Este cel mai mare contribuabil al anului. Cercetare RBC: cei mai mari contribuabili din Rusia

Conducerea afacerilor persoanelor juridice cu statutul de cel mai mare contribuabil are loc la nivel federal sau regional.

Organizațiile clasificate drept contribuabili majori (denumite în continuare CN) sunt înregistrate, în funcție de nivelul federal (regional), la inspectoratul interregional (interdistrict) al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse. Aceste structuri fiscale controlează punerea în aplicare a legilor fiscale de către CN fără participare directă.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a stabilit lista de criterii, a cărui prezență permite unei organizații (entitate juridică) să fie clasificată drept cel mai mare contribuabil.

Care sunt aceste criterii:

  1. Marcatori ai activității financiare și economice (FED). Sunt luate în considerare organizațiile (fiscale, contabilitate) pentru anul.
  2. Prezența interdependenței. Contribuabilul influențează direct funcționarea entităților interdependente și rezultatele economice ale acestora.
  3. O persoană juridică are o licență sau alt permis care îi permite să desfășoare un anumit tip de activitate.
  4. Efectuarea monitorizării constante a activităților fiscale.

Indicatori de activitate financiară și economică

Perioadele de timp în care o organizație poate fi clasificată ca CI sunt următoarele: calculele folosind markeri FED sunt efectuate pentru oricare dintre cei trei ani anteriori, cu excepția anului de raportare.

Statutul CN este încă păstrat timp de doi ani după anul în care organizaţia a început să nu îndeplinească criteriile acceptate.

În cazul unei reorganizări a unei proprietăți corporative, acest statut rămâne la persoana juridică nou formată pentru încă o perioadă de trei ani, numărându-se pe cea în care a avut loc reorganizarea.

Persoanele juridice-debitorii declarați în faliment în instanță își pierd statutul de cetățean corporativ. Această regulă nu se aplică structurilor de credit. Cei dintre ei care sunt administrați ca IP la nivel federal își păstrează acest statut până când sunt lichidați forțat.

Statutul CN poate fi atribuit chiar dacă au vreun venit care îndeplinește criteriile de mai jos.

Nivel federal

Acest nivel de administrare fiscală presupune că organizația în cauză se conformează o serie de condiţii obligatorii, direct legată de markerii (financiari, economici) ai activităților sale.

  1. Totalul impozitului acumulat trebuie să depășească 1 miliard de ruble. Această cifră este redusă semnificativ (peste 300 de milioane de ruble) pentru organizațiile care operează în domeniul serviciilor de comunicații și transport.
  2. Suma totală a veniturilor primite (formularul de raportare nr. 2, codurile 2110, 2310, 2320, 2340) este de peste 20 de miliarde de ruble.
  3. Activele totale ale organizației sunt de peste 20 de miliarde de ruble.

Pe lângă aceste condiții universale, administrația fiscală federală se poate aplica unui număr de organizații din anumite domenii ale economiei țării.

În special, astfel de norme se aplică structurilor și organizațiilor complexului militar-industrial cu următorii indicatori(depășirea uneia dintre ele este suficientă):

  • contracte de export pentru produse strategice, în valoare totală de peste 27 de milioane de ruble;
  • venitul total din aceste contracte este mai mare de 20% din suma totală;
  • prezența a peste 100 de angajați în efectivul mediu;
  • contribuția guvernamentală care depășește 50%.

Cifrele prezentate sunt valabile și pentru organizațiile care se află pe lista întreprinderilor, organizațiilor și societăților care au statut strategic.

Nivel regional

La acest nivel, conducerea afacerilor persoanelor juridice este simplificată. Benchmarking-ul nu ține cont de ceea ce face compania.

Companiile care solicită statutul de CN regionale trebuie să îndeplinească simultan toate următoarele condiții:

  • au un venit total realizat (formularul de raportare nr. 2) în intervalul 2-20 de miliarde de ruble;
  • personal mediu de peste 50 de angajați;
  • au active de la 100 de milioane de ruble și nu depășesc 20 de miliarde de ruble;
  • au o sumă de impozit acumulată în intervalul 75-1000 milioane de ruble.

Interdependență și licență

Conceptul de interdependență este luat în considerare atunci când influența unui anumit contribuabil asupra rezultatelor sau condițiilor de funcționare a unei organizații cu statut de PI este evidentă. În conformitate cu criteriile stabilite legal, un astfel de contribuabil și FED-ul său vor fi priviți de autoritățile fiscale la nivelul obligației fiscale asociate acestuia.

Există, de asemenea, o „castă” specială de contribuabili, a căror FED este supusă controlului federal. În acest caz, valoarea impozitelor de plătit, mărimea activelor, volumul veniturilor, personalul angajaților și prezența faptului de interdependență sunt complet lipsite de importanță.

Vorbim despre organizații care au primit licență de la stat de a conduce o serie de activități:

  • operațiuni bancare;
  • diverse tipuri de asigurare, reasigurare, servicii de intermediar broker;
  • participarea profesională la bursă;
  • asigurare de pensie, asigurare (NPF).

Responsabilitatile persoanelor juridice

Contribuabilii furnizează informații despre orice modificare a structurii lor organizatorice către reprezentanțele autorităților fiscale din regiunea în care se află.

Este prevăzută o perioadă de o lună pentru notificarea autorităților fiscale dacă contribuabilul începe să participe la organizații rusești sau străine (cu excepția entităților comerciale și a SRL-urilor).

Aceeași perioadă este dată în cazurile în care o entitate juridică înregistrată în Federația Rusă creează divizii separate în țară (nu). Acest lucru se aplică și noilor modificări apărute în informațiile despre unitățile create care au fost furnizate anterior.

O perioadă de trei zile este acordată persoanelor juridice pentru a notifica închiderea acelor structuri separate prin care organizația a funcționat în cadrul Federației Ruse. Această normă se aplică sucursalelor, reprezentanțelor și altor forme de divizii separate.

