2016.gadā uz kustamo mantu attiecas šādi uzņēmumu īpašuma nodokļa aplikšanas noteikumi:
- objekti, kas iekļauti pirmajā un otrajā nolietojuma grupā, netiek atzīti par nodokļu objektiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta 4. punkta 8. apakšpunktu bez ierobežojumiem neatkarīgi no datuma, kad tie pieņemti uzskaitei kā daļai. par pamatlīdzekļiem;
- trešajā un augstākā nolietojuma grupā iekļautos objektus, kas reģistrēti pamatlīdzekļu sastāvā līdz 2013.gada 1.janvārim, apliek ar nodokli vispārējā kārtībā;
- trešajā un augstākajā nolietojuma grupā iekļautie objekti, kas reģistrēti kā daļa no pamatlīdzekļiem pēc 2013. gada 1. janvāra, ir atbrīvoti no nodokļa, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 381. panta 25. punktu, ja tie nav saņemti. reorganizācijas (likvidācijas) rezultātā vai no savstarpēji atkarīgām personām;
- trešajā un augstākā nolietojuma grupā iekļautie objekti, kas reģistrēti pamatlīdzekļu sastāvā pēc 2013.gada 1.janvāra (t.sk. 2013. un 2014.gadā), saņemti
organizācijā reorganizācijas (likvidācijas) rezultātā vai no savstarpēji atkarīgām personām tiek aplikti ar nodokļiem vispārējā kārtībā.
Tādējādi organizācijas ir atbrīvotas no uzņēmumu īpašuma nodokļa aplikšanas ar nodokli attiecībā uz kustamo īpašumu, kas reģistrēts 2013. gada 1. janvārī.
kā pamatlīdzekļi, izņemot pieņemto kustamo mantu
reģistrēts kā rezultātā:
- juridisko personu reorganizācija vai likvidācija;
- īpašuma nodošana, ieskaitot iegādi, starp atzītām personām
saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1 panta 2. punkta noteikumiem, savstarpēji atkarīgi.
Norādītie ierobežojumi ir spēkā kustamās mantas objektu uzstādīšanas gadījumā
bilancē kā pamatlīdzeklis saskaņā ar PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” 4. punktu (apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu Nr. 26n).
Pašreizējā pabalsta piemērošanas nianses
Ja reorganizācijas rezultātā bilancē iekļautā kustamā manta netiek ņemta vērā kā pamatlīdzekļi, pēc tās pārvietošanas pamatlīdzekļos ir ierobežojums
par atvieglojumu piemērošanas neiespējamību darījumiem starp saistītajām pusēm
nav derīgs (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 18. aprīļa vēstule Nr. BS-4-11/6740).
PIEMĒRS
Organizācija saņēma jaunus dzīvniekus no apgādājamās puses. Saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem tas tiek atspoguļots 11. kontā “Audzēšanai un nobarošanai paredzēti dzīvnieki”. Pēc dzīvnieku pārvietošanas uz galveno ganāmpulku tie tiek atspoguļoti pamatlīdzekļos. Pēc šādas nodošanas organizācija uzņēmumu īpašuma nodokļa atvieglojumu varēs piemērot vispārējā kārtībā.
Krievijas Finanšu ministrija 2015.gada 9.februāra vēstulē Nr.03-05-05-01/5111 skaidro, ka organizācijas nosaukuma saskaņošana ar Civilkodeksu nav uzskatāma.
kā reorganizācija. Tas nozīmē, ka nav pamata atteikt pieteikties uz nodokļu atvieglojumiem.
mantai, gadījumā, ja kustamā manta reģistrēta kā pamatlīdzeklis no 2013.gada 1.janvāra. Ar 2015.gada 1.janvāri reorganizācijas rezultātā tiks atņemti atvieglojumi kustamajai mantai, kas 2013.–2014.gadā reģistrēta kā pamatlīdzekļi.
Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2015.gada 6.februāra vēstulē Nr.03-05-05-01/5030 tika paskaidrots, ka Nodokļu kodeksa 381.panta 25.punktā paredzēto īpašuma nodokļa atvieglojumu var piemērot arī tad, ja īpašums saņemts no pašvaldības. Pamatojums – Nodokļu kodeksa 105.1 panta 5. punkts. Krievijas Federācijas, Krievijas Federācijas veidojošo vienību, pašvaldību tieša un (vai) netieša līdzdalība Krievijas organizācijās pati par sevi nav pamats šādu organizāciju atzīšanai par savstarpēji atkarīgām.
Un Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2015. gada 13. marta vēstulē Nr.ZN-4-11/4037 teikts, ka pamatlīdzekļi, kas izgatavoti no materiāliem, kas iegādāti pēc 2013. gada 1. janvāra.
no savstarpēji atkarīgas personas netiek apliktas ar uzņēmumu īpašuma nodokli.
Galu galā krājumi, no kuriem tiek izgatavots pamatlīdzeklis, nav apliekami ar īpašuma nodokli, pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 374. pantu.
Cita situācija. Saskaņā ar būvniecības līgumu darbuzņēmējs patstāvīgi iegādājas iekārtas, kurām nepieciešama uzstādīšana, un veic uzstādīšanas darbus.
Pēc tam gatavā kustamā manta tiek nodota pasūtītājam, kurš ir savstarpēji atkarīga puse ar darbuzņēmēju. Kā Krievijas Federālais nodokļu dienests norādīja 2016. gada 8. jūlija vēstulē Nr. BS-4-11/12245, atbrīvojums no īpašuma nodokļa, kas noteikts 2016. gada 8. jūlija punktā.
Uz šādu kustamo īpašumu neattiecas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 381. panta 25. pants.
Automašīnas, kas ražotas pēc 2013.gada 1.janvāra
Ir Krievijas Federācijas valdības iesniegtais likumprojekts (Nr. 1155134-6), ja tas tiks pieņemts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 381. panta 25. punktā noteiktā pabalsta piemērošanas joma tiks ievērojami paplašināta no plkst. 2017. gada 1. janvāris.
Tās būtība ir tāda, ka organizācijas, kuru bilancē ir automašīnas, kas ražotas kopš
no 2013.gada 1.janvāra vairs nemaksās kustamā īpašuma nodokli. Tas ir, jebkurš uzņēmumam piederošs transportlīdzeklis, kas ražots no 2013. gada 1. janvāra,
tiks atbrīvots no īpašuma nodokļa. Tiks atcelts atvieglojumu nepiemērošanas ierobežojums gadījumā, ja automašīna tiek iegādāta no saistītās personas vai reorganizācijas rezultātā. Automašīnas izgatavošanas datums tiks noteikts pēc tā reģistrācijas apliecības. Tas kalpos kā pabalsta attaisnojums.
Likumprojekts neparedz nodokļu pārrēķinu un atmaksu par iepriekšējiem gadiem.
Atgādinām, ka beidzas īpašuma nodokļa pārskata iesniegšanas termiņš par 2016.gadu.
2017. gada 30. marts.
Pamatlīdzekļu izmaksu ierobežojums 2016. gadā grāmatvedībā ir vienāds - 40 tūkstoši rubļu. Bet nodokļu grāmatvedībā ir cita robeža. Tur no 1. janvāra pamatlīdzekļos ietilpst aktīvi vairāk nekā 100 tūkstošu rubļu vērtībā. Viss, kas ir lētāks, uzreiz tiek norakstīts izdevumos.
Kāds ir pamatlīdzekļu pašizmaksas limits 2016. gadā grāmatvedībā
Grāmatvedībā norakstiet ar nolietojumu īpašumu, kuram ir pamatlīdzekļu pazīmes un kas maksā vairāk nekā 40 tūkstošus rubļu.
Līdzeklim ir OS īpašības, ja tas:
Paredzēts ražošanai, apsaimniekošanai vai nomai;
Uzņēmums neplāno veikt tālākpārdošanu;
Spēj radīt ienākumus nākotnē.
