2016 онд хөдлөх эд хөрөнгөд аж ахуйн нэгжийн албан татвар ногдуулах дараахь дүрмийг баримтална.
- Элэгдлийн нэг ба хоёрдугаар бүлэгт багтсан объектуудыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан өдрөөс үл хамааран ОХУ-ын Татварын хуулийн 374 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 8 дахь хэсэгт заасны дагуу татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. үндсэн хөрөнгийн;
- 2013 оны 1 дүгээр сарын 1-ний өдрөөс өмнө үндсэн хөрөнгийн бүрэлдэхүүнд бүртгүүлсэн элэгдлийн гурав ба түүнээс дээш бүлэгт багтсан объектод ерөнхий журмын дагуу татвар ногдуулах;
- 2013 оны 1-р сарын 1-ээс хойш үндсэн хөрөнгийн нэг хэсэг болгон бүртгүүлсэн гурав ба түүнээс дээш элэгдлийн бүлэгт багтсан объектыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 381 дүгээр зүйлийн 25 дахь хэсэгт заасны дагуу хүлээн аваагүй тохиолдолд татвараас чөлөөлнө. өөрчлөн байгуулах (татан буулгах) эсвэл харилцан хамааралтай хүмүүсээс;
- 2013 оны 1-р сарын 1-ээс хойш үндсэн хөрөнгийн нэг хэсэг болгон бүртгүүлсэн (2013, 2014 оныг оруулаад) элэгдлийн гурав ба түүнээс дээш бүлэгт багтсан объектууд
өөрчлөн байгуулах (татан буулгах) үр дүнд байгууллага болсон, эсхүл харилцан хамааралтай хүмүүсээс ерөнхий журмын дагуу татвар ногдуулна.
Ийнхүү байгууллагууд 2013 оны 1-р сарын 1-ний өдөр бүртгэлтэй хөдлөх эд хөрөнгөтэй холбоотой байгууллагын хөрөнгийн албан татвараас чөлөөлөгдөнө.
хүлээн зөвшөөрсөн хөдлөх эд хөрөнгөөс бусад үндсэн хөрөнгө
Үүний үр дүнд бүртгэгдсэн:
- хуулийн этгээдийг өөрчлөн байгуулах, татан буулгах;
- хүлээн зөвшөөрөгдсөн хүмүүсийн хооронд шилжүүлэх, түүний дотор өмч хөрөнгийг олж авах
ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.1-р зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу харилцан хамааралтай.
Хөдлөх эд хөрөнгийн объект суурилуулах тохиолдолд заасан хязгаарлалт хамаарна
PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" (ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн 26н тоот тушаалаар батлагдсан) -ийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу балансад үндсэн хөрөнгийн хувьд.
Одоогийн ашиг тусыг ашиглах нюансууд
Хэрэв өөрчлөн байгуулалтын үр дүнд балансад орсон хөдлөх хөрөнгийг үндсэн хөрөнгөд тооцохгүй бол түүнийг үндсэн хөрөнгөд шилжүүлсний дараа хязгаарлалт тавьдаг.
холбогдох талуудын хооронд хийгдэх ажил гүйлгээнд хөнгөлөлт үзүүлэх боломжгүй байдлын талаар
хүчин төгөлдөр бус (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2016 оны 4-р сарын 18-ны өдрийн BS-4-11/6740 дугаартай захидал).
ЖИШЭЭ
Тус байгууллага хараат намаас төл мал хүлээн авсан. Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын дагуу үүнийг "Өсгөх, таргалуулах мал" 11 дансанд тусгасан болно. Малыг үндсэн сүрэгт шилжүүлсний дараа үндсэн хөрөнгөд тусгадаг. Ийм шилжүүлгийн дараа байгууллага аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн албан татварын хөнгөлөлтийг ерөнхий журмаар ашиглах боломжтой болно.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 2-р сарын 9-ний өдрийн 03-05-05-01/5111 тоот захидалдаа байгууллагын нэрийг Иргэний хуульд нийцүүлэхийг авч үзэх боломжгүй гэж тайлбарлав.
өөрчлөн зохион байгуулалт гэж. Энэ нь татварын хөнгөлөлт үзүүлэхээс татгалзах үндэслэлгүй гэсэн үг юм.
эд хөрөнгийн хувьд 2013 оны 1 дүгээр сарын 1-ний өдрөөс эхлэн хөдлөх эд хөрөнгийг үндсэн хөрөнгөд бүртгэсэн тохиолдолд. 2015 оны 1-р сарын 1-ний байдлаар 2013-2014 онд үндсэн хөрөнгөд бүртгэлтэй хөдлөх эд хөрөнгө өөрчлөн байгуулалтын үр дүнд тэтгэмжгүй болно.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 2-р сарын 6-ны өдрийн 03-05-05-01/5030 тоот захидалд Татварын хуулийн 381 дүгээр зүйлийн 25 дахь хэсэгт заасан хөрөнгийн албан татварын хөнгөлөлтийг авч болно гэж тайлбарлав. эд хөрөнгийг хотын захиргаанаас авсан байсан ч хэрэглэнэ. Үндэслэл – Татварын хуулийн 105 дугаар зүйлийн 105.1-ийн 5 дахь хэсэг. ОХУ, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүд, хотын захиргаа Оросын байгууллагуудад шууд ба (эсвэл) шууд бусаар оролцох нь эдгээр байгууллагуудыг харилцан хамааралтай гэж хүлээн зөвшөөрөх үндэслэл болохгүй.
Мөн ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2015 оны 3-р сарын 13-ны өдрийн ZN-4-11/4037 тоот захидалд 2013 оны 1-р сарын 1-ээс хойш худалдаж авсан материалаар хийсэн үндсэн хөрөнгө
харилцан хамааралтай этгээдээс аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн албан татвар ногдуулахгүй.
Эцсийн эцэст, үндсэн хөрөнгийг үйлдвэрлэсэн бараа материалд Татварын хуулийн 374-р зүйлд заасны дагуу эд хөрөнгийн татвар ногдуулахгүй.
Өөр нэг нөхцөл байдал. Барилгын гэрээний дагуу гүйцэтгэгч нь суурилуулах шаардлагатай тоног төхөөрөмжийг бие даан худалдан авч, угсралтын ажлыг гүйцэтгэдэг.
Дараа нь бэлэн болсон хөдлөх хөрөнгийг гүйцэтгэгчтэй харилцан хамааралтай тал болох захиалагчид шилжүүлнэ. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2016 оны 7-р сарын 8-ны өдрийн BS-4-11/12245 тоот захидалд дурдсанчлан, эд хөрөнгийн албан татвараас чөлөөлөх заалтыг тогтоосон.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 381-р зүйлийн 25 нь ийм хөдлөх эд хөрөнгөд хамаарахгүй.
2013 оны 1-р сарын 1-ээс хойш үйлдвэрлэсэн машинууд
ОХУ-ын Засгийн газраас өргөн мэдүүлсэн хуулийн төсөл байна (No 1155134-6), хэрэв батлагдсан бол ОХУ-ын Татварын хуулийн 381 дүгээр зүйлийн 25 дахь хэсэгт заасан тэтгэмжийн хэрэглээний хамрах хүрээ мэдэгдэхүйц өргөжинө. 2017 оны нэгдүгээр сарын 1.
Үүний мөн чанар нь балансад байгаа байгууллагууд тэр цагаас хойш автомашин үйлдвэрлэсэн явдал юм
2013 оны 1-р сарын 1-нээс эхлэн хөдлөх хөрөнгийн албан татвар төлөхгүй. Өөрөөр хэлбэл, 2013 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн үйлдвэрлэсэн компанийн эзэмшиж буй аливаа тээврийн хэрэгсэл,
хөрөнгийн албан татвараас чөлөөлөгдөнө. Хамааралтай этгээдээс машин худалдаж авсан болон өөрчлөн байгуулалтын үр дүнд хөнгөлөлт үзүүлэхгүй байх хязгаарлалтыг цуцална. Машины үйлдвэрлэсэн огноог бүртгэлийн гэрчилгээгээр нь тогтооно. Энэ нь ашиг тусаа өгөх үндэслэл болно.
Хуулийн төсөлд өмнөх жилүүдийн татварыг дахин тооцож, буцаан олгох талаар тусгаагүй.
2016 оны хөрөнгийн албан татварын тайлан гаргах хугацаа дуусч байгааг сануулъя.
2017 оны гуравдугаар сарын 30.
Нягтлан бодох бүртгэлд 2016 онд үндсэн хөрөнгийн өртгийн хязгаар ижил байна - 40 мянган рубль. Гэхдээ татварын нягтлан бодох бүртгэлд өөр хил хязгаар бий. Тэнд 1-р сарын 1-ээс эхлэн үндсэн хөрөнгөд 100 мянган рублиас дээш үнэтэй хөрөнгө орно. Хямдхан зүйл бол шууд зардалд тооцогдоно.
