Jest największym podatnikiem w roku. Badania RBC: najwięksi podatnicy w Rosji

Prowadzenie spraw osób prawnych posiadających status największego podatnika odbywa się na szczeblu federalnym lub regionalnym.

Organizacje sklasyfikowane jako główni podatnicy (zwane dalej CN) są zarejestrowane, w zależności od szczebla federalnego (regionalnego), w międzyregionalnym (międzyokręgowym) inspektoracie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej. Te struktury podatkowe kontrolują wdrażanie przepisów podatkowych przez CN bez bezpośredniego udziału.

Ustaliła Federalna Służba Podatkowa Rosji lista kryteriów, którego obecność pozwala zakwalifikować organizację (osobę prawną) jako największego podatnika.

Jakie są te kryteria:

  1. Markery działalności finansowej i gospodarczej (FED). Uwzględniane są organizacje (podatki, księgowość) na dany rok.
  2. Obecność współzależności. Podatnik ma bezpośredni wpływ na funkcjonowanie współzależnych podmiotów i ich wyniki ekonomiczne.
  3. Osoba prawna posiada koncesję lub inne zezwolenie zezwalające na prowadzenie określonego rodzaju działalności.
  4. Prowadzenie stałego monitoringu działań podatkowych.

Wskaźniki aktywności finansowej i gospodarczej

Okresy, w których organizacja może zostać zaklasyfikowana jako IK, są następujące: przeprowadzane są obliczenia z wykorzystaniem wskaźników FED za którykolwiek z trzech poprzednich lat, z wyjątkiem roku sprawozdawczego.

Status CN jest nadal utrzymywany w ciągu dwóch lat po roku, w którym organizacja zaczęła nie spełniać przyjętych kryteriów.

W przypadku reorganizacji majątku spółki status ten pozostaje przy nowo utworzonej osobie prawnej przez okres kolejnych trzech lat, licząc od roku, w którym nastąpiła reorganizacja.

Osoby prawne-dłużnicy, którzy ogłosili upadłość w sądzie, tracą status osoby prawnej. Zasada ta nie dotyczy struktur kredytowych. Te z nich, które są administrowane jako IP na szczeblu federalnym, zachowują ten status do czasu przymusowej likwidacji.

Status CN można nadać, nawet jeśli mają dochody spełniające poniższe kryteria.

Poziom związkowy

Ten poziom administracji podatkowej oznacza, że ​​dana organizacja spełnia wymogi szereg obowiązkowych warunków, bezpośrednio związane z wyznacznikami (finansowymi, ekonomicznymi) jej działalności.

  1. Całkowite naliczone podatki muszą przekroczyć 1 miliard rubli. Liczba ta jest znacznie zmniejszona (ponad 300 milionów rubli) w przypadku organizacji działających w dziedzinie usług komunikacyjnych i transportowych.
  2. Całkowita kwota uzyskanych dochodów (formularz sprawozdawczy nr 2, kody 2110, 2310, 2320, 2340) wynosi ponad 20 miliardów rubli.
  3. Łączne aktywa organizacji wynoszą ponad 20 miliardów rubli.

Oprócz tych uniwersalnych warunków federalna administracja podatkowa może zwrócić się do szeregu organizacji w określonych obszarach gospodarki kraju.

W szczególności takie normy dotyczą struktur i organizacji kompleksu wojskowo-przemysłowego z następujące wskaźniki(wystarczy przekroczenie jednego z nich):

  • kontrakty eksportowe na produkty strategiczne na łączną kwotę ponad 27 milionów rubli;
  • łączne przychody z tych umów przekraczają 20% całkowitej kwoty;
  • obecność w średnim zatrudnieniu powyżej 100 pracowników;
  • wkład rządowy przekraczający 50%.

Przedstawione liczby dotyczą także organizacji znajdujących się na liście przedsiębiorstw, organizacji i stowarzyszeń posiadających status strategiczny.

Poziom regionalny

Na tym poziomie prowadzenie spraw osób prawnych jest uproszczone. Benchmarking nie uwzględnia tego, co robi firma.

Firmy ubiegające się o status regionalnych CN muszą jednocześnie spełniać wszystkie poniższe warunki:

  • mieć całkowity osiągnięty dochód (formularz sprawozdawczy nr 2) w przedziale 2-20 miliardów rubli;
  • przeciętny personel powyżej 50 pracowników;
  • posiadać aktywa od 100 milionów rubli i nieprzekraczające 20 miliardów rubli;
  • mieć naliczoną kwotę podatku w przedziale 75–1000 milionów rubli.

Współzależność i licencja

Pojęcie współzależności uwzględnia się wówczas, gdy wpływ konkretnego podatnika na wyniki lub warunki działania organizacji posiadającej status IP jest oczywisty. Zgodnie z prawnie ustalonymi kryteriami taki podatnik i jego FED będą rozpatrywani przez organy podatkowe na poziomie związanego z nim zobowiązania podatkowego.

Istnieje także szczególna „kasta” podatników, której FED podlega kontroli federalnej. W tym przypadku wysokość podatków do zapłaty, wielkość majątku, wielkość przychodów, personel pracowników i obecność faktu współzależności są zupełnie nieistotne.

Mówimy o organizacjach, które otrzymały od państwa licencję na prowadzenie szereg działań:

  • operacje bankowe;
  • różnego rodzaju ubezpieczenia, reasekuracja, usługi pośrednictwa brokerskiego;
  • zawodowe uczestnictwo w giełdzie;
  • ubezpieczenie emerytalne, rezerwa (NPF).

Obowiązki osób prawnych

Podatnicy przekazują informacje o wszelkich zmianach w swojej strukturze organizacyjnej przedstawicielstwom organów podatkowych w regionie, w którym się znajdują.

Na powiadomienie organów podatkowych przewidziano okres jednego miesiąca, jeżeli podatnik zacznie uczestniczyć w organizacjach rosyjskich lub zagranicznych (z wyjątkiem podmiotów gospodarczych i spółek z oo).

Ten sam termin podawany jest w przypadkach, gdy osoba prawna zarejestrowana w Federacji Rosyjskiej tworzy odrębne oddziały w kraju (nie). Dotyczy to również nowo pojawiających się zmian w informacjach o tworzonych jednostkach, które były podawane wcześniej.

