W 2016 roku w odniesieniu do ruchomości obowiązują następujące zasady opodatkowania podatku od nieruchomości od osób prawnych:

• przedmioty zawarte w pierwszej i drugiej grupie amortyzacji nie są uznawane za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 374 ust. 4 akapit 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej bez ograniczeń, niezależnie od daty ich przyjęcia do rachunkowości w ramach środków trwałych;
• przedmioty zaliczone do trzeciej i wyższej grupy amortyzacyjnej, zarejestrowane w ramach środków trwałych przed dniem 1 stycznia 2013 roku, podlegają opodatkowaniu w trybie ogólnym;
• przedmioty należące do trzeciej i wyższej grupy amortyzacji, zarejestrowane jako część środków trwałych po 1 stycznia 2013 r., są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 381 ust. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pod warunkiem, że nie zostały otrzymane w wyniku reorganizacji (likwidacji) lub od osób współzależnych;
• przedmioty zaliczone do trzeciej i wyższej grupy amortyzacyjnej, zaliczone do środków trwałych po 1 stycznia 2013 roku (w tym w latach 2013 i 2014), otrzymane
  spółki powstałe w wyniku reorganizacji (likwidacji) lub od osób współzależnych podlegają opodatkowaniu w trybie ogólnym.

Tym samym organizacje są zwolnione z opodatkowania podatku od nieruchomości organizacji w związku z majątkiem ruchomym zarejestrowanym 1 stycznia 2013 r.
jako środki trwałe, z wyjątkiem przyjętych ruchomości
zarejestrowany w wyniku:

• reorganizacja lub likwidacja osób prawnych;
• przeniesienia, w tym nabycie, majątku pomiędzy uznanymi osobami
  zgodnie z postanowieniami art. 105 ust. 1 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, współzależni.

Podane ograniczenia obowiązują w przypadku instalowania rzeczy ruchomych
w bilansie jako środek trwały zgodnie z paragrafem 4 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n).

Niuanse stosowania bieżącego świadczenia

Jeżeli ruchomości wprowadzone do bilansu w wyniku reorganizacji nie są zaliczane do środków trwałych, po ich przeniesieniu do środków trwałych następuje ograniczenie
dotyczące braku możliwości zastosowania korzyści w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi
jest nieważna (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 18 kwietnia 2016 r. nr BS-4-11/6740).

PRZYKŁAD

Organizacja otrzymała młode zwierzęta od strony zależnej. Zgodnie z zasadami rachunkowości znajduje to odzwierciedlenie w rachunku 11 „Zwierzęta przeznaczone do hodowli i tuczu”. Po przeniesieniu zwierząt do stada głównego odnoszone są one do środków trwałych. Po takim transferze organizacja będzie mogła korzystać z ulgi w podatku od nieruchomości w trybie ogólnym.

Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 9 lutego 2015 r. nr 03-05-05-01/5111 wyjaśnia, że ​​doprowadzenie nazwy organizacji do zgodności z Kodeksem cywilnym nie może być brane pod uwagę
jako reorganizacja. Oznacza to, że nie ma podstaw do odmowy ubiegania się o ulgi podatkowe.
za nieruchomość, w przypadku gdy ruchomość została zarejestrowana jako środek trwały od dnia 1 stycznia 2013 roku. Od 1 stycznia 2015 roku ruchomości zarejestrowane jako środki trwałe w latach 2013-2014 zostaną pozbawione świadczeń w wyniku reorganizacji.

W piśmie nr 03-05-05-01/5030 Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lutego 2015 r. wyjaśniono, że ulga z tytułu podatku od nieruchomości przewidziana w art. 381 ust. 25 Ordynacji podatkowej może zostać stosowane nawet wówczas, gdy nieruchomość została otrzymana od gminy. Uzasadnienie – ust. 5 art. 105 ust. 1 Ordynacji podatkowej. Bezpośredni i (lub) pośredni udział Federacji Rosyjskiej, podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, gmin w organizacjach rosyjskich sam w sobie nie stanowi podstawy do uznania takich organizacji za współzależne.

Natomiast z pisma Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 13 marca 2015 r. nr ZN-4-11/4037 wynika, że ​​środki trwałe wykonane z materiałów zakupionych po 1 stycznia 2013 r.
od osoby współzależnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
Przecież zapasy, z których wykonany jest środek trwały, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości na podstawie art. 374 kodeksu podatkowego.

Kolejna sytuacja. W ramach umowy o usługę budowlaną wykonawca samodzielnie nabywa sprzęt wymagający montażu i wykonuje prace instalacyjne.
Następnie gotowy majątek ruchomy przekazywany jest klientowi, który jest stroną współzależną z wykonawcą. Jak wskazała Federalna Służba Podatkowa Rosji w piśmie nr BS-4-11/12245 z dnia 8 lipca 2016 r., zwolnienie z podatku od nieruchomości określone w ust.
25 art. 381 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania do takiego majątku ruchomego.

Samochody wyprodukowane po 1 stycznia 2013 roku

Rząd Federacji Rosyjskiej przedstawił projekt ustawy (nr 1155134-6), jeśli zostanie przyjęty, zakres stosowania świadczenia określonego w art. 381 ust. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zostanie znacznie rozszerzony z 1 stycznia 2017 r.

Jego istotą jest to, że organizacje, które mają w swoim bilansie samochody wyprodukowane od tego czasu
od 1 stycznia 2013 roku nie będą już płacić podatku od nieruchomości ruchomych. Oznacza to, że każdy pojazd będący własnością firmy, wyprodukowany od 1 stycznia 2013 r.
będą zwolnione z podatku od nieruchomości. Zniesione zostanie ograniczenie dotyczące niestosowania świadczeń w przypadku zakupu samochodu od podmiotu powiązanego lub w wyniku reorganizacji. Datę produkcji samochodu określi jego dowód rejestracyjny. Będzie to służyć jako uzasadnienie korzyści.

Projekt ustawy nie przewiduje przeliczenia i zwrotu podatków za lata ubiegłe.

Przypominamy, że upływa termin złożenia zeznania na podatek od nieruchomości za 2016 rok.
30 marca 2017 r.

Limit kosztów środków trwałych w 2016 roku w rachunkowości jest taki sam - 40 tysięcy rubli. Ale w rachunkowości podatkowej istnieje inna granica. Tam od 1 stycznia do środków trwałych zalicza się aktywa o wartości ponad 100 tysięcy rubli. Wszystko, co tańsze, jest natychmiast odpisywane jako wydatki.

Jaki jest limit kosztów środków trwałych w 2016 r. W rachunkowości

W rachunkowości odpisz poprzez amortyzację nieruchomość, która nosi ślady środków trwałych i kosztuje ponad 40 tysięcy rubli.

Zasób ma cechy systemu operacyjnego, jeśli:

Przeznaczone na działalność produkcyjną, zarządczą lub pod wynajem;

Firma nie planuje odsprzedaży;

Możliwość generowania przyszłych dochodów.

Spółka musi ustalić limit kosztu środków trwałych w 2016 roku w swoich zasadach rachunkowości w swoich zasadach rachunkowości. Maksymalny limit to 40 tys. Organizacja ma prawo wybrać mniejszą kwotę. Ale nie duży. Nieruchomość droższa niż 40 tysięcy rubli. W rachunkowości można go odpisać jedynie poprzez amortyzację.

