În 2016, următoarele reguli de impozitare a impozitului pe proprietatea corporativă se aplică bunurilor mobile:

• obiectele incluse în prima și a doua grupă de amortizare nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragraful 8 al paragrafului 4 al articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, fără restricții, indiferent de data acceptării lor în contabilitate ca parte. a mijloacelor fixe;
• obiectele incluse în grupa a treia și superioară de amortizare, înregistrate ca parte a mijloacelor fixe înainte de 1 ianuarie 2013, se impozitează conform procedurii generale;
• obiectele incluse în grupa de amortizare a treia și superioară, înregistrate ca parte a mijloacelor fixe după 1 ianuarie 2013, sunt scutite de impozitare în temeiul paragrafului 25 al articolului 381 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu condiția ca acestea să nu fi fost primite. ca urmare a reorganizarii (lichidarii) sau de la persoane interdependente;
• obiecte incluse în grupa a treia și superioară de amortizare, înregistrate ca parte a mijloacelor fixe după 1 ianuarie 2013 (inclusiv în 2013 și 2014), primite
  într-o organizație ca urmare a reorganizării (lichidarii) sau de la persoane interdependente sunt impozitate în conformitate cu procedura generală.

Astfel, organizațiile sunt scutite de impozitarea impozitului pe proprietatea organizațiilor în legătură cu bunurile mobile înregistrate la 1 ianuarie 2013.
ca active fixe, cu excepția bunurilor mobile acceptate
înregistrată ca urmare a:

• reorganizarea sau lichidarea persoanelor juridice;
• transferurile, inclusiv dobândirea, de proprietate între persoane recunoscute
  în conformitate cu prevederile paragrafului 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, interdependente.

Restricțiile specificate se aplică în cazul instalării bunurilor mobile
în bilanţ ca mijloc fix în conformitate cu paragraful 4 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanţelor al Federaţiei Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n).

Nuanțe de aplicare a beneficiului actual

Dacă bunurile mobile introduse în bilanț ca urmare a reorganizării nu sunt luate în considerare ca imobilizări, după transferul lor în active fixe există o restricție
cu privire la imposibilitatea aplicării beneficiului la tranzacţiile dintre părţi afiliate
nu este valabilă (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 18 aprilie 2016 Nr. BS-4-11/6740).

EXEMPLU

Organizația a primit animale tinere de la o parte dependentă. Conform regulilor contabile, se reflectă în contul 11 ​​„Animale pentru creștere și îngrășare”. După ce animalele sunt transferate în efectivul principal, acestea se reflectă în active fixe. După un astfel de transfer, organizația va putea aplica beneficiul impozitului pe proprietatea corporativă în mod general.

Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 9 februarie 2015 nr. 03-05-05-01/5111 explică că aducerea numelui unei organizații în conformitate cu Codul civil nu poate fi luată în considerare
ca o reorganizare. Aceasta înseamnă că nu există motive pentru refuzul de a solicita beneficii fiscale.
pentru bunuri, în cazul în care bunurile mobile au fost înregistrate ca mijloc fix de la 1 ianuarie 2013. De la 1 ianuarie 2015, bunurile mobile înregistrate ca imobilizări în perioada 2013–2014 vor fi private de beneficii ca urmare a reorganizării.

În scrisoarea nr. 03-05-05-01/5030 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 februarie 2015, se explică că beneficiul impozitului pe proprietate prevăzut la paragraful 25 al articolului 381 din Codul fiscal poate fi aplicat chiar dacă proprietatea a fost primită de la primărie. Justificare – paragraful 5 al articolului 105.1 din Codul fiscal. Participarea directă și (sau) indirectă a Federației Ruse, a entităților constitutive ale Federației Ruse, a municipalităților în organizațiile ruse în sine nu este o bază pentru recunoașterea unor astfel de organizații ca interdependente.

Și scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 13 martie 2015 nr. ZN-4-11/4037 precizează că mijloacele fixe realizate din materiale achiziționate după 1 ianuarie 2013
de la o persoană interdependentă nu sunt supuse impozitului pe proprietate.
La urma urmei, stocurile din care este realizat mijlocul fix nu sunt supuse impozitării pe proprietate în baza articolului 374 din Codul fiscal.

O altă situație. În cadrul unui contract de construcție, antreprenorul achiziționează în mod independent echipamente care necesită instalare și efectuează lucrări de instalare.
Apoi, bunurile mobile finite sunt transferate clientului, care este o parte interdependentă cu contractantul. După cum a indicat Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea nr. BS-4-11/12245 din 8 iulie 2016, scutirea de impozit pe proprietate stabilită prin alin.
25 din articolul 381 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică acestor bunuri mobile.

Mașini produse după 1 ianuarie 2013

Există un proiect de lege introdus de Guvernul Federației Ruse (nr. 1155134-6), dacă va fi adoptat, domeniul de aplicare al beneficiului stabilit de paragraful 25 al articolului 381 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi extins semnificativ de la 1 ianuarie 2017.

Esența sa este că organizațiile care au în bilanț mașini produse de atunci
de la 1 ianuarie 2013 nu vor mai plăti impozit pe bunurile mobile. Adică orice vehicul deținut de companie, produs începând cu 1 ianuarie 2013,
vor fi scutite de impozitul pe proprietate. Restrictia de neaplicare a beneficiilor in cazul achizitionarii unui autoturism de la o parte afiliata sau ca urmare a reorganizarii va fi ridicata. Data de producție a mașinii va fi determinată de certificatul de înmatriculare al acestuia. Aceasta va servi drept justificare pentru beneficiu.

Proiectul de lege nu prevede recalcularea și rambursarea impozitelor pentru anii anteriori.

Vă reamintim că expiră termenul de depunere a raportului de impozit pe proprietate pe anul 2016.
30 martie 2017.

Limita costului mijloacelor fixe în 2016 în contabilitate este aceeași - 40 de mii de ruble. Dar în contabilitatea fiscală există o altă graniță. Acolo, de la 1 ianuarie, mijloacele fixe includ active în valoare de peste 100 de mii de ruble. Orice lucru mai ieftin este imediat anulat drept cheltuieli.

Care este limita costului mijloacelor fixe în 2016 în contabilitate

În contabilitate, anulați prin amortizare proprietatea care are semne de active fixe și costă mai mult de 40 de mii de ruble.

Un activ are caracteristicile unui sistem de operare dacă:

Destinat activităților de producție, management sau închiriere;

Compania nu are de gând să revinde;

Capabil să genereze venituri viitoare.