Uzņēmumam savās grāmatvedības politikās savās grāmatvedības politikās ir jānosaka pamatlīdzekļu pašizmaksas limits 2016. gadā. 40 tūkstoši ir maksimālā robeža. Organizācijai ir tiesības izvēlēties mazāku summu. Bet ne liela. Īpašums dārgāks par 40 tūkstošiem rubļu. Grāmatvedībā to var norakstīt tikai caur nolietojumu.
Kāds ir pamatlīdzekļu pašizmaksas limits nodokļu grāmatvedībā?
Pasniedz vairāk nekā 12 mēnešus;
Tie maksā vairāk nekā 100 tūkstošus rubļu.
Iepriekš nodokļu grāmatvedībā īpašums no 40 tūkstošiem rubļu tika nolietots.
Vai sākāt lietot OS agrāk? Pēc tam ievērojiet iepriekšējos noteikumus. Nolietojiet īpašumu, kura vērtība pārsniedz 40 tūkstošus rubļu.
Kā atspoguļot atšķirību
Tātad pamatlīdzekļu izmaksu ierobežojums 2016. gadā grāmatvedībā ir 40 tūkstoši, bet nodokļu grāmatvedībā - 100 tūkstoši rubļu. Teiksim, uzņēmums pērk objektu no 40 tūkstošiem līdz 100 tūkstošiem rubļu. Grāmatvedībā šāds aktīvs tiks amortizēts, bet nodokļu grāmatvedībā ne. Tāpēc tiem uzņēmumiem, kas izmanto PBU 18/02, būs jāņem vērā atšķirības.
Piemērs. Kā ņemt vērā īpašumu no 40 tūkstošiem līdz 100 tūkstošiem rubļu.
2015. gada decembrī uzņēmums iegādājās datoru. Un 2016. gada janvārī tas tika nodots ekspluatācijā. Pirkuma cena ir 70 800 rubļu, ieskaitot PVN - 10 800 rubļu.
Ikmēneša nolietojums datorā - 2000 rubļu.
Janvārī grāmatvede rakstīs:
DEBITS 08 subkonts “Pamatlīdzekļu iegāde” KREDĪTS 60
— 60 000 rubļu (70 800 - 10 800) — iegādāts dators;
DEBITS 19 KREDĪTS 60
- 10 800 rubļi. — tiek atspoguļots priekšnodoklis;
DEBITS 01 KREDĪTS 08 apakškonts “Pamatlīdzekļu iegāde”
- 60 000 rubļu. — nodot datoru ekspluatācijā;
DEBITS 68 subkonts “PVN” KREDĪTS 19
- 10 800 rubļi. — pieņemts PVN atskaitīšanai;
DEBITS 68 apakškonts “Ienākuma nodoklis” KREDĪTS 77
- 12 000 rubļu. (RUB 60 000 x 20%) - tika ņemtas vērā atliktā nodokļa saistības.
Nodokļu uzskaitē uzņēmums datora izmaksas norakstīs izdevumos iegādes brīdī. Bet grāmatvedībā tas tiks nolietots. Radīsies atliktā nodokļa saistības (DTL).
Sākot ar februāri un katru mēnesi, objektam samazinoties, starpība un IT tiks atmaksāta ar grāmatojumiem:
DEBITS 20 (25,26) KREDĪTS 02
- 2000 rubļu. — tiek aprēķināts ikmēneša nolietojums;
DEBITS 77 CREDIT 68 apakškonts “Ienākuma nodoklis”
- 400 rubļi. (RUB 2000 x 20%) - daļa no ONO ir atmaksāta.
Nodokļu uzskaitē pamatlīdzekļi ir īpašums, kas tiek izmantots uzņēmuma saimnieciskajā darbībā (netiek patērēts kā izejviela un netiek pārdots kā prece). Tā lietderīgās lietošanas laikam jābūt ilgākam par 12 mēnešiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts, 257. panta 1. punkts). Tagad es jums pastāstīšu, kas mainīsies jaunajā gadā.