Osobom prawnym przysługuje termin trzech dni na powiadomienie o zamknięciu odrębnych struktur, za pośrednictwem których organizacja działała na terenie Federacji Rosyjskiej. Norma ta dotyczy oddziałów, przedstawicielstw i innych form odrębnych oddziałów.

Księgowość

W pełni zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej lokalizacje osoby prawnej i jej odrębnych oddziałów nie pokrywają się.

Kodeks podatkowy () wymaga, aby osoby prawne posiadające oddzielne części w swojej strukturze organizacyjnej podlegały obowiązkowej rejestracji podatkowej we wszystkich regionach i gminach, w których znajdują się te jednostki.

Działalność w Rosji

Pomimo spadających z roku na rok cen gazu i ropy, a także spadku wydobycia węglowodorów, spółki pozostają największymi podatnikami w Federacji Rosyjskiej Gazpromu I „Rosnieft”.

Gazowy monopolista przekaże na koniec 2018 roku około 2 biliony rubli podatków, w tym opłaty ze wszystkich pięćdziesięciu sześciu spółek zależnych spółki. Składki podatkowe Rosniefti, głównego podatnika kraju w ostatnich latach, wyniosą około 2 biliony rubli.

Do głównych „darczyńców” podatkowych budżetu państwa zaliczają się inni giganci sektora naftowego i naftowo-gazowego: Łukoil, Surgutnieftiegaz, Tatnieft’, TAIF-NK, Novatek, Sibur.

Listę tę uzupełniają „potwory” handlu detalicznego – Magnit, X5 Retail Group, Megapolis. W czołowej dwudziestce znajdują się także firmy metalurgiczne - UMMC, MMK, Severstal, NLMK, Norilsk Nickel, Evraz, UC Rusal.

Na liście najważniejszych podatników znalazły się także największe firmy telekomunikacyjne w kraju – MTS, Megafon i Vimpelcom.

Większość kluczowych podatników w Federacji Rosyjskiej jest w taki czy inny sposób powiązana z przetwarzaniem i transportem minerałów.

Każda z notowanych spółek posiada aktywa o łącznej wartości przekraczającej 500 miliardów rubli. (wg Forbesa 2018). Siedziba dokładnie połowy z nich znajduje się w Moskwie. Dwie firmy z tej listy są zarejestrowane za granicą: Evraz, Vimpelcom. Pozostałych osiem firm zarejestrowanych jest w obwodach Federacji Rosyjskiej, a tylko jeden region, Republika Tatarstanu, może „pochwalić się” dwoma z nich na raz (Tatnieft’ i TAIF-NK).

Liderami pod względem średniego zatrudnienia mają być giganci surowcowi – Rosnieft’ (ok. 261 tys. pracowników) i Gazprom (w 2018 r. ok. 500 tys. pracowników).

Do wiodących firm w tym wskaźniku należą spółki handlu detalicznego Magnit (około 310 tys. pracowników w 2018 r.), X5 Retail Group (około 200 tys.).

Porównanie rosyjskich dawców podatków z listą największych podatników w Stanach Zjednoczonych łączy tylko jedno. W obu przypadkach pierwszą trójkę stanowią wyłącznie koncerny naftowe. W Ameryce jest to ExxonMobil, Chevron, ConocoPhillips.

Inaczej na tle firm wydobywczych i rafineryjnych w Rosji, w USA, wśród głównych podatników, wyróżniają się firmy produkujące produkty intelektualne: Microsoft, Apple, IBM, Intel. Na liście kluczowych podatników znajdują się także: banki, towarzystwa ubezpieczeniowe, producenci farmaceutyków i kosmetyków (Pfizer, Procter & Gamble). Na tej liście znajduje się nawet McDonald's, płacący rocznie około 2 miliardów dolarów podatków.

Więcej informacji na temat zaawansowanych technologii administracji podatkowej znajdziesz w tym filmie.

Największymi podatnikami są podatnicy spełniający kryteria określone przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej. Najwięksi podatnicy podlegają rejestracji podatkowej w wyspecjalizowanych inspektoratach podatkowych dla największych podatników.

Komentarz

Osobliwością największych podatników jest to, że podlegają oni rejestracji w specjalnych kontrolach - międzyregionalnych (międzyokręgowych) kontrolach Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla największych podatników.

Specyfikację rejestracji największych podatników zatwierdza rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lipca 2005 r. N 85n.

Szczególny status największych podatników określa art. 83 rosyjskiego kodeksu podatkowego, który stanowi, że Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej ma prawo określać cechy rachunkowości organów podatkowych największych podatników.

Lista międzyregionalnych inspektoratów dla największych podatników znajduje się na stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej - nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/

Kryteria klasyfikacji organizacji – osób prawnych jako największych podatników podlegających administracji podatkowej na szczeblu federalnym i regionalnym

Kryteria klasyfikacji organizacji jako największych podatników zostały zatwierdzone Zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 16 maja 2007 r. N MM-3-06/308@ (uwzględniając zmiany wprowadzone Zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 16 maja 2007 r. N MM-3-06/308@) Rosja z dnia 25 grudnia 2017 r. N ММВ-7-7/1083@):

W celu zakwalifikowania podatnika do największego stosuje się następujące kryteria:

Wskaźniki działalności finansowej i gospodarczej na rok sprawozdawczy z rachunkowości i sprawozdawczości podatkowej organizacji;

Przejawy współzależności i wpływu podatnika na skutki ekonomiczne działalności osób współzależnych;

Dostępność specjalnego zezwolenia (licencji) na uprawnienie osoby prawnej do prowadzenia określonego rodzaju działalności;

Prowadzenie monitoringu podatkowego.

I. Wskaźniki aktywności finansowej i gospodarczej

1. Do organizacji podlegających administracji podatkowej na poziomie federalnym zalicza się organizacje, dla których jeden z poniższych wskaźników działalności finansowo-gospodarczej za rok sprawozdawczy ma następujące znaczenie:

1.1. łączna wielkość naliczeń podatków federalnych według danych sprawozdawczości podatkowej wynosi ponad 1 miliard rubli - od 04.02.2018 kryterium zostało anulowane;

dla organizacji działających w dziedzinie świadczenia usług komunikacyjnych, a także sprzedaży i (lub) udostępniania środków technicznych zapewniających świadczenie usług komunikacyjnych, organizacji działających w dziedzinie świadczenia usług transportowych - ponad 300 milionów rubli - od 04.02.2018 kryterium odwołane;

1.2. łączna wielkość otrzymanych dochodów (formularz nr 2 „Rachunek zysków i strat” rocznego sprawozdania finansowego, kody wskaźników 2110, 2310, 2320, 2340) przekracza 35 miliardów rubli (do 04.02.2018 - 20 miliardów rubli);

1.3. aktywa przekraczają 20 miliardów rubli - od 04.02.2018 kryterium zostało zniesione.