Jaki jest limit kosztu środków trwałych w rachunkowości podatkowej?

Podawać przez ponad 12 miesięcy;

Kosztują ponad 100 tysięcy rubli.

Wcześniej w rachunkowości podatkowej amortyzowano nieruchomość od 40 tysięcy rubli.

Zacząłeś używać systemu operacyjnego wcześniej? Następnie postępuj zgodnie z poprzednimi zasadami. Amortyzacja nieruchomości o wartości ponad 40 tysięcy rubli.

Jak odzwierciedlić różnicę

Tak więc limit kosztów środków trwałych w 2016 roku w rachunkowości wynosi 40 tysięcy, a w rachunkowości podatkowej - 100 tysięcy rubli. Załóżmy, że firma kupuje przedmiot o wartości od 40 do 100 tysięcy rubli. W rachunkowości taki składnik aktywów będzie amortyzowany, ale w rachunkowości podatkowej nie. Dlatego te firmy, które stosują PBU 18/02, będą musiały wziąć pod uwagę różnice.

Przykład. Jak wziąć pod uwagę wartość nieruchomości od 40 tysięcy do 100 tysięcy rubli.

W grudniu 2015 roku firma zakupiła komputer. A w styczniu 2016 roku został oddany do użytku. Cena zakupu wynosi 70 800 rubli, w tym podatek VAT - 10 800 rubli.

Miesięczna amortyzacja na komputerze - 2000 rubli.

W styczniu księgowy napisze:

DEBIT 08 subkonto „Zakup środków trwałych” KREDYT 60
— 60 000 rubli (70 800 - 10 800) — zakupili komputer;

DEBET 19 KREDYT 60
— 10 800 rubli. — uwzględniono naliczony podatek VAT;

DEBIT 01 KREDYT 08 subkonto „Zakup środków trwałych”
— 60 000 rubli. — uruchomić komputer;

DEBIT 68 subkonto „VAT” KREDYT 19
— 10 800 rubli. — dopuszczony do odliczenia podatku VAT;

DEBIT 68 subkonto „Podatek dochodowy” KREDYT 77
— 12 000 rubli. (60 000 RUB x 20%) - uwzględniono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

W rachunkowości podatkowej firma odpisuje koszt komputera jako wydatek w momencie zakupu. Ale w rachunkowości będzie amortyzowany. Powstanie rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL).

Od lutego i każdego miesiąca w miarę utraty wartości obiektu różnica oraz IT będą spłacane poprzez księgowania:

DEBET 20 (25,26) KREDYT 02
— 2000 rubli. — oblicza się miesięczną amortyzację;

DEBIT 77 KREDYT 68 subkonto „Podatek dochodowy”
— 400 rubli. (2000 RUB x 20%) - część IT jest spłacona.

W rachunkowości podatkowej środki trwałe to majątek wykorzystywany w działalności gospodarczej przedsiębiorstwa (niezużywany jako surowiec i nie sprzedawany jako towar). Jego okres użytkowania musi przekraczać 12 miesięcy (klauzula 1 artykułu 256, klauzula 1 artykułu 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Teraz opowiem Wam, co zmieni się w nowym roku.

Rachunkowość podatkowa

Od 2016 roku w rachunkowości podatkowej obowiązuje nowy limit wartości środków trwałych. OS zostanie uznany za majątek o wartości ponad 100 000 rubli (ustawa federalna z dnia 8 czerwca 2015 r. nr 150-FZ). Przedmioty, które kosztują 100 000 rubli lub mniej, są uważane za materiały. Tym samym, wraz z przyjęciem nowego prawa, spółki będą mogły uwzględnić w bieżącym okresie jednorazowo większą liczbę kosztów. Innowacje te poprawiają sytuację organizacji, ponieważ podatnicy podatku dochodowego amortyzują środki trwałe, a „uproszczone” spółki stopniowo je odpisują w ciągu roku sprawozdawczego.

Istnieje tylko jedna różnica między rachunkowością a rachunkowością podatkową przy ustalaniu początkowego kosztu środków trwałych. W rachunkowości obejmuje odsetki od pożyczki zaciągniętej na nabycie środków trwałych, uznawanych za aktywa inwestycyjne (klauzula 7 PBU 15/2008). W przeciwnym razie koszt początkowy ustala się w ten sam sposób (klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 1 art. 257 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przypomnę, że początkowy koszt środków trwałych jest uwzględniany w wydatkach poprzez odpisy amortyzacyjne (klauzula 3 ust. 2 art. 253 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Odliczenie VAT będzie możliwe jedynie od tych środków trwałych, które będą wykorzystywane do transakcji objętych tym podatkiem. Naliczony podatek VAT jest akceptowany do odliczenia za każdy kwartał, w którym spełnione są trzy warunki (art. 171 ust. 2, 6, art. 172 ust. 1, 1.1, 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej): faktura otrzymana od dostawcy (wykonawca ); zakupiony składnik aktywów lub towary (praca, usługi) zakupione w celu jego wytworzenia są akceptowane do rozliczenia; Od rejestracji nie minęły trzy lata.

Podatek VAT od środków trwałych, które będą wykorzystywane wyłącznie w transakcjach niepodlegających opodatkowaniu, jest uwzględniony w ich kosztach zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej (klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 2 art. 170, klauzula 1 art. 257 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska ). Jeżeli w transakcjach podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT będą uczestniczyły także środki trwałe, wówczas podatek należy podzielić na część przyjętą do odliczenia i wliczoną w koszt przedmiotów.

Księgowość

Teraz opowiem trochę o rachunkowości systemu operacyjnego, chociaż nie zmieni się to od przyszłego roku. Procedurę tych operacji regulują dwa główne dokumenty: Regulamin Rachunkowości „Rachunkowość Środków Trwałych” PBU 6/01, zatwierdzony Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n; Wytyczne dotyczące rachunkowości środków trwałych, zatwierdzone Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 13 października 2003 r. nr 91n.

W rachunkowości kryterium kosztu środków trwałych przedsiębiorstwa ustala się w polityce rachunkowości. W takim przypadku limit nie może przekraczać 40 000 rubli. Oznacza to, że liczba ta może wynosić na przykład 30 000 rubli (paragraf 4, paragraf 5 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). Nieruchomość niespełniająca wszystkich tych wymagań nie jest zaliczana do środków trwałych i nie podlega amortyzacji. Jego koszt jest odzwierciedlony w wydatkach księgowych w momencie oddania go do użytku.

Środki trwałe przyjmowane są do rozliczenia według kosztu historycznego. Początkowy koszt środków trwałych to suma rzeczywistych kosztów organizacji związanych z ich nabyciem, budową i produkcją, pomniejszonych o podatek VAT i inne podatki podlegające zwrotowi.

Przy obliczaniu rzeczywistego kosztu nie uwzględnia się wydatków ogólnych i innych podobnych wydatków, z wyjątkiem przypadków, gdy są one bezpośrednio związane z nabyciem, budową lub wytworzeniem środków trwałych.

Określone koszty tworzące koszt początkowy są uwzględniane w rachunkowości jako obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonto 08-4 „Zakup środków trwałych”, w korespondencji z uznaniem rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentów” (Instrukcja użytkowania Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n).

Przyjęcie środków trwałych do rozliczenia następuje poprzez dokonanie wpisu obciążenia rachunku 01 „Środki trwałe” w korespondencji z uznaniem rachunku 08, subkonta 08-4.

