminin KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanılması durumunda:

• Sabit varlıkların korunması için satın alınan mallara (iş, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV'si indirim için kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 1. fıkrası);
• Daha önce korumaya devredilen sabit varlıklar üzerinden indirim için kabul edilen “girdi” KDV'si iade edilmez (Federal Vergi Servisi'nin 20 Haziran 2006 tarihli Mektubu N ШТ-6-03/614@).

Emlak vergisi

Koruma süresi boyunca sabit kıymetlerin maliyeti emlak vergisi matrahından hariç tutulmaz (verginin nasıl hesaplandığına bakılmaksızın - kadastral veya defter değerine göre) (374'üncü maddenin 1'inci fıkrası, 375'inci maddenin 1, 2'nci fıkraları). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Bir istisna vardır: Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun kanununun, güvensiz duran varlıklar için vergi muafiyeti sağlaması ve kuruluşun bu faydayı sağlama koşullarını yerine getirmesi durumunda.

Gelir vergisi

Faaliyet dışı giderler maliyetleri dikkate alır (madde 9, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesi, 15 Eylül 2010 N 03-03-06/1/ tarihli Maliye Bakanlığı Mektubu'nun 2. maddesi) 590):

• koruma için - koruma kanununun kuruluş başkanı tarafından onaylandığı tarihte;
• güvelenmiş sabit varlıkların bakımı için (onarım ve güvenlik dahil) - bu maliyetlerin gerçekleştiği ayın son gününde;
• yeniden koruma için - OS'nin yeniden korunmasına ilişkin kanunun kuruluş başkanı tarafından onaylandığı tarihte.

Güvelenmiş sabit varlıkların maliyeti üzerinden hesaplanan emlak vergisi diğer giderlerde dikkate alınır (madde 1, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi).

Amortisman primi uygulanan varlık korunuyorsa korumaya aktarılırken eski haline getirilmesine gerek yoktur.

Bir varlığın işletmeye alınmadan önce veya işletmeye alındığı ay içinde rafa kaldırılması durumunda, amortisman hesaplanabilir ve amortisman ikramiyesi ancak yeniden güveye alındıktan sonra uygulanabilir (22 Aralık 2014 tarihli Maliye Bakanlığı Mektupları N) 03-03-06/1/66272, tarih 03/07/2014 N 03-03-06/1/10085).

Üç ay veya daha kısa süre boyunca rafa kaldırılan varlıklar için, rafa kaldırılma süresi boyunca amortisman olağan şekilde tahakkuk ettirilir.

Üç aydan fazla bir süre saklanan işletim sistemi için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 322. Maddesinin 2. fıkrası):

• Korunmaya geçildiği ayı takip eden ayın ilk günü amortisman tahakkukları durdurulur;
• duran varlıkların yeniden naftalin altına alındığı ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren amortisman tahakkukları, naftalin öncesi aynı tutarda yeniden başlatılır.

Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanmasıyla bağlantılı olarak ödenen vergi

Koruma, yeniden koruma ve güvelenmiş işletim sisteminin bakımı maliyetleri vergi giderlerinde dikkate alınmaz.

Maliyeti henüz giderlerde tam olarak dikkate alınmamış bir varlığın üç aydan daha uzun bir süre koruma amacıyla devredilmesi durumunda, bu varlığın elde edilmesiyle ilgili maliyetlerin giderlere dahil edilmesi, koruma süresi boyunca askıya alınır. (Federal Vergi Dairesinin 14 Aralık 2006 tarihli mektupları N 02-6-10/233@, Moskova Federal Vergi Dairesinin 18 Ocak 2007 tarihli N 18-03/3/03903@ tarihli mektupları).

Örnek

Kuruluş, bir alım satım sözleşmesi kapsamında üretim ekipmanı satın aldı ve Mayıs 2016'da işletmeye aldı.

Ekipmanın sözleşme bedeli 944.000 RUB'dur. (144.000 RUB KDV dahil).

Satın alınan ekipman üçüncü amortisman grubuna aittir.

Kuruluş tarafından muhasebe ve vergi muhasebesi amacıyla belirlenen faydalı ömür 38 aydır (1 Ocak 2002 N 1 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile onaylanan amortisman gruplarına dahil olan sabit varlıkların Sınıflandırılmasına göre).

Mayıs 2016 sonunda siparişlerdeki geçici düşüş nedeniyle, işletim sistemi nesnesi yöneticinin kararıyla 06/01/2016'dan 30/09/2016'ya kadar üç aydan fazla bir süre için rafa kaldırılmıştır.