Nodokļu uzskaite
Kopš 2016. gada nodokļu uzskaitei ir jauns pamatlīdzekļu vērtības limits. OS tiks uzskatīts par īpašumu, kura vērtība pārsniedz 100 000 rubļu (2015. gada 8. jūnija federālais likums Nr. 150-FZ). Priekšmeti, kuru cena ir 100 000 rubļu vai mazāk, tiek uzskatīti par materiāliem. Tādējādi līdz ar jaunā likuma pieņemšanu uzņēmumi pašreizējā periodā varēs rēķināties ar vairāk izmaksām vienlaikus. Šie jauninājumi uzlabo organizāciju situāciju, jo ienākuma nodokļa maksātāji pamatlīdzekļus nolieto, un “vienkāršotie” uzņēmumi pārskata gada laikā tos pakāpeniski noraksta.
Veidojot pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas, ir tikai viena atšķirība starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti. Grāmatvedībā tiek iekļauti procenti par kredītu, kas ņemts pamatlīdzekļu iegādei, kas atzīts par ieguldījumu aktīvu (PBU 15/2008 7. punkts). Pretējā gadījumā sākotnējās izmaksas tiek veidotas tādā pašā veidā (PBU 6/01 8. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts).
Atgādināšu, ka pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas tiek iekļautas izdevumos, izmantojot amortizācijas izmaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. klauzula, 2. punkts, 253. pants).
PVN var atskaitīt tikai tiem pamatlīdzekļiem, kuri tiks izmantoti ar šo nodokli apliekamajiem darījumiem. Priekšnodoklis tiek pieņemts atskaitīšanai par jebkuru ceturksni, kurā ir izpildīti trīs nosacījumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 2., 6. punkts, 172. panta 1., 1.1., 5. punkts): rēķins tiek saņemts no piegādātāja. (darbuzņēmējs); iegādātais mantojums vai tā izveidošanai iegādātās preces (darbi, pakalpojumi) tiek pieņemti uzskaitē; Kopš reģistrācijas nav pagājuši trīs gadi.
PVN par pamatlīdzekļiem, kas tiks izmantoti tikai ar nodokli neapliekamos darījumos, ir iekļauts to izmaksās gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē (PBU 6/01 8. punkts, Nodokļu kodeksa 170. panta 2. punkts, 257. panta 1. punkts). Krievijas Federācija). Ja ar PVN apliekamajos darījumos piedalīsies arī pamatlīdzekļi, tad nodoklis jāsadala atskaitīšanai pieņemtajā un objektu pašizmaksā iekļautajā.
Grāmatvedība
Tagad es jums pastāstīšu nedaudz par OS uzskaiti, lai gan no nākamā gada tas nemainīsies. Šo darbību veikšanas kārtību regulē divi galvenie dokumenti: Grāmatvedības noteikumi “Pamatlīdzekļu uzskaite” PBU 6/01, kas apstiprināti ar Finanšu ministrijas 2001.gada 30.marta rīkojumu Nr.26n; Pamatlīdzekļu uzskaites vadlīnijas, kas apstiprinātas ar Finanšu ministrijas 2003.gada 13.oktobra rīkojumu Nr.91n.
Grāmatvedībā pamatlīdzekļu izmaksu kritēriju nosaka pats uzņēmums savā grāmatvedības politikā. Šajā gadījumā limits nedrīkst pārsniegt 40 000 rubļu. Tas ir, šis skaitlis var būt, piemēram, 30 000 rubļu (PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” 4. punkta 5. punkts). Īpašums, kas neatbilst visām šīm prasībām, netiek ņemts vērā pamatlīdzekļu sastāvā un netiek amortizēts. Tās izmaksas tiek atspoguļotas izdevumos grāmatvedībā, kad tas tiek nodots ekspluatācijā.
Pamatlīdzekļi tiek pieņemti uzskaitei sākotnējā vērtībā. Pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas ir organizācijas faktisko to iegādes, būvniecības un ražošanas izmaksu summa, atskaitot PVN un citus atmaksājamos nodokļus.