Нягтлан бодох бүртгэлд 2016 онд үндсэн хөрөнгийн өртгийн хязгаар ямар байна
Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн шинж тэмдэгтэй, 40 мянган рублиас дээш үнэтэй эд хөрөнгийг элэгдлийн хасалтаар хасна.
Хөрөнгө нь үйлдлийн системийн шинж чанартай байдаг, хэрэв энэ нь:
Үйлдвэрлэл, менежментийн үйл ажиллагаа эсвэл түрээсийн зориулалттай;
Компани дахин худалдах төлөвлөгөөгүй;
Ирээдүйд орлого олох боломжтой.
Компани нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо 2016 онд үндсэн хөрөнгийн өртгийн хязгаарыг тогтоох ёстой. 40 мянга бол дээд хязгаар. Байгууллага нь бага хэмжээгээр сонгох эрхтэй. Гэхдээ том биш. 40 мянган рубльээс илүү үнэтэй үл хөдлөх хөрөнгө. Нягтлан бодох бүртгэлд үүнийг зөвхөн элэгдлийн тооцоогоор хасч болно.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн өртөгт ямар хязгаарлалт тавьдаг вэ?
12 сараас дээш хугацаагаар үйлчлэх;
Тэд 100 гаруй мянган рублийн үнэтэй.
Өмнө нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд 40 мянган рублийн эд хөрөнгийг элэгдүүлж байсан.
Өмнө нь OS ашиглаж эхэлсэн үү? Дараа нь өмнөх дүрмийг дагаж мөрдөөрэй. 40 мянган рубльээс дээш үнэтэй эд хөрөнгийг элэгдүүлэх.
Ялгааг хэрхэн тусгах вэ
Тиймээс 2016 онд нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн өртгийн хязгаар нь 40 мянга, татварын нягтлан бодох бүртгэлд 100 мянган рубль байна. Нэг компани 40 мянгаас 100 мянган рублийн үнэтэй объект худалдаж авлаа гэж бодъё. Нягтлан бодох бүртгэлд ийм хөрөнгийг элэгдүүлэх боловч татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцохгүй. Тиймээс PBU 18/02 ашигладаг компаниуд ялгааг харгалзан үзэх шаардлагатай болно.
Жишээ. 40 мянгаас 100 мянган рубль хүртэлх эд хөрөнгийг хэрхэн тооцох вэ.
2015 оны арванхоёрдугаар сард тус компани компьютер худалдаж авсан. Тэгээд 2016 оны нэгдүгээр сард ашиглалтад орсон. Худалдан авах үнэ нь 70,800 рубль, НӨАТ - 10,800 рубль.
Компьютер дээрх сарын элэгдлийн хэмжээ - 2000 рубль.
Нэгдүгээр сард нягтлан бодогч дараахь зүйлийг бичнэ.
ДЕБЕТ 08 дэд данс “Үндсэн хөрөнгө худалдан авах” ЗЭЭЛ 60
- 60,000 рубль (70,800 - 10,800) - компьютер худалдаж авсан;
ДЕБЕТ 19 ЗЭЭЛ 60
- 10,800 рубль. - Оруулсан НӨАТ-ыг тусгасан;
ДЭБЕТ 01 Кредит 08 дэд данс “Үндсэн хөрөнгө худалдан авах”
- 60,000 рубль. - компьютерийг ажиллуулах;
ДЕБЕТ 68 дэд данс “НӨАТ” ЗЭЭЛ 19
- 10,800 рубль. - НӨАТ-ыг суутгахыг зөвшөөрсөн;
ДЕБЕТ 68 дэд данс “Орлогын албан татвар” ЗЭЭЛ 77
- 12,000 рубль. (60,000 рубль х 20%) - хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг харгалзан үзсэн.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлд компани нь компьютерийн өртөгийг худалдан авахдаа зардал болгон хасна. Гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлд энэ нь элэгдэлд орох болно. Хойшлогдсон татварын өр төлбөр (DTL) үүснэ.
2-р сараас эхлэн сар бүр объектын элэгдлийн үед зөрүү болон МТ-ийг дараах постуудаар нөхөн төлнө.
ДЭБЕТ 20 (25,26) ЗЭЭЛ 02
- 2000 рубль. - сарын элэгдлийг тооцдог;
ДБЕТ 77 Кредит 68 дэд данс “Орлогын албан татвар”
- 400 рубль. (2000 рубль х 20%) - ONO-ийн нэг хэсгийг төлсөн.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгө гэдэг нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаанд ашиглагддаг (түүхий эдээр ашиглагддаггүй, бараа бүтээгдэхүүнээр зарагддаггүй) өмч юм. Түүний ашиглалтын хугацаа 12 сараас дээш байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 257 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Одоо би шинэ онд юу өөрчлөгдөхийг хэлье.
Татварын нягтлан бодох бүртгэл
2016 оноос хойш татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн шинэ хязгаарлалт бий болсон. OS нь 100,000 рублиас дээш үнэтэй эд хөрөнгө гэж тооцогдох болно (2015 оны 6-р сарын 8-ны өдрийн 150-FZ Холбооны хууль). 100,000 рубль ба түүнээс бага үнэтэй объектыг материал гэж үзнэ. Ийнхүү шинэ хууль батлагдсанаар аж ахуйн нэгжүүд тухайн хугацаанд нэг удаад илүү их зардлыг тооцох боломжтой болох юм. Орлогын татвар төлөгчид үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцдог тул "хялбаршуулсан" компаниуд тайлант жилийн хугацаанд аажмаар хасдаг тул эдгээр шинэчлэл нь байгууллагын нөхцөл байдлыг сайжруулдаг.
Үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийг бүрдүүлэхдээ нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд зөвхөн нэг ялгаа бий. Нягтлан бодох бүртгэлд энэ нь хөрөнгө оруулалтын хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн үндсэн хөрөнгийг олж авахад зориулж босгосон зээлийн хүүг агуулдаг (PBU 15/2008-ийн 7-р зүйл). Үгүй бол анхны өртөг нь ижил аргаар (PBU 6/01-ийн 8-р зүйл, ОХУ-ын Татварын хуулийн 257-р зүйлийн 1 дэх хэсэг) бүрдэнэ.
Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь элэгдлийн зардалд багтдаг гэдгийг сануулъя (ОХУ-ын Татварын хуулийн 253 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 3-р хэсэг).
НӨАТ-ыг зөвхөн энэ татварт хамаарах гүйлгээнд ашиглах үндсэн хөрөнгөд суутгаж болно. Оруулсан НӨАТ-ыг гурван нөхцөл хангагдсан аль ч улиралд суутгахаар хүлээн авна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2, 6 дахь хэсэг, 172 дугаар зүйлийн 1, 1.1, 5 дахь хэсэг): нэхэмжлэхийг ханган нийлүүлэгчээс хүлээн авна. (гүйцэтгэгч); худалдан авсан хөрөнгө, түүнийг бий болгох зорилгоор худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн; Бүртгүүлснээс хойш гурван жил болоогүй байна.
Зөвхөн татвар ногдуулахгүй гүйлгээнд ашиглах үндсэн хөрөнгийн НӨАТ-ыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аль алинд нь оруулсан болно (PBU 6/01-ийн 8-р зүйл, 170-р зүйлийн 2 дахь хэсэг, Татварын хуулийн 257-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Оросын Холбооны Улс). Хэрэв үндсэн хөрөнгө нь НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд оролцох юм бол татварыг суутган авахаар хүлээн зөвшөөрч, объектын өртөгт оруулах шаардлагатай.
Нягтлан бодох бүртгэл
Одоо би танд үйлдлийн системийн нягтлан бодох бүртгэлийн талаар бага зэрэг хэлэх болно, гэхдээ энэ нь ирэх жилээс өөрчлөгдөхгүй. Эдгээр үйл ажиллагааны журмыг хоёр үндсэн баримт бичгээр зохицуулдаг: Сангийн яамны 2001 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн 26n тоот тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" PBU 6/01; Сангийн яамны 2003 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн 91n тоот тушаалаар батлагдсан үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамж.
Нягтлан бодох бүртгэлд компанийн үндсэн хөрөнгийн өртгийн шалгуурыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод өөрсдөө тогтоодог. Энэ тохиолдолд хязгаар нь 40,000 рубльээс хэтрэхгүй байх ёстой. Өөрөөр хэлбэл, энэ тоо нь жишээлбэл, 30,000 рубль байж болно (PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл"-ийн 4-р зүйлийн 5-р зүйл). Эдгээр бүх шаардлагыг хангаагүй эд хөрөнгийг үндсэн хөрөнгийн нэг хэсэг болгон тооцохгүй бөгөөд элэгдэл тооцохгүй. Ашиглалтанд орох үед түүний өртөг нь нягтлан бодох бүртгэлийн зардалд тусгагдсан болно.
Үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд түүхэн өртгөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг. Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь тухайн байгууллагын олж авах, барих, үйлдвэрлэхэд зарцуулсан бодит зардлын нийлбэр бөгөөд НӨАТ болон бусад буцаан олгогдох татварыг хассан дүн юм.
Бодит өртгийг тооцохдоо үндсэн хөрөнгийг олж авах, барих, үйлдвэрлэхтэй шууд холбоотой тохиолдлоос бусад тохиолдолд ерөнхий болон бусад ижил төстэй зардлыг тооцохгүй.
Анхны өртгийг бүрдүүлдэг заасан зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд 08 "Эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт" дансны дебет, 08-4 "Үндсэн хөрөнгө худалдан авах" дэд данс, 60 "Нийлүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансны кредиттэй харгалзах хэлбэрээр тусгана. болон гүйцэтгэгчид” (Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94н тоот тушаалаар батлагдсан Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг ашиглах заавар).
Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийг хүлээн авахдаа "Үндсэн хөрөнгө" 01 дансны дебет дэх бичилтийг 08 дансны кредит, 08-4 дэд дансны корреспондентоор тусгана.
Нягтлан бодох бүртгэлд 01 эсвэл 03 дансанд бүртгэгдсэн үндсэн хөрөнгийг элэгдэлд оруулдаг.
Элэгдэл тооцох замаар элэгдүүлэх гэж ангилагдсан эд хөрөнгийн анхны өртгийг бүхэлд нь хасна (PBU 6/01-ийн 8, 17-р зүйл).
Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тухайн объектыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан сарын дараах сарын 1-ээс эхлэн (PBU 6/01-ийн 21-р зүйл) болон түүний өртгийг бүрэн төлж дуустал, эсвэл үйлдлийн систем нь төлөхгүй байх хүртэл тооцдог. бүртгэлээс хасагдах. Үүний хуримтлал нь энэ объектын өртгийг бүрэн төлж барагдуулсан эсвэл бүртгэлээс хасагдсаны дараа сарын 1-ний өдөр дуусна (PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл"-ийн 22-р зүйл). Хөрөнгийн ашиглалтын хугацаанд элэгдлийн тооцоог зогсоодоггүй. Үл хамаарах зүйл бол үндсэн хөрөнгийг түүнээс дээш хугацаагаар хамгаалалтад шилжүүлэх тохиолдол юм
гурван сар, түүнчлэн 12 сараас дээш хугацаагаар нөхөн сэргээх хугацаа (PBU 6/01-ийн 23-р зүйл).
2016 оны 1-р сард байгууллага нь элэгдлийн 4-р бүлэгт хамаарах тоног төхөөрөмжийг 59,000 рубль (НӨАТ оруулаад - 9,000 рубль) худалдаж авсан.
Тухайн сард тоног төхөөрөмжөө ашиглалтад оруулсан.
Ашиглалтын хугацаа нь 65 сар байна. Элэгдлийн түвшин 1.5385 хувь (1/65) байна. 2016 оны 2-р сараас эхлэн үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн тооцогдоно.
Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь 50,000 рубль болно. (59,000 - 9,000).
2016 оны 2-р сараас эхлэн нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийн сарын хэмжээ 769.25 рубль (50,000 рубль x 1.5385%) байна.
2016 оны 1-р сард татварын нягтлан бодох бүртгэлд 50,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний тоног төхөөрөмжийн бүх зардлыг харгалзан үзнэ.
2016 оны 1-р сард байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд ямар ч зардал гарахгүй бөгөөд тоног төхөөрөмжийн бүх зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хасна.
Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Байгууллагын орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02-ын 12, 15-р зүйлд заасны дагуу татвар ногдох түр зуурын зөрүү ба холбогдох хойшлуулсан. Нягтлан бодох бүртгэлд татварын өр төлбөр үүсэх бөгөөд үүнийг кредит 77 "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" дансны дебет 68 "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны корреспондентэд тусгана.
Цаашилбал, PBU 18/02-ын 18-р зүйлд заасны дагуу элэгдэл хуримтлагдах тусам үүссэн NVR болон холбогдох МТ-ийн хэмжээ буурдаг, учир нь сарын элэгдлийн суутгалын хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар ч зардал гарахгүй.
Өөрөөр хэлбэл, сар бүрийн сүүлийн өдөр МТ буурдаг бөгөөд энэ нь 77-р дансны дебет ба 68-р дансны кредитэд (Дансны графикийг ашиглах заавар) тусгагдсан болно.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд дараах байдалтай байна.
ДБЕТ 01 “Үндсэн хөрөнгө” ЗЭЭЛ 08 “Эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт”
- 50,000 рубль - хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн. Анхдагч баримт бичиг нь хүлээн авах, шилжүүлэх акт юм;
ДЕБЕТ 77 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 10,000 рубль
– МТ байгуулагдсан
(50,000 x 20%), үндсэн баримт бичиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан, тооцоолол юм.
Сар бүр, 2016 оны 2-р сараас эхлэн үйлдлийн систем ашиглах хугацаанд (65 сар) та дараах бичилтүүдийг хийх шаардлагатай.
ДБЕТ 20 (26, 44 гэх мэт) ЗЭЭЛ 02 “Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл”
- 769 рубль 25 копейк - үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хуримтлал, үндсэн баримт бичиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан-тооцоо юм;
ДБЕТ 77 “Хойшлогдсон татварын өр” Кредит 68 дэд данс “Орлогын албан татварын тооцоо”.
– 153 рубль 85 копейк – МТ-ийг бууруулсан (765 рубль 25 копейк X 20%).
Эдгээр үйл ажиллагааны үр дүнд 77-р дансны үлдэгдэл тэгтэй тэнцүү байх бөгөөд энэ нь PBU 18/02-ын тооцоолол, хэрэглээний зөвийг баталж байна.
Нягтлан бодогчдын мэргэжлийн хэвлэл
Өөрсдийгөө үгүйсгэж чадахгүй байгаа хүмүүст зориулж хамгийн сүүлийн үеийн сэтгүүлийг уншиж, мэргэжилтнүүдийн баталгаажуулсан сайн бичсэн нийтлэлүүдийг унших таашаал авах болно.
Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийг янз бүрийн зохицуулалтын баримт бичгүүдээр тодорхойлдог бөгөөд үүний үр дүнд нягтлан бодогчид үндсэн хөрөнгийг хасах янз бүрийн аргыг ашигладаг бөгөөд энэ нь зөрүү үүсэх, улмаар татварын өр төлбөр үүсэхэд хүргэдэг. 2016 онд үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн шинэ хязгаарлалтыг нэвтрүүлснээр биднийг ямар сюрприз хүлээж байна вэ?
2016 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн шинэ хязгаарлалтыг нэвтрүүлсэн - 100,000 рубль. Нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд хязгаар өөрчлөгдөөгүй - 40,000 рубль. Түр зуурын зөрүү үүсгэхгүйгээр үндсэн хөрөнгийн өртгийг хэрхэн яаж хасах вэ, энэ боломжтой юу? Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод үндсэн хөрөнгийн өртгийг хасах дүрмийг хэрхэн зөв боловсруулах вэ? Жишээлбэл, дараахь томъёолол зөв байх уу: "Ашиглалтын хугацаа нь 100,000 рублиас бага, нэг жилээс дээш хугацаатай үл хөдлөх хөрөнгийг материаллаг зардалд ангилж, ашиглалтын хугацаанаас нь хамаарч тэнцүү хэмжээгээр зардалд тооцдог (3-р зүйлийн 3-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлийн 1-д зааснаар "40,000-аас 100,000 рубль хүртэлх эд хөрөнгийг ашиглалтын хугацаа нь нэг жилээс дээш хугацаагаар материаллаг зардалд хамааруулж, ашиг тустайг нь харгалзан зардлаар жигд хасдаг. амьдрал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3-р хэсэг)." "Нэг жилээс дээш хугацаагаар ашиглагдах хугацаа нь 40,000 рубль хүртэлх үл хөдлөх хөрөнгийг материаллаг зардал гэж ангилж, ашиглалтад оруулах үед нэг удаад зардал гэж тооцдог."
Энэ байдлыг хууль хэрхэн тайлбарлаж байгааг авч үзье. Урлагийн 1 дэх хэсэгт үндэслэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256-д зааснаар ашгийн албан татварын зорилгоор элэгдүүлэх эд хөрөнгө нь татвар төлөгчийн эзэмшиж буй эд хөрөнгө, оюуны үйл ажиллагааны үр дүн, оюуны өмчийн бусад объект юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол). Холбоо), түүний орлого олоход ашигладаг бөгөөд зардлыг элэгдлийн төлбөрөөр төлдөг. Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгө нь ашиглалтын хугацаа 12 сараас дээш, анхны өртөг нь 100,000 рубльээс дээш байдаг.
Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 257-д ашгийн татварын зорилгоор үндсэн хөрөнгө нь бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулах (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) эсвэл байгууллагын удирдлагад хөдөлмөрийн хэрэгсэл болгон ашигладаг эд хөрөнгийн нэг хэсэг юм. анхны өртөг нь 100,000 рубльээс их.
100,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний шалгуур нь 2016 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс хүчинтэй бөгөөд 2016 оны 01-р сарын 1-нээс эхлэн ашиглалтад орсон элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгийн объектуудад хамаарна (7, 8-р зүйлийн 2, 4, 7-р зүйлийн 5 дахь хэсэг). Холбооны хууль 06/08/2015 No 150-FZ).
Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл
Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийг PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" (цаашид PBU 6/01 гэх) -ийн 4-р зүйлд заасны дагуу тодорхой нөхцлөөр өмчийг үндсэн хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрнө гэж заасан байдаг.
1. Барилга байгууламжийг бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), байгууллагын удирдлагын хэрэгцээнд зориулан, эсхүл тухайн байгууллагаас түр эзэмшиж, ашиглах, түр хугацаагаар ашиглах төлбөртэйгөөр хангахад ашигладаг;
2. Тухайн объектын ашиглалтын хугацааг 12 сараас дээш хугацаагаар тогтоосон;
3. Объект нь ирээдүйд компанид эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авчрах үүрэгтэй;
4. Компани нь үл хөдлөх хөрөнгийг дараа нь дахин худалдах бодолгүй байна.
Түүнчлэн аж ахуйн нэгжүүд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлагдсан хязгаарт багтаан дээрх нөхцөл, өртгийг хангасан объектыг бараа материалын (MPI) нэг хэсэг болгон нягтлан бодох бүртгэлд тусгах эрхтэй (5 дахь хэсгийн 4 дэх хэсэг PBU 6/01). Гэхдээ энэ дүрэм нь компанийн үүрэг биш, харин зөвхөн түүний эрх учраас компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах ёстой.
Үндсэн хөрөнгийн татварын бүртгэл
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд энд үндсэн хөрөнгөд хамаарах эд хөрөнгийн үнийн хязгаарыг хуулиар тогтоосон бөгөөд компани үүнийг бие даан батлахыг зөвшөөрдөггүй. Тэдгээр. 2016 оны 01-р сарын 1-ээс ОХУ-ын Татварын хуулийн 256, 257 дугаар зүйлд өөрчлөлт оруулсны дараа дараахь нөхцөл байдал үүсч болзошгүй: 2016 оны 01-р сарын 1-нд ашиглалтад орсон ижил объект, жишээлбэл, 75,000 рубль. нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдөх боловч орлогын албан татварын зорилгоор элэгдүүлэх эд хөрөнгө биш болно.
зүйлд заасны дагуу материаллаг зардалд тооцогдохгүй эд хөрөнгө олж авах зардал. 3 х 1 урлаг. 254 ОХУ-ын Татварын хууль. Түүгээр ч зогсохгүй элэгдэл тооцохгүй эд хөрөнгийн өртгийг ашиглалтад орсны дараа материаллаг зардалд бүрэн оруулдаг. Нэмж дурдахад, эд хөрөнгийн үнийг нэгээс дээш тайлангийн хугацаанд хассан бол татвар төлөгч энэ эд хөрөнгийн үнийг ашигласан хугацаа, эсхүл ашиглалтын хугацааг харгалзан материаллаг зардлын нэг хэсэг болгон хүлээн зөвшөөрөх журмыг бие даан тодорхойлох эрхтэй. эдийн засгийн хувьд боломжтой бусад үзүүлэлтүүд.
Тиймээс татвар төлөгчид нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах ёстой эдийн засгийн үндэслэлтэй үзүүлэлтүүдийг харгалзан элэгдүүлэхгүй эд хөрөнгийн үнийг хасах хугацааг бие даан тодорхойлох эрхтэй. Хуулиар хасагдах хугацаа, элэгдлийн үл хамаарах эд хөрөнгийн хэмжээгээр ямар нэгэн хязгаарлалт тогтоогоогүй болно.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод үндсэн хөрөнгийн үнийн хязгаарыг хэрхэн батлах вэ
Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг батлахдаа дараахь нөхцөл байдалд анхаарлаа хандуулах хэрэгтэй.
1. Нягтлан бодох бүртгэлд 40,000 рублийн хязгаарыг харгалзахгүйгээр ашгийн татварын зорилгоор 100,000 рублиас бага эд хөрөнгийн үнэ цэнийг тэнцүү хэмжээгээр хасна гэж компани тогтоосон.
Энэ тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлд 40,000 рубль хүртэлх эд хөрөнгийг ашиглалтын хугацаанд, нягтлан бодох бүртгэлд ашиглалтад оруулах үед хасна (Бараа материалын үйлдвэрлэлийн нягтлан бодох бүртгэлийн арга зүйн удирдамжийн 93-р зүйл). , ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 119н тоот тушаалаар батлагдсан).
Энэ байдал нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлд ойртуулахад хувь нэмэр оруулдаггүй бөгөөд энэ нь татварын өр төлбөр үүсэхэд хүргэдэг. Тиймээс байгууллага нь 40,000 рубльээс 100,000 рубль хүртэлх хөрөнгийн үнэ цэнийн хязгаарыг тогтоох эрхтэй.
2. Үйлдвэрлэлийн үйл явцыг дэмжихэд шаардагдах эд хөрөнгийн өртөг 40,000 рубльээс 100,000 рубль хүртэл 1 жил (12 сар) -аас дээш ашиглагдах хугацаа нь материалын зардалд ангилагдаж, зардлаар жигд хасагдсан, ашиглалтын хугацааг үндэслэн . Ашиглалтын хугацаа нь 1 жилээс дээш (12 сар) 40,000 рубль хүртэлх эд хөрөнгийг материаллаг зардал гэж ангилж, ашиглалтад оруулах үед нэг удаад зардалд тооцдог.
Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тодорхойлсон объектуудын ашиглалтын хугацаа давхцаж байвал нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу хүлээн авсан ашиг нь давхцах болно (бусад зөрүү байхгүй тохиолдолд).
Мэдээжийн хэрэг, энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдөл ойртох болно, гэхдээ PBU 18/02 "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" -ийн шаардлагын дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүг тусгах шаардлагатай болно. цаашид PBU 18/02 гэх).
Нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүү
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх өөр өөр дүрэм журам тогтоогдсон тул нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг тодорхойлохдоо байнгын болон түр зуурын зөрүү үүсдэг (PBU 18/02).
Байнгын зөрүү нь орлого, зардал (PBU 18/02-ийн 4-р зүйл) бөгөөд эдгээр нь:
- тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) бий болгох, гэхдээ тайлант болон дараагийн тайлант хугацааны орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй;
- тайлант үеийн ашгийн албан татварын татвар ногдуулах суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үздэг боловч нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тэдгээрийг тайлангийн болон дараагийн тайлант үеийн орлого, зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй.
PBU 18/02-ын дагуу түр зуурын зөрүү нь нэг тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) бүрдүүлдэг орлого, зардал, нөгөөд нь ашгийн татвар ногдуулах татварын суурь юм (PBU 18/02-ын 8-р зүйл).
Түр зуурын ялгаа байдаг (PBU 18/02-ийн 10-р зүйл):
- хасагдах түр зуурын зөрүү;
- татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү.
догол мөрүүдийн дагуу. 11, 12 PBU 18/02, хасагдах болон татвар ногдуулах түр зөрүүг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн тооцох янз бүрийн аргууд болон бусад ижил төстэй ялгааг ашиглах замаар үүсдэг.
Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгөд хуримтлагдсан элэгдлийг зардал (PBU 6/01-ийн 17-р зүйл, PBU 10/99 "Байгууллагын зардал"-ын 8-р зүйл), татварын нягтлан бодох бүртгэлд материаллаг зардал (1-р зүйл) гэж тооцно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 253 дугаар зүйлийн 2, 254 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэг), элэгдэл биш (ОХУ-ын Татварын хуулийн 253 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэг).
Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хоёр өөр төрлийн зардал гарч ирдэг бөгөөд тэдгээр нь тус бүр нь нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн нэг нягтлан бодох бүртгэлд бие даасан зардлын төрөл хэлбэрээр гарч ирдэг бөгөөд бусад нягтлан бодох бүртгэлд тооцдоггүй бөгөөд энэ нь байнгын зардал гарч байгааг харуулж байна. энэ тохиолдолд ялгаа.