Societatea trebuie să stabilească limita costului mijloacelor fixe în contabilitate în anul 2016 în politicile sale contabile. 40 de mii este limita maximă. Organizația are dreptul de a alege o sumă mai mică. Dar nu mare. Proprietate mai scumpă de 40 de mii de ruble. În contabilitate, acesta poate fi anulat doar prin amortizare.

Care este limita costului mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală?

Se serveste mai mult de 12 luni;

Costă peste 100 de mii de ruble.

Anterior, în contabilitatea fiscală, proprietatea de la 40 de mii de ruble a fost amortizată.

Ați început să utilizați sistemul de operare mai devreme? Apoi urmați regulile anterioare. Amortizarea proprietății în valoare de peste 40 de mii de ruble.

Cum să reflectăm diferența

Deci, limita costului mijloacelor fixe în 2016 în contabilitate este de 40 de mii, iar în contabilitate fiscală - 100 de mii de ruble. Să presupunem că o companie cumpără un obiect în valoare de la 40 de mii la 100 de mii de ruble. În contabilitate, un astfel de activ va fi amortizat, dar în contabilitatea fiscală nu. Prin urmare, acele companii care folosesc PBU 18/02 vor trebui să țină cont de diferențe.

Exemplu. Cum să luați în considerare proprietatea în valoare de la 40 mii la 100 mii de ruble.

În decembrie 2015, compania a cumpărat un computer. Și în ianuarie 2016 a fost dat în funcțiune. Prețul de achiziție este de 70.800 de ruble, inclusiv TVA - 10.800 de ruble.

Amortizarea lunară pe computer - 2000 de ruble.

În ianuarie, contabilul va scrie:

DEBIT 08 subcontul „Achiziționarea mijloacelor fixe” CREDIT 60
— 60.000 de ruble (70.800 - 10.800) — achiziționat un computer;

DEBIT 19 CREDIT 60
— 10.800 de ruble. — se reflectă TVA-ul aferent;

DEBIT 01 CREDIT 08 subcont „Achiziționarea mijloacelor fixe”
— 60.000 de ruble. — punerea în funcțiune a calculatorului;

DEBIT 68 subcont „TVA” CREDIT 19
— 10.800 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA;

DEBIT 68 subcontul „Impozit pe venit” CREDIT 77
— 12.000 de ruble. (60.000 RUB x 20%) - a luat în considerare obligația de impozit amânat.

În contabilitatea fiscală, compania va anula costul computerului ca o cheltuială în momentul achiziției. Dar in contabilitate se va amortiza. Va apărea o datorie privind impozitul amânat (DTL).

Din februarie și în fiecare lună pe măsură ce obiectul se depreciază, diferența și IT vor fi rambursate prin afișări:

DEBIT 20 (25,26) CREDIT 02
— 2000 de ruble. — se calculează amortizarea lunară;

DEBIT 77 CREDIT 68 subcont „Impozit pe venit”
— 400 de ruble. (RUB 2.000 x 20%) - o parte din IT este rambursată.

În contabilitatea fiscală, mijloacele fixe sunt proprietăți care sunt utilizate în activitățile de afaceri ale companiei (nu sunt consumate ca materii prime și nu sunt vândute ca mărfuri). Durata sa de viață utilă trebuie să depășească 12 luni (clauza 1 a articolului 256, clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acum vă voi spune ce se va schimba în noul an.

Contabilitatea fiscală

Din 2016, contabilitatea fiscală are o nouă limită de valoare a mijloacelor fixe. OS va fi considerată o proprietate în valoare de peste 100.000 de ruble (Legea federală din 8 iunie 2015 nr. 150-FZ). Obiectele care costă 100.000 de ruble sau mai puțin sunt considerate materiale. Astfel, odată cu adoptarea noii legi, companiile vor putea lua în calcul mai multe costuri la un moment dat în perioada curentă. Aceste inovații îmbunătățesc situația organizațiilor, deoarece plătitorii de impozit pe venit depreciază activele fixe, iar companiile „simplificate” le anulează treptat în cursul anului de raportare.

Există o singură diferență între contabilitate și contabilitatea fiscală atunci când se formează costul inițial al mijloacelor fixe. În contabilitate, include dobânda la un împrumut strâns pentru achiziția de mijloace fixe, recunoscut ca activ de investiții (clauza 7 din PBU 15/2008). În caz contrar, costul inițial este format în același mod (clauza 8 din PBU 6/01, clauza 1 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Permiteți-mi să vă reamintesc că costul inițial al mijloacelor fixe este inclus în cheltuieli prin taxele de amortizare (clauza 3, clauza 2, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

TVA-ul poate fi dedus doar la acele mijloace fixe care vor fi utilizate pentru tranzactiile supuse acestui impozit. TVA-ul de intrare este acceptat pentru deducere pentru orice trimestru în care sunt îndeplinite trei condiții (clauzele 2, 6 din articolul 171, clauzele 1, 1.1, 5 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse): factura este primită de la furnizor (antreprenor); activul achiziționat sau bunurile (lucrare, servicii) achiziționate pentru crearea acestuia sunt acceptate în contabilitate; Nu au trecut trei ani de la înregistrare.

TVA la mijloacele fixe care vor fi utilizate numai în tranzacțiile neimpozabile este inclusă în costul acestora atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală (clauza 8 din PBU 6/01, clauza 2 din articolul 170, clauza 1 din articolul 257 din Codul fiscal al Federația Rusă ). Dacă mijloacele fixe vor participa și la tranzacții supuse TVA, atunci este necesar să se împartă taxa în cea acceptată pentru deducere și inclusă în costul obiectelor.

Contabilitate

Acum vă voi spune puțin despre contabilitatea OS, deși nu se va schimba de anul viitor. Procedura pentru aceste operațiuni este reglementată de două documente principale: Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 30 martie 2001 nr. 26n; Orientări de contabilitate a mijloacelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 octombrie 2003 nr. 91n.

În contabilitate, criteriul de cost pentru mijloacele fixe ale companiei este stabilit chiar în politica contabilă. În acest caz, limita nu poate depăși 40.000 de ruble. Adică, această cifră poate fi, de exemplu, de 30.000 de ruble (paragraful 4, alineatul 5 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”). Proprietatea care nu îndeplinește toate aceste cerințe nu este luată în considerare ca parte a mijloacelor fixe și nu este amortizată. Costul acestuia se reflectă în cheltuieli în contabilitate atunci când este pus în funcțiune.

Mijloacele fixe sunt acceptate pentru contabilitate la cost istoric. Costul inițial al activelor fixe este suma costurilor reale ale organizației pentru achiziția, construcția și producția acestora, minus TVA și alte taxe rambursabile.

La calcularea costului efectiv nu se iau în considerare cheltuielile generale și alte cheltuieli similare, cu excepția cazurilor în care acestea au legătură directă cu achiziția, construcția sau producția de mijloace fixe.