Contabilitate

În deplină conformitate cu articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse, locațiile unei persoane juridice și diviziile sale separate nu coincid.

Codul Fiscal () impune persoanelor juridice care au părți separate în structura lor organizatorică să se supună înregistrării fiscale obligatorii în toate regiunile și municipiile în care sunt situate aceste unități.

Activități în Rusia

În ciuda scăderii prețurilor la gaz și petrol de la an la an, precum și scăderea producției de hidrocarburi, companiile rămân cei mai mari contribuabili din Federația Rusă. GazpromȘi "Rosneft".

Monopolistul gazelor va transfera aproximativ 2 trilioane de ruble în taxe la sfârșitul anului 2018, inclusiv taxele de la toate cele cincizeci și șase de filiale ale companiei. Contribuțiile fiscale de la Rosneft, principalul contribuabil al țării în ultimii ani, se vor ridica la aproximativ 2 trilioane de ruble.

Principalii „donatori” fiscali ai bugetului de stat includ alți giganți ai sectorului petrolului și petrolului și gazelor: Lukoil, Surgutneftegaz, Tatneft, TAIF-NK, Novatek, Sibur.

Această listă este completată de „monstrii” comerțului cu amănuntul – Magnit, X5 Retail Group, Megapolis. Primele douăzeci includ și companii metalurgice - UMMC, MMK, Severstal, NLMK, Norilsk Nickel, Evraz, UC Rusal.

Pe lista celor mai importanți contribuabili figurează și cele mai mari companii de telecomunicații din țară - MTS, Megafon și Vimpelcom.

Cei mai mulți dintre contribuabilii cheie din Federația Rusă sunt, într-un fel sau altul, legați de procesarea și transportul mineralelor.

Fiecare dintre companiile listate are active totale de peste 500 de miliarde de ruble. (Conform Forbes 2018). Sediul exact a jumătate dintre ei este situat la Moscova. Două companii din această listă sunt înregistrate în străinătate: Evraz, Vimpelcom. Restul de opt companii sunt înregistrate în regiunile Federației Ruse și doar o regiune, Republica Tatarstan, se poate „lăuda” cu două dintre ele simultan (Tatneft și TAIF-NK).

Liderii în ceea ce privește numărul mediu de angajați sunt de așteptat să fie giganții de mărfuri - Rosneft (aproximativ 261 mii de angajați) și Gazprom (aproximativ 500 mii în 2018).

Printre companiile lider în acest indicator se numără companiile de comerț cu amănuntul Magnit (aproximativ 310 mii de angajați în 2018), X5 Retail Group (aproximativ 200 mii).

Compararea donatorilor de taxe din Rusia cu lista celor mai mari contribuabili din Statele Unite are un singur lucru în comun. În ambele cazuri, primele trei sunt în întregime companii petroliere. În America este ExxonMobil, Chevron, ConocoPhillips.

În rest, pe fondul companiilor miniere și de rafinare a petrolului din Rusia, în SUA, printre principalii contribuabili se remarcă companii producătoare de produse intelectuale: Microsoft, Apple, IBM, Intel. Lista contribuabililor cheie include și: bănci, companii de asigurări, producători de produse farmaceutice și cosmetice (Pfizer, Procter & Gamble). Chiar și McDonald's se află pe această listă, plătind aproximativ 2 miliarde de dolari în taxe anual.

Mai multe informații despre tehnologiile avansate de administrare fiscală pot fi găsite în acest videoclip.

Cei mai mari contribuabili sunt contribuabilii care îndeplinesc criteriile stabilite de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Cei mai mari contribuabili sunt supuși înregistrării fiscale în inspectorate fiscale specializate pentru cei mai mari contribuabili.

Un comentariu

Particularitatea celor mai mari contribuabili este că aceștia sunt supuși înregistrării la inspecții speciale - inspecții interregionale (interdistricte) ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru cei mai mari contribuabili.

Specificul înregistrării celor mai mari contribuabili este aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 iulie 2005 N 85n.

Statutul special al celor mai mari contribuabili este determinat de art. 83 din Codul fiscal al Rusiei, care prevede că Ministerul Finanțelor al Federației Ruse are dreptul de a determina caracteristicile contabilității de către autoritățile fiscale ale celor mai mari contribuabili.

Lista inspectoratelor interregionale pentru cei mai mari contribuabili este listată pe site-ul web al Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse - nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/

Criterii de clasificare a organizațiilor - persoane juridice drept cei mai mari contribuabili supuși administrării fiscale la nivel federal și regional

Criteriile de clasificare a organizațiilor drept cei mai mari contribuabili au fost aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 16 mai 2007 N MM-3-06/308@ (ținând cont de modificările aduse prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusia din 25 decembrie 2017 N ММВ-7-7/1083@):

Pentru a clasifica un contribuabil drept cel mai mare, se aplică următoarele criterii:

Indicatori de activitate financiară și economică pentru anul de raportare din raportarea contabilă și fiscală a organizației;

Semne de interdependență și influență a contribuabilului asupra rezultatelor economice ale activităților persoanelor interdependente;

Disponibilitatea unui permis (licență) special pentru dreptul unei persoane juridice de a desfășura un anumit tip de activitate;

Efectuarea monitorizării fiscale.

I. Indicatori de activitate financiară şi economică

1. Organizațiile supuse administrării fiscale la nivel federal includ organizații pentru care unul dintre următorii indicatori de activitate financiară și economică pentru anul de raportare are următorul înțeles:

1.1. volumul total al acumulărilor de impozite federale conform datelor de raportare fiscală este de peste 1 miliard de ruble - din 04.02.2018 criteriul a fost anulat;

pentru organizațiile care își desfășoară activitatea în domeniul furnizării de servicii de comunicații, precum și pentru vânzarea și (sau) furnizarea de utilizare a mijloacelor tehnice care asigură furnizarea de servicii de comunicații, organizații care operează în domeniul prestării de servicii de transport - peste 300 de milioane de ruble - din 04.02.2018 criteriu anulat;

1.2. volumul total al veniturilor primite (Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere” din situațiile financiare anuale, codurile indicatorului 2110, 2310, 2320, 2340) depășește 35 de miliarde de ruble (până la 04.02.2018 - 20 de miliarde de ruble);

1.3. activele depășesc 20 de miliarde de ruble - din 04.02.2018 criteriul a fost anulat.