W rachunkowości środki trwałe zarejestrowane na koncie 01 lub 03 są amortyzowane.

W drodze amortyzacji odpisuje się cały koszt początkowy nieruchomości zaklasyfikowanej jako podlegającej amortyzacji (pkt 8 i 17 PBU 6/01).

Amortyzacja środków trwałych w rachunkowości naliczana jest od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot został przyjęty do rachunkowości (klauzula 21 PBU 6/01) i do momentu całkowitego zwrotu jego kosztu lub do czasu, gdy OS nie zostać wyrejestrowany. Jego naliczanie kończy się pierwszego dnia miesiąca po całkowitej spłacie kosztu tego przedmiotu lub jego wyrejestrowaniu (klauzula 22 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). W okresie użytkowania środka trwałego nie następuje zawieszenie amortyzacji. Wyjątkiem są przypadki przekazania środka trwałego do konserwacji na okres dłuższy niż
trzech miesięcy, a także okres rekonwalescencji trwający ponad 12 miesięcy (klauzula 23 PBU 6/01).

W styczniu 2016 r. organizacja zakupiła sprzęt należący do 4. grupy amortyzacyjnej, kosztujący 59 000 rubli (z VAT - 9 000 rubli).

Sprzęt został oddany do użytku w tym samym miesiącu.

Okres użytkowania ustalono na 65 miesięcy. Stawka amortyzacji wynosi 1,5385 procent (1/65). Amortyzacja środków trwałych będzie naliczana począwszy od lutego 2016 roku.

Początkowy koszt środka trwałego wyniesie 50 000 rubli. (59 000 – 9 000).

Miesięczna kwota amortyzacji księgowej począwszy od lutego 2016 r. wynosi 769,25 rubli (50 000 rubli x 1,5385%).

Rozliczenie podatkowe w styczniu 2016 r. Uwzględni cały koszt sprzętu w wysokości 50 000 rubli.

W styczniu 2016 r. W księgowości organizacji nie będzie żadnych wydatków, a cały koszt sprzętu zostanie odpisany w rachunkowości podatkowej.

Zgodnie z paragrafami 12, 15 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego organizacji” PBU 18/02, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n, podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa i odpowiadająca jej odroczona zobowiązanie podatkowe powstaje w rachunkowości, co jest odzwierciedlone na rachunku kredytowym 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w korespondencji z rachunkiem debetowym 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

Ponadto, zgodnie z paragrafem 18 PBU 18/02, w miarę naliczania amortyzacji powstały NVR i odpowiedni IT są zmniejszane, ponieważ kwota miesięcznych odpisów amortyzacyjnych jest ujmowana w rachunkowości i nie będzie żadnych wydatków w rachunkowości podatkowej.

Oznacza to, że ostatniego dnia każdego miesiąca IT maleje, co znajduje odzwierciedlenie w zapisie obciążenia rachunku 77 i uznania rachunku 68 (Instrukcja korzystania z Planu kont).

Zapisy księgowe będą wyglądać następująco:

DEBIT 01 „Aktywa trwałe” KREDYT 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”
– 50 000 rubli – aktywo zostaje przyjęte do księgowości. Podstawowym dokumentem jest akt przyjęcia i przekazania;

Subkonto DEBIT 77 KREDYT 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
– 10 000 rubli
– Powstało IT
(50 000 x 20%), dokumentem podstawowym jest wyciąg księgowy i kalkulacja.

Co miesiąc, począwszy od lutego 2016 r., przez okres użytkowania systemu operacyjnego (65 miesięcy) należy dokonać następujących wpisów:

DEBIT 20 (26, 44 itd.) KREDYT 02 „Amortyzacja środków trwałych”
– 769 rubli 25 kopiejek – dla środka trwałego naliczona została amortyzacja, dokumentem podstawowym jest zestawienie księgowe – kalkulacja;

DEBIT 77 „Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” CREDIT 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”.
– 153 ruble 85 kopiejek – ulgowy IT (765 rubli 25 kopiejek X 20%).

W wyniku tych operacji saldo na rachunku 77 będzie równe zero, co potwierdza poprawność obliczeń i zastosowanie PBU 18/02.

Profesjonalna prasa dla księgowych

Dla tych, którzy nie mogą odmówić sobie przyjemności przeglądania najnowszego magazynu i czytania dobrze napisanych, zweryfikowanych przez ekspertów artykułów.

Rachunkowość i rozliczanie podatkowe środków trwałych są określone przez różne dokumenty regulacyjne, w wyniku czego księgowi stosują różne metody odpisywania środków trwałych, co prowadzi do powstawania różnic, a w rezultacie do powstania zobowiązania podatkowego. Jakie niespodzianki czekają nas w 2016 roku wraz z wprowadzeniem nowych limitów wartości środków trwałych?

Od 1 stycznia 2016 r. Wprowadzono nowy limit wartości środków trwałych dla celów rozliczeń podatkowych - 100 000 rubli. W przypadku rachunkowości limit się nie zmienił - 40 000 rubli. Jak odpisać koszt środków trwałych bez tworzenia różnic przejściowych i czy jest to możliwe? Jak poprawnie sformułować zasadę odpisywania kosztu środków trwałych w polityce rachunkowości? Czy na przykład poprawne byłoby następujące sformułowanie: „Nieruchomość o wartości mniejszej niż 100 000 rubli o okresie użytkowania dłuższym niż rok jest klasyfikowana jako wydatki rzeczowe i odpisywana jako wydatki równomiernie, w oparciu o okres jej użytkowania (klauzula 3 ust. 1 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) )”, „Nieruchomość o wartości od 40 000 do 100 000 rubli o okresie użytkowania dłuższym niż rok jest klasyfikowana jako wydatki materialne i odpisywana jako wydatki równomiernie na podstawie jej użyteczności życie (klauzula 3 ust. 1 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).” „Nieruchomość o wartości do 40 000 rubli o okresie użytkowania dłuższym niż rok jest klasyfikowana jako wydatki materialne i odpisywana jako wydatki jednorazowo w momencie oddania do użytku.”

Zastanówmy się, jak prawo interpretuje tę sytuację. Na podstawie ust. 1 art. 256 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej majątkiem podlegającym amortyzacji dla celów podatku dochodowego jest majątek, wyniki działalności intelektualnej i inne przedmioty własności intelektualnej będące własnością podatnika (o ile rozdział 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie stanowi inaczej) Federacji), służą mu do generowania dochodu, którego koszt pokrywany jest poprzez odpisy amortyzacyjne. Nieruchomość podlegająca amortyzacji to nieruchomość o okresie użytkowania dłuższym niż 12 miesięcy i pierwotnym koszcie przekraczającym 100 000 rubli.

Zgodnie z ust. 1 art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej środki trwałe do celów podatku dochodowego stanowią część majątku wykorzystywanego jako środek pracy do produkcji i sprzedaży towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub do zarządzania organizacją z początkowy koszt ponad 100 000 rubli.

Kryterium w wysokości 100 000 rubli obowiązuje od dnia 01.01.2016 r. i ma zastosowanie do podlegających amortyzacji obiektów majątkowych oddanych do użytkowania od dnia 01.01.2016 r. (klauzule 7, 8, art. 2, ust. 4, 7, art. 5 ustawy) Ustawa federalna z dnia 08.06.2015 nr 150-FZ).