Costurile specificate care formează costul inițial se reflectă în contabilitate ca debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul 08-4 „Achiziționare mijloace fixe”, în corespondență cu creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii”. și antreprenori” (Instrucțiuni de utilizare Planul de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n).

Acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 01 „Mije fixe” în corespondență cu creditul contului 08, subcontul 08-4.

În contabilitate, mijloacele fixe înregistrate în contul 01 sau 03 sunt amortizate.

Prin amortizare se anulează întregul cost inițial al proprietății clasificate drept amortizabile (clauzele 8 și 17 din PBU 6/01).

Amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate se acumulează din 1 zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate (clauza 21 din PBU 6/01) și până la rambursarea integrală a costului acestuia, sau până când OS nu va fi radiat. Acumularea acestuia se încheie în data de 1 a lunii după rambursarea integrală a costului acestui obiect sau radierea acestuia (clauza 22 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Pe durata de viață utilă a activului, amortizarea nu este suspendată. O excepție o constituie cazurile de transfer al unui mijloc fix în conservare pentru o perioadă mai mare de
trei luni, precum și o perioadă de recuperare de peste 12 luni (clauza 23 din PBU 6/01).

În ianuarie 2016, organizația a achiziționat echipamente aparținând grupei a 4-a de amortizare, costând 59.000 de ruble (inclusiv TVA - 9.000 de ruble).

Echipamentul a fost pus în funcțiune în aceeași lună.

Durata de viață utilă este stabilită la 65 de luni. Rata de amortizare este de 1,5385 la sută (1/65). Amortizarea în contabilitate a mijloacelor fixe va fi acumulată începând cu februarie 2016.

Costul inițial al mijlocului fix va fi de 50.000 de ruble. (59.000 – 9.000).

Valoarea lunară a deprecierii contabile începând din februarie 2016 este de 769,25 ruble (50.000 ruble x 1,5385%).

Contabilitatea fiscală în ianuarie 2016 va lua în considerare întregul cost al echipamentului în valoare de 50.000 de ruble.

Nu vor exista cheltuieli în contabilitatea organizației în ianuarie 2016, iar întregul cost al echipamentului va fi anulat în contabilitatea fiscală.

Potrivit paragrafelor 12, 15 din Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit al organizațiilor” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 19 noiembrie 2002 nr. 114n, o diferență temporară impozabilă și o amânare corespunzătoare. obligațiile fiscale apar în contabilitate, care se reflectă în contul de credit 77 „Datorii privind impozitul amânat” în corespondență cu contul de debit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

În plus, în conformitate cu paragraful 18 din PBU 18/02, pe măsură ce se acumulează amortizarea, NVR-ul rezultat și IT-ul corespunzător sunt reduse, deoarece valoarea deducerilor lunare pentru amortizare este recunoscută în contabilitate și nu vor exista cheltuieli în contabilitatea fiscală.

Adică, în ultima zi a fiecărei luni, IT scade, ceea ce se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 77 și creditul contului 68 (Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi).

Înregistrările contabile vor fi după cum urmează:

DEBIT 01 „Active imobilizate” CREDIT 08 „Investiții în active imobilizate”
– 50.000 de ruble – activul este acceptat în contabilitate. Documentul principal este actul de acceptare și transfer;

DEBIT 77 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 10.000 de ruble
– S-a format IT
(50.000 x 20%), documentul principal este o situație contabilă și un calcul.

În fiecare lună, începând din februarie 2016, în perioada de utilizare a sistemului de operare (65 de luni), trebuie să efectuați următoarele înregistrări:

DEBIT 20 (26, 44 etc.) CREDIT 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
– 769 ruble 25 copeici – s-a acumulat amortizare pentru mijlocul fix, documentul primar este o situație contabilă-calcul;

DEBIT 77 „Datoria cu impozitul amânat” CREDIT 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”.
– 153 ruble 85 copeici – IT redus (765 ruble 25 copeici X 20%).

În urma acestor operațiuni, soldul contului 77 va fi egal cu zero, ceea ce confirmă corectitudinea calculelor și aplicării PBU 18/02.

Presă profesională pentru contabili

Pentru cei care nu se pot nega plăcerea de a răsfoi cea mai recentă revistă și de a citi articole bine scrise verificate de experți.

Contabilitatea și contabilitatea fiscală a activelor imobilizate sunt determinate de diferite documente de reglementare, ca urmare a cărora contabilii folosesc diferite metode de anulare a activelor imobilizate, ceea ce duce la formarea de diferențe și, ca urmare, la apariția unei obligații fiscale. Ce surprize ne așteaptă în 2016 cu introducerea de noi limite de valoare a mijloacelor fixe?

De la 1 ianuarie 2016, este introdusă o nouă limită a valorii activelor fixe pentru contabilitate fiscală - 100.000 de ruble. Pentru contabilitate, limita nu s-a schimbat - 40.000 de ruble. Cum să anulați costul activelor fixe fără a crea diferențe temporare și este posibil acest lucru? Cum se formulează corect regula de anulare a costului mijloacelor fixe în politica contabilă? Ar fi corectă, de exemplu, următoarea formulare: „Proprietatea cu o valoare mai mică de 100.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de un an este clasificată drept cheltuieli materiale și este anulată drept cheltuieli în mod egal, pe baza duratei sale de viață utilă (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse) )", „Proprietatea în valoare de la 40.000 la 100.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de un an este clasificată drept cheltuieli materiale și este anulată drept cheltuieli în mod egal, în funcție de utilitatea acesteia. viață (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse)." „Proprietatea în valoare de până la 40.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de un an este clasificată drept cheltuieli materiale și este anulată drept cheltuieli la un moment dat în momentul punerii în funcțiune.”

Să luăm în considerare modul în care legea interpretează această situație. În baza paragrafului 1 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă în scopul impozitului pe profit este proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din Codul fiscal al Rusiei). Federația), folosită de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin taxe de amortizare. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 100.000 de ruble.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, activele imobilizate în scopul impozitului pe profit fac parte din proprietatea utilizată ca mijloace de muncă pentru producția și vânzarea de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru conducerea unei organizații cu un cost inițial de peste 100.000 de ruble.

Criteriul în valoare de 100.000 de ruble este valabil de la 01/01/2016 și se aplică obiectelor imobiliare amortizabile puse în funcțiune începând cu 01/01/2016 (clauzele 7, 8, articolul 2, părțile 4, 7, articolul 5 din Legea federală din 06.08.2015 nr. 150-FZ).