2. Organizațiile supuse administrării fiscale la nivel federal pot include o organizație a complexului militar-industrial, pentru care unul dintre indicatorii enumerați mai jos are următoarele valori - de la 04.02.2018 criteriul este anulat:

2.1. suma în baza contractelor încheiate pentru exportul de produse strategice, din care peste 27.000.000 de ruble pe an;

2.2. valoarea veniturilor din livrările la export de produse strategice este mai mare de 20 la sută din veniturile totale;

2.3. număr mediu de angajați peste 100 de persoane;

2.4. ponderea aportului (statul) fondatorului este de peste 50%.

3. Organizațiile supuse administrării fiscale la nivel federal pot include o organizație inclusă în lista aprobată corespunzător de întreprinderi strategice, organizații și societăți strategice pe acțiuni, pentru care unul dintre indicatorii enumerați mai jos are următoarele valori - de la 04 /02/2018 criteriul este anulat:

3.1. suma în baza contractelor încheiate pentru exportul de produse strategice, din care peste 27.000.000 de ruble pe an;

3.2. valoarea veniturilor din livrările la export de produse strategice este mai mare de 20 la sută din veniturile totale;

3.3. număr mediu de angajați peste 100 de persoane;

3.4. ponderea aportului (statul) fondatorului este de peste 50%.

4. O organizație care desfășoară activități financiare și supusă administrării fiscale la nivel federal poate include o organizație de credit, asigurare, organizație de reasigurare, societate mutuală de asigurări, broker de asigurare, participant profesionist pe piața valorilor mobiliare, fond nestatal de pensii, care ( care) are, respectiv:

4.1. licenta de a efectua operatiuni bancare;

4.2. licenta de a desfasura activitati de asigurare, reasigurare, asigurare mutuala, intermediar in calitate de broker de asigurare;

4.3. o licență a unui participant profesionist pe piața valorilor mobiliare și (sau) o licență pentru a desfășura activități legate de ținerea unui registru;

4.4. licență de desfășurare a activităților legate de furnizarea de pensii și asigurări de pensii.

5. O organizație care a depus o cerere de monitorizare fiscală poate fi clasificată ca organizație supusă administrării fiscale la nivel federal, sub rezerva următoarelor condiții:

Prezentarea documentelor (informațiilor) în întregime în conformitate cu paragraful 2 al articolului 105.27 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Respectarea criteriilor stabilite de paragraful 3 al articolului 105.26 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Respectarea reglementărilor privind interacțiunea informațională cu forma și cerințele stabilite pentru reglementările privind interacțiunea informațională;

Respectarea sistemului de control intern utilizat de organizație în conformitate cu prevederile articolului 105.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

6. Organizațiile supuse administrării fiscale la nivel regional includ organizațiile care îndeplinesc simultan următoarele condiții:

Volumul total al veniturilor primite (Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere” din situațiile financiare anuale, codurile indicatorului 2110, 2310, 2320, 2340) variază între 2 și 20 de miliarde de ruble inclusiv;

Numărul mediu de angajați depășește 50 de persoane;

Activele sunt cuprinse între 100 de milioane de ruble și 20 de miliarde de ruble inclusiv, sau valoarea totală a impozitelor și taxelor federale acumulate conform datelor de raportare fiscală este cuprinsă între 75 de milioane de ruble și 1 miliard de ruble.

Ținând cont de nivelul de dezvoltare socio-economică a unei entități constitutive a Federației Ruse, pentru a determina organizațiile supuse administrării fiscale la nivel regional, indicatorii activității financiare și economice în scopul clasificării contribuabililor ca cei mai mari contribuabili pot să fie stabilit de departamentul Serviciului Fiscal Federal pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse, în acord cu serviciul Serviciului Fiscal Federal.

7. Organizațiile nonprofit pot fi clasificate ca organizații - cei mai mari contribuabili, dacă volumul total al veniturilor din vânzări și al veniturilor neexploatare conform raportării fiscale anuale pentru impozitul pe profit corespunde sumelor specificate la paragrafele 1.2 sau 5 din criteriul.

8. Organizația aparține categoriei celor mai mari contribuabili din punct de vedere financiar și economic pentru orice an din ultimii trei ani, fără a socoti ultimul an de raportare, și își păstrează acest statut timp de doi ani de la anul în care a încetat să mai activeze. îndeplinesc criteriile stabilite.

La reorganizarea celui mai mare contribuabil, organizația (organizațiile) formată în urma reorganizării își păstrează calitatea de cel mai mare contribuabil timp de trei ani, inclusiv anul reorganizării.

9. Organizațiile în privința cărora o instanță de arbitraj a luat o decizie de declarare a debitorului în faliment și a fost introdusă o procedură de faliment nu mai sunt clasificate drept cei mai mari contribuabili (cu excepția organizațiilor de credit).

10. Organizațiile de credit transferate pentru administrarea fiscală ca cei mai mari contribuabili la nivel federal, dacă Banca Rusiei își revocă licența de a efectua operațiuni bancare înainte ca instanța de arbitraj să ia o decizie de finalizare a procedurii de lichidare forțată sau a procedurii de faliment, își păstrează statutul a celui mai mare contribuabil.