Aprēķinot faktisko pašizmaksu, vispārējie un citi tamlīdzīgi izdevumi netiek ņemti vērā, izņemot gadījumus, ja tie ir tieši saistīti ar pamatlīdzekļu iegādi, būvniecību vai izgatavošanu.
Norādītās izmaksas, kas veido sākotnējās izmaksas, tiek atspoguļotas grāmatvedībā kā konta 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”, apakškonta 08-4 “Pamatlīdzekļu iegāde” debets atbilstoši konta 60 “Norēķini ar piegādātājiem” kredītam. un darbuzņēmēji” (Lietošanas instrukcija Organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaites kontu plāns, apstiprināts ar Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n).
Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei tiek atspoguļota ar ierakstu konta 01 “Pamatlīdzekļi” debetā atbilstoši konta 08 kredītam, apakškonta 08-4.
Grāmatvedībā pamatlīdzekļus, kas ierakstīti kontā 01 vai 03, nolieto.
Izmantojot nolietojumu, tiek norakstītas visas īpašuma sākotnējās izmaksas, kas klasificētas kā nolietojamas (PBU 6/01 8. un 17. punkts).
Pamatlīdzekļu nolietojums grāmatvedībā tiek uzkrāts no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā objekts pieņemts uzskaitei (PBU 6/01 21. punkts) un līdz tā izmaksu pilnīgai atmaksai vai līdz OS neveic. tikt dereģistrētam. Tā uzkrāšana beidzas mēneša 1. datumā pēc šī objekta izmaksu pilnīgas atmaksas vai tā dereģistrācijas (PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” 22. punkts). Pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laikā nolietojums netiek apturēts. Izņēmums ir gadījumi, kad pamatlīdzeklis tiek nodots konservācijai uz laiku, kas ilgāks par
trīs mēneši, kā arī atveseļošanās periods, kas ilgst vairāk nekā 12 mēnešus (PBU 6/01 23. punkts).
2016. gada janvārī organizācija iegādājās 4. nolietojuma grupai piederošu aprīkojumu, kura cena ir 59 000 rubļu (ar PVN - 9 000 rubļu).
Iekārta tika nodota ekspluatācijā tajā pašā mēnesī.
Lietderības laiks ir noteikts 65 mēneši. Nolietojuma likme ir 1,5385 procenti (1/65). Nolietojums pamatlīdzekļu uzskaitē tiks uzkrāts sākot ar 2016.gada februāri.
Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas būs 50 000 rubļu. (59 000 – 9 000).
Grāmatvedības nolietojuma mēneša summa, sākot ar 2016. gada februāri, ir 769,25 rubļi (50 000 rubļu x 1,5385%).
Nodokļu uzskaitē 2016. gada janvārī tiks ņemtas vērā visas aprīkojuma izmaksas 50 000 rubļu apmērā.
Organizācijas grāmatvedības uzskaitē 2016. gada janvārī izdevumu nebūs, un visas aprīkojuma izmaksas tiks norakstītas nodokļu uzskaitē.
Saskaņā ar Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu Nr. 114n apstiprināto Grāmatvedības noteikumu “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” PBU 18/02 12., 15. punktu apliekamā pagaidu starpība un atbilstošs atliktais nodoklis. Grāmatvedībā rodas saistības, kas tiek atspoguļotas Kredītkontā 77 “Atliktā nodokļa saistības” korespondencē ar Debeta kontu 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”.
Turklāt saskaņā ar PBU 18/02 18. punktu, uzkrājot nolietojumu, iegūtais NVR un atbilstošais IT tiek samazināts, jo ikmēneša nolietojuma atskaitījumu summa tiek atzīta grāmatvedībā, un nodokļu uzskaitē nebūs nekādu izdevumu.
Tas ir, katra mēneša pēdējā dienā IT samazinās, ko atspoguļo ieraksts konta 77 debetā un konta 68 kredīts (Kontu plāna lietošanas instrukcija).