PBU 18/02-ын 7-р зүйлд үндэслэн тогтмол (хөрөнгө) нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварын татварыг нэмэгдүүлэх (бууруулах) хүргэдэг татварын хэмжээ юм. Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) нь байнгын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд үүсдэг.
Татварын байнгын өр төлбөр нь тайлант хугацаанд үүссэн байнгын зөрүү ба тайлант өдрийн ОХУ-ын хууль тогтоомжоор батлагдсан орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тодорхойлогддог.
Ийнхүү байнгын татварын өр төлбөр нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан боловч татварт тооцдоггүй элэгдлийн хэлбэрээр зардлаас бүрддэг. Түүнчлэн орлогын албан татварын суурьт багтсан боловч нягтлан бодох бүртгэлд тусгаагүй материаллаг зардал нь байнгын татварын хөрөнгийг бүрдүүлнэ.
PBU 18/02-ын дагуу компани нь орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг (орлого) ашгийн татварын хувь хэмжээгээр тайлант хугацаанд бий болгосон нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн бүтээгдэхүүнтэй тэнцүү гэж үздэг (PBU 18/02-ын 20-р зүйл).
Урсгал орлогын албан татварыг тайлант хугацааны байнгын татварын өр (хөрөнгө), хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өрийн өсөлт, бууралтад тохируулсан орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (орлого) гэж тодорхойлдог (21-р зүйл). PBU 18/02).
Нөхцөлтэй орлогын албан татварын зардал (орлого) гэдэг нь нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу тогтоосон орлогын албан татварын дүн бөгөөд байнгын болон түр зуурын зөрүүг харгалзан тухайн үеийн орлогын албан татвар юм. PBU 18/02-д үндэслэн орлогын татварын нөхцөлт зардал (орлого) нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу тооцсон орлогын албан татварын дүнтэй тэнцүү байх болно.
Татварын байнгын хөрөнгө ба байнгын татварын өр төлбөрийг ижил хэмжээгээр (нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд өөр ялгаа байхгүй тохиолдолд) нэгэн зэрэг тусгах нь нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон орлогын албан татвар, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон орлогын албан татварыг тооцоход хүргэнэ. , тэнцүү байх болно.
Үнэгүй ном
Удахгүй амралтаа ав!
Үнэгүй ном авахын тулд доорх маягтанд мэдээллээ оруулаад "Ном авах" товчийг дарна уу.
798898
Үндсэн хөрөнгийн хадгалалт гэдэг нь тухайн объектын үйл ажиллагааг дахин эхлүүлэх боломжтой ямар ч хугацаанд зогсоох явдал юм. Хамгаалалт гэдэг нь үндсэн хөрөнгийн ашиглалтын аюулгүй байдал, ашиглалтын бүрэн бүтэн байдлыг хангахад чиглэсэн арга хэмжээний цогц юм.
Үүний зэрэгцээ байгууллага нь сул зогсолттой үйлдлийн системийг хамгаалалтад шилжүүлэх боломжтой боловч үүрэг хүлээхгүй.
Үндсэн хөрөнгийг хадгалах үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийг авч үзье.
Чимэглэл
Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг тооцохдоо түүнийг хэрэгжүүлэх зардлыг хүлээн зөвшөөрөх урьдчилсан нөхцөл бол хадгалалтын зохих баримт бичиг юм.Хамгаалах тухай шийдвэрийг байгууллагын даргын тушаалаар албан ёсоор гаргадаг.
Энэ дарааллаар хамгаалах хугацааг зааж, OS-ийг хамгаалалтад шилжүүлэхийн тулд авах шаардлагатай арга хэмжээг жагсаах шаардлагатай (OS-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамжийн 63-р зүйл).
Эдгээр үйл ажиллагааг гүйцэтгэсний дараа үйлдлийн системийг хамгаалалтад шилжүүлэх тухай акт гаргах шаардлагатай.
Үндсэн хөрөнгийг хамгаалалтад шилжүүлэх тухай актын нэгдсэн хэлбэр байхгүй тул аливаа хэлбэрээр үйлддэг.
Актыг комиссын гишүүд гарын үсэг зурж, байгууллагын дарга батална. Уг акт нь үндсэн хөрөнгийн объектыг эрвээхэй болгох эдийн засгийн үндэслэлийг тусгасан болно.
Уг акт нь дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой.
- OS-ийг хамгаалалтад шилжүүлсэн;
- OS-ийг хамгаалахад шилжүүлэх огноо;
- үйлдлийн системийг хамгаалахад шилжүүлэх үйл ажиллагаа;
- эдгээр үйл ажиллагааг явуулах зардал.
- зардалдаа хамгаалах зардлыг харгалзан үзэх;
- хамгаалалтад шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хуримтлалыг гурван сараас дээш хугацаагаар түдгэлзүүлэх.
Нягтлан бодох бүртгэл
Менежер тушаалд гарын үсэг зурж, үндсэн хөрөнгийг хамгаалалтад шилжүүлэх актыг баталсны дараа үндсэн хөрөнгийг хамгаалалтад шилжүүлнэ.Үүний зэрэгцээ нягтлан бодох бүртгэлд хамгаалахаар шилжүүлсэн объектыг үйлдлийн системд оруулсаар байна.
Хамгаалалтад байгаа үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад орсон үндсэн хөрөнгийн хамт 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд тусад нь бүртгэнэ.
Тиймээс байгууллагын дансны төлөвлөгөөнд 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд "Хамгаалах үндсэн хөрөнгө" дэд дансыг оруулах шаардлагатай.
Хамгаалалтын хугацаанд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн
Гурван сар ба түүнээс бага хугацаанд эрвээхэйгээ авсан хөрөнгийн хувьд эрвээхэйний үеийн элэгдлийг ердийн журмаар тооцдог.Элэгдэл гэдэг нь тухайн байгууллагын тайлант үеийн үйл ажиллагааны үр дүнгээс үл хамааран ердийн үйл ажиллагааны зардалд хамаарах бөгөөд хуримтлагдсан тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсан болно (5-р зүйлийн 5 дахь хэсгийн 8-р зүйлийн 16-р зүйл). Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Зардлын байгууллага" PBU 10/99, ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн N 33n тушаалаар батлагдсан, 24-р зүйл PBU 6/01).
Гурван сараас дээш хугацаагаар хадгалагдсан үйлдлийн системийн хувьд (PBU 6/01-ийн 23-р зүйл, 2003 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн N 91n арга зүйн зааврын 63-р зүйл):
Хамгаалалтад шилжүүлсэн сараас хойшхи сарын эхний өдрөөс элэгдлийн хуримтлал зогсох;
Нягтлан бодох бүртгэлд үл хөдлөх хөрөнгийг эрвээхийлэх хугацаа (гурван сараас хэтэрсэн ч гэсэн) нь ашиглалтын хугацаанд нөлөөлөхгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.
Гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлийн хуулиудад зааснаар үндсэн хөрөнгийн ашиглалтын хугацаа дууссаны дараа ч элэгдлийн тооцоог хийж болно (PBU 6/01-ийн 22-р зүйл).
Үүнээс үзэхэд объектуудыг дахин идэвхжүүлсний дараа зардлаа бүрэн нөхөх хүртэл элэгдлийг ижил аргаар үргэлжлүүлж болно.
Иймд уг хөрөнгийг дахин эрвээхэйжсэн сарын дараа сарын эхний өдрөөс эхлэн элэгдлийн хэмжээг эрвээхэйний өмнөхтэй адил хэмжээгээр сэргээнэ.
Хамгаалалтын хугацаанд үндсэн хөрөнгийг хадгалах зардал
Хамгаалалтын хугацаанд үндсэн хөрөнгийг (FPE) засвар үйлчилгээ хийх зардал нь түүний анхны өртгийг нэмэгдүүлдэггүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 6/01-р тушаалаар батлагдсан "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 14-р зүйл. 2001 оны 3-р сарын 30-ны N 26n).Эдгээр зардал нь энэ үндсэн хөрөнгийг үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаанд оролцуулаагүй үетэй холбоотой.
Тиймээс үйлдвэрлэлийн өртгийг тодорхойлохдоо түүний засвар үйлчилгээтэй холбоотой зардлыг тооцдоггүй.
Эдгээр зардлыг бусад зардал гэж хүлээн зөвшөөрч, тэдгээрийг хэрэгжүүлсэн сард нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 05-р сарын 05-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан "Байгууллагын зардал" Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 4, 11-р зүйл PBU 10/99. /06/1999 N 33n) 91 "Бусад орлого, зардал" дансны дебет, 91-2 "Бусад зардал" дэд данс (Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг хэрэглэх заавар, тушаалаар батлагдсан). ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n).
Үндсэн хөрөнгийн хадгалалтад зориулсан бүртгэл дараах байдалтай байна.