II. Interdependența între organizații

Organizațiile cu care relațiile pot, în conformitate cu art. 105.1 din Partea I a Codului Fiscal al Federației Ruse pentru a influența condițiile sau rezultatele economice ale principalului tip de activitate al unei organizații care are indicatorii specificați în Secțiunea I a Criteriilor, poate fi clasificat ca cel mai mare contribuabil și este supus la administrare la un nivel corespunzător nivelului de administrare a unui contribuabil interdependent de acesta, având indicatori precizați în secțiunea I din Criterii.

Punct de control al celor mai mari contribuabili

Particularitatea înregistrării fiscale pentru cei mai mari contribuabili este că primesc un punct de control la înregistrarea unei persoane juridice, precum și un alt punct de control atunci când se înregistrează ca cel mai mare contribuabil.

Astfel, la înregistrarea unei persoane juridice, i se eliberează un Certificat de înregistrare a unei persoane juridice la autoritatea fiscală la locația sa pe teritoriul Federației Ruse, conform formularului nr. 1-1-Contabilitate, aprobat prin Ordinul Federal Serviciul Fiscal al Rusiei din 11 august 2011 Nr. YAK-7-6/488 @.

La înregistrarea în scopuri fiscale ca contribuabil major, se emite o notificare de înregistrare la autoritatea fiscală a unei persoane juridice ca contribuabil major în Formularul nr. 9-KNU, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 aprilie, 2005 Nr SAE-3-09/178. Notificarea indică numărul de identificare a contribuabilului (TIN) și motivul codului de înregistrare (KPP), ale căror cifre a 5-a și a 6-a au valoarea 50.

În practică, apare confuzie cu privire la care dintre aceste puncte de control să se indice într-o situație dată. Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 13 august 2015 nr. AS-4-2/14242 „Cu privire la procedura de depunere a declarațiilor fiscale” a explicat:

„La completarea paginii de titlu a declarațiilor fiscale pentru impozitele administrate de Inspectoratul Interregional al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru cei mai mari contribuabili nr. 9, este necesar să se indice detaliile (punctul de control, numele și codul autorității fiscale) în conformitate cu Notificarea.

Pentru alte impozite, declarațiile fiscale (impozit pe proprietate, impozit pe teren, impozit pe transport etc.) depuse de cei mai mari contribuabili la locul de înregistrare ca cel mai mare contribuabil indică detalii (TIN, KPP, denumirea și codul organului fiscal) la localizarea obiectului supus impozitării (adică codul organului fiscal care administrează acest obiect imobiliar).

Ținând cont de cele de mai sus, societatea pe acțiuni depune toate declarațiile fiscale, obligația de a depune, care este prevăzută în capitolele relevante din partea a doua a codului, la Inspectoratul Interregional al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru cei mai mari contribuabili. 9.

Ordinele de plată pentru plata impozitelor administrate de Inspectoratul Interregional al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru cei mai mari contribuabili nr. 9 indică valoarea punctului de control în conformitate cu Avizul emis de înregistrare a unei persoane juridice ca cel mai mare contribuabil.

Ordinele de plată pentru plata taxelor administrate de autoritățile fiscale la sediul organizației indică valoarea punctului de control în conformitate cu Certificatul de înregistrare al unei persoane juridice la sediul organizației.”

Funcționarea contribuabililor clasați printre cei mai mari are loc în condiții speciale reflectate în legislația fiscală, în timp ce controlul activităților acestora de către structurile autorizate se realizează cu o mai mare rigoare decât în ​​raport cu alte întreprinderi.

Criterii utilizate pentru cei mai mari contribuabili

Criteriile de clasificare a companiilor în această categorie sunt determinate și ajustate periodic de către Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse. Legislația actuală definește în mod clar lista entităților autorizate să rămână ca cel mai mare contribuabil (CT), cu delimitarea controlului acestora asupra subiectului impozitării la diferite niveluri (regionale, federale) (Ordinele Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. MM-3-06/308, MMV-7 -2/483, MMV-7-2/582 din 16.05.2007, 19.09.2014, respectiv 26.10.2016).

Lista de criterii, a căror prezență face posibilă adăugarea unei întreprinderi la numărul celor mai mari contribuabili, include o serie de concepte:

  • Valorile FED (activități financiare și economice) luate în considerare pentru perioada de raportare (12 luni), pe baza analizei informațiilor fiscale și contabile privind raportarea societății în studiu;
  • parametrii care indică prezența interdependenței cu alte persoane, precum și impactul entității analizate asupra desfășurării activităților structurii interdependente, inclusiv a rezultatelor financiare ale activităților sale;
  • dacă entitatea comercială în cauză deține o licență sau alt tip de document special care oferă titularului său posibilitatea de a se angaja într-un anumit tip de activitate (licență);
  • monitorizarea fiscală constantă a companiei.

Indicatori FED

O întreprindere poate fi printre cei mai mari contribuabili pe baza rezultatelor activităților sale acceptate cu titlu oneros pentru oricare 3 ani anteriori perioadei de raportare. La determinarea statutului unei organizații, datele pentru anul de raportare nu sunt luate în considerare.

Pentru informația dumneavoastră! Statutul atribuit unei companii rămâne neschimbat până la 2 ani după ce activitățile acesteia încetează să îndeplinească criteriile necesare. Statutul atribuit este păstrat de întreprinderea care a apărut în urma procedurii de reorganizare a celui mai mare contribuabil pentru o perioadă de 3 ani (luând în considerare anul reorganizării).

Statutul este recunoscut ca entitate pierdută care a fost declarată falimentară în instanță și împotriva căreia a fost inițiată procedura de faliment (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. ММВ-7-2/428, 27.06.2012) . Această prevedere nu se aplică societăților de credit administrate la nivel federal NS. Ei își păstrează statutul până la lichidarea forțată.

O societate non-profit i se atribuie statutul de CN dacă are venituri care îndeplinesc criteriile stabilite.