Muhasebe ve vergi amaçlı amortisman, doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır.

Gelir ve giderler tahakkuk yöntemi kullanılarak belirlenir.

Daha sonra, belirlenen faydalı ömre (38 ay) bağlı olarak, aylık amortisman tutarı 21.052,63 ruble olacaktır. (800.000 RUB / 38 ay).

Bir varlığa ilişkin amortisman giderlerinin tahakkuku, varlığın muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününde, bu durumda Haziran ayından itibaren başlar.

Aynı zamanda, kuruluş başkanının kararıyla bir varlığın üç aydan fazla bir süre için korumaya devredilmesi durumunda amortisman tahakkuklarının tahakkuku askıya alınır.

Bu durumda, yönetici kararıyla tesis 06/01/2016 tarihinden 30/09/2016 tarihine kadar rafa kaldırılmıştır.

Bu nedenle Haziran - Eylül 2016 dönemine ait amortisman tahakkuk etmemiştir.

Ekim 2016'dan itibaren sabit kıymetlere amortisman genel olarak belirlenmiş prosedüre uygun olarak tahakkuk ettirilmektedir.

Muhasebede bir varlığın koruma işlemi aşağıdaki girdilerle yansıtılmalıdır:

	Borç	Kredi	Miktar, ovalayın.	Birincil belge
Mayıs 2016'da
				Fatura
				Fatura
Haziran 2016'da
		01 "İşlemdeki sabit varlıklar"		Koruma Yasası,
Koruma işlemi tamamlandıktan sonra
Ekipmanın ilk maliyeti, işletim sisteminin bir parçası olarak yansıtılır	01 "İşlemdeki sabit varlıklar"	01 "Koruma amaçlı sabit varlıklar"		Sabit kıymet kalemini kaydetmek için stok kartı
Ekim 2016'dan itibaren 38 ay süreyle
				Muhasebe sertifikası hesaplaması

Güvelenmiş bir sabit varlığın satışı

Amortismana tabi mülk satarken, vergi mükellefi, elde edilen geliri kalıntı değerinden azaltma hakkına sahiptir (madde 1, fıkra 1, Vergi Kanunu'nun 268. maddesi).

Ve diğer malların satışı sırasında paragraf hükümleri uyarınca. 2 s.1 md. Kanunun 268'i, kuruluş, bu mülkün edinimi (yaratılması) fiyatının yanı sıra bunların edinilmesiyle ilgili harcamaların miktarından elde edilen geliri azaltır.

Üç aydan fazla bir süre için korumaya aktarılan bir nesne amortismana tabi mülkün dışında tutulduğundan, bu normların tam anlamıyla yorumlanmasından, onun başka bir mülke ait olduğu sonucu çıkar.

Bu nedenle, satışından elde edilen gelir, satın alma fiyatı ve satın almayla ilgili diğer maliyetler oranında azaltılabilir.

Ancak Federal Vergi Servisi temsilcileri bu yaklaşımın yanlışlığına dikkat çekti.

Durumlarını şu şekilde açıkladılar:

Bu durumda, sabit kıymet alımına ilişkin masraflar (veya bunların bir kısmı) iki kez (amortisman mekanizması aracılığıyla ve sabit kıymetlerin satışı sırasında) gider olarak dikkate alınacaktır.

Bu normun, mükellefin giderlerine yansıyan tutarların yeniden mükellefin giderlerine dahil edilemeyeceğini öngördüğünü hatırlatalım. Buna göre, Federal Vergi Servisi temsilcilerine göre, "güvende olmayan" bir işletim sistemi satılırken paragrafların hükümleri. 2 s.1 md. Kanunun 268. maddesi geçerli değildir.

Koruma altındaki sabit kıymetlerin satışına ilişkin işlemler, gelir vergisi beyannamesinin 02 no'lu sayfası Ek 3'ün 010 - 060 satırlarında yansıtılmıştır.

Mektupta vergi servisi, kendi konumunu desteklemek için tahkim uygulamasından örnekler de sunuyor.

Bunlar Onbirinci Tahkim Temyiz Mahkemesinin 9 Aralık 2009 tarihli A55-9340/2009 sayılı dava, FAS SZO'nun A56-51992/2005 sayılı davadaki 25 Haziran 2007 tarihli, FAS PO'nun 30 Mart 2005 tarihli kararlarıdır. A12-21856/04-S29 sayılı kararda hakimler, vergi mükellefinin paragraf hükümlerini uygulamasının hukuka aykırı olduğunu belirtiyor. 2 s.1 md. Koruma altındaki sabit varlıkların satışında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268'i.