2. Do organizacji podlegających administracji podatkowej na szczeblu federalnym może należeć organizacja kompleksu wojskowo-przemysłowego, dla której jeden z wymienionych poniżej wskaźników przyjmuje następujące wartości – od dnia 04.02.2018 r. kryterium zostaje anulowane:

2.1. kwota z tytułu zawartych kontraktów na eksport produktów strategicznych wynosi ponad 27 000 000 rubli rocznie;

2.2. wielkość przychodów z dostaw eksportowych produktów strategicznych stanowi ponad 20% całości przychodów;

2.3. średnia liczba pracowników powyżej 100 osób;

2.4. udział wkładu fundatora (państwa) wynosi ponad 50%.

3. Do organizacji podlegających administracji podatkowej na szczeblu federalnym może należeć organizacja znajdująca się na zatwierdzonej liście przedsiębiorstw strategicznych, organizacji i strategicznych spółek akcyjnych, dla której jeden z poniższych wskaźników przyjmuje wartości – od 04 /02/2018 kryterium zostaje anulowane:

3.1. kwota z tytułu zawartych kontraktów na eksport produktów strategicznych wynosi ponad 27 000 000 rubli rocznie;

3.2. wielkość przychodów z dostaw eksportowych produktów strategicznych stanowi ponad 20% całości przychodów;

3.3. średnia liczba pracowników powyżej 100 osób;

3.4. udział wkładu fundatora (państwa) wynosi ponad 50%.

4. Organizacją prowadzącą działalność finansową i podlegającą administracji podatkowej na szczeblu federalnym może być organizacja kredytowa, ubezpieczeniowa, reasekuracyjna, towarzystwo ubezpieczeń wzajemnych, broker ubezpieczeniowy, profesjonalny uczestnik rynku papierów wartościowych, niepaństwowy fundusz emerytalny, który ( który) ma odpowiednio:

4.1. zezwolenie na prowadzenie działalności bankowej;

4.2. uprawnienia do wykonywania działalności ubezpieczeniowej, reasekuracyjnej, ubezpieczeń wzajemnych, pośrednictwa w charakterze brokera ubezpieczeniowego;

4.3. licencję profesjonalnego uczestnika rynku papierów wartościowych i (lub) licencję na prowadzenie działalności związanej z prowadzeniem rejestru;

4.4. zezwolenie na prowadzenie działalności związanej z zabezpieczeniem emerytalnym i ubezpieczeniem emerytalnym.

5. Organizacja, która złożyła wniosek o monitorowanie podatkowe, może zostać uznana za organizację podlegającą administracji podatkowej na poziomie federalnym, z zastrzeżeniem następujących warunków:

Złożenie dokumentów (informacji) w całości zgodnie z art. 105.27 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;

Zgodność z kryteriami określonymi w art. 105.26 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;

Zgodność przepisów dotyczących interakcji informacyjnych z ustaloną formą i wymaganiami dotyczącymi przepisów dotyczących interakcji informacyjnych;

Zgodność z systemem kontroli wewnętrznej stosowanym przez organizację zgodnie z przepisami art. 105 ust. 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

6. Do organizacji podlegających administracji podatkowej na szczeblu regionalnym zalicza się organizacje, które spełniają jednocześnie następujące warunki:

Całkowita wielkość otrzymanych dochodów (formularz nr 2 „Rachunek zysków i strat” rocznego sprawozdania finansowego, kody wskaźników 2110, 2310, 2320, 2340) waha się od 2 do 20 miliardów rubli włącznie;

Przeciętna liczba pracowników przekracza 50 osób;

Aktywa mieszczą się w przedziale od 100 milionów rubli do 20 miliardów rubli włącznie lub łączna kwota federalnych podatków i opłat naliczonych według danych sprawozdawczości podatkowej mieści się w przedziale od 75 milionów rubli do 1 miliarda rubli.

Biorąc pod uwagę poziom rozwoju społeczno-gospodarczego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, w celu ustalenia organizacji podlegających administracji podatkowej na szczeblu regionalnym, można zastosować wskaźniki działalności finansowej i gospodarczej na potrzeby zaklasyfikowania podatników do największych podatników ustala wydział Federalnej Służby Podatkowej dla podmiotu Federacji Rosyjskiej w porozumieniu z Federalną Służbą Podatkową.

7. Organizacje non-profit można zaliczyć do organizacji – największych podatników, jeżeli łączna wielkość przychodów ze sprzedaży oraz dochodów nieoperacyjnych według rocznego rozliczenia podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych odpowiada kwotom określonym w ust. 1 pkt 2 lub 5 ust. kryteria.

8. Organizacja należy do kategorii największych podatników pod względem działalności finansowo-gospodarczej za dowolny rok z trzech poprzednich lat, nie licząc ostatniego roku sprawozdawczego, i zachowuje ten status przez dwa lata następujące po roku, w którym zaprzestała działalności spełniają ustalone kryteria.

W przypadku reorganizacji największego podatnika organizacja (organizacje) powstała w wyniku reorganizacji zachowuje status największego podatnika przez okres trzech lat, licząc od roku reorganizacji.

9. Organizacje, w stosunku do których sąd polubowny wydał postanowienie o ogłoszeniu upadłości dłużnika i wszczęto postępowanie upadłościowe, przestają być klasyfikowane jako najwięksi podatnicy (z wyjątkiem organizacji kredytowych).

10. Organizacje kredytowe przeniesione do administracji podatkowej jako najwięksi podatnicy na poziom federalny, jeżeli Bank Rosji cofnie im licencję na prowadzenie działalności bankowej przed podjęciem przez sąd arbitrażowy decyzji o zakończeniu przymusowej procedury likwidacyjnej lub postępowania upadłościowego, zachowują status największego podatnika.