Pentru întreprinderile care se încadrează la nivel federal de administrare, este obligatoriu să se respecte cel puțin unul dintre următorii parametri:

  • Nivelul taxelor depășește cifra de 1 miliard de ruble. sau pentru companiile angajate în furnizarea de servicii în industriile de comunicații sau transport - 300 de milioane de ruble.
  • Suma veniturilor primite este de la 20 de miliarde de ruble. (conform codurilor 2340, 2320, 2310, 2110 date din formularul de raportare nr. 2).
  • Dimensiunea totală a activelor întreprinderii începe cu o poziție de peste 20 de miliarde de ruble.

Pentru informația dumneavoastră! Criteriile de administrare fiscală federală se aplică și persoanelor juridice care desfășoară activități în anumite domenii economice specifice.

De exemplu, indicatori similari se aplică unor structuri strategice, inclusiv complexului militar-industrial:

  • o parte din contribuția statului acoperă mai mult de jumătate (50%);
  • numărul mediu de angajați din organizație depășește 100 de persoane;
  • valoarea totală a contractelor de export pentru produse strategice depășește 27 de milioane de ruble;
  • suma totală a fondurilor primite din acordurile de export legate de bunuri strategice este de 20% din veniturile totale.

Pentru întreprinderile clasificate la niveluri regionale de administrare este prevăzută respectarea anumitor parametri, dar nu se ia în considerare domeniul de activitate al persoanei juridice.

Printre criteriile controlate care necesită respectarea simultană a tuturor acestora:

  • veniturile primite, reflectate în formularul de raportare nr. 2, în intervalul 2-20 de miliarde de ruble;
  • valoarea calculată a plăților fiscale este în intervalul de 75 de milioane de ruble - 1 miliard de ruble;
  • Activele companiei corespund unor indicatori care variază de la 100 de milioane de ruble. până la 20 de miliarde de ruble;
  • Numărul de angajați cu normă întreagă este reprezentat de peste 50 de unități.

Pentru informația dumneavoastră! Indicatorii FED care determină includerea unui contribuabil în categoria contribuabililor atunci când sunt administrați la nivel regional pot fi stabiliți de către departamentele de administrare fiscală ale subiecților individuali ai țării, sub rezerva aprobării obligatorii a criteriilor cu Serviciul Fiscal Federal. (Ordinele fiscale federale nr. ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/295 din 19.09.2014, respectiv 20.07.2015). Întreprinderile care operează în regimuri speciale de impozitare nu au dreptul legal de a trece în categoria proprietății naționale.

Interdependența companiilor și disponibilitatea licențelor pentru activități

O întreprindere poate fi inclusă printre cei mai mari contribuabili în situația în care relația cu aceasta se reflectă în funcționarea unei firme de avocatură ai cărei indicatori de performanță îndeplinesc criteriile Codului Fiscal. Contactele de acest fel reprezintă interdependența companiilor (articolul 105 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Administrarea sumelor de impozite ale unei întreprinderi interdependente se realizează la nivelul (regional, federal), la care se efectuează controlul entității, a cărei funcționare este caracterizată de indicatorii de criterii corespunzători.

Entități comerciale care au primit permisiunea statului, de ex. licențele de angajare în anumite tipuri de activități sunt supuse controlului federal. În acest caz, nu se ia în considerare respectarea/nerespectarea parametrilor evaluați ai codului fiscal (valoarea plății impozitului sau a veniturilor primite, mărimea activelor sau a personalului existent, faptul interdependenței).

Aceste tipuri de activități includ (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. ММВ-7-2/274, 24/04/2012):

  • operațiuni bancare;
  • asigurarea pensiei (NPF);
  • asigurări de pensii și alte tipuri de acestea, precum și reasigurări;
  • servicii de intermediere intermediară;
  • activităţi la nivel profesional în funcţionarea pieţei de valori.

Relațiile dintre CN și Serviciul Fiscal Federal

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse (articolul 83), o organizație (inclusiv CN), care include structuri separate, trebuie să finalizeze înregistrarea fiscală în toate locurile de prezență a diviziilor. Ori de câte ori are loc o modificare a propriei structuri organizatorice, societatea sesizează organul fiscal din regiune despre prezența sa.

Atunci când o întreprindere înregistrată în Federația Rusă creează divizii separate (nu sub formă de sucursale sau reprezentanțe) pe teritoriul Federației Ruse sau modifică datele privind diviziile create anterior, perioada pentru transmiterea unei notificări la Serviciul Fiscal este de 1 lună.

Dacă o întreprindere și-a lichidat propriile structuri separate care au desfășurat activități pe teritoriul Federației Ruse, atunci informațiile despre închidere trebuie trimise Serviciului Fiscal Federal în termen de maximum 3 zile. Toate tipurile de divizii separate, inclusiv reprezentanțe sau sucursale, se încadrează în acest standard.

Pentru informația dumneavoastră! Notificarea către SB trebuie trimisă în termen de 1 lună în cazul începerii participării organizației în companii cu și fără rezidență în Rusia. Regula nu se aplică companiilor sub formă de SRL-uri sau entități comerciale.

Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 19 septembrie 2014 nr. ММВ-7-2/483 a ajustat criteriile de clasificare a contribuabililor drept cei mai mari. Să analizăm aspectele pozitive și negative ale schimbărilor efectuate.

Departamentul Fiscal (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 23 august 2012 Nr. AS-4-2/13912) a remarcat că criteriile „cele mai mari” stabilite sunt supuse clarificării periodice în funcție de situația economică. Și prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 19 septembrie 2014 nr. ММВ-7-2/483 (denumit în continuare Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse), astfel de modificări au fost aduse la două documente deodată:

1) în ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 16 aprilie 2004 Nr. SAE-3-30/290@ „Cu privire la organizarea lucrărilor de administrare fiscală a celor mai mari contribuabili și aprobarea criteriilor de clasificare a organizațiilor ruse - juridice entități ca cei mai mari contribuabili supuși administrării fiscale la nivel federal și regional”;

2) în criteriile de clasificare a organizațiilor - persoane juridice drept cei mai mari contribuabili supuși administrării fiscale la nivel federal și regional, aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 16 mai 2007 nr. ММВ-3-06 /308@ „Cu privire la modificările aduse ordinului Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 16.04.2004 nr. SAE-3-30/290@” (denumite în continuare Criterii).