Başka bir deyişle, bu gibi durumlarda, "güvelenmiş" bir nesnenin satışından elde edilen gelir, sabit kıymetlerin ilk maliyeti ile işletme süresi boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı arasındaki fark olarak tanımlanan kalıntı değeri kadar azaltılır. .

Örnek

Kuruluş, Şubat 2012'de bir sabit varlık satın aldı ve işletmeye aldı. İlk maliyeti 1.600.000 ruble idi.

Sabit kıymet, faydalı ömrü 80 ay olan (Mart 2012'den Ekim 2018'e kadar) dördüncü amortisman grubuna tahsis edilmiştir.

Kuruluş doğrusal amortisman yöntemini kullanıyor.

Aylık amortisman oranı %1,25'tir (1/80 ay).

Aylık amortisman tutarı 20.000 ruble. (1.600.000 RUB x %1,25).

Nisan 2016'da, bu sabit varlığın sekiz aylık bir süre boyunca (5 Nisan'dan 5 Aralık'a kadar) korumaya devredilmesine karar verildi.

Ağustos 2016'da, naftalinli nesne 826.000 RUB fiyatla satıldı. (KDV dahil - 126.000 ruble).

Vergi açısından satışlardan elde edilen gelir 700.000 ruble olarak gerçekleşti. (826.000 - 126.000).

Güvelenmiş bir varlığı satarken kuruluş, satışından elde edilen geliri bu nesnenin kalıntı değeri kadar azaltma hakkına sahiptir.

Korumadan önce sabit kıymetlerde amortisman 50 ay boyunca tahakkuk ettiriliyordu. (Mart 2012'den Nisan 2016'ya kadar).

Toplam 1.000.000 ruble tahakkuk etti. (20.000 RUB x 50 ay).

Kalan değer 600.000 ruble. (1.600.000 - 1.000.000).

Mülk satışından elde edilen kâr 100.000 ruble olacak. (700.000 - 600.000).

Muhasebede, güvensiz bir nesnenin satışına ilişkin işlem aşağıdaki şekilde yansıtılmalıdır:

	Borç	Kredi	Miktar, ovalayın.	Birincil belge
Şubatta2012
Ekipman satın alma maliyetleri yansıtılır				Satış Sözleşmesi, Tedarikçi nakliye belgeleri
Ekipman tedarikçisi tarafından sunulan KDV yansıtılır				Fatura
Ekipman tedarikçisi tarafından sunulan KDV'nin düşülmesi için kabul edildi				Fatura
Satın alınan ekipman sabit varlıkların bir parçası olarak yansıtılır	01 "İşlemdeki sabit varlıklar"			Ekipman kabul belgesi
Ekipman ödemesi tedarikçiye aktarıldı				Banka hesap ekstresi
Marttan beri2012 - Nisan 2016 dahil
Ekipmanda tahakkuk eden amortisman				Muhasebe sertifikası hesaplaması
Ekipmanın koruma amacıyla transfer edildiği tarihte
Korumaya aktarılan ekipmanın başlangıç ​​maliyeti yansıtılır	01 "Koruma amaçlı sabit varlıklar"	01 "İşlemdeki sabit varlıklar"		Yöneticinin ekipmanı korumaya devretme talimatı, Koruma Yasası
Ağustos 2016'da
Ekipman satışından elde edilen diğer gelirler muhasebeleştirilir				Ekipman alım satım sözleşmesi, Sabit varlıkların kabulü ve devri belgesi
Kullanımdan kaldırılan ekipmanın başlangıç ​​maliyeti yansıtılır		01 "Koruma amaçlı sabit varlıklar"		Sabit varlıkların kabulü ve devri belgesi
Kullanımdan kaldırılan ekipmana tahakkuk eden amortisman tutarı yansıtılır		01 "Sabit varlıkların elden çıkarılması"		Sabit kıymetlerin kabul ve devir belgesi, Muhasebe sertifikası hesaplaması
Ekipmanın kalıntı değeri silinir		01 "Sabit varlıkların elden çıkarılması"		Sabit varlıkların kabulü ve devri belgesi
Ekipmanın alıcısına uygulanan KDV				Fatura

Amortismana tabi mülklerin satışına ilişkin işlemler, kurumlar vergisi beyannamesinin 02. sayfasının Ek 3'ünde yansıtılmaya tabidir.

Göstergeler	Hat kodu	Ruble cinsinden tutar

Güvelenmiş bir sabit kıymet kaleminin zararına satışı

Taşınmazın zararına satılması durumunda aşağıdaki özellikler dikkate alınır.