II. Współzależność pomiędzy organizacjami

Organizacje, z którymi mogą nawiązywać stosunki, zgodnie z art. 105 ust. 1 części pierwszej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w celu wpływania na warunki lub wyniki ekonomiczne głównego rodzaju działalności organizacji, która ma wskaźniki określone w sekcji I Kryteriów, może zostać zaklasyfikowana jako największy podatnik i podlega do administracji na poziomie odpowiadającym szczeblowi administracji podatnika współzależnego z nim, posiadającego wskaźniki określone w dziale I Kryteriów.

Punkt kontrolny największych podatników

Cechą rejestracji podatkowej największych podatników jest to, że otrzymują oni punkt kontrolny przy rejestracji osoby prawnej, a także kolejny punkt kontrolny przy rejestracji jako największy podatnik.

Zatem przy rejestracji osoby prawnej wydawane jest Zaświadczenie o rejestracji osoby prawnej w organie podatkowym w jej lokalizacji na terytorium Federacji Rosyjskiej zgodnie z formularzem nr 1-1-Księgowość, zatwierdzonym rozporządzeniem Federalnej Służba Podatkowa Rosji z dnia 11 sierpnia 2011 r. Nr YAK-7-6/488 @.

Rejestrując się do celów podatkowych jako główny podatnik, wydawane jest zawiadomienie o rejestracji w organie podatkowym osoby prawnej jako głównego podatnika w formularzu nr 9-KNU, zatwierdzonym zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 kwietnia, 2005 nr SAE-3-09/178. W zawiadomieniu wskazany jest numer identyfikacyjny podatnika (NIP) oraz kod przyczyny rejestracji (KPP), którego cyfra 5 i 6 mają wartość 50.

W praktyce pojawia się zamieszanie, który z tych punktów kontrolnych należy wskazać w danej sytuacji. W piśmie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 13 sierpnia 2015 r. nr AS-4-2/14242 „W sprawie procedury składania zeznań podatkowych” wyjaśniono:

„Wypełniając stronę tytułową zeznań podatkowych dotyczących podatków administrowanych przez Międzyregionalny Inspektorat Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla największych podatników nr 9, konieczne jest podanie szczegółów (punkt kontrolny, nazwa i kod organu podatkowego) zgodnie z Zawiadomieniem.

W przypadku pozostałych podatków deklaracje podatkowe (podatek od nieruchomości, podatek gruntowy, podatek transportowy itp.) składane przez największych podatników w miejscu rejestracji jako największy podatnik wskazują dane (NIP, KPP, nazwa i kod organu podatkowego) w urzędzie skarbowym położenie przedmiotu opodatkowania (tj. kod organu podatkowego, który dysponuje tym przedmiotem nieruchomości).

Mając na uwadze powyższe, Spółka Akcyjna składa wszystkie zeznania podatkowe, których obowiązek złożenia przewidziany jest w odpowiednich rozdziałach części drugiej Kodeksu, do Międzyregionalnego Inspektoratu Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla największych podatników nr 9.

Nakazy zapłaty podatków wydawane przez Międzyregionalny Inspektorat Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla największych podatników nr 9 wskazują wartość punktu kontrolnego zgodnie z wydanym Zawiadomieniem o rejestracji osoby prawnej jako największego podatnika.

Zlecenia płatnicze dotyczące zapłaty podatków wystawiane przez organy podatkowe w lokalizacji organizacji wskazują wartość punktu kontrolnego zgodnie z dowodem rejestracyjnym osoby prawnej w lokalizacji organizacji.”

Funkcjonowanie podatników zaliczanych do największych odbywa się w szczególnych warunkach odzwierciedlonych w przepisach podatkowych, a kontrola ich działalności przez uprawnione struktury prowadzona jest z większą rygorystycznością niż w przypadku pozostałych przedsiębiorstw.

Kryteria stosowane w przypadku największych podatników

Kryteria klasyfikacji przedsiębiorstw do tej kategorii są ustalane i okresowo dostosowywane przez Federalną Służbę Podatkową Federacji Rosyjskiej. Obowiązujące przepisy jasno określają listę podmiotów, które mogą pozostać największym podatnikiem (CT), z rozgraniczeniem ich kontroli nad przedmiotem opodatkowania na różnych poziomach (regionalnych, federalnych) (Rozporządzenia Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej nr MM-3-06/308, MMV-7 -2/483, MMV-7-2/582 odpowiednio z 16.05.2007, 19.09.2014, 26.10.2016).

Lista kryteriów, których obecność umożliwia dodanie przedsiębiorstwa do grona największych podatników, obejmuje szereg pojęć:

  • Wartości FED (działalność finansowa i gospodarcza) uwzględnione za okres sprawozdawczy (12 miesięcy), na podstawie analizy informacji podatkowych i rachunkowych dotyczących sprawozdawczości badanej spółki;
  • parametry wskazujące na istnienie współzależności z innymi osobami, a także wpływ analizowanego podmiotu na prowadzenie działalności struktury współzależnej, w tym na wyniki finansowe jej działalności;
  • czy dany podmiot gospodarczy posiada licencję lub inny specjalny dokument, który daje jego posiadaczowi możliwość prowadzenia określonego rodzaju działalności (licencji);
  • stały monitoring podatkowy spółki.

Wskaźniki FED

Przedsiębiorstwo może być jednym z największych podatników na podstawie przyjętych do odpłatności wyników swojej działalności za dowolne 3 lata poprzedzające okres sprawozdawczy. Przy ustalaniu statusu organizacji nie są brane pod uwagę dane za rok sprawozdawczy.

Dla Twojej informacji! Status nadawany firmie pozostaje niezmieniony przez okres do 2 lat po tym, jak jej działalność przestała spełniać niezbędne kryteria. Nadany status zachowuje przedsiębiorstwo powstałe po przeprowadzeniu postępowania naprawczego u największego podatnika przez okres 3 lat (biorąc pod uwagę rok reorganizacji).

Status uznawany jest za podmiot utracony, wobec którego ogłoszono upadłość i wobec którego wszczęto postępowanie upadłościowe (zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej nr ММВ-7-2/428 z 27.06.2012 r.) . Przepis ten nie ma zastosowania do firm kredytowych zarządzanych na poziomie federalnym NS. Zachowują swój status do czasu przymusowej likwidacji.

Firmie non-profit przypisuje się status CN, jeżeli osiąga dochody spełniające ustalone kryteria.