Rachunkowość środków trwałych

Rachunkowość środków trwałych ustalana jest zgodnie z paragrafem 4 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” (zwanej dalej PBU 6/01), który stanowi, że nieruchomość uznawana jest za środek trwały pod pewnymi warunkami:
1. Obiekt służy do wytwarzania wyrobów (wykonywania pracy, świadczenia usług), na potrzeby zarządzania organizacją lub do świadczenia przez organizację za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie lub za czasowe użytkowanie;
2. Za okres użytkowania przedmiotu uważa się czas dłuższy niż 12 miesięcy;
3. Przedmiot ma obowiązek przynosić spółce w przyszłości korzyści ekonomiczne (dochody);
4. Spółka nie ma zamiaru później odsprzedawać nieruchomości.

Ponadto firmy mają prawo uwzględnić przedmioty spełniające powyższe warunki i koszty w ramach limitu zatwierdzonego w polityce rachunkowości, ale nie więcej niż 40 000 rubli za jednostkę, w rachunkowości jako część zapasów (MPI) (4 akapity ust. 5 PBU 6/01). Zasada ta nie jest jednak obowiązkiem firmy, a jedynie jej prawem, dlatego musi być zapisana w polityce rachunkowości firmy.

Rachunkowość podatkowa środków trwałych

Jeśli chodzi o księgowość podatkową, tutaj limit wartości nieruchomości wchodzącej w skład środka trwałego jest określony przez prawo i nie pozwala spółce na samodzielne jego zatwierdzenie. Te. od 01.01.2016 po zmianach w art. 256, 257 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej możliwa jest następująca sytuacja: ten sam obiekt, oddany do użytku 01.01.2016, kosztujący na przykład 75 000 rubli w rachunkowości będą ujmowane jako przedmiot aktywów trwałych, lecz nie będą stanowić majątku podlegającego amortyzacji dla celów podatku dochodowego.

Wydatki na nabycie nieruchomości, które nie są uważane za wydatki materialne zgodnie z ust. 3 s. 1 szt. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Ponadto koszt nieruchomości niepodlegającej amortyzacji zalicza się do kosztów rzeczowych w całości w momencie oddania jej do użytkowania. Ponadto, w przypadku odpisania wartości nieruchomości w więcej niż jednym okresie sprawozdawczym, podatnik ma prawo samodzielnie określić sposób zaliczenia wartości tej nieruchomości do kosztów rzeczowych, biorąc pod uwagę okres jej użytkowania lub inne ekonomicznie wykonalne wskaźniki.

Tym samym podatnicy mają prawo samodzielnie określić okres odpisu wartości majątku niepodlegającego amortyzacji, biorąc pod uwagę ekonomicznie uzasadnione wskaźniki, które powinny być zapisane w polityce rachunkowości. Ustawa nie wprowadza żadnych ograniczeń co do terminu dokonywania odpisów oraz wysokości majątku niepodlegającego amortyzacji.

Jak zatwierdzić w polityce rachunkowości limit wartości środków trwałych

Zatwierdzając politykę rachunkowości środków trwałych należy zwrócić uwagę na następujące sytuacje.

1. Spółka ustaliła, że ​​wartość majątku poniżej 100 000 rubli dla celów podatku dochodowego zostanie odpisana równomiernie, bez uwzględnienia w rachunkowości limitu 40 000 rubli.

W takim przypadku w rachunkowości podatkowej majątek o wartości do 40 000 rubli zostanie odpisany w ustalonym okresie eksploatacji, a w rachunkowości w momencie jego uruchomienia (klauzula 93 Wytycznych metodologicznych dotyczących rozliczania produkcji zapasów , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej nr 119n z dnia 28 grudnia 2001 r.).

Sytuacja ta nie sprzyja zbliżeniu rachunkowości podatkowej do rachunkowości, co będzie skutkować powstaniem zobowiązania podatkowego. Tym samym organizacja ma prawo ustalić limit wartości majątku w przedziale od 40 000 rubli do 100 000 rubli.

2. Spółka ustaliła, że ​​koszt majątku niezbędnego do wsparcia procesu produkcyjnego, od 40 000 rubli do 100 000 rubli, o okresie użytkowania dłuższym niż 1 rok (12 miesięcy), zalicza się do wydatków rzeczowych i odpisuje równomiernie w koszty, w oparciu o jego okres użytkowania. A nieruchomości do 40 000 rubli o okresie użytkowania dłuższym niż 1 rok (12 miesięcy) są klasyfikowane jako wydatki materialne i odpisywane jako wydatki jednorazowo w momencie ich oddania do użytku.

W tej sytuacji, jeżeli okres użytkowania przedmiotów, ustalony zarówno dla celów rachunkowych, jak i podatkowych, zbiega się, zysk uzyskany według danych rachunkowych i podatkowych będzie zbieżny (o ile nie wystąpią inne rozbieżności).

Oczywiście w tym przypadku dane księgowe i podatkowe zostaną zbliżone, niemniej jednak konieczne będzie odzwierciedlenie różnic w rachunkowości zgodnie z wymogami PBU 18/02 „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych” ( dalej jako PBU 18/02).

Różnice księgowe

W związku z tym, że w rachunkowości i rachunkowości podatkowej obowiązują odmienne zasady uznawania przychodów i kosztów, przy ustalaniu zysku księgowego powstają różnice trwałe i przejściowe (PBU 18/02).

Różnice trwałe to przychody i koszty (klauzula 4 PBU 18/02), które:
- generują zysk (stratę) księgową za okres sprawozdawczy, ale nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno za okres sprawozdawczy, jak i kolejne okresy sprawozdawcze;
- są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym okresu sprawozdawczego, lecz dla celów księgowych nie są ujmowane jako przychody i koszty zarówno okresu sprawozdawczego, jak i kolejnych okresów sprawozdawczych.

Różnice przejściowe zgodnie z PBU 18/02 to przychody i koszty, które w jednym okresie sprawozdawczym tworzą księgowy zysk (stratę), a w innym podstawę opodatkowania zysku (art. 8 PBU 18/02).

Występują różnice przejściowe (klauzula 10 PBU 18/02):
- ujemne różnice przejściowe;
- podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe.

Zgodnie z ust. 11, 12 PBU 18/02, różnice przejściowe podlegające odliczeniu i opodatkowaniu powstają poprzez zastosowanie różnych metod naliczania amortyzacji w rachunkowości rachunkowej i podatkowej oraz innych podobnych różnic.

Zatem w rachunkowości amortyzacja naliczona od środków trwałych będzie uwzględniana jako wydatki (klauzula 17 PBU 6/01, klauzula 8 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”), a w rachunkowości podatkowej - wydatki materialne (klauzula 1 klauzula 2 art. 253, ust. 3 ust. 1 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a nie amortyzacja (ust. 3 ust. 2 art. 253 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W tym przypadku w rachunkowości i rachunkowości podatkowej powstają dwa różne rodzaje wydatków, z których każdy pojawia się w rachunkowości jako niezależny rodzaj wydatku tylko w jednej rachunkowości i nie jest brany pod uwagę w drugiej rachunkowości, co wskazuje na wystąpienie trwałego różnice w tym przypadku.