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268'i, bir ürünün satın alma fiyatı, satışıyla ilgili maliyetler dikkate alınarak satışından elde edilen geliri aşarsa, bu değerler arasındaki fark vergi mükellefinin zararı olarak kabul edilir. vergi amaçlı olarak dikkate alınır.

Bu maddenin 3. paragrafı, amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin, satışıyla ilgili maliyetler dikkate alınarak, satışından elde edilen geliri aşması durumunda, bu değerler arasındaki farkın vergi mükellefinin zararı olduğunu ve vergi amaçlı olarak dikkate alındığını öngörmektedir. aşağıdaki sırayla:

Ortaya çıkan zarar, bu mülkün faydalı ömrü ile satış anına kadar fiilen işletildiği süre arasındaki fark olarak tanımlanan bir süre boyunca vergi mükellefinin diğer giderlerine eşit paylar halinde dahil edilir.

Ve yalnızca kalan SPI sıfıra veya negatif bir sayıya eşitse, ortaya çıkan zararın tutarı kuruluş tarafından satışın gerçekleştiği ayda tam olarak diğer giderlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilir (bkz. Maliye Bakanlığı Mektupları) 12 Temmuz 2011 tarihli N 03-03-06/ 1/417, 12 Mayıs 2005 tarihli N 03-03-01-04/1/253, vb.).

Sabit varlıkların satışında vergi mükellefi, söz konusu operasyondan elde edilen geliri bu nesnelerin kalıntı değeri kadar azaltma hakkına sahiptir.

Mülkün güvensiz olması durumunda kayıp nasıl hesaplanır

Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256'sı, kuruluşun yönetiminin kararıyla üç aydan fazla bir süre korunmak üzere devredilen sabit kıymetler, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla amortismana tabi mülklerin kapsamı dışındadır.

Bir sabit kıymet nesnesi yeniden güveye konulduğunda, üzerine amortisman, güveye alınmadan önce yürürlükte olan şekilde tahakkuk ettirilir ve nesnenin güveye konulduğu süre boyunca faydalı ömrü uzatılır.

Bir vergi mükellefi, bir nedenden ötürü üç aydan fazla bir süre boyunca rafa kaldırılan bir sabit varlığı zararına satarsa, o zaman bu nesnenin gerçek hizmet ömrünü belirlerken (buna dayanarak, zararın silinme süresi esas alınır) hesaplanır), naftalin süresi dikkate alınmaz.

PBU'nun Uygulanması 18/02

Bir sabit varlığın satışının bir sonucu olarak, bir kuruluş, sabit varlıkların satışından kaynaklanan zararın muhasebe ve vergi muhasebesindeki farklı muhasebeleştirme sırasına bağlı olarak indirilebilir bir geçici fark (DTD) oluşturur (zarar bir seferde muhasebeleştirilir) muhasebede ve vergi muhasebesinde satış anına kadar faydalı ömrü ile fiili faaliyet süresi arasındaki fark olarak tanımlanan bir süre boyunca eşit olarak).

Bu IVR, ertelenmiş vergi varlığına (DTA) karşılık gelir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 N tarihli Emri ile onaylanan PBU 18/02 “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” Muhasebe Yönetmeliğinin 11, 14. maddeleri) 114n).

Faydalı ömrü ile fiili faaliyet ömrü arasındaki aylarca satış anına kadar olan fark olarak tanımlanan süre boyunca (bir sabit kıymetin satışından kaynaklanan zararın vergi muhasebesine yansıtılması nedeniyle), IVR ve ONA olarak adlandırılan tutarlar azaltılır. (geri ödenmiş) (PBU 18/02'nin 17. maddesi).

Örnek

Yukarıdaki örnekteki verileri kullanalım, tek fark, muhafaza edilen sabit kıymetin 531.000 ruble fiyatla satılmış olmasıdır. (KDV dahil - 81.000 ruble).

Vergi açısından satışlardan elde edilen gelir 450.000 ruble olarak gerçekleşti. (531.000 - 81.000).

Güvelenmiş bir sabit varlığı satarken, kuruluş bu işlemden elde edilen geliri bu nesnenin kalıntı değeri kadar azaltma hakkına sahiptir.

Mülk satışından kaynaklanan zarar 150.000 ruble. (450.000 - 600.000).

Ekipman amortismanının başladığı andan (Mart 2012) satış ayına (Ağustos 2016) kadar 54 ay geçti.

Taşınmazın muhafaza edildiği süre (4 ay) bu sürenin dışındadır.

Aslında ekipman 50 ay (54 - 4) kullanıldı.