Утас | Үйл ажиллагаа |
| Дт 01 "Үндсэн хөрөнгө" дэд данс "Хамгаалах үндсэн хөрөнгө" - Кт 01 "Үндсэн хөрөнгө" дэд данс "Үйл ажиллагаа явуулж буй үндсэн хөрөнгө" | OS-г хадгалах санд оруулсан |
| Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69) | Хадгалах зардлыг тусгасан болно (Хадгалагдсан үйлдлийн системийн засвар үйлчилгээ) |
| Дт 01 "Үндсэн хөрөнгө" дэд данс "Үндсэн хөрөнгө" - Кт 01 "Үндсэн хөрөнгө" дэд данс "Хамгаалах үндсэн хөрөнгө" | Үйлдлийн систем тогтворгүй |
НӨАТ
Хэрэв OS нь НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагаанд ашиглагдаж байгаа бол:- Үндсэн хөрөнгийг хадгалах зорилгоор худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) НӨАТ-ын "оролтын" НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг);
- Хамгаалалтад шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийн хасалтад урьд нь хүлээн зөвшөөрөгдсөн "орц" НӨАТ-ыг сэргээгээгүй (Холбооны татварын албаны 2006 оны 6-р сарын 20-ны өдрийн N ШТ-6-03/614@ захидал).
Эд хөрөнгийн татвар
Хамгаалалтын хугацаанд үндсэн хөрөнгийн өртгийг үл хөдлөх хөрөнгийн татварын баазаас хасдаггүй (татварыг хэрхэн тооцож байгаагаас үл хамааран - кадастрын болон дансны үнэд үндэслэн) (374 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, 375 дугаар зүйлийн 1, 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль).Нэг үл хамаарах зүйл бий: хэрэв ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн хуулиар эрвээхэйний үндсэн хөрөнгийг татвараас чөлөөлөхөөр заасан бол тухайн байгууллага энэ тэтгэмжийг олгох нөхцлийг хангасан бол.
Орлогын татвар
Үйл ажиллагааны бус зардалд зардлыг харгалзан үзнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265-р зүйлийн 9-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, Сангийн яамны 2010 оны 9-р сарын 15-ны өдрийн 03-03-06/1-ний өдрийн захидлын 2-р зүйл). 590):- хамгаалах зорилгоор - хамгаалалтын актыг байгууллагын дарга баталсан өдөр;
- эрвээхэйний үндсэн хөрөнгийн засвар үйлчилгээ (засвар, хамгаалалт зэрэг) - эдгээр зардал гарсан сарын сүүлийн өдөр;
- дахин хадгалахад - OS-ийг дахин хадгалах тухай актыг байгууллагын дарга баталсан өдөр.
Хэрэв элэгдлийн урамшуулал авсан хөрөнгө хадгалагдаж байгаа бол түүнийг хадгалалтад шилжүүлэхдээ сэргээх шаардлагагүй болно.
Хөрөнгийг ашиглалтад оруулахаас өмнө эсвэл ашиглалтад орсон сардаа эрвээхэй болгохдоо элэгдлийн хасалтыг тооцож, дахин сэргээсний дараа л элэгдлийн урамшуулал олгох боломжтой (Сангийн яамны 2014 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн Н. 03-03-06/1/66272, 03/07/2014 N 03-03-06/1/10085).
Гурван сар ба түүнээс бага хугацаанд эрвээхэйгээ авсан хөрөнгийн хувьд эрвээхэйний үеийн элэгдлийг ердийн журмаар тооцдог.
Гурван сараас дээш хугацаагаар хадгалагдсан үйлдлийн системийн хувьд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 322 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг):
- хамгаалалтад шилжсэнээс хойшхи сарын эхний өдөр элэгдлийн хуримтлал зогсох;
- Үндсэн хөрөнгийг дахин эрвээхэйжсэн сарын дараа сарын эхний өдрөөс эхлэн элэгдлийн хуримтлалыг эрвээхэйний өмнөхтэй адил хэмжээгээр сэргээнэ.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн татвар
Хамгаалах, дахин хадгалах, түүнчлэн цагаан эрвээхэйтэй үйлдлийн системд засвар үйлчилгээ хийх зардлыг татварын зардалд тооцдоггүй.Хэрэв зардлыг зардалд бүрэн оруулаагүй байгаа хөрөнгийг гурван сараас дээш хугацаагаар хадгалалтад шилжүүлсэн бол уг хөрөнгийг олж авах зардлыг зардалд тусгах нь хадгалалтын хугацаанд түдгэлздэг. (Холбооны татварын албаны захидал 2006 оны 12-р сарын 14-ний өдрийн N 02-6-10 / 233@, Москва дахь Холбооны татварын албаны 2007 оны 1-р сарын 18-ны өдрийн N 18-03/3/03903@).
Жишээ
Тус байгууллага нь худалдах, худалдан авах гэрээгээр үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмж худалдан авч 2016 оны 5 дугаар сард ашиглалтад оруулсан.
Тоног төхөөрөмжийн гэрээний өртөг нь 944,000 рубль юм. (НӨАТ 144,000 рубль орсон).
Худалдан авсан тоног төхөөрөмж нь элэгдлийн гурав дахь бүлэгт хамаарна.
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллагаас тогтоосон ашиглалтын хугацаа нь 38 сар (ОХУ-ын Засгийн газрын 2002 оны 1-р сарын 1-ний өдрийн N 1 тогтоолоор батлагдсан элэгдлийн бүлэгт багтсан үндсэн хөрөнгийн ангилалд үндэслэн).
2016 оны 5-р сарын сүүлчээр захиалга түр зуур буурсантай холбогдуулан OS объектыг менежерийн шийдвэрээр 2016 оны 01 сарын 06-наас 2016 оны 09 сарын 30-ны өдрийг хүртэл гурван сараас дээш хугацаагаар маллах ажилд шилжүүлсэн.
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор элэгдлийн тооцоог шулуун шугамын аргаар хийдэг.
Орлого, зардлыг хуримтлуулах аргыг ашиглан тодорхойлно.
Дараа нь тогтоосон ашиглалтын хугацаа (38 сар) дээр үндэслэн элэгдлийн шимтгэлийн сарын хэмжээ 21,052.63 рубль болно. (800,000 рубль / 38 сар).
Хөрөнгийн элэгдэл хорогдлын хуримтлал нь тухайн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан сарын дараах сарын эхний өдрөөс, энэ тохиолдолд 6-р сараас эхэлдэг.
Үүний зэрэгцээ, байгууллагын даргын шийдвэрээр эд хөрөнгийг гурван сараас дээш хугацаагаар хадгалахад шилжүүлэх үед элэгдлийн хураамжийн хуримтлалыг түдгэлзүүлсэн.
Энэ тохиолдолд менежерийн шийдвэрээр уг байгууламжийг 2016.06.01-ээс 2016.09.30-ны хооронд устгасан.
Тиймээс 2016 оны 6-р сараас 9-р сар хүртэлх хугацаанд элэгдлийн тооцоо хийгдээгүй болно.
2016 оны 10-р сараас эхлэн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг нийтээр тогтоосон журмын дагуу тооцдог.
Нягтлан бодох бүртгэлд хөрөнгийн хадгалалтын үйл ажиллагааг дараахь бичилтээр тусгах ёстой.
Дебит | Зээл | Хэмжээ, үрэх. | Анхдагч баримт бичиг |
|
2016 оны тавдугаар сард |
||||
Нэхэмжлэх |
||||
Нэхэмжлэх |
||||
2016 оны зургадугаар сард |
||||
| 01 "Үйл ажиллагаа явуулж буй үндсэн хөрөнгө" | Хамгаалалтын тухай хууль, |
|||
Хамгаалалтын ажил дууссаны дараа |
||||
Тоног төхөөрөмжийн анхны өртөг нь үйл ажиллагаа явуулж буй үйлдлийн системийн нэг хэсэг болгон тусгагдсан болно | 01 "Үйл ажиллагаа явуулж буй үндсэн хөрөнгө" | 01 "Хамгаалах үндсэн хөрөнгө" | Үндсэн хөрөнгийн бүртгэлд зориулсан бараа материалын карт |
|
2016 оны 10 сараас эхлэн 38 сарын хугацаатай |
||||
Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо |
||||
Эрвээхэйтэй үндсэн хөрөнгийг худалдах
Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийг худалдахдаа татвар төлөгч нь олсон орлогыг түүний үлдэгдэл үнээр бууруулах эрхтэй (Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг).Мөн бусад эд хөрөнгийг худалдах үед догол мөрөнд заасны дагуу. 2 х 1 урлаг. Тус хуулийн 268-д зааснаар байгууллага нь энэ эд хөрөнгийг олж авах (бүтээх) үнэ, түүнчлэн тэдгээрийг олж авахтай холбоотой зардлын дүнгээр олсон орлогыг бууруулдаг.