Contabilitatea mijloacelor fixe

Contabilitatea mijloacelor fixe se determină în conformitate cu clauza 4 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” (denumită în continuare PBU 6/01), care prevede că proprietatea este recunoscută ca mijloc fix în anumite condiții:
1. Instalația este utilizată pentru producerea de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii), pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație în schimbul unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară;
2. Perioada de utilizare a obiectului este determinată de o durată ce depășește 12 luni;
3. Obiectul este obligat să aducă în viitor beneficii economice (venituri) societății;
4. Societatea nu intenționează să revinde ulterior proprietatea.

Mai mult, companiile au dreptul de a reflecta obiectele care îndeplinesc condițiile de mai sus și costă în limita aprobată în politica contabilă, dar nu mai mult de 40.000 de ruble pe unitate, în contabilitate ca parte a stocurilor (MPI) (4 paragrafe ale paragrafului 5 din PBU 6/01). Dar această regulă nu este o obligație a companiei, ci doar un drept al acesteia, de aceea trebuie să fie consacrată în politicile contabile ale companiei.

Contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, aici limita valoric pentru ca proprietatea să aparțină unui mijloc fix este determinată de lege și nu permite companiei să o aprobe în mod independent. Acestea. de la 01/01/2016, după modificările aduse articolelor 256, 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, este posibilă următoarea situație: același obiect, pus în funcțiune la 01/01/2016, costând, de exemplu, 75.000 de ruble în contabilitate va fi recunoscută ca obiect al mijloacelor fixe, dar nu va fi proprietate amortizabilă în scopul impozitului pe venit.

Cheltuieli pentru achiziționarea de proprietăți care nu sunt considerate a fi cheltuieli materiale în conformitate cu paragrafele. 3 p. 1 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult decât atât, costul proprietății neamortizabile este inclus în costurile materiale în totalitate la data punerii în funcțiune. În plus, dacă valoarea proprietății este anulată în mai mult de o perioadă de raportare, contribuabilul are dreptul de a stabili în mod independent procedura de recunoaștere a valorii acestei proprietăți ca parte a cheltuielilor materiale, ținând cont de perioada de utilizare sau alți indicatori fezabil din punct de vedere economic.

Astfel, contribuabilii au dreptul de a determina în mod independent perioada de anulare a valorii proprietății care nu este amortizabilă, ținând cont de indicatori sănătoși din punct de vedere economic, care ar trebui să fie consacrați în politica contabilă. Legea nu stabilește nicio restricție cu privire la momentul radierii și la sumele bunurilor neamortizabile.

Cum se aprobă o limită a valorii mijloacelor fixe în politica contabilă

La aprobarea politicii contabile pentru mijloace fixe, ar trebui să acordați atenție următoarelor situații.

1. Compania a stabilit că valoarea proprietății mai mică de 100.000 de ruble în scopul impozitului pe profit va fi anulată în mod egal, fără a lua în considerare limita de 40.000 de ruble în contabilitate.

În acest caz, în contabilitatea fiscală, proprietatea în valoare de până la 40.000 de ruble va fi anulată în perioada stabilită de funcționare și în contabilitate, la momentul punerii în funcțiune (clauza 93 din Orientările metodologice pentru contabilitatea producției de stocuri). , aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 119n din 28 decembrie 2001).

Această situație nu contribuie la apropierea contabilității fiscale de contabilitate, ceea ce va duce la apariția unei obligații fiscale. Astfel, organizația are dreptul de a stabili o limită a valorii proprietății în intervalul de la 40.000 de ruble la 100.000 de ruble.

2. Compania a stabilit că costul proprietății necesare pentru a susține procesul de producție, de la 40.000 de ruble la 100.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de 1 an (12 luni), este clasificat drept cheltuieli materiale și este anulat drept cheltuieli în mod egal, pe baza duratei sale de viață utilă. Iar proprietatea de până la 40.000 de ruble cu o durată de viață utilă mai mare de 1 an (12 luni) este clasificată drept cheltuieli materiale și este anulată drept cheltuieli la un moment dat la momentul punerii în funcțiune.

In aceasta situatie, daca durata de viata utila a obiectelor, determinata atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala, coincide, profitul primit conform datelor contabile si contabile fiscale va coincide (in lipsa altor neconcordante).

Desigur, în acest caz, datele contabile și contabile fiscale se vor apropia, dar cu toate acestea, va fi necesar să se reflecte diferențele de contabilitate în conformitate cu cerințele PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” ( denumită în continuare PBU 18/02).

Diferențele contabile

Datorită faptului că în contabilitate și contabilitate fiscală sunt stabilite reguli diferite de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, la determinarea profitului contabil se formează diferențe permanente și temporare (PBU 18/02).

Diferențele permanente sunt venituri și cheltuieli (clauza 4 din PBU 18/02), care:
- generează profit (pierdere) contabil pentru perioada de raportare, dar nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară;
- sunt luate în considerare la determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe profit al perioadei de raportare, dar în scopuri contabile nu sunt recunoscute ca venituri și cheltuieli atât ale perioadei de raportare, cât și ale perioadei de raportare ulterioare.

Diferențele temporare în conformitate cu PBU 18/02 sunt veniturile și cheltuielile care formează profitul (pierderea) contabil într-o perioadă de raportare și baza de impozitare pentru impozitarea profitului în alta (clauza 8 din PBU 18/02).

Există diferențe temporare (clauza 10 din PBU 18/02):
- diferente temporare deductibile;
- diferente temporare impozabile.

În conformitate cu paragrafele. 11, 12 PBU 18/02, diferentele temporare deductibile si impozabile se formeaza prin aplicarea diferitelor metode de calcul a amortizarii in contabilitate si contabilitate fiscala si a altor diferente similare.

Astfel, în contabilitate, amortizarea acumulată la mijloacele fixe va fi luată în considerare ca cheltuieli (clauza 17 din PBU 6/01, clauza 8 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”), iar în contabilitatea fiscală - cheltuieli materiale (clauza 1 clauza 2 din articolul 253, clauza 3 din clauza 1 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse), și nu amortizarea (clauza 3 din clauza 2 din articolul 253 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, în contabilitate și în contabilitatea fiscală apar două tipuri diferite de cheltuieli, fiecare dintre ele aparând în contabilitate ca tip independent de cheltuială într-o singură contabilitate, și nu este luată în considerare în cealaltă contabilitate, ceea ce indică apariția unor permanente diferențe în acest caz.

În baza clauzei 7 din PBU 18/02, o constantă (activ) este suma impozitului care duce la o creștere (scădere) a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. O datorie (activ) fiscală permanentă se formează în perioada de raportare în care apare diferența permanentă.

O datorie fiscală permanentă este definită ca produsul unei diferențe permanente care a apărut în perioada de raportare și rata impozitului pe venit aprobată de legislația Federației Ruse la data raportării.