W przypadku przedsiębiorstw podlegających federalnemu szczeblowi administracji obowiązkowe jest spełnienie co najmniej 1 z następujących parametrów:

  • Poziom obciążeń podatkowych przekracza kwotę 1 miliarda rubli. lub dla firm zajmujących się świadczeniem usług w branży komunikacyjnej lub transportowej - 300 milionów rubli.
  • Wysokość otrzymanego dochodu wynosi od 20 miliardów rubli. (wg kodów 2340, 2320, 2310, 2110 dane formularza sprawozdawczego nr 2).
  • Całkowita wielkość aktywów przedsiębiorstwa zaczyna się od pozycji ponad 20 miliardów rubli.

Dla Twojej informacji! Kryteria federalnej administracji podatkowej mają zastosowanie również do osób prawnych prowadzących działalność w określonych obszarach gospodarczych.

Na przykład podobne wskaźniki dotyczą niektórych struktur strategicznych, w tym kompleksu wojskowo-przemysłowego:

  • część wkładu państwa obejmuje ponad połowę (50%);
  • średnia liczba pracowników w organizacji przekracza 100 osób;
  • łączna kwota kontraktów eksportowych na produkty strategiczne przekracza 27 milionów rubli;
  • łączna kwota środków otrzymanych z umów eksportowych dotyczących towarów strategicznych wynosi 20% całkowitych przychodów.

W przypadku przedsiębiorstw sklasyfikowanych na regionalnych poziomach administracji zapewnia się zgodność z określonymi parametrami, ale nie bierze się pod uwagę zakresu zatrudnienia osoby prawnej.

Wśród kontrolowanych kryteriów wymagających jednoczesnego spełnienia wszystkich z nich:

  • uzyskany dochód, odzwierciedlony w formularzu sprawozdawczym nr 2, w przedziale 2–20 miliardów rubli;
  • obliczona kwota płatności podatkowych mieści się w przedziale 75 milionów rubli – 1 miliard rubli;
  • Aktywa firmy odpowiadają wskaźnikom od 100 milionów rubli. do 20 miliardów rubli;
  • Pełną liczbę pracowników reprezentuje ponad 50 jednostek.

Dla Twojej informacji! Wskaźniki FED określające włączenie podatnika do kategorii podatników, gdy są podawane na poziomie regionalnym, mogą być ustalane przez wydziały administracji podatkowej poszczególnych podmiotów w kraju, pod warunkiem obowiązkowego zatwierdzenia kryteriów przez Federalną Służbę Podatkową (Federalne zarządzenia podatkowe nr ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/295 z dnia 19.09.2014, odpowiednio 20.07.2015). Przedsiębiorstwa działające w ramach specjalnych systemów podatkowych nie mają zgodnie z prawem prawa do przejścia do kategorii własności narodowej.

Współzależność przedsiębiorstw i dostępność licencji na działalność

Przedsiębiorstwo może zostać zaliczone do największych podatników w sytuacji, gdy powiązanie z nim znajduje odzwierciedlenie w funkcjonowaniu kancelarii prawnej, której wskaźniki efektywności spełniają kryteria Ordynacji podatkowej. Kontakty tego rodzaju reprezentują współzależność firm (art. 105 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Administrowanie kwotami podatków przedsiębiorstwa współzależnego odbywa się na szczeblu (regionalnym, federalnym), na którym przeprowadzana jest kontrola podmiotu, którego funkcjonowanie charakteryzuje się odpowiednimi wskaźnikami kryterialnymi.

Podmioty gospodarcze, które otrzymały zezwolenie państwowe, tj. licencje na prowadzenie określonych rodzajów działalności podlegają kontroli federalnej. W takim przypadku nie jest brana pod uwagę zgodność/niezgodność z ocenianymi parametrami Ordynacji podatkowej (kwota zapłaty podatku lub otrzymanego dochodu, wielkość istniejącego majątku lub personelu, fakt współzależności).

Do tego rodzaju działań zalicza się (Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej nr ММВ-7-2/274 z 24.04.2012):

  • Operacje bankowe;
  • zabezpieczenie emerytalne (NPF);
  • ubezpieczenia emerytalne i niektóre ich rodzaje oraz reasekuracja;
  • usługi pośrednictwa maklerskiego;
  • działalność na profesjonalnym poziomie w zakresie obsługi giełdy.

Stosunki CN z Federalną Służbą Podatkową

Zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej (art. 83) organizacja (w tym CN), która obejmuje odrębne struktury, musi dokonać rejestracji podatkowej we wszystkich miejscach obecności oddziałów. W przypadku zmiany własnej struktury organizacyjnej spółka zawiadamia urząd skarbowy w regionie swojej obecności.

W przypadku gdy przedsiębiorstwo zarejestrowane na terenie Federacji Rosyjskiej tworzy na terytorium Federacji Rosyjskiej odrębne oddziały (nie w formie oddziałów lub przedstawicielstw) lub zmienia dane dotyczące wcześniej utworzonych oddziałów, termin zgłoszenia do Urzędu Skarbowego upływa 1 miesiąc.

Jeżeli przedsiębiorstwo zlikwidowało własne odrębne struktury, które prowadziły działalność na terytorium Federacji Rosyjskiej, informację o zamknięciu należy przesłać do Federalnej Służby Podatkowej w ciągu 3 dni. Wszystkie rodzaje odrębnych oddziałów, w tym przedstawicielstwa lub oddziały, podlegają temu standardowi.

Dla Twojej informacji! Powiadomienie do SB musi zostać przesłane w ciągu 1 miesiąca w przypadku udziału organizacji w spółkach z siedzibą w Rosji lub bez niej. Zasada nie dotyczy spółek w formie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością oraz podmiotów gospodarczych.

Zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 19 września 2014 r. nr ММВ-7-2/483 skorygowano kryteria klasyfikacji podatników jako największych. Przeanalizujmy pozytywne i negatywne strony dokonanych zmian.