Гурван сараас дээш хугацаагаар хамгаалалтад шилжүүлсэн объект нь элэгдлийн эд хөрөнгөөс хасагдсан тул эдгээр хэм хэмжээний шууд тайлбараас харахад энэ нь бусад өмчид хамаарах болно.
Тиймээс борлуулалтаас олсон орлогыг худалдан авах үнэ болон худалдан авахтай холбоотой бусад зардлаар бууруулж болно.
Гэсэн хэдий ч Холбооны татварын албаны төлөөлөгчид энэ аргын алдааг онцлон тэмдэглэв.
Тэд өөрсдийн байр сууриа дараах байдлаар тайлбарлав.
Энэ тохиолдолд үндсэн хөрөнгийг худалдан авах зардлыг (эсвэл түүний хэсгийг) хоёр удаа (элэгдэл тооцох механизмаар дамжуулан, үндсэн хөрөнгийг худалдах үед) зардалд тооцно.
Энэхүү норм нь татвар төлөгчийн зардалд тусгагдсан дүнг татвар төлөгчийн зардалд дахин оруулахгүй байхаар заасан гэдгийг сануулъя. Үүний дагуу Холбооны татварын албаны төлөөлөгчдийн үзэж байгаагаар "эрвээхэй" үйлдлийн систем зарахдаа догол мөрийн заалтуудыг дагаж мөрддөг. 2 х 1 урлаг. Хуулийн 268 дугаар зүйл хамаарахгүй.
Хамгаалалтад байгаа үндсэн хөрөнгийг худалдах үйл ажиллагааг Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн 02-р хуудасны 3-р хавсралтын 010-060-р мөрөнд тусгасан болно.
Уг захидалд татварын алба өөрийн байр сууриа батлах үүднээс арбитрын практикээс жишээ татсан байна.
Эдгээр нь 2009 оны 12-р сарын 9-ний өдрийн Арван нэгдүгээр арбитрын давж заалдах шатны шүүхийн шийдвэрүүд юм. А55-9340/2009, 2007 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн FAS SZO, 2007 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн А56-51992/2005, FAS PO 2009 оны 3-р сарын 30, 205-ны өдрийн шийдвэрүүд юм. № A12-21856/04-S29, үүнд шүүгч нар татвар төлөгчийн догол мөрийн заалтыг хууль бусаар хэрэглэсэн болохыг тогтоосон. 2 х 1 урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлд хадгалагдаж байгаа үндсэн хөрөнгийг худалдах үед.
Өөрөөр хэлбэл, ийм нөхцөлд "эрвээхэй" объектыг худалдсанаас олсон орлогыг үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг ба ашиглалтын хугацаанд хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгийн зөрүүгээр тодорхойлдог үлдэгдэл үнээр нь бууруулдаг. .
Жишээ
Тус байгууллага нь 2012 оны 2-р сард үндсэн хөрөнгөө авч ашиглалтад оруулсан. Түүний анхны өртөг нь 1,600,000 рубль байв.
Үндсэн хөрөнгийг 80 сарын ашиглалтын хугацаатай (2012 оны 3-р сараас 2018 оны 10-р сар хүртэл) элэгдлийн дөрөв дэх бүлэгт хуваарилсан.
Байгууллага элэгдлийн шулуун шугамын аргыг ашигладаг.
Сарын элэгдлийн түвшин 1.25% (1/80 сар).
Сарын элэгдлийн хэмжээ 20,000 рубль байна. (1,600,000 рубль х 1,25%).
2016 оны 4-р сард энэхүү үндсэн хөрөнгийг 8 сарын хугацаанд (4-р сарын 5-аас 12-р сарын 5 хүртэл) хамгаалалтад шилжүүлэх шийдвэр гаргасан.
2016 оны 8-р сард цагаан эрвээхэй 826,000 рублийн үнээр зарагдсан. (НӨАТ орсон - 126,000 рубль).
Татварын зорилгоор борлуулалтаас олсон орлого нь 700,000 рубль байв. (826,000 - 126,000).
Эрвээхий эд хөрөнгийг худалдахдаа байгууллага нь борлуулснаас олсон орлогыг энэ объектын үлдэгдэл үнээр бууруулах эрхтэй.
Хамгаалалт хийхээс өмнө үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг 50 сарын хугацаанд хуримтлуулсан. (2012 оны 3-р сараас 2016 оны 4-р сарыг багтаасан).
Нийтдээ 1,000,000 рубль хуримтлагдсан. (20,000 рубль х 50 сар).
Үлдэгдэл үнэ нь 600,000 рубль юм. (1,600,000 - 1,000,000).
Үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтаас олсон ашиг нь 100,000 рубль болно. (700,000 - 600,000).
Нягтлан бодох бүртгэлд эрвээхэйтэй зүйлийг худалдах гүйлгээг дараахь байдлаар тусгах ёстой.
Дебит | Зээл | Хэмжээ, үрэх. | Анхдагч баримт бичиг |
|
Хоёрдугаар сард2012 |
||||
Тоног төхөөрөмж худалдан авах зардлыг тусгасан болно | Худалдах гэрээ, Нийлүүлэгчийн тээвэрлэлтийн баримт бичиг |
|||
Тоног төхөөрөмж нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ-ыг тусгасан болно | Нэхэмжлэх |
|||
Тоног төхөөрөмж нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн | Нэхэмжлэх |
|||
Худалдан авсан тоног төхөөрөмжийг үндсэн хөрөнгийн нэг хэсэг болгон тусгасан болно | 01 "Үйл ажиллагаа явуулж буй үндсэн хөрөнгө" | Тоног төхөөрөмжийг хүлээн авах гэрчилгээ |
||
Тоног төхөөрөмжийн төлбөрийг нийлүүлэгчид шилжүүлсэн | Банкны дансны хуулга |
|||
Гуравдугаар сараас хойш2012-2016 оны 4-р сарыг багтаасан |
||||
Тоног төхөөрөмжийн хуримтлагдсан элэгдлийн | Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо |
|||
Тоног төхөөрөмжийг хамгаалахад шилжүүлэх өдөр |
||||
Хамгаалалтад шилжүүлсэн тоног төхөөрөмжийн анхны зардлыг тусгасан болно | 01 "Хамгаалах үндсэн хөрөнгө" | 01 "Үйл ажиллагаа явуулж буй үндсэн хөрөнгө" | Тоног төхөөрөмжийг хамгаалалтад шилжүүлэх менежерийн тушаал, Хамгаалалтын тухай хууль |
|
2016 оны наймдугаар сард |
||||
Тоног төхөөрөмжийн борлуулалтаас олсон бусад орлогыг хүлээн зөвшөөрнө | Тоног төхөөрөмж худалдах, худалдан авах гэрээ, Үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх гэрчилгээ |
|||
Тэтгэвэрт гарсан тоног төхөөрөмжийн анхны өртөгийг тусгасан болно | 01 "Хамгаалах үндсэн хөрөнгө" | Үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх гэрчилгээ |
||
Ашиглагдсан тоног төхөөрөмжийн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг тусгасан болно | 01 "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах" | Үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх гэрчилгээ, Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо |
||
Тоног төхөөрөмжийн үлдэгдэл үнийг хасна | 01 "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах" | Үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх гэрчилгээ |
||
Тоног төхөөрөмж худалдан авагчаас НӨАТ ногдуулдаг | Нэхэмжлэх |
|||
Үзүүлэлтүүд | Шугамын код | Рубль дахь дүн |
Эрвээхэйтэй үндсэн хөрөнгийг алдагдалтай худалдах
Хэрэв үл хөдлөх хөрөнгө алдагдалтай зарагдсан бол дараах шинж чанаруудыг харгалзан үзнэ.Урлагийн 2-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 268-р зүйлд зааснаар хэрэв бүтээгдэхүүнийг борлуулахтай холбоотой зардлыг харгалзан худалдан авах үнэ нь борлуулалтаас олсон орлогоос давсан бол эдгээр үнийн зөрүүг татвар төлөгчийн алдагдал гэж хүлээн зөвшөөрнө. татварын зорилгоор харгалзан үзнэ.
Энэ зүйлийн 3 дахь хэсэгт элэгдүүлэх эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь түүнийг худалдахтай холбогдсон зардлыг харгалзан түүнийг борлуулснаас олсон орлогоос давсан бол эдгээр үнийн зөрүү нь татвар төлөгчийн алдагдалд тооцогдоно гэж заасан байдаг. дараах дарааллаар:
Үүний үр дүнд үүссэн алдагдлыг татвар төлөгчийн бусад зардалд энэ эд хөрөнгийн ашиглалтын хугацаа ба түүнийг худалдах хүртэлх хугацаанд ашигласан бодит хугацааны зөрүүгээр тодорхойлсон хугацаанд тэнцүү хэмжээгээр оруулна.