Zgodnie z klauzulą ​​7 PBU 18/02 stałą (aktywem) jest kwota podatku, która powoduje zwiększenie (zmniejszenie) płatności podatkowych z tytułu podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym. Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) powstaje w okresie sprawozdawczym, w którym powstała trwała różnica.

Stałe zobowiązanie podatkowe definiuje się jako iloczyn trwałej różnicy powstałej w okresie sprawozdawczym i stawki podatku dochodowego zatwierdzonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej na dzień bilansowy.

Zatem na stałe zobowiązanie podatkowe składają się wydatki w formie amortyzacji, które znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości, ale nie są uwzględniane w opodatkowaniu. Ponadto istotne wydatki ujęte w podstawie podatku dochodowego, a nie odzwierciedlone w rachunkowości, będą stanowić trwałe aktywo podatkowe.

Zgodnie z PBU 18/02 spółka uznaje warunkowe obciążenie (przychód) z tytułu podatku dochodowego za iloczyn zysku księgowego osiągniętego w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego (§ 20 PBU 18/02).

Bieżący podatek dochodowy definiuje się jako warunkowy koszt (przychód) z tytułu podatku dochodowego, skorygowany o kwotę stałego zobowiązania (aktywa) podatkowego, zwiększenia lub zmniejszenia aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego za okres sprawozdawczy (art. 21 ust. PBU 18/02).

Warunkowym obciążeniem (dochodem) podatku dochodowego jest ustalona według danych księgowych kwota podatku dochodowego, skorygowana o różnice trwałe i przejściowe, stanowiąca bieżący podatek dochodowy. Na podstawie PBU 18/02 warunkowe obciążenie (przychód) podatkiem dochodowym będzie równe kwocie podatku dochodowego obliczonej według danych księgowych.

Jednoczesne odzwierciedlenie trwałych aktywów podatkowych i stałych zobowiązań podatkowych w tych samych kwotach (pod warunkiem, że nie ma innych różnic między rachunkowością a rachunkowością podatkową) doprowadzi do tego, że podatek dochodowy obliczony w rachunkowości, podatek dochodowy obliczony w rachunkowości podatkowej , będzie równe.

Darmowa książka

Jedź wkrótce na wakacje!

Aby otrzymać bezpłatną książkę, wpisz swoje dane w formularzu poniżej i kliknij przycisk „Odbierz książkę”.

798898

Konserwacja środków trwałych polega na zaprzestaniu eksploatacji obiektu na dowolny czas z możliwością jej wznowienia. Konserwacja to zestaw środków mających na celu zapewnienie bezpieczeństwa i przydatności środka trwałego do użytku w czasie jego przestoju.

Jednocześnie organizacja może przenieść bezczynny system operacyjny do konserwacji, ale nie jest zobowiązana.

Rozważmy rachunkowość i rozliczanie podatkowe operacji związanych z ochroną środków trwałych.

Dekoracje

Prawidłowe udokumentowanie konserwacji jest warunkiem koniecznym uwzględnienia kosztów jej przeprowadzenia przy kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych.

Decyzja o konserwacji jest formalizowana na polecenie kierownika organizacji.

W tej kolejności należy wskazać okres ochrony i wymienić środki, które należy podjąć, aby przenieść OS do ochrony (klauzula 63 Wytycznych dotyczących rozliczania OS).

Po przeprowadzeniu tych działań powinna zostać sporządzona ustawa o przekazaniu OS do ochrony.

Nie ma jednolitej formy ustawy o przekazaniu środków trwałych do konserwacji, dlatego jest ona sporządzana w dowolnej formie.

Akt podpisują członkowie komisji i zatwierdza szef organizacji. Ustawa odzwierciedla ekonomiczną wykonalność zawieszenia środka trwałego.

Akt musi wskazywać:

• OS przekazany do ochrony;
• data przekazania OS do konserwacji;
• działania, które zostały przeprowadzone w celu przekazania OS do ochrony;
• koszty prowadzenia tych działań.

Akt ten, zatwierdzony przez kierownika organizacji, będzie dokumentem podstawowym w celu:

• uwzględnić w wydatkach koszty ochrony;
• zawiesić naliczanie amortyzacji środków trwałych przekazanych do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące.

Księgowość

Po podpisaniu zarządzenia przez zarządcę i zatwierdzeniu aktu przekazania środków trwałych do konserwacji, środki trwałe przekazywane są do konserwacji.

Jednocześnie w rachunkowości obiekt przekazany do konserwacji nadal jest objęty systemem operacyjnym.

Środki trwałe w konserwacji wraz ze środkami trwałymi w eksploatacji należy ujmować odrębnie na koncie 01 „Środki trwałe”.

Dlatego w planie kont organizacji konieczne jest zapewnienie dla konta 01 „Środki trwałe” subkonta „Środki trwałe do konserwacji”.

Amortyzacja środków trwałych w okresie ochronnym

W przypadku aktywów, których okres zawieszenia wynosi trzy miesiące lub krócej, amortyzacja w okresie zawieszenia naliczana jest w zwykły sposób.

Amortyzacja odnosi się do wydatków na zwykłą działalność, niezależnie od wyników działalności organizacji w okresie sprawozdawczym i jest odzwierciedlana w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego, w którym została naliczona (klauzula 5 ust. 5, klauzula 8, klauzula 16 Regulamin rachunkowości „Organizacja wydatków” PBU 10/99, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n, klauzula 24 PBU 6/01).

Dla OS zachowanego przez okres dłuższy niż trzy miesiące (klauzula 23 PBU 6/01, klauzula 63 Instrukcji Metodologicznej z dnia 13 października 2003 N 91n):

Od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przekazania do konserwacji zatrzymuje się naliczanie amortyzacji;

Warto zaznaczyć, że w rachunkowości okres zawieszenia nieruchomości (nawet jeśli przekroczy okres trzech miesięcy) nie będzie miał wpływu na jej okres użytkowania.

Jednak zgodnie z przepisami o rachunkowości amortyzację można naliczać nawet po zakończeniu okresu użytkowania środków trwałych (klauzula 22 PBU 6/01).

Wynika z tego, że po ponownym uruchomieniu obiektów amortyzację można kontynuować w ten sam sposób, aż do całkowitego zwrotu ich kosztu.

Tym samym od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano zawieszenia środka trwałego, wznawia się amortyzację w wysokości sprzed zawieszenia.

Wydatki na utrzymanie środka trwałego w okresie konserwacji

Wydatki na utrzymanie środka trwałego (FPE) w okresie konserwacji nie zwiększają jego początkowego kosztu (klauzula 14 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 N 26n).

Wydatki te dotyczą okresu, w którym środek trwały nie jest zaangażowany w działalność produkcyjną.

W konsekwencji koszty związane z jego utrzymaniem nie są brane pod uwagę przy ustalaniu kosztu produkcji.

Wydatki te są ujmowane jako inne wydatki i odzwierciedlane w rachunkowości w miesiącu ich realizacji (klauzule 4, 11 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05 /06/1999 N 33n) w debecie rachunku 91 „Inne dochody i wydatki”, subkonto 91-2 „Inne wydatki” (Instrukcja stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n).