Legislația fiscală nu definește conceptul de cel mai mare contribuabil

Clauza 1 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește doar că departamentul financiar are dreptul de a determina caracteristicile contabilității de către autoritățile fiscale ale celor mai mari contribuabili.

Contribuabilul dobândește statutul de cel mai mare contribuabil din momentul înregistrării la organul fiscal ca cel mai mare contribuabil (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 octombrie 2010 nr. 03-02-07/1-493) .

Se efectuează administrarea fiscală a celor mai mari contribuabili (Orientări pentru autoritățile fiscale cu privire la problemele de contabilitate pentru cei mai mari contribuabili, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și al Serviciului Fiscal Federal din 27 septembrie 2007 nr. MM-3 -09/553@):

  • la nivel federal - în inspecțiile interregionale ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru cei mai mari contribuabili;
  • la nivel regional - în inspecțiile interdistricte ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru cei mai mari contribuabili, create în entitățile constitutive ale Federației Ruse.

Prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, au fost aduse modificări Criteriilor pentru cei mai mari contribuabili la nivel federal și regional.

Schimbări „federale”.

Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse a păstrat o categorie specială de contribuabili (organizații ale complexului militar-industrial) cu criterii de activitate financiară și economică care diferă de cele general stabilite. Cu toate acestea, pentru a recunoaște întreprinderile strategice ca fiind cei mai mari contribuabili, întreprinderea trebuie să îndeplinească toate criteriile stabilite. După cum se menționează în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 27 iulie 2012 Nr. Ф03-3038/2012. „... la soluționarea problemei încadrării unei organizații drept contribuabil major, autoritatea fiscală trebuie să pornească de la o evaluare a totalității circumstanțelor care caracterizează activitățile unui anumit contribuabil și care influențează eventuala clasificare a unei organizații ca principal contribuabil. ” Adică, dacă contribuabilul nu avea provizii de export în timp ce erau îndeplinite alte criterii, atunci întreprinderii complexului militar-industrial nu i se poate atribui statutul de cel mai mare contribuabil.

Să reamintim că mai devreme (clauza 4 din Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat la 27 iunie 2012 nr. ММВ-7-2/428@), contribuabilii din sectorul financiar (societăți de credit și asigurări) erau separate într-un grup separat, supus înregistrării ca cei mai mari contribuabili în funcție de următorii indicatori financiari și economici:

  • suma totală a impozitelor și taxelor federale acumulate conform datelor de raportare fiscală este de peste 300 de milioane de ruble;
  • volumul activelor nete la sfârșitul anului este de cel puțin 25 de milioane de ruble;
  • valoarea primelor de asigurare pentru perioada de raportare este de cel puțin 2 miliarde de ruble.

Acum această categorie de contribuabili a fost extinsă și au fost ridicate restricțiile privind indicatorii financiari și economici. În plus, pentru a clasifica contribuabilii drept cei mai mari contribuabili la nivel federal, a fost adăugat un alt criteriu pentru organizațiile din sectorul financiar - prezența unei licențe pentru a desfășura un anumit tip de activitate:

Lista organizațiilor implicate în activități financiare

Numele licenței

Organizarea creditului.

Pentru a efectua operațiuni bancare

Organizație de asigurări.

Pentru asigurări, reasigurări, asigurări mutuale, activități de intermediar ca broker

Organizație de reasigurare.

Societatea Mutuală de Asigurări.

Broker de asigurări.

Participant profesionist pe piata valorilor mobiliare.

Să desfășoare activități ca participant profesionist pe piața valorilor mobiliare și să țină registrul

Fond nestatal de pensii.

Să desfășoare activități legate de furnizarea de pensii și asigurări de pensii

Ce consecințe va avea trecerea acestui grup de contribuabili la statutul de cel mai mare?

Principalul dezavantaj al deținerii statutului de cel mai mare contribuabil este atenția sporită a autorităților fiscale. Frecvența controalelor fiscale la fața locului este de obicei o dată la 2 ani.

În plus față de controalele fiscale la fața locului (care durează de obicei șase luni, iar în cazul mai multor divizii separate - mai mult de șase luni), inspectoratele fiscale solicită informații suplimentare despre valoarea viitoare a veniturilor fiscale la buget, indicatorii de venituri planificate și alte indicatori (pentru prognozarea veniturilor bugetare).

În raport cu cei mai mari contribuabili, se efectuează așa-numitele controale fiscale „de birou”, care necesită informații și documente suplimentare.

Adică, unor astfel de organizații li se va acorda o atenție deosebită în ceea ce privește măsurile de control fiscal.

Conform clauzei 6 din Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse Nr. SAE-3-30/290@, administrarea fiscală a organizațiilor din sectorul financiar și de credit va fi efectuată de Inspectoratul Interregional al Serviciului Fiscal Federal. al Federației Ruse pentru cei mai mari contribuabili nr. 9.

Astfel, dacă o organizație desfășoară activități financiare, de exemplu, în regiunea Ural și primește statutul de cel mai mare contribuabil, atunci va fi înregistrată la Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse nr. 9 din Moscova și, în consecință, va fi înregistrată. depune rapoarte la inspecție pentru înregistrarea majorilor contribuabili (taxele regionale și locale se plătesc la locația organizației). În practică, acest lucru duce la o creștere a costurilor organizației pentru trimiterea documentației din regiune la Moscova, pentru convorbiri telefonice și cheltuieli de călătorie. Este imposibil să nu se țină cont de eventualele probleme asociate cu transferul conturilor personale de la o inspecție (la care a fost înregistrat contribuabilul) la alta pentru înregistrarea majorilor contribuabili (la care va fi înregistrat contribuabilul).