Үлдсэн SPI нь тэг буюу сөрөг тоотой тэнцүү байвал тухайн байгууллага нь борлуулалт хийсэн сарын бусад зардлын нэг хэсэг болгон хүлээн зөвшөөрнө (Сангийн яамны захидлыг үзнэ үү). 2011 оны 7-р сарын 12-ны өдрийн N 03-03-06/ 1/417, 2005 оны 5-р сарын 12-ны өдрийн N 03-03-01-04/1/253 гэх мэт).
Үндсэн хөрөнгийг зарахдаа татвар төлөгч нь дээрх үйл ажиллагаанаас олсон орлогыг эдгээр объектын үлдэгдэл үнээр бууруулах эрхтэй.
Хэрэв үл хөдлөх хөрөнгө эрвээхийлсэн бол алдагдлыг хэрхэн тооцох вэ
Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256-д зааснаар байгууллагын удирдлагын шийдвэрээр гурван сараас дээш хугацаагаар хадгалахаар шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийг орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор элэгдүүлэх эд хөрөнгөөс хасдаг.Үндсэн хөрөнгийн объектыг дахин эрвээхэй болгоход түүнийг эрвээхэйнээс өмнө хүчин төгөлдөр мөрдөж байсан журмаар элэгдлийн хуримтлалаар тооцож, ашиглалтын хугацааг тухайн объектыг эрвээхэй болгон сунгана.
Хэрэв татвар төлөгч ямар нэг шалтгаанаар гурван сараас дээш хугацаагаар ашиглагдаж байсан үндсэн хөрөнгөө алдагдалтай зарсан бол энэ объектын бодит ашиглалтын хугацааг тодорхойлохдоо (үүний үндсэн дээр алдагдлыг арилгах хугацааг тогтооно). тооцоолсон), цагаан эрвээхэйний хугацааг тооцохгүй.
PBU 18/02-ын хэрэглээ
Үндсэн хөрөнгийг худалдсаны үр дүнд байгууллага нь үндсэн хөрөнгийг борлуулснаас үүссэн алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх дарааллын өөр байдлаас шалтгаалан хасагдах түр зуурын зөрүү (DTD) үүсгэдэг. Нягтлан бодох бүртгэлд болон татварын нягтлан бодох бүртгэлд борлуулах мөч хүртэлх ашиглалтын хугацаа ба бодит үйл ажиллагааны хугацааны хоорондох зөрүү гэж тодорхойлсон хугацааны туршид жигд байна).Энэхүү IVR нь хойшлогдсон татварын хөрөнгөтэй (DTA) тохирч байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн N тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02-ийн 11, 14-р зүйл. 114н).
Ашиглалтын хугацаа ба ашиглалтын бодит хугацааны хоорондох зөрүү гэж тодорхойлсон хугацаанд (үндсэн хөрөнгийн борлуулалтын алдагдлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн тул) зарагдах хүртэлх хугацаанд IVR болон ONA-г бууруулна. (Эргэн төлсөн) (PBU 18/02-ын 17-р зүйл).
Жишээ
Дээрх жишээн дэх өгөгдлийг ашиглаад цорын ганц ялгаа нь хадгалагдаж байсан үндсэн хөрөнгийг 531,000 рублийн үнээр борлуулсан явдал юм. (НӨАТ орсон - 81,000 рубль).
Татварын хувьд борлуулалтаас олсон орлого 450,000 рубль байв. (531,000 - 81,000).
Байгууллага нь эрвээхэйний үндсэн хөрөнгийг зарахдаа энэ үйл ажиллагаанаас олсон орлогыг тухайн объектын үлдэгдэл үнээр бууруулах эрхтэй.
Үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтын алдагдал нь 150,000 рубль юм. (450,000 - 600,000).
Тоног төхөөрөмжийн элэгдлээс (2012 оны 3-р сар) эхлэн борлуулсан сар хүртэл (2016 оны 8-р сар) 54 сар өнгөрчээ.
Энэ хугацаанаас үл хөдлөх хөрөнгийг хадгалсан хугацаа (4 сар) хасагдана.
Үнэн хэрэгтээ тоног төхөөрөмжийг 50 сар (54 - 4) ашигласан.
Тиймээс Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 268-д зааснаар татвар төлөгч нь 30 сарын хугацаанд (80 - 50) алдагдлыг бусад зардалд тусгана.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлд сар бүр хүлээн зөвшөөрөгдсөн алдагдлын хэмжээ 5000 рубль болно. (150,000 рубль / 30 сар).
Энэ алдагдлын хэмжээг 2016 оны 9 дүгээр сараас эхлэн бусад зардалд хамруулна.
Нягтлан бодох бүртгэлд мэдээллийн технологийн хуримтлал, эргэн төлөлтийн үйл ажиллагааг дараахь байдлаар тусгах ёстой.
Дебет 09 Кредит 68 "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцоо" - 30,000 рубль. - ONA хуримтлагдсан (150,000 рубль х 20%);
30 сарын дотор:
Дебет 68 "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 09 - 1000 рубль. - бууруулсан (буцаасан) SHE (30,000 рубль / 30 сар).
Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тайлан
Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тайланд дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой.- элэгдүүлэх эд хөрөнгийг худалдсанаас үүссэн хохирлын тухай;
- тайлангийн (татварын) тодорхой хугацаанд ашгийн татварын зорилгоор зардалд оруулсан дүнгийн тухай.
2-р жишээн дээрх өгөгдлийг ашиглая. Байгууллагын тайлангийн хугацаа нь эхний улирал, хагас жил, есөн сар байна.
Үзүүлэлтүүд | Шугамын код | Рубль дахь дүн |
| Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийг худалдах объектын тоо - нийт | ||
| Үүнд алдагдалтай зарагдсан объектууд | ||
| Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлого | ||
| Борлуулсан элэгдүүлэх хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ, түүнийг худалдахтай холбогдсон зардал | ||
| Элэгдэлд тооцогдох үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтаас олсон ашиг (алдагдалтай зарагдсан объектыг тооцохгүй) | ||
| Ашигтай зарагдсан объектыг эс тооцвол элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтаас гарах алдагдал) |
Аль програмын аль мөрөнд үндсэн хөрөнгийг алдагдалтай борлуулсан тухай мэдээлэл агуулагдаж байгааг харуулъя.
02-р хуудасны 3-р хавсралт | 02-р хуудасны 3-р хавсралт | 02-р хуудасны 1-р хавсралт | 02-р хуудасны 2-р хавсралт | Хуудас 02 |
||||
Индекс | Шугамын код | Хэмжээ, үрэх. | Шугамын код | Шугамын код | Шугамын код | Шугамын код | Шугамын код | Шугамын код |
| Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлого | ||||||||
| Борлуулсан элэгдүүлэх хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ, түүнийг худалдахтай холбогдсон зардал | ||||||||
| Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийг худалдсанаас үүсэх алдагдал | ||||||||
02-р хуудасны 3-р хавсралтад 030 (үндсэн хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлого), 040 (үлдэгдэл үнэ) болон 060 (борлуулалтын алдагдал)-ын үзүүлэлтүүдийг 3-р хавсралтын 340, 350, 360-р мөрөнд тус тус оруулав.
Хариуд нь эдгээр мөрийн үзүүлэлтүүдийг 02 хуудас, түүнчлэн 1, 2-р хавсралтыг бөглөхдөө ашигладаг.
Ийнхүү 340-р мөрийн үзүүлэлтийг 1-р хавсралтын 030-р мөрөнд, 350-р мөрийн индикаторыг 2-р хавсралтын 080-р мөрөнд, 360-р мөрийн үзүүлэлтийг 02-р хуудасны 050-р мөрөнд тус тус тусгав.
Үүний зэрэгцээ үндсэн хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлого нь 02-р хуудасны 010-р мөрөнд, зардал нь 02-р хуудасны 030-р мөрөнд туссан.
Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон алдагдлыг ашгийн албан татварын зорилгоор нэг удаад тооцохгүй байхын тулд мэдүүлгийн 02-р хуудсанд алдагдлыг "+" тэмдэг бүхий 050-р тусдаа мөрөнд тусгана. 060-р мөрөнд ашгийг тооцохдоо.
Тодорхой болгохын тулд тус байгууллагад энэ үйл ажиллагаанаас гадна өөр ямар ч үйл ажиллагаа байгаагүй гэж үзье.
Хуудас 02 дараах байдлаар харагдах болно.
Ашгийн албан татварын зорилгоор тооцсон бусад зардалд сар бүр оруулсан алдагдлын хэмжээг 02-р хуудасны 2-р хавсралтын 100-р мөрөнд харуулав.
Есөн сарын мэдүүлэгт энэ дүн нь 5000 рубльтэй тэнцэнэ. (9-р сард), жилийн тунхаглалд - 20,000 рубль. (9-р сараас 12-р сард тус бүр 5000 рубль).