Astfel, obligația fiscală permanentă constă în cheltuieli sub formă de amortizare, care se reflectă în contabilitate, dar nu sunt luate în considerare în fiscalitate. Mai mult decât atât, cheltuielile materiale incluse în baza impozitului pe profit, dar nereflectate în contabilitate, vor forma un activ fiscal permanent.

În conformitate cu PBU 18/02, societatea consideră cheltuiala (venitul) cu impozitul pe profit condiționat egală cu produsul profitului contabil generat în perioada de raportare cu cota de impozit pe profit (clauza 20 din PBU 18/02).

Impozitul curent este definit ca o cheltuială (venit) condiționată cu impozitul pe venit, ajustată pentru valoarea unei datorii (activ) privind impozitul permanent, o creștere sau o scădere a creanței privind impozitul amânat și o datorie privind impozitul amânat pentru perioada de raportare (clauza 21 din PBU 18/02).

Cheltuiala (venitul) cu impozitul pe profit condiționat este suma impozitului pe venit determinată în funcție de datele contabile, ajustată pentru diferențele permanente și temporare, care este impozitul pe venit curent. În baza PBU 18/02, cheltuiala (venitul) cu impozitul pe venit condiționat va fi egală cu suma impozitului pe venit calculată conform datelor contabile fiscale.

Reflectarea simultană a creanțelor fiscale permanente și a obligațiilor fiscale permanente în aceleași sume (cu condiția să nu existe alte diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală) va duce la faptul că impozitul pe venit, calculat în contabilitate, impozitul pe venit, calculat în contabilitatea fiscală. , va fi egal.

Carte gratuită

Plecați în vacanță curând!

Pentru a primi o carte gratuită, introduceți informațiile dvs. în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.

798898

Conservarea mijloacelor fixe reprezintă încetarea funcționării unui obiect pentru orice perioadă de timp cu posibilitatea reluării acestuia. Conservarea este un set de măsuri menite să asigure siguranța și funcționalitatea unui mijloc fix în timpul nefuncționării acestuia.

În același timp, organizația poate transfera un sistem de operare inactiv în conservare, dar nu este obligată.

Să luăm în considerare contabilitatea și contabilitatea fiscală a operațiunilor de conservare a mijloacelor fixe.

Decor

Documentarea corectă a conservării este o condiție prealabilă pentru recunoașterea costurilor implementării acesteia la calcularea impozitului pe profit.

Decizia de conservare se formalizează prin ordin al conducătorului organizației.

În această ordine, este necesar să se indice perioada de conservare și să se enumere măsurile care trebuie luate pentru a transfera OS în conservare (clauza 63 din Ghidul de contabilizare pentru OS).

După realizarea acestor activități, ar trebui întocmit un act de trecere a OS la conservare.

Nu există o formă unificată a actului privind transferul mijloacelor fixe pentru conservare, deci este întocmit sub orice formă.

Actul este semnat de membrii comisiei și aprobat de șeful organizației. Actul reflectă fezabilitatea economică a punerii sub control a unui obiect de mijloc fix.

Actul trebuie să indice:

• OS transferat la conservare;
• data transferului OS pentru conservare;
• activități care au fost efectuate pentru a transfera OS în conservare;
• costurile desfăşurării acestor activităţi.

Acest act, aprobat de șeful organizației, va fi documentul principal pentru a:

• ia în considerare costurile de conservare în cheltuieli;
• suspendă mai mult de trei luni acumularea amortizarii mijloacelor fixe trecute în conservare.

Contabilitate

După ce managerul semnează ordinul și aprobă actul de trecere a mijloacelor fixe în conservare, mijloacele fixe sunt trecute în conservare.

Totodată, în contabilitate, obiectul transferat pentru conservare continuă să fie inclus în OS.

Mijloacele fixe aflate în conservare, împreună cu mijloacele fixe în exploatare, trebuie contabilizate separat în contul 01 „Active fixe”.

Prin urmare, în planul de conturi al organizației, este necesar să se prevadă pentru contul 01 „Active fixe” un subcont „Mije fixe pentru conservare”.

Amortizarea mijloacelor fixe în perioada de conservare

Pentru activele blocate timp de trei luni sau mai puțin, amortizarea în timpul perioadei de control se acumulează în mod obișnuit.

Amortizarea se referă la cheltuieli pentru activități obișnuite, indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare și se reflectă în evidențele contabile ale perioadei de raportare în care este acumulată (clauza 5, paragraful 5, clauza 8, clauza 16 din Reglementări contabile „Organizarea cheltuielilor” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, clauza 24 PBU 6/01).

Pentru OS păstrat pe o perioadă mai mare de trei luni (clauza 23 din PBU 6/01, clauza 63 din Instrucțiunile metodologice din 13 octombrie 2003 N 91n):

Din prima zi a lunii următoare celei de trecere în conservare, acumularea amortizarii încetează;

Este de remarcat faptul că, în contabilitate, perioada de timp în care proprietatea este pusă sub control (chiar dacă depășește o perioadă de trei luni) nu va afecta durata de viață a acesteia.

Însă conform legilor contabile, amortizarea poate fi calculată și după încheierea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe (clauza 22 din PBU 6/01).

De aici rezultă că după reactivarea obiectelor, amortizarea poate fi continuată în același mod până la rambursarea integrală a costului acestora.

Astfel, din prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost retras, amortizarea este reluată în aceeași valoare ca înainte de retragere.

Cheltuieli pentru întreținerea unui mijloc fix în perioada de conservare

Cheltuielile pentru întreținerea unui mijloc fix (FPE) în perioada de conservare nu măresc costul inițial al acestuia (clauza 14 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 30 martie 2001 N 26n).

Aceste cheltuieli se referă la perioada în care acest mijloc fix nu este implicat în activități de producție.

În consecință, costurile asociate întreținerii acestuia nu sunt luate în considerare la determinarea costului de producție.

Aceste cheltuieli sunt recunoscute ca alte cheltuieli și sunt reflectate în contabilitate în luna implementării lor (clauzele 4, 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05). /06/1999 N 33n) în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” (Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordin). al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n).

Înregistrările pentru conservarea mijloacelor fixe vor fi după cum urmează:

Cablaj	Operațiune
Dt 01 Subcontul „Mije fixe” „Mije fixe pentru conservare” - Kt 01 Subcontul „Mije fixe” „Mije fixe în exploatare”	Sistemul de operare a fost pus în stocare
Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69)	Costurile de conservare sunt reflectate (întreținerea sistemului de operare păstrat)
Dt 01 Subcontul „Mije fixe” „Mije fixe în exploatare” - Kt 01 Subcontul „Mije fixe” „Mije fixe pentru conservare”	Sistemul de operare fără limită

TVA

Dacă sistemul de operare este utilizat în activități supuse TVA:

• TVA-ul „input” pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru conservarea mijloacelor fixe este acceptat pentru deducere (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• TVA-ul „input” acceptat anterior pentru deducere a mijloacelor fixe transferate în conservare nu este restabilit (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 20 iunie 2006 N ШТ-6-03/614@).