Grāmatvedības ieraksti būs šādi:
DEBITS 01 “Pamatlīdzekļi” KREDĪTS 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”
– 50 000 rubļu – aktīvs tiek pieņemts uzskaitei. Primārais dokuments ir pieņemšanas un nodošanas akts;
DEBITS 77 KREDĪTS 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”
- 10 000 rubļu
– veidojās IT
(50 000 x 20%), primārais dokuments ir grāmatvedības izraksts un aprēķins.
Katru mēnesi, sākot ar 2016. gada februāri, OS lietošanas periodā (65 mēneši) ir jāveic šādi ieraksti:
DEBITS 20 (26, 44 utt.) KREDĪTS 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums”
– 769 rubļi 25 kapeikas – pamatlīdzeklim ir uzkrāts nolietojums, primārais dokuments ir grāmatvedības izziņa-aprēķins;
DEBITS 77 “Atliktā nodokļa saistības” KREDĪTS 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”.
– 153 rubļi 85 kapeikas – samazināts IT (765 rubļi 25 kapeikas X 20%).
Šo darbību rezultātā konta 77 atlikums būs vienāds ar nulli, kas apstiprina veikto aprēķinu pareizību un PBU 18/02 piemērošanu.
Profesionālā prese grāmatvežiem
Tiem, kuri nevar liegt sev prieku šķirstīt jaunāko žurnālu un lasīt labi uzrakstītus, ekspertu pārbaudītus rakstus.
Pamatlīdzekļu uzskaiti un nodokļu uzskaiti nosaka dažādi normatīvie dokumenti, kā rezultātā grāmatveži izmanto dažādas pamatlīdzekļu norakstīšanas metodes, kas izraisa atšķirību veidošanos un rezultātā nodokļu saistību rašanos. Kādi pārsteigumi mūs sagaida 2016. gadā, ieviešot jaunus pamatlīdzekļu vērtības limitus?
No 2016. gada 1. janvāra tiek ieviests jauns pamatlīdzekļu vērtības ierobežojums nodokļu uzskaitei - 100 000 rubļu. Grāmatvedībai limits nav mainījies - 40 000 rubļu. Kā norakstīt pamatlīdzekļu izmaksas, neradot pagaidu atšķirības, un vai tas ir iespējams? Kā pareizi noformulēt grāmatvedības politikā pamatlīdzekļu izmaksu norakstīšanas noteikumu? Vai būtu pareizs šāds formulējums, piemēram: “Īpašums, kura vērtība ir mazāka par 100 000 rubļu un kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tiek norakstīts izdevumos vienmērīgi, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku (3. punkts, 1. punkts). , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pants) )", "Īpašums, kura vērtība ir no 40 000 līdz 100 000 rubļu un kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tiek vienmērīgi norakstīts izdevumos, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. klauzula, 1. klauzula, 254. pants)." "Īpašums līdz 40 000 rubļu vērtībā, kura lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par gadu, tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un nodošanas ekspluatācijā brīdī tiek norakstīts kā izdevumi."
Padomāsim, kā likums interpretē šo situāciju. Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu amortizējams īpašums peļņas nodokļa vajadzībām ir īpašums, intelektuālās darbības rezultāti un citi intelektuālā īpašuma objekti, kas pieder nodokļu maksātājam (ja vien Krievijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā nav noteikts citādi). Federācija), viņš izmanto ienākumu gūšanai, un to izmaksas atmaksā ar nolietojuma maksājumiem. Nolietojamais īpašums ir īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu, pamatlīdzekļi peļņas nodokļa vajadzībām ir daļa no īpašuma, ko izmanto kā darbaspēka līdzekli preču ražošanai un pārdošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) vai organizācijas pārvaldīšanai. sākotnējās izmaksas ir vairāk nekā 100 000 rubļu.
Kritērijs 100 000 rubļu apmērā ir spēkā no 01.01.2016. un attiecas uz nolietojamiem īpašuma objektiem, kas nodoti ekspluatācijā no 01.01.2016. Federālais likums, datēts ar 06.