Departament Fiskalny (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 23 sierpnia 2012 r. nr AS-4-2/13912) zauważył, że ustalone „największe” kryteria podlegają regularnemu wyjaśnianiu w zależności od sytuacji gospodarczej. Oraz zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 19 września 2014 r. nr ММВ-7-2/483 (zwanego dalej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej) takie zmiany wprowadzono w dwóch dokumenty od razu:

1) zarządzeniem Ministra Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 16 kwietnia 2004 r. nr SAE-3-30/290@ „W sprawie organizacji prac w administracji podatkowej największych podatników i zatwierdzenia kryteriów klasyfikacji organizacji rosyjskich - prawnych podmioty jako najwięksi podatnicy podlegający administracji podatkowej na szczeblu federalnym i regionalnym”;

2) w kryteriach klasyfikacji organizacji – osób prawnych jako największych podatników podlegających administracji podatkowej na szczeblu federalnym i regionalnym, zatwierdzonych zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 16 maja 2007 r. nr ММВ-3-06 /308@ „W sprawie zmiany zarządzenia Ministra Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 16.04.2004 nr SAE-3-30/290@” (zwane dalej Kryteriami).

Przepisy podatkowe nie definiują pojęcia największego podatnika

Artykuł 83 klauzuli 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi jedynie, że dział finansowy ma prawo określić szczegóły rozliczania największych podatników z organami podatkowymi.

Podatnik nabywa status największego podatnika z chwilą zarejestrowania się w organie podatkowym jako największy podatnik (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 października 2010 r. nr 03-02-07/1-493) .

Prowadzona jest administracja podatkowa największych podatników (Wytyczne dla organów podatkowych w zakresie rachunkowości największych podatników, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej i Federalnej Służby Podatkowej z dnia 27 września 2007 r. Nr MM-3 -09/553@):

  • na szczeblu federalnym – w międzyregionalnych kontrolach Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla największych podatników;
  • na szczeblu regionalnym - w kontrolach międzyokręgowych Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla największych podatników utworzonych w podmiotach Federacji Rosyjskiej.

Na zlecenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej wprowadzono zmiany w Kryteriach dla największych podatników na szczeblu federalnym i regionalnym.

Zmiany „federalne”.

Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej zachowało specjalną kategorię podatników (organizacje kompleksu wojskowo-przemysłowego) o kryteriach działalności finansowej i gospodarczej różniących się od ogólnie przyjętych. Aby jednak uznać przedsiębiorstwa strategiczne za największych podatników, przedsiębiorstwo musi spełnić wszystkie ustalone kryteria. Jak wskazano w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 27 lipca 2012 r. nr Ф03-3038/2012. „...rozwiązując kwestię zakwalifikowania organizacji jako głównego podatnika, organ podatkowy musi wyjść od oceny ogółu okoliczności charakteryzujących działalność konkretnego podatnika i wpływających na ewentualną klasyfikację organizacji jako głównego podatnika. ” Oznacza to, że jeżeli podatnik nie posiadał dostaw eksportowych, spełniając jednocześnie inne kryteria, wówczas przedsiębiorstwu kompleksu wojskowo-przemysłowego nie można przypisać statusu największego podatnika.

Przypomnijmy, że wcześniej (klauzula 4 Rozporządzenia Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej ze zmianami z dnia 27 czerwca 2012 r. nr ММВ-7-2/428@) podatnicy sektora finansowego (firmy kredytowe i ubezpieczeniowe) byli wyodrębnione w odrębną grupę, podlegające rejestracji jako najwięksi podatnicy w zależności od następujących wskaźników finansowo-ekonomicznych:

  • łączna kwota podatków i opłat federalnych naliczonych według danych sprawozdawczych podatkowych wynosi ponad 300 milionów rubli;
  • wielkość aktywów netto na koniec roku wynosi co najmniej 25 milionów rubli;
  • kwota składek ubezpieczeniowych za okres sprawozdawczy wynosi co najmniej 2 miliardy rubli.

Obecnie rozszerzono tę kategorię podatników i zniesiono ograniczenia dotyczące wskaźników finansowych i ekonomicznych. Ponadto, aby zaliczyć podatników do największych podatników na poziomie federalnym, dodano kolejne kryterium dla organizacji sektora finansowego - obecność zezwolenia na prowadzenie określonego rodzaju działalności:

Lista organizacji zajmujących się działalnością finansową

Nazwa licencji

Organizacja kredytowa.

Do wykonywania operacji bankowych

Organizacja ubezpieczeniowa.

Z zakresu ubezpieczeń, reasekuracji, ubezpieczeń wzajemnych, pośrednictwa jako broker

Organizacja reasekuracyjna.

Towarzystwo Ubezpieczeń Wzajemnych.

Broker ubezpieczeniowy.

Zawodowy uczestnik rynku papierów wartościowych.

Prowadzenie działalności w charakterze profesjonalnego uczestnika rynku papierów wartościowych i prowadzenie rejestru

Niepaństwowy fundusz emerytalny.

Prowadzenie działalności związanej z zabezpieczeniem emerytalnym i ubezpieczeniem emerytalnym

Jakie konsekwencje będzie miało przeniesienie tej grupy podatników do statusu największej?

Główną wadą posiadania statusu największego podatnika jest baczna uwaga organów podatkowych. Częstotliwość kontroli podatkowych na miejscu wynosi zwykle raz na 2 lata.

Oprócz kontroli podatkowych na miejscu (trwających zwykle sześć miesięcy, a w przypadku kilku odrębnych wydziałów – ponad sześć miesięcy) inspekcja skarbowa wymaga dodatkowych informacji o przyszłej wysokości wpływów podatkowych do budżetu, planowanych wskaźnikach dochodów i innych wskaźniki (do prognozowania dochodów budżetowych).

W stosunku do największych podatników przeprowadzane są tzw. „pogłębione” kontrole podatkowe biurkowe, wymagające dodatkowych informacji i dokumentów.

Oznacza to, że takim organizacjom zostanie zwrócona szczególna uwaga w zakresie środków kontroli podatkowej.

Zgodnie z klauzulą ​​6 rozporządzenia Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej nr SAE-3-30/290@ administracja podatkowa organizacji sektora finansowego i kredytowego będzie prowadzona przez Międzyregionalny Inspektorat Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla największych podatników nr 9.

Tak więc, jeśli organizacja prowadzi działalność finansową, na przykład na Uralu i otrzyma status największego podatnika, wówczas zostanie zarejestrowana w Federalnej Służbie Podatkowej MI Federacji Rosyjskiej nr 9 w Moskwie i odpowiednio będzie składać raporty do kontroli w celu rejestracji głównych podatników (podatki regionalne i lokalne są płacone w lokalizacji organizacji). W praktyce prowadzi to do wzrostu kosztów organizacji związanych z przesyłaniem dokumentacji z regionu do Moskwy, rozmowami telefonicznymi i wydatkami na podróże. Nie sposób nie uwzględnić ewentualnych problemów związanych z przeniesieniem kont osobistych z jednej kontroli (w której podatnik był zarejestrowany) do drugiej w celu rejestracji głównych podatników (w której podatnik będzie zarejestrowany).