Impozitul pe proprietate

În perioada de conservare, costul mijloacelor fixe nu este exclus din baza impozitului pe proprietate (indiferent de modul în care se calculează impozitul - pe baza valorii cadastrale sau contabile) (clauza 1 din art. 374, clauzele 1, 2 din art. 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Există o singură excepție: dacă legea unei entități constitutive a Federației Ruse prevede scutire de taxe pentru activele fixe blocate, iar organizația îndeplinește condițiile pentru acordarea acestui beneficiu.

Impozit pe venit

Cheltuielile nefuncționale iau în considerare costurile (clauza 9, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 septembrie 2010 N 03-03-06/1/ 590):

• pentru conservare - la data aprobării de către conducătorul de organizare a actului de conservare;
• pentru întreținerea mijloacelor fixe blocate (inclusiv reparații și securitate) - în ultima zi a lunii în care au fost suportate aceste costuri;
• pentru re-conservare - la data aprobării de către șeful organizației a actului de re-conservare a OS.

Impozitul pe proprietate calculat pe costul mijloacelor fixe blocate este luat în considerare în alte cheltuieli (clauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă un bun pentru care s-a aplicat un bonus de amortizare este în curs de conservare, atunci nu este nevoie să îl restaurați atunci când îl transferați în conservare.

La punerea naftalină a unui activ înainte de a fi pus în funcțiune sau în aceeași lună în care acesta este dat în exploatare, amortizarea poate fi calculată și se poate aplica o primă de amortizare numai după reluare (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 22 decembrie 2014 N 03-03-06/1/66272, din 03/07/2014 N 03-03-06/1/10085).

Pentru activele blocate timp de trei luni sau mai puțin, amortizarea în timpul perioadei de control se acumulează în mod obișnuit.

Pentru OS păstrat pentru o perioadă mai mare de trei luni (clauza 2 a articolului 322 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• in prima zi a lunii urmatoare celei de trecere in conservare, acumularea amortizarii inceteaza;
• din prima zi a lunii următoare celei în care mijloacele fixe sunt restabilite, se reia acumularea amortizarii în aceeași sumă ca înainte de retragere.

Impozit plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat

Costurile de conservare, re-conservare, precum și întreținerea sistemului de operare blocat nu sunt luate în considerare în cheltuielile fiscale.

Dacă un activ este transferat pentru conservare pentru o perioadă mai mare de trei luni, al cărui cost nu a fost încă luat în considerare în totalitate în cheltuieli, atunci includerea în cheltuieli a costurilor de achiziție a acestui bun este suspendată pentru perioada de conservare. (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 14 decembrie 2006 N 02-6-10/233@, Serviciului Fiscal Federal din Moscova din 18 ianuarie 2007 N 18-03/3/03903@).

Exemplu

Organizația a achiziționat echipamente de producție în baza unui contract de cumpărare și vânzare și l-a pus în funcțiune în mai 2016.

Costul contractual al echipamentului este de 944.000 RUB. (inclusiv TVA 144.000 RUB).

Echipamentul achiziționat aparține grupei a treia de amortizare.

Durata de viață utilă stabilită de organizație în scopuri contabile și contabile fiscale este de 38 de luni (pe baza Clasificării activelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1).

Din cauza unei scăderi temporare a comenzilor la sfârşitul lunii mai 2016, obiectul OS a fost trecut, prin decizie a managerului, la naftalină pentru mai mult de trei luni de la 01.06.2016 la 30.09.2016.

Amortizarea în scopuri contabile și fiscale se calculează folosind metoda liniară.

Veniturile și cheltuielile sunt determinate prin metoda de angajamente.

Apoi, pe baza duratei de viață utilă stabilită (38 de luni), valoarea lunară a taxelor de amortizare va fi de 21.052,63 ruble. (800.000 RUB / 38 luni).

Acumularea cheltuielilor de amortizare pentru un activ începe în prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate, în acest caz, din iunie.

Totodată, se suspendă acumularea cheltuielilor de amortizare la trecerea unui activ prin decizie a șefului organizației la conservare pe o perioadă mai mare de trei luni.

În acest caz, prin decizie a managerului, instalația a fost suspendată de la 01.06.2016 la 30.09.2016.

În consecință, amortizarea pentru perioada iunie - septembrie 2016 nu se acumulează.

Începând cu luna octombrie 2016, amortizarea mijloacelor fixe se acumulează în conformitate cu procedura general stabilită.

În contabilitate, operațiunea de conservare a unui activ trebuie reflectată cu următoarele înregistrări:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Document primar
În mai 2016
				Factura fiscala
				Factura fiscala
În iunie 2016
		01 „Mijloace fixe în exploatare”		Actul de conservare,
La finalizarea conservării
Costul inițial al echipamentului este reflectat ca parte a sistemului de operare în funcțiune	01 „Mijloace fixe în exploatare”	01 „Mije fixe pentru conservare”		Card de inventar pentru înregistrarea unui element de mijloc fix
Începând din octombrie 2016 timp de 38 de luni
				Certificat contabil-calcul

Vânzarea unui mijloc fix blocat

La vânzarea bunurilor amortizabile, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul primit cu valoarea reziduală a acestuia (clauza 1, clauza 1, art. 268 din Codul fiscal).

Iar la vânzarea altor bunuri, în virtutea prevederilor alin. 2 p. 1 art. 268 din Cod, organizația reduce veniturile primite prin prețul de achiziție (creare) a acestei proprietăți, precum și cu suma cheltuielilor asociate achiziției acestora.

Întrucât un obiect trecut în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni este exclus din proprietatea amortizabilă, din interpretarea literală a acestor norme rezultă că aparține altor bunuri.

Prin urmare, veniturile din vânzarea acestuia pot fi reduse cu prețul achiziției sale și cu alte costuri asociate achiziției sale.

Cu toate acestea, reprezentanții Serviciului Fiscal Federal au subliniat eroarea acestei abordări.

Ei și-au explicat poziția după cum urmează:

În acest caz, cheltuielile (sau o parte din acestea) pentru achiziționarea de mijloace fixe vor fi luate în considerare drept cheltuieli de două ori (prin mecanismul de amortizare și la vânzarea mijloacelor fixe).