Bu nedenle, Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268'i, vergi mükellefi zararı 30 ay boyunca (80 - 50) diğer giderlere yansıtacaktır.

Aylık vergi muhasebesine kaydedilen zarar miktarı 5.000 ruble olacaktır. (150.000 RUB / 30 ay).

Bu zararın tutarı Eylül 2016'dan itibaren diğer giderlere dahil edilecektir.

Muhasebede, BT tahakkukları ve geri ödemeleri aşağıdaki şekilde yansıtılmalıdır:

Borç 09 Kredi 68 “Kurumsal gelir vergisi hesaplamaları” - 30.000 ruble. - ONA tahakkuk etti (150.000 RUB x %20);

30 ay içinde:

Borç 68 “Kurumsal gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 09 - 1.000 ruble. - azaltılmış (geri ödenmiş) SHE (30.000 ruble / 30 ay).

Kurumlar vergisi beyannamesi

Kurumlar vergisi beyannamesinde aşağıdaki bilgiler bulunmalıdır:

• amortismana tabi mülkün satışından kaynaklanan zarar hakkında;
• Belirli bir raporlama (vergi) döneminde kar vergisi amaçlı giderlere dahil edilen tutar hakkında.

Bu veriler sayfa 02'de ve ayrıca bu sayfanın 1 - 3 numaralı eklerinde yansıtılacaktır.

Örnek 2'deki verileri kullanalım. Kuruluşun raporlama dönemleri ilk çeyrek, altı ay, dokuz aydır.

Göstergeler	Hat kodu	Ruble cinsinden tutar
Amortismana tabi mülk satışına konu olan nesnelerin sayısı - toplam
Zararına satılan nesneler dahil
Amortismana tabi mülk satışından elde edilen gelirler
Satılan amortismana tabi mülkün kalıntı değeri ve satışıyla ilgili giderler
Amortismana tabi mülklerin satışından elde edilen kar (zararına satılan nesneler hariç)
Kârla satılan nesneler hariç, amortismana tabi mülklerin satışından kaynaklanan zararlar)

Bir sabit kıymetin zararına satışına ilişkin verileri hangi uygulamaların hangi satırlarda içerdiğini gösterelim:

Sayfa 02'ye Ek 3			Sayfa 02'ye Ek 3	Sayfa 02'ye Ek 1		Sayfa 02'ye Ek 2		Sayfa 02
Dizin	Hat kodu	Miktar, ovalayın.	Hat kodu	Hat kodu	Hat kodu	Hat kodu	Hat kodu	Hat kodu
Amortismana tabi mülk satışından elde edilen gelirler
Satılan amortismana tabi mülkün kalıntı değeri ve satışıyla ilgili giderler
Amortismana tabi mülk satışından kaynaklanan zararlar

Sayfa 02'nin Ek 3'ünde, 030 (sabit varlıkların satışından elde edilen gelir), 040 (artık değer) ve 060 (satışlardan zarar) satırlarının göstergeleri Ek 3'ün sırasıyla 340, 350 ve 360 ​​satırlarına girilmiştir.

Buna karşılık, bu satırların göstergeleri sayfa 02'nin yanı sıra ek 1 ve 2'yi doldururken kullanılır.

Dolayısıyla, çizgi göstergesi (340) Ek 1'in 030. satırında gösterilir, çizgi göstergesi (350) Ek 2'nin 080. satırında gösterilir ve çizgi göstergesi (360) sayfa 02'nin 050. satırında gösterilir.

Aynı zamanda, sabit varlıkların satışından elde edilen gelir, sayfa 02'nin 010 satırına, giderler ise sayfa 02'nin 030 satırına düştü.

Amortismana tabi mülk satışından elde edilen zararın, kâr vergisi amacıyla bir seferde dikkate alınmamasını sağlamak için, beyannamenin 02. sayfasında zarar, “+” işaretiyle gösterilen ayrı bir 050 satırına yansıtılmıştır. 060 satırında kar hesaplanırken.

Açıklık getirmek gerekirse, örgütün bu operasyon dışında başka bir operasyonu olmadığını varsayalım.

Sayfa 02 şöyle görünecek:

Kâr vergisi amacıyla dikkate alınan diğer giderlere aylık olarak dahil edilen zarar miktarı, Sayfa 02'nin Ek 2'sinin 100. satırında belirtilmiştir.

Dokuz aylık beyanda bu miktar 5.000 rubleye eşit. (Eylül ayı için), yıllık beyanda - 20.000 ruble. (Eylül - Aralık aylarında her biri 5.000 ruble).