Księgowania dotyczące konserwacji środków trwałych będą przedstawiały się następująco:

Okablowanie	Operacja
Dt 01 Podkonto „Środki trwałe” „Środki trwałe do konserwacji” - Kt 01 Podkonto „Środki trwałe” „Środki trwałe w eksploatacji”	System operacyjny został umieszczony w pamięci
Pwt 91/2 – Pwt 10 (60, 70, 69)	Odzwierciedlone są koszty konserwacji (utrzymanie zachowanego systemu operacyjnego)
Dt 01 Podkonto „Środki trwałe” „Środki trwałe w eksploatacji” - Kt 01 Podkonto „Środki trwałe” „Środki trwałe do konserwacji”	System operacyjny nieuszkodzony

faktura VAT

Jeżeli system operacyjny jest wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT:

• „Naliczony” podatek VAT od towarów (pracy, usług) zakupionych w celu konserwacji środków trwałych jest akceptowany do odliczenia (art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• „naliczony” podatek VAT przyjęty wcześniej do odliczenia od środków trwałych przekazanych na konserwację nie zostaje przywrócony (pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 20 czerwca 2006 r. N ШТ-6-03/614@).

Podatek własnościowy

W okresie ochronnym od podstawy podatku od nieruchomości nie wyłącza się kosztu środków trwałych (niezależnie od sposobu obliczenia podatku – według wartości katastralnej lub księgowej) (art. 374 ust. 1, art. 375 ust. 1, 2 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Jest jeden wyjątek: jeżeli prawo podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej przewiduje zwolnienie z podatku środków trwałych, które uległy zawieszeniu, a organizacja spełnia warunki przyznania tego świadczenia.

Podatek dochodowy

W kosztach nieoperacyjnych uwzględnia się koszty (klauzula 9 ust. 1, art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ust. 2 pisma Ministerstwa Finansów z dnia 15 września 2010 r. N 03-03-06/1/ 590):

• do konserwacji – z dniem zatwierdzenia przez kierownika organizacji ustawy konserwatorskiej;
• na utrzymanie przeterminowanych środków trwałych (w tym naprawy i zabezpieczenia) – na ostatni dzień miesiąca, w którym koszty te zostały poniesione;
• w celu ponownego zabezpieczenia - z dniem zatwierdzenia przez kierownika organizacji ustawy o ponownym zakonserwowaniu systemu operacyjnego.

Podatek od nieruchomości naliczony od kosztu środków trwałych objętych zawieszeniem jest uwzględniany w pozostałych wydatkach (klauzula 1 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli składnik aktywów, dla którego zastosowano odpis amortyzacyjny, jest zachowywany, to przy przekazywaniu do zabezpieczenia nie ma potrzeby jego przywracania.

W przypadku zawieszenia środka trwałego przed oddaniem go do użytkowania lub w tym samym miesiącu, w którym został on oddany do użytkowania, można naliczyć odpis amortyzacyjny i zastosować odpis amortyzacyjny dopiero po ponownym uruchomieniu (Pisma Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2014 r. N. 03-03-06/1/66272, z dnia 03.07.2014 N 03-03-06/1/10085).

W przypadku aktywów, których okres zawieszenia wynosi trzy miesiące lub krócej, amortyzacja w okresie zawieszenia naliczana jest w zwykły sposób.

W przypadku systemu operacyjnego przechowywanego przez okres dłuższy niż trzy miesiące (art. 322 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przekazania do konserwacji zatrzymuje się naliczanie amortyzacji;
• od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano zawieszenia środków trwałych, naliczanie amortyzacji wznawia się w wysokości sprzed zawieszenia.

Podatek zapłacony w związku ze stosowaniem uproszczonego systemu podatkowego

Koszty konserwacji, ponownej konserwacji, a także utrzymania przeterminowanego OS nie są uwzględniane w kosztach podatkowych.

W przypadku przekazania do konserwacji składnika majątku na okres dłuższy niż trzy miesiące, którego koszt nie został jeszcze w pełni uwzględniony w wydatkach, wówczas zaliczenie do wydatków kosztów nabycia tego składnika majątku zawiesza się na okres zabezpieczenia (Pisma Federalnej Służby Podatkowej z dnia 14 grudnia 2006 r. N 02-6-10/233@, Federalnej Służby Podatkowej w Moskwie z dnia 18 stycznia 2007 r. N 18-03/3/03903@).

Przykład

Organizacja zakupiła urządzenia produkcyjne w ramach umowy kupna-sprzedaży i uruchomiła je w maju 2016 roku.

Wartość kontraktowa sprzętu wynosi 944 000 RUB. (w tym VAT 144 000 RUB).

Zakupiony sprzęt należy do trzeciej grupy amortyzacyjnej.

Okres użytkowania ustalony przez organizację do celów rachunkowych i podatkowych wynosi 38 miesięcy (na podstawie Klasyfikacji środków trwałych wchodzących w skład grup amortyzacji, zatwierdzonej dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. N 1).

W związku z przejściowym spadkiem zamówień na koniec maja 2016 roku obiekt OS został decyzją menadżera przekazany do zawieszenia na okres ponad trzech miesięcy od 01.06.2016 do 30.09.2016.

Amortyzacja dla celów rachunkowych i podatkowych naliczana jest metodą liniową.

Dochody i koszty ustalane są metodą memoriałową.

Następnie, na podstawie ustalonego okresu użytkowania (38 miesięcy), miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych wyniesie 21 052,63 rubli. (800 000 RUB / 38 miesięcy).

Naliczanie odpisów amortyzacyjnych środka trwałego rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek został przyjęty do księgowości, czyli w tym przypadku od czerwca.

Jednocześnie zawiesza się naliczanie odpisów amortyzacyjnych przy przekazywaniu środka trwałego decyzją kierownika organizacji do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące.

W tej sprawie decyzją kierownika placówka została zawieszona w okresie od 01.06.2016 do 30.09.2016.

W związku z powyższym nie nalicza się amortyzacji za okres czerwiec – wrzesień 2016 roku.

Począwszy od października 2016 roku amortyzacja środków trwałych naliczana jest zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą.

W rachunkowości działania konserwatorskie składnika aktywów powinny zostać odzwierciedlone w następujących zapisach:

	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.	Podstawowy dokument
W maju 2016 r
				Faktura
				Faktura
W czerwcu 2016 r
		01 „Środki trwałe w eksploatacji”		Ustawa o ochronie przyrody,
Po zakończeniu konserwacji
Początkowy koszt sprzętu jest odzwierciedlany jako część działającego systemu operacyjnego	01 „Środki trwałe w eksploatacji”	01 „Środki trwałe do konserwacji”		Karta inwentarzowa do ewidencji środka trwałego
Od października 2016 r. przez 38 miesięcy
				Obliczanie certyfikatu księgowego

Sprzedaż środka trwałego, który uległ zawieszeniu

Sprzedając nieruchomość podlegającą amortyzacji, podatnik ma prawo obniżyć uzyskany dochód o jego wartość rezydualną (klauzula 1 ust. 1 art. 268 kodeksu podatkowego).

Natomiast przy sprzedaży innej nieruchomości, na podstawie przepisów ust. 2 s. 1 szt. 268 Kodeksu organizacja pomniejsza uzyskany dochód o cenę nabycia (powstania) tej nieruchomości, a także o kwotę wydatków związanych z ich nabyciem.

Ponieważ obiekt oddany do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące jest wyłączony z majątku podlegającego amortyzacji, z literalnej wykładni tych norm wynika, że ​​należy on do innego majątku.