Zmiany „regionalne”.

Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej wyjaśniło wskaźniki finansowe i ekonomiczne na poziomie regionalnym:

Nazwa wskaźnika

Poziom regionalny

Było to (zmienione zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 27 czerwca 2012 r. nr ММВ-7-2/428@)

Stał się (zmieniony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 19 września 2014 r. nr ММВ-7-2/483)

Całkowita kwota podatków i opłat federalnych naliczonych zgodnie z danymi sprawozdawczymi podatkowymi.

Ponad 75 milionów rubli do 1 miliarda rubli

Całkowita kwota otrzymanych dochodów (formularz „Rachunek zysków i strat”, kody wierszy 2110 „Przychody”, 2310 „Dochody z udziału w innych organizacjach”, 2320 „Należności z tytułu odsetek”, 2340 „Inne dochody”).

Od 1 miliarda rubli do 20 miliardów rubli

Od 2 miliardów rubli do 20 miliardów rubli

Łączna kwota aktywów trwałych i obrotowych (formularz „Bilans”).

Ponad 100 milionów rubli do 20 miliardów rubli

Średnia liczba pracowników.

Nie było żadnego kryterium

Przekracza 50 osób

Tym samym dla największych podatników regionalnych podwyższono dolny próg całkowitego uzyskiwanego dochodu i wprowadzono dodatkowe kryterium – średnią liczbę zatrudnionych.

Aby zostać największym podatnikiem, należy jednocześnie spełnić powyższe warunki. Zmiany wprowadzone Zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej doprowadzą do zmniejszenia liczby największych podatników na szczeblu regionalnym.

Podsumowując zatem wyniki administrowania największymi podatnikami w jednym z obwodów (obwód czelabiński), zauważono, że na dzień 1 lipca 2014 r. liczba największych podatników wyniosła 264 organizacje, czyli o 12 mniej niż w 2013.

Oznacza to, że liczba największych podatników w regionie już maleje, a biorąc pod uwagę nowe kryteria w niestabilnej sytuacji gospodarczej, ich liczba będzie jeszcze mniejsza. A biorąc pod uwagę, że wpłaty od największych podatników stanowią dużą część budżetu regionu (nawet 80-90%), „utrata” dochodów budżetowych odbije się także na programach społecznych regionu.

Ponadto klauzula 5 rozporządzenia Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej bezpośrednio stanowi, że do największych regionalnych podatników pod względem działalności finansowej i gospodarczej nie zaliczają się organizacje objęte specjalnymi reżimami.

Ale już teraz w odpowiednich rozdziałach Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej poświęconych stosowaniu specjalnych reżimów podatkowych ustanowiono bariery restrykcyjne. Na przykład organizacje sklasyfikowane jako najwięksi podatnicy nie mają prawa stosować UTII (klauzula 2.1 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 05.08.2009 r. nr 1). 11.03.06.3.204).

Organizacje stosujące uproszczony system podatkowy nie spełniają kryteriów ustalonych dla największych podatników na podstawie wskaźników finansowo-ekonomicznych. Wprowadzenie specjalnego reżimu podatkowego w postaci uproszczonego systemu podatkowego implikuje już ograniczenia w zakresie wysokości przychodów, liczby pracowników i kosztu środków trwałych (art. 346 ust. 12 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

I dopiero wtedy, gdy zostanie ustalony fakt współzależności i możliwości wpływania na wyniki gospodarcze innej największej organizacji (Część II Kryteriów, wprowadzona po raz pierwszy zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 24 kwietnia 2012 r. Nr ММВ- 7-2/274@), takich podatników można zaliczyć do największych podatników. Współzależność między organizacjami ustala się zgodnie z przepisami art. 105 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przypomnijmy, że od 1 stycznia 2012 r. Artykuł 105 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanowił 11 podstaw uznania organizacji za współzależne.

Najtrudniejsze wydaje się obliczenie bezpośredniego i (lub) pośredniego udziału organizacji w innej organizacji (klauzula 1, klauzula 3, klauzula 2, artykuł 105 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zilustrujmy obliczenia konkretnym przykładem.

PRZYKŁAD nr 1

Organizacja A zawarła umowę z organizacją C. W tym przypadku organizacja A posiada 50% kapitału docelowego organizacji B, która posiada 50% udziałów organizacji C. Organizacja A posiada 10% kapitału docelowego organizacji D , która posiada 5% udziałów w organizacji C.


Udział pośredniego udziału organizacji A w organizacji C poprzez organizację D będzie równy 0,5% (0,1 x 0,05 x 100%). Zatem całkowity iloczyn akcji będzie równy 25,5%, dlatego organizacje A i C są współzależne. Organizacja A jest częścią tego samego holdingu co organizacja C. Ponadto organizacja A wpływa na wyniki finansowe organizacji C (poprzez mechanizm cenowy). Organizacja C jest największym podatnikiem na poziomie federalnym pod względem wskaźników finansowych i ekonomicznych. Na tej podstawie organizację A można sklasyfikować jako największego podatnika na poziomie federalnym, a jej wskaźniki finansowe i ekonomiczne nie mają znaczenia.

Tym samym lista największych podatników federalnych znacznie się powiększy, a liczba największych podatników regionalnych zmniejszy się.

Oprócz negatywnych aspektów (zwiększona uwaga organów skarbowych) posiadanie statusu największego podatnika niesie ze sobą szereg korzyści w zakresie korzystania z regionalnych ulg podatkowych. Na przykład ustawa obwodu czelabińskiego „W sprawie obniżenia stawki podatku dochodowego od osób prawnych dla niektórych kategorii podatników” (nr 154-ZO z dnia 23 czerwca 2011 r.) ustanawia obniżoną stawkę podatku dochodowego od osób prawnych (ale nie niższą niż 13,5%) dla organizacji sprzedających priorytetowe projekty inwestycyjne o łącznej wartości inwestycji dla projektu wynoszącej co najmniej 300 milionów rubli. W takim przypadku obniżona stawka zostanie obliczona według wzoru, a ulga podatkowa będzie dotyczyć tylko tej części zysku, która zostanie uzyskana z realizacji projektu inwestycyjnego, a nie z działalności całego przedsiębiorstwa.