Modificări „regionale”.

Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse a clarificat indicatorii financiari și economici la nivel regional:

Numele indicatorului

Nivel regional

A fost (modificat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 27 iunie 2012 nr. ММВ-7-2/428@)

A devenit (modificat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 19 septembrie 2014 nr. ММВ-7-2/483)

Suma totală a impozitelor și taxelor federale acumulate conform datelor de raportare fiscală.

Peste 75 de milioane de ruble la 1 miliard de ruble

Suma totală a veniturilor primite (formular „Declarație de profit și pierdere”, coduri de rând 2110 „Venituri”, 2310 „Venituri din participarea la alte organizații”, 2320 „Dobânzi de primit”, 2340 „Alte venituri”).

De la 1 miliard de ruble la 20 de miliarde de ruble

De la 2 miliarde de ruble la 20 de miliarde de ruble

Valoarea totală a activelor imobilizate și circulante (formular „Bilanț”).

Peste 100 de milioane de ruble până la 20 de miliarde de ruble

Numar mediu de angajati.

Nu a existat niciun criteriu

Depășește 50 de persoane

Astfel, pentru cei mai mari contribuabili regionali a fost majorat pragul mai mic al sumei totale a veniturilor primite si a fost introdus un criteriu suplimentar - numarul mediu de angajati.

Pentru a deveni cel mai mare contribuabil, trebuie îndeplinite în același timp condițiile de mai sus. Modificările introduse de Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse vor duce la o reducere a numărului celor mai mari contribuabili la nivel regional.

Astfel, la însumarea rezultatelor administrării celor mai mari contribuabili dintr-una dintre regiuni (regiunea Chelyabinsk), s-a remarcat că, la 1 iulie 2014, numărul celor mai mari contribuabili era de 264 de organizații, cu 12 mai puțin decât în 2013.

Adică numărul celor mai mari contribuabili din regiune este deja în scădere, iar ținând cont de noile criterii într-o situație economică instabilă, numărul acestora va fi și mai mic. Și având în vedere că plățile de la cei mai mari contribuabili reprezintă o mare parte din bugetul regiunii (până la 80-90%), „pierderea” veniturilor bugetare va afecta și programele sociale ale regiunii.

În plus, clauza 5 din Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse prevede în mod direct că cei mai mari contribuabili regionali în ceea ce privește activitatea financiară și economică nu includ organizații sub regimuri speciale.

Dar deja au fost stabilite bariere restrictive în capitolele relevante ale Codului Fiscal al Federației Ruse, dedicate aplicării regimurilor fiscale speciale. Deci, de exemplu, organizațiile clasificate drept cei mai mari contribuabili nu au dreptul de a aplica UTII (clauza 2.1 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05.08.2009 nr. 03-11-06/3/204).

Organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu îndeplinesc criteriile stabilite pentru contribuabilii majori pe baza indicatorilor financiari și economici. Introducerea unui regim fiscal special sub forma sistemului de impozitare simplificat implică deja restricții privind valoarea veniturilor, numărul de angajați și costul activelor imobilizate (articolul 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Și numai atunci când se stabilește faptul de interdependență și capacitatea de a influența rezultatele economice ale unei alte organizații mari (Secțiunea II a Criteriilor, introdusă pentru prima dată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 aprilie 2012 nr. ММВ- 7-2/274@), astfel de contribuabili pot fi clasificați drept cei mai mari contribuabili. Interdependența dintre organizații este determinată în conformitate cu regulile articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să reamintim că de la 1 ianuarie 2012, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit 11 motive pentru recunoașterea organizațiilor ca fiind interdependente.

Cel mai dificil lucru pare să fie calculul participării directe și (sau) indirecte a unei organizații la o altă organizație (clauza 1, clauza 3, clauza 2 din articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Să ilustrăm calculul cu un exemplu specific.

EXEMPLU Nr. 1

Organizația A a încheiat un acord cu organizația C. În acest caz, organizația A deține 50% din capitalul autorizat al organizației B, care deține 50% din acțiunile organizației C. Organizația A deține 10% din capitalul autorizat al organizației D. , care deține 5% din acțiunile organizației C.


Ponderea participării indirecte a organizației A în organizația C prin organizația D va fi egală cu 0,5% (0,1 x 0,05 x 100%). Astfel, produsul total al acțiunilor va fi egal cu 25,5%, prin urmare, organizațiile A și C sunt interdependente. Organizația A face parte din același holding ca și organizația C. Mai mult, organizația A influențează rezultatele financiare ale organizației C (prin mecanismul prețului). Organizația C este cel mai mare contribuabil la nivel federal în ceea ce privește indicatorii financiari și economici. Pe baza acestui fapt, organizația A poate fi clasificată drept cel mai mare contribuabil la nivel federal, iar indicatorii săi financiari și economici nu contează.

Astfel, lista celor mai mari contribuabili federali se va extinde semnificativ, în timp ce numărul celor mai mari contribuabili regionali va scădea.

Pe lângă aspectele negative (atenție sporită din partea autorităților fiscale), a avea statutul de cel mai mare contribuabil prezintă o serie de avantaje în ceea ce privește utilizarea avantajelor fiscale regionale. De exemplu, Legea Regiunii Chelyabinsk „Cu privire la reducerea cotei impozitului pe profit pentru anumite categorii de contribuabili” (nr. 154-ZO din 23 iunie 2011) stabilește o rată redusă a impozitului pe profit (dar nu mai mică de 13,5%). pentru organizațiile care vând proiecte de investiții prioritare cu un volum total de investiții pentru proiect de cel puțin 300 de milioane de ruble. În acest caz, cota redusă va fi calculată conform formulei, iar beneficiul fiscal se va aplica numai acelei părți din profit care se primește din implementarea proiectului de investiții, și nu din activitățile întregii întreprinderi.