W związku z powyższym dochód z jego sprzedaży może zostać pomniejszony o cenę jego nabycia oraz inne koszty związane z jego zakupem.

Przedstawiciele Federalnej Służby Podatkowej zwrócili jednak uwagę na błędność takiego podejścia.

Swoje stanowisko uzasadnili w następujący sposób:

W takim przypadku wydatki (lub ich część) na zakup środków trwałych zostaną uwzględnione jako wydatki dwukrotnie (poprzez mechanizm amortyzacji oraz przy sprzedaży środków trwałych).

Przypomnijmy, że norma ta stanowi, że kwoty wykazywane w wydatkach podatnika nie podlegają ponownemu zaliczeniu do wydatków podatnika. W związku z tym, zdaniem przedstawicieli Federalnej Służby Podatkowej, przy sprzedaży „zablokowanego” systemu operacyjnego przepisy ust. 2 s. 1 szt. 268 Kodeksu nie mają zastosowania.

Operacje sprzedaży środków trwałych objętych konserwacją są odzwierciedlone w wierszach 010 - 060 dodatku 3 do arkusza 02 zeznania podatku dochodowego.

W piśmie służba podatkowa na poparcie swojego stanowiska podaje także przykłady z praktyki arbitrażowej.

Są to orzeczenia XI Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 9 grudnia 2009 r. w sprawie nr A55-9340/2009, FAS SZO z dnia 25 czerwca 2007 r. w sprawie nr A56-51992/2005, FAS PO z dnia 30 marca 2005 r. nr A12-21856/04-S29, w którym sędziowie wskazują na bezprawność stosowania przez podatnika przepisów ust. 2 s. 1 szt. 268 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy sprzedaży środków trwałych objętych konserwacją.

Innymi słowy, w takich sytuacjach dochód ze sprzedaży przedmiotu „zatrzymanego” jest pomniejszany o jego wartość końcową, którą definiuje się jako różnicę pomiędzy początkowym kosztem środka trwałego a kwotą amortyzacji naliczonej w okresie eksploatacji .

Przykład

Organizacja nabyła i oddała do użytku środek trwały w lutym 2012 r. Jego początkowy koszt wyniósł 1 600 000 rubli.

Środek trwały został zaliczony do czwartej grupy amortyzacyjnej z okresem użytkowania wynoszącym 80 miesięcy (od marca 2012 roku do października 2018 roku włącznie).

Organizacja stosuje liniową metodę amortyzacji.

Miesięczna stawka amortyzacji wynosi 1,25% (1/80 miesiąca).

Miesięczna kwota amortyzacji wynosi 20 000 rubli. (1 600 000 RUB x 1,25%).

W kwietniu 2016 roku podjęto decyzję o przekazaniu tego środka trwałego do konserwacji na okres ośmiu miesięcy (od 5 kwietnia do 5 grudnia włącznie).

W sierpniu 2016 roku zamrożony obiekt został sprzedany za cenę 826 tys. RUB. (w tym VAT - 126 000 rubli).

Dla celów podatkowych dochód ze sprzedaży wyniósł 700 000 rubli. (826 000 - 126 000).

Sprzedając składnik aktywów, który uległ zawieszeniu, organizacja ma prawo zmniejszyć dochód ze sprzedaży o wartość rezydualną tego przedmiotu.

Przed konserwacją amortyzacja środków trwałych naliczana była przez 50 miesięcy. (od marca 2012 do kwietnia 2016 włącznie).

W sumie naliczono 1 000 000 rubli. (20 000 RUB x 50 miesięcy).

Wartość rezydualna wynosi 600 000 rubli. (1 600 000 - 1 000 000).

Zysk ze sprzedaży nieruchomości wyniesie 100 000 rubli. (700 000 - 600 000).

W rachunkowości transakcja sprzedaży przedmiotu, który został zablokowany, musi zostać odzwierciedlona w następujący sposób:

	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.	Podstawowy dokument
W lutym2012
Odzwierciedlone są koszty zakupu sprzętu				Umowa sprzedaży, Dokumenty wysyłkowe dostawcy
Podatek VAT prezentowany przez dostawcę sprzętu jest uwzględniany				Faktura
Dopuszczony do odliczenia podatku VAT przedstawiony przez dostawcę sprzętu				Faktura
Zakupiony sprzęt zalicza się do środków trwałych	01 „Środki trwałe w eksploatacji”			Świadectwo odbioru sprzętu
Płatność za sprzęt została przekazana dostawcy				wyciąg z konta bankowego
Od marca2012 do kwietnia 2016 włącznie
Naliczona amortyzacja sprzętu				Obliczanie certyfikatu księgowego
W dniu przekazania sprzętu do konserwacji
Uwzględniany jest początkowy koszt sprzętu przekazanego do konserwacji	01 „Środki trwałe do konserwacji”	01 „Środki trwałe w eksploatacji”		polecenie zarządcy przekazania sprzętu do konserwacji, Ustawa konserwatorska
W sierpniu 2016 r
Ujmuje się pozostałe przychody ze sprzedaży sprzętu				Umowa kupna-sprzedaży sprzętu, Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych
Uwzględniany jest początkowy koszt wycofanego sprzętu		01 „Środki trwałe do konserwacji”		Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych
Uwzględniana jest kwota naliczonej amortyzacji wycofanego sprzętu		01 „Zbycie środków trwałych”		Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych, Obliczanie certyfikatu księgowego
Wartość rezydualna sprzętu jest odpisywana		01 „Zbycie środków trwałych”		Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych
VAT naliczony nabywcy sprzętu				Faktura

Transakcje sprzedaży majątku podlegającego amortyzacji podlegają uwzględnieniu w załączniku nr 3 do arkusza 02 deklaracji podatku dochodowego od osób prawnych.

Wskaźniki	Kod linii	Kwota w rublach

Sprzedaż przeterminowanego środka trwałego ze stratą

W przypadku sprzedaży nieruchomości ze stratą brane są pod uwagę następujące cechy.

Zgodnie z ust. 2 art. 268 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli cena zakupu produktu, biorąc pod uwagę koszty związane z jego sprzedażą, przekracza wpływy z jego sprzedaży, różnicę między tymi wartościami uznaje się za stratę podatnika, pod uwagę dla celów podatkowych.

Paragraf 3 tego artykułu stanowi, że jeżeli wartość końcowa nieruchomości podlegającej amortyzacji, po uwzględnieniu kosztów związanych z jej sprzedażą, przewyższa wpływy z jej sprzedaży, różnica między tymi wartościami stanowi stratę podatnika uwzględnianą dla celów podatkowych w następującej kolejności:

Powstałą w ten sposób stratę zalicza się do pozostałych kosztów podatnika w równych częściach przez okres określony jako różnica pomiędzy okresem użytkowania tej nieruchomości a faktycznym okresem jej użytkowania do chwili sprzedaży.

I tylko wtedy, gdy pozostały SPI jest równy zero lub liczba ujemna, wówczas kwota powstałej straty jest uznawana przez organizację za część innych wydatków w całości w miesiącu, w którym nastąpiła sprzedaż (patrz Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 12 lipca 2011 r. N 03-03-06/1/417, z dnia 12 maja 2005 r. N 03-03-01-04/1/253 itd.).

Dokonując sprzedaży środków trwałych podatnik ma prawo pomniejszyć dochód z tej operacji o wartość rezydualną tych przedmiotów.