Rząd moskiewski przedłożył Dumie Miejskiej w Moskwie projekt ustawy ustanawiającej obniżoną stawkę podatku dochodowego w wysokości 13,5% dla spółek naftowych i skonsolidowanych grup podatników. Przyjęcie ustawy skonsoliduje obecność i jeszcze bardziej przyciągnie do miasta największych podatników branży naftowej. Według prognoz władz stolicy, począwszy od 2015 roku realizacja ustawy zapewni wzrost dochodów budżetu miasta Moskwy o co najmniej 2 miliardy rubli rocznie (na stronie internetowej moskiewskiego rządu - mos.ru). Kolejnym pozytywnym aspektem zmian wprowadzonych Rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej jest skrócenie okresu utrzymywania statusu największego podatnika. Jeżeli w roku sprawozdawczym podatnik nie będzie już spełniał ustalonych kryteriów, zgodnie z nowymi przepisami status największego podatnika utrzyma się przez dwa lata, a nie przez trzy lata (jak miało to miejsce dotychczas).

Największym podatnikiem jest osoba prawna zarejestrowana w Federacji Rosyjskiej, spełniająca kryteria określone w zarządzeniu Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej nr ММВ-7-2/274@ z dnia 24 kwietnia 2012 r.

Kryteria ustalania statusu „największego podatnika”

Aby osoba prawna została zaliczona do kategorii „największych podatników”, wspomniane wyżej rozporządzenie Federalnej Służby Podatkowej przewiduje szereg kryteriów, dzięki którym można zrozumieć, kto jest największy, a kto nie. Zgodność ze wskaźnikami określonych kryteriów pozwala przypisać organizację do tej grupy rozliczeniowej.

Kryteria klasyfikacji jako największego podatnika:

  1. Dane o działalności finansowej i gospodarczej (FED) osoby prawnej za pełny rok obrotowy.
  2. Oznaki współzależności organizacji i wpływ każdej z tych organizacji na ostateczne wyniki FED osób współzależnych.
  3. Dostępność licencji zezwalającej, która umożliwia organizacji prowadzenie prac w określonych obszarach działalności.

Ciekawe, że w obliczu powyższych kryteriów rejestracja osoby prawnej jako płatnika UTII nie stanowi przeszkody w zakwalifikowaniu jej jako głównego podatnika i zarejestrowaniu się w tym charakterze w Federalnej Służbie Podatkowej, choć w kryteriach zatwierdzonych przez Federalną Służbę Podatkową Nakaz Służby Podatkowej nr MM-3-06/308@ z dnia 16.05.07 jest napisane, że osoby prawne stosujące specjalne reżimy nie mogą być uważane za jedne z największych. Sąd jednak nie dostrzegł sprzeczności. Na podstawie kombinacji czynników na poziomie regionalnym podatnika można sklasyfikować jako jednego z największych, ponieważ kryteria zostały spełnione. W odniesieniu do UTII sądy wyjaśniły, że największy podatnik tak naprawdę nie może zastosować szczególnego reżimu. Ordynacja podatkowa ma jednak pierwszeństwo przed zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej i zdaniem sądów „paragraf 5 kryteriów dotyczący wskazania, że ​​organizacje stosujące specjalne reżimy podatkowe nie należą do kategorii największych podatników, nie jest mające zastosowanie do podatników stosujących szczególny reżim UTII.” Organizacja próbowała zaskarżyć tę decyzję, ale bez skutku (wyrokiem Sądu Najwyższego FR nr 303-KG17-7128 z 26 czerwca 2017 r. odmówiono przekazania sprawy składowi orzekającemu).

Współzależność i licencjonowanie

Kryteria te są brane pod uwagę w przypadku podatników o statusie federalnym (niezależnie od czynników determinujących), a także w przypadkach, gdy powiązanie podatnika wpływa na warunki lub końcowy wynik ekonomiczny głównego rodzaju działalności.

Wskaźniki FED

Do rozpatrzenia mogą zostać przyjęte świadectwa za którykolwiek z ostatnich trzech lat działalności poprzedzających rok sprawozdawczy. Należy pamiętać, że w przypadku wprowadzenia zmian w przepisach w oparciu o czynniki determinujące (wskaźniki dotyczące łącznej wielkości podatków, dochodów, majątku lub zatrudnienia), przedsiębiorstwo może zostać zaliczone do największych podatników według okresów poprzedzających zmiany.

Do największych podatników można zaliczyć nie tylko spółki prawa handlowego, ale także organizacje non-profit. Ich ocena pod kątem spełnienia kryteriów dokonywana jest na podstawie wysokości przychodów uzyskanych ze sprzedaży, a także wskaźników przychodów nieoperacyjnych wykazanych w informacji sprawozdawczej o podatku dochodowym za pełny rok obrotowy.

W organizacjach na poziomie federalnym i regionalnym, aby uzyskać status największego podatnika, kryteria zależą zarówno od wskaźników FED za podany okres sprawozdawczy, jak i od obszaru działalności i są to:

Uwaga do tabeli:

* dla organizacji specjalizujących się w świadczeniu usług w dziedzinie komunikacji i transportu klauzule 2-3 Kryteriów określają ten wskaźnik osobno - musi on przekraczać 300 milionów rubli;

** w regionach dla firm ubiegających się o status największego podatnika kryteria oceny aktywów mogą być równoważne całkowitemu wskaźnikowi wielkości naliczeń podatków federalnych, który waha się od 75 milionów do 1 miliarda rubli.

Należy także wziąć pod uwagę pewne cechy dotyczące zaliczenia podatników do „największej” grupy:

  • Aby zidentyfikować się jako największy podatnik
  • w skali federalnej – musi zostać spełniony jeden z warunków podanych w tabeli;
  • w skali regionalnej – muszą zostać spełnione wszystkie powyższe warunki.
  • Jeżeli w bieżącym okresie sprawozdawczym, jeżeli zostanie zidentyfikowana jako największy podatnik, podmiot prawny przestanie spełniać ustalone kryteria, zachowuje uzyskany wcześniej status przez dwa lata.