Guvernul de la Moscova a înaintat Dumei din Moscova un proiect de lege care stabilește o cotă redusă a impozitului pe venit de 13,5% pentru companiile petroliere, precum și grupurile consolidate de contribuabili. Adoptarea legii va consolida prezența și va atrage în continuare cei mai mari contribuabili ai industriei petroliere în oraș. Conform previziunilor autorităților capitalei, începând cu 2015, punerea în aplicare a proiectului de lege va asigura o creștere a veniturilor bugetare ale orașului Moscova în valoare de cel puțin 2 miliarde de ruble pe an (pe site-ul web al guvernului de la Moscova - mos.ru). Un alt aspect pozitiv al modificărilor introduse de Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse este reducerea perioadei de menținere a statutului de cel mai mare contribuabil. Dacă contribuabilul nu mai îndeplinește criteriile stabilite în anul de raportare, atunci, conform noilor reguli, statutul de cel mai mare contribuabil se păstrează timp de doi ani, și nu trei ani (cum era cazul anterior).

Cel mai mare contribuabil este o entitate juridică înregistrată în Federația Rusă care îndeplinește criteriile specificate în ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. ММВ-7-2/274@ din 24 aprilie 2012.

Criterii pentru stabilirea statutului de „Cel mai mare contribuabil”

Pentru ca o entitate juridică să fie inclusă în categoria „cei mai mari contribuabili”, ordinul menționat mai sus al Serviciului Federal de Taxe oferă o serie de criterii prin care puteți înțelege cine este cel mai mare și cine nu. Respectarea indicatorilor criteriilor prescrise vă permite să atribuiți organizația acestui grup contabil.

Criterii de clasificare ca cel mai mare contribuabil:

  1. Date privind activitatea financiară și economică (FED) a unei persoane juridice pentru întregul exercițiu financiar.
  2. Semne de interdependență a organizațiilor și influența fiecăreia dintre aceste organizații asupra rezultatelor finale ale FED a persoanelor interdependente.
  3. Disponibilitatea unei licențe de autorizare care permite organizației să desfășoare lucrări în anumite domenii de activitate.

Este curios că, în prezența criteriilor de mai sus, înregistrarea unei persoane juridice ca plătitor UTII nu reprezintă un obstacol în calea încadrării drept contribuabil major și a înregistrării la Serviciul Fiscal Federal în această calitate, deși în criteriile aprobate de Federal Ordinul Serviciului Fiscal Nr. MM-3-06/308@ din 16.05.07 este scris că persoanele juridice care utilizează regimuri speciale nu pot fi considerate printre cele mai mari. Cu toate acestea, instanța nu a văzut o contradicție. Pe baza combinației de factori, la nivel regional contribuabilul ar putea fi încadrat drept unul dintre cei mai mari, deoarece criteriile au fost îndeplinite. În ceea ce privește UTII, instanțele au explicat că cel mai mare contribuabil chiar nu poate aplica regimul special. Dar Codul Fiscal are prioritate față de ordinul Serviciului Federal de Impozite, iar potrivit instanțelor, „paragraful 5 din criterii, referitor la indicarea că organizațiile care aplică regimuri fiscale speciale nu aparțin categoriei celor mai mari contribuabili, nu este aplicabil contribuabililor care aplică regimul special UTII.” Organizația a încercat să conteste decizia, dar nu a reușit (prin decizia Curții Supreme RF nr. 303-KG17-7128 din 26 iunie 2017, s-a refuzat transferarea cauzei către un complet de judecători).

Interdependență și licențiere

Aceste criterii sunt luate în considerare pentru contribuabilii cu statut federal (indiferent de factorii determinanți) și, de asemenea, în cazurile în care relația dintre contribuabil afectează condițiile sau rezultatul economic final al tipului principal de activitate.

Indicatori FED

Mărturiile pentru oricare dintre ultimii trei ani de activitate anteriori anului de raportare pot fi acceptate pentru a fi luate în considerare. Vă rugăm să rețineți că atunci când sunt aduse modificări legislației pe baza factorilor determinanți (indicatori privind volumul total al impozitelor, veniturilor, activelor sau efectivului), întreprinderea poate fi clasificată drept cel mai mare contribuabil în funcție de perioadele premergătoare modificărilor.

Nu numai companiile comerciale, ci și organizațiile non-profit pot fi identificate drept cei mai mari contribuabili. Evaluarea acestora pentru conformitatea cu criteriile se realizează pe baza sumei veniturilor primite din vânzări, precum și a indicatorilor veniturilor neexploatare reflectate în informațiile de raportare a impozitului pe profit pentru întregul exercițiu financiar.

În organizațiile de la nivel federal și regional, pentru a obține statutul de cel mai mare contribuabil, criteriile depind atât de indicatorii FED pentru perioada de raportare prevăzuți, cât și de domeniul de activitate și sunt:

Notă la tabel:

* pentru organizațiile specializate în furnizarea de servicii în domeniul comunicațiilor și transporturilor, clauzele 2-3 din Criterii determină acest indicator separat - trebuie să depășească 300 de milioane de ruble;

**în regiuni, pentru companiile care pretind statutul de cel mai mare contribuabil, criteriile de evaluare a activelor pot fi echivalente cu indicatorul total al volumului acumularilor de impozite federale, care variază de la 75 milioane la 1 miliard de ruble.

De asemenea, ar trebui să țineți cont de câteva caracteristici referitoare la includerea contribuabililor în „cel mai mare” grup:

  • Să se identifice drept cel mai mare contribuabil
  • la scară federală - trebuie îndeplinită una dintre condițiile prezentate în tabel;
  • la scară regională – toate condițiile de mai sus trebuie îndeplinite.
  • Dacă în perioada curentă de raportare, dacă este identificat ca cel mai mare contribuabil, o persoană juridică încetează să îndeplinească criteriile stabilite, aceasta își păstrează statutul obținut anterior timp de doi ani.