Jak obliczyć stratę w przypadku zawieszenia nieruchomości

Zgodnie z ust. 3 art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej środki trwałe przekazane decyzją kierownictwa organizacji w celu konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące są wyłączone z majątku podlegającego amortyzacji na potrzeby obliczenia podatku dochodowego.

W przypadku zawieszenia przedmiotu środków trwałych nalicza się od niego amortyzację w sposób obowiązujący przed jego zawieszeniem, a okres jego użytkowania przedłuża się o okres zawieszenia przedmiotu.

Jeżeli podatnik sprzedaje ze stratą środek trwały, który z tego czy innego powodu został wstrzymany na okres dłuższy niż trzy miesiące, to przy ustalaniu rzeczywistego okresu użytkowania tego przedmiotu (na podstawie którego ustala się okres odpisu straty jest obliczany), okres karencji nie jest brany pod uwagę.

Zastosowanie PBU 18/02

W wyniku sprzedaży środka trwałego organizacja tworzy odliczoną różnicę przejściową (DTD) ze względu na odmienną kolejność ujmowania w rachunkowości i rachunkowości podatkowej straty na sprzedaży środków trwałych (strata jest rozpoznawana jednorazowo w rachunkowości i równomiernie przez okres określony jako różnica pomiędzy jego okresem użytkowania a faktycznym okresem jego funkcjonowania do momentu sprzedaży w rachunkowości podatkowej).

Ten IVR odpowiada aktywu z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA) (klauzule 11, 14 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość dla obliczeń podatku dochodowego od osób prawnych” PBU 18/02, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. N 114n).

W okresie określonym jako różnica pomiędzy jego okresem użytkowania a faktycznym okresem jego funkcjonowania do momentu sprzedaży miesięcy (w rachunkowości podatkowej ujmowana jest strata na sprzedaży środka trwałego) wymienione IVR i ONA ulegają zmniejszeniu (spłacone) (klauzula 17 PBU 18/02 ).

Przykład

Wykorzystajmy dane z powyższego przykładu z tą tylko różnicą, że konserwowany środek trwały został sprzedany za cenę 531 000 rubli. (w tym VAT - 81 000 rubli).

Dla celów podatkowych dochód ze sprzedaży wyniósł 450 000 rubli. (531 000 - 81 000).

Sprzedając zamknięty środek trwały, organizacja ma prawo zmniejszyć dochód z tej operacji o wartość rezydualną tego przedmiotu.

Strata na sprzedaży nieruchomości wynosi 150 000 rubli. (450 000 - 600 000).

Od momentu rozpoczęcia amortyzacji sprzętu (marzec 2012) do miesiąca jego sprzedaży (sierpień 2016) minęły 54 miesiące.

Do okresu tego nie zalicza się okresu, w którym nieruchomość była konserwowana (4 miesiące).

W rzeczywistości sprzęt był używany przez 50 miesięcy (54 - 4).

Dlatego zgodnie z ust. 3 art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnik odzwierciedli stratę w innych wydatkach przez 30 miesięcy (80–50).

Kwota straty wykazana w miesięcznym rozliczeniu podatkowym wyniesie 5000 rubli. (150 000 RUB / 30 miesięcy).

Kwota tej straty będzie zaliczana do pozostałych kosztów począwszy od września 2016 roku.

W rachunkowości operację naliczania i spłaty IT należy odzwierciedlić w następujący sposób:

Debet 09 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych” - 30 000 rubli. - naliczona ONA (150 000 RUB x 20%);

W ciągu 30 miesięcy:

Debet 68 „Obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych” Kredyt 09 - 1000 rubli. - obniżona (spłacona) SHE (30 000 rubli / 30 miesięcy).

Deklaracja podatku dochodowego od osób prawnych

Zeznanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych musi zawierać następujące informacje:

• o stracie poniesionej na sprzedaży majątku podlegającego amortyzacji;
• o kwocie, która jest zaliczana do kosztów podatku dochodowego w danym okresie sprawozdawczym (podatkowym).

Dane te zostaną odzwierciedlone w arkuszu 02 oraz w załącznikach 1 - 3 do tego arkusza.

Wykorzystajmy dane z przykładu 2. Okresy sprawozdawcze organizacji to pierwszy kwartał, pół roku, dziewięć miesięcy.

Wskaźniki	Kod linii	Kwota w rublach
Liczba obiektów na sprzedaż nieruchomości podlegających amortyzacji – ogółem
Łącznie z przedmiotami sprzedanymi ze stratą
Wpływy ze sprzedaży majątku podlegającego amortyzacji
Wartość rezydualna sprzedanej nieruchomości podlegającej amortyzacji oraz wydatki związane z jej sprzedażą
Zysk ze sprzedaży majątku podlegającego amortyzacji (z wyłączeniem przedmiotów sprzedanych ze stratą)
Straty ze sprzedaży majątku podlegającego amortyzacji, z wyłączeniem przedmiotów sprzedanych z zyskiem)

Pokażmy, w których wierszach jakich wniosków znajdują się dane dotyczące sprzedaży środka trwałego ze stratą:

Załącznik 3 do arkusza 02			Załącznik 3 do arkusza 02	Załącznik 1 do arkusza 02		Załącznik 2 do arkusza 02		Arkusz 02
Indeks	Kod linii	Ilość, pocierać.	Kod linii	Kod linii	Kod linii	Kod linii	Kod linii	Kod linii
Wpływy ze sprzedaży majątku podlegającego amortyzacji
Wartość rezydualna sprzedanej nieruchomości podlegającej amortyzacji oraz wydatki związane z jej sprzedażą
Straty ze sprzedaży majątku podlegającego amortyzacji

W dodatku 3 do arkusza 02 wskaźniki wierszy 030 (przychody ze sprzedaży środków trwałych), 040 (wartość końcowa) i 060 (strata na sprzedaży) wpisuje się odpowiednio w wierszach 340, 350 i 360 dodatku 3.

Z kolei wskaźniki tych linii są używane podczas wypełniania arkusza 02, a także załączników 1 i 2 do niego.

Zatem wskaźnik linii 340 jest wskazany w wierszu 030 dodatku 1, wskaźnik linii 350 jest wskazany w wierszu 080 dodatku 2, a wskaźnik linii 360 jest wskazany w wierszu 050 arkusza 02.

Jednocześnie przychody ze sprzedaży środków trwałych trafiły do ​​linii 010 arkusza 02, a wydatki - do linii 030 arkusza 02.

Aby zapewnić, że strata uzyskana ze sprzedaży majątku podlegającego amortyzacji nie zostanie uwzględniona jednorazowo dla celów podatku dochodowego, w arkuszu 02 deklaracji strata jest uwzględniona w osobnej linii 050, która jest uwzględniona ze znakiem „+” przy obliczaniu zysku w linii 060.

Dla jasności załóżmy, że organizacja nie prowadziła żadnej innej działalności poza tą operacją.

Arkusz 02 będzie wyglądał następująco:

Kwotę straty zaliczaną miesięcznie do pozostałych wydatków uwzględnianych dla celów podatku dochodowego wskazana jest w wierszu 100 załącznika nr 2 arkusza 02.

W deklaracji za dziewięć miesięcy kwota ta wynosi 5000 rubli. (za wrzesień) w deklaracji rocznej - 20 000 rubli. (5000 rubli każdy we wrześniu - grudniu).