Amintim că această normă prevede că sumele reflectate în cheltuielile contribuabilului nu sunt supuse reincluderii în cheltuielile contribuabilului. În consecință, potrivit reprezentanților Serviciului Federal de Taxe, atunci când vinde un sistem de operare „depășit”, prevederile paragrafelor. 2 p. 1 art. 268 din Cod nu se aplică.

Operațiunile de vânzare a mijloacelor fixe aflate în conservare sunt reflectate la rândurile 010 - 060 din Anexa 3 la fila 02 din declarația de impozit pe venit.

În scrisoare, serviciul fiscal oferă și exemple din practica arbitrală pentru a-și susține poziția.

Acestea sunt deciziile Curții a XI-a de Arbitraj de Apel din data de 9 decembrie 2009 în dosarul nr. A55-9340/2009, FAS SZO din data de 25 iunie 2007 în dosarul nr. Nr. A12-21856/04-S29, în care judecătorii indică nelegalitatea aplicării de către contribuabil a prevederilor alin. 2 p. 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse la vânzarea activelor fixe care sunt în conservare.

Cu alte cuvinte, în astfel de situații, veniturile din vânzarea unui obiect „în blocare” sunt reduse cu valoarea sa reziduală, care este definită ca diferența dintre costul inițial al mijloacelor fixe și valoarea deprecierii acumulate pe perioada de funcționare. .

Exemplu

Organizația a achiziționat și a pus în funcțiune un mijloc fix în februarie 2012. Costul său inițial a fost de 1.600.000 de ruble.

Mijlocul fix a fost atribuit grupei a patra de amortizare cu o durată de viață utilă de 80 de luni (din martie 2012 până în octombrie 2018 inclusiv).

Organizația folosește metoda de amortizare liniară.

Rata lunară de amortizare este de 1,25% (1/80 lună).

Valoarea lunară a amortizarii este de 20.000 de ruble. (1.600.000 RUB x 1,25%).

În aprilie 2016, a fost luată decizia de a trece în conservare acest mijloc fix pentru o perioadă de opt luni (din 5 aprilie până în 5 decembrie inclusiv).

În august 2016, obiectul a fost vândut la un preț de 826.000 RUB. (inclusiv TVA - 126.000 de ruble).

În scopuri fiscale, veniturile din vânzări s-au ridicat la 700.000 de ruble. (826.000 - 126.000).

La vânzarea unui activ blocat, organizația are dreptul de a reduce venitul din vânzarea acestuia cu valoarea reziduală a acestui obiect.

Înainte de conservare, amortizarea mijloacelor fixe era acumulată pe o perioadă de 50 de luni. (din martie 2012 până în aprilie 2016 inclusiv).

Au fost acumulate în total 1.000.000 de ruble. (20.000 RUB x 50 de luni).

Valoarea reziduală este de 600.000 de ruble. (1.600.000 - 1.000.000).

Profitul din vânzarea proprietății va fi de 100.000 de ruble. (700.000 - 600.000).

În contabilitate, tranzacția de vânzare a unui obiect blocat trebuie reflectată după cum urmează:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Document primar
În februarie2012
Costurile pentru achiziționarea echipamentului sunt reflectate				Contract de vânzare, Documente de expediere a furnizorului
Se reflectă TVA-ul prezentat de furnizorul de echipamente				Factura fiscala
Acceptat pentru deducerea TVA prezentat de furnizorul de echipamente				Factura fiscala
Echipamentele achiziționate sunt reflectate ca parte a mijloacelor fixe	01 „Mijloace fixe în exploatare”			Certificat de acceptare a echipamentului
Plata pentru echipament a fost transferată furnizorului				Extras de Cont Bancar
Din martie2012 până în aprilie 2016 inclusiv
Amortizarea acumulată a echipamentelor				Certificat contabil-calcul
La data transferului echipamentului pentru conservare
Costul inițial al echipamentelor transferate în conservare este reflectat	01 „Mije fixe pentru conservare”	01 „Mijloace fixe în exploatare”		Ordinul managerului de a transfera echipamentul în conservare, Actul de conservare
În august 2016
Alte venituri din vânzarea de echipamente sunt recunoscute				Contract de cumpărare și vânzare de echipamente, Certificat de acceptare și transfer de mijloace fixe
Se reflectă costul inițial al echipamentului retras		01 „Mije fixe pentru conservare”		Certificat de acceptare și transfer de mijloace fixe
Valoarea amortizarii acumulate pentru echipamentele retrase este reflectata		01 „Cederea mijloacelor fixe”		Certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe, Certificat contabil-calcul
Valoarea reziduală a echipamentului este anulată		01 „Cederea mijloacelor fixe”		Certificat de acceptare și transfer de mijloace fixe
TVA percepută cumpărătorului echipamentului				Factura fiscala

Tranzacțiile de vânzare de bunuri amortizabile sunt supuse reflectării în Anexa 3 la fișa 02 din declarația privind impozitul pe profit.

Indicatori	Cod de linie	Suma în ruble

Vânzarea cu pierdere a unui element de imobilizări blocate

Dacă proprietatea este vândută în pierdere, se iau în considerare următoarele caracteristici.

Potrivit paragrafului 2 al art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă prețul de cumpărare al unui produs, ținând cont de costurile asociate vânzării acestuia, depășește veniturile din vânzarea acestuia, diferența dintre aceste valori este recunoscută ca pierdere a contribuabilului, luată în considerare. luate in considerare in scopuri fiscale.

Alineatul 3 al acestui articol prevede că, dacă valoarea reziduală a proprietății amortizabile, ținând cont de costurile asociate vânzării sale, depășește veniturile din vânzarea acesteia, diferența dintre aceste valori este o pierdere a contribuabilului, luată în considerare în scopuri fiscale. în următoarea ordine:

Pierderea rezultată este inclusă în celelalte cheltuieli ale contribuabilului în părți egale pe o perioadă definită ca diferența dintre durata de viață utilă a acestei proprietăți și perioada efectivă de funcționare a acesteia până la momentul vânzării.

Și numai dacă SPI rămas este egal cu zero sau cu un număr negativ, atunci suma pierderii rezultate este recunoscută de organizație ca parte a altor cheltuieli integral în luna în care a avut loc vânzarea (vezi Scrisori ale Ministerului Finanțelor). din 12 iulie 2011 N 03-03-06/ 1/417, din 12 mai 2005 N 03-03-01-04/1/253 etc.).

La vânzarea mijloacelor fixe, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din operațiunea menționată cu valoarea reziduală a acestor obiecte.

Cum se calculează o pierdere dacă proprietatea a fost eliminată

Potrivit paragrafului 3 al art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse, activele imobilizate transferate prin decizie a conducerii organizației pentru conservare pentru o perioadă mai mare de trei luni sunt excluse din proprietatea amortizabilă în scopul calculării impozitului pe venit.

Atunci când un obiect al mijloacelor fixe este retrasat, se acumulează amortizarea asupra acestuia în modul în vigoare înainte de eliminarea acestuia, iar durata de viață utilă se prelungește pe perioada în care obiectul este anulat.

Dacă un contribuabil vinde în pierdere un mijloc fix care, dintr-un motiv sau altul, a fost blocat mai mult de trei luni, atunci când se determină durata de viață reală a acestui obiect (pe baza căreia perioada de anulare a pierderii este calculată), nu se ia în considerare perioada de naftalină.

Aplicarea PBU 18/02

Ca urmare a vânzării unui mijloc fix, o organizație formează o diferență temporară deductibilă (DTD) datorită ordinii diferite de recunoaștere în contabilitate și contabilitate fiscală a unei pierderi din vânzarea mijloacelor fixe (pierderea este recunoscută la un moment dat). în contabilitate și uniform pe o perioadă definită ca diferența dintre durata sa de viață utilă și perioada efectivă de funcționare a acestuia până la momentul vânzării în contabilitatea fiscală).

Acest IVR corespunde unui activ de impozit amânat (DTA) (clauzele 11, 14 din Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n).

În perioada definită ca diferența dintre durata de viață utilă și durata reală de funcționare a acestuia până la momentul vânzării de luni (pe măsură ce pierderea din vânzarea unui mijloc fix este recunoscută în contabilitatea fiscală), IVR și ONA denumite sunt reduse. (rambursat) (clauza 17 din PBU 18/02 ).

Exemplu

Să folosim datele din exemplul de mai sus cu singura diferență că mijlocul fix, care a fost păstrat, a fost vândut la un preț de 531.000 de ruble. (inclusiv TVA - 81.000 de ruble).

În scopuri fiscale, veniturile din vânzări s-au ridicat la 450.000 de ruble. (531.000 - 81.000).

La vânzarea unui mijloc fix blocat, organizația are dreptul de a reduce veniturile din această operațiune cu valoarea reziduală a acestui obiect.

Pierderea din vânzarea proprietății este de 150.000 de ruble. (450.000 - 600.000).

Din momentul în care a început amortizarea echipamentului (martie 2012) până în luna vânzării acestuia (august 2016), au trecut 54 de luni.

Perioada în care a fost conservată proprietatea (4 luni) este exclusă din această perioadă.

De fapt, echipamentul a fost folosit timp de 50 de luni (54 - 4).

Prin urmare, în conformitate cu paragraful 3 al art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul va reflecta pierderea în alte cheltuieli timp de 30 de luni (80 - 50).

Valoarea pierderii recunoscută lunar în contabilitatea fiscală va fi de 5.000 de ruble. (150.000 RUB / 30 luni).

Suma acestei pierderi va fi inclusă în alte cheltuieli începând din septembrie 2016.

În contabilitate, operațiunea de angajare și rambursare a IT trebuie să se reflecte după cum urmează:

Debit 09 Credit 68 „Calcule pentru impozitul pe profit” - 30.000 de ruble. - ONA acumulată (150.000 RUB x 20%);

In termen de 30 de luni:

Debit 68 „Calcule pentru impozitul pe profit” Credit 09 - 1.000 de ruble. - SHE redusă (rambursată) (30.000 de ruble / 30 de luni).

Declaratie de impozit pe profit

Declarația de impozit pe profit trebuie să indice următoarele informații:

• despre pierderea suferită la vânzarea bunurilor amortizabile;
• despre suma care este inclusă în cheltuielile pentru impozitul pe profit într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare).

Aceste date vor fi reflectate în fișa 02, precum și în anexele 1 - 3 la această fișă.

Să folosim datele din exemplul 2. Perioadele de raportare ale organizației sunt primul trimestru, jumătate de an, nouă luni.

Indicatori	Cod de linie	Suma în ruble
Număr de obiecte de vânzare a bunurilor amortizabile - total
Inclusiv obiectele vândute cu pierdere
Venituri din vânzarea bunurilor amortizabile
Valoarea reziduală a proprietății amortizabile vândute și cheltuielile asociate vânzării acesteia
Profit din vânzarea proprietății amortizabile (excluzând obiectele vândute cu pierdere)
Pierderi din vânzarea proprietății amortizabile, cu excepția obiectelor vândute cu profit)

Să arătăm ce linii din care aplicații conțin date despre vânzarea unui mijloc fix cu pierdere:

Anexa 3 la fișa 02			Anexa 3 la fișa 02	Anexa 1 la fișa 02		Anexa 2 la fișa 02		Foaia 02
Index	Cod de linie	Cantitate, frecați.	Cod de linie	Cod de linie	Cod de linie	Cod de linie	Cod de linie	Cod de linie
Venituri din vânzarea bunurilor amortizabile
Valoarea reziduală a proprietății amortizabile vândute și cheltuielile asociate vânzării acesteia
Pierderi din vânzarea bunurilor amortizabile

În Anexa 3 la Fișa 02, indicatorii rândurilor 030 (venituri din vânzarea mijloacelor fixe), 040 (valoare reziduală) și 060 (pierdere din vânzări) sunt înscriși la rândurile 340, 350 și, respectiv, 360 din Anexa 3.

La rândul lor, indicatorii acestor linii sunt utilizați la completarea fișei 02, precum și a anexelor 1 și 2 la aceasta.

Astfel, indicatorul de linie 340 este indicat în linia 030 din apendicele 1, indicatorul de linie 350 este indicat în linia 080 din apendicele 2, iar indicatorul de linie 360 ​​este în linia 050 din foaia 02.

În același timp, veniturile din vânzarea mijloacelor fixe au intrat în linia 010 din foaia 02, iar cheltuielile - în rândul 030 din foaia 02.

Pentru a se asigura că pierderea primită din vânzarea bunurilor amortizabile nu este luată în considerare la un moment dat în scopuri de impozit pe profit, în fișa 02 din declarație pierderea este reflectată într-un rând separat 050, care este inclus cu semnul „+”. la calculul profitului pe linia 060.

Pentru claritate, să presupunem că organizația nu a avut alte operațiuni în afară de această operațiune.

Foaia 02 va arăta astfel:

Valoarea pierderii incluse lunar în alte cheltuieli luate în considerare în scopul impozitului pe profit este indicată la rândul 100 din Anexa 2 din Fișa 02.

În declarația pentru nouă luni, această sumă este egală cu 5.000 de ruble. (pentru septembrie), în declarația anuală - 20.000 de ruble. (5.000 de ruble fiecare în septembrie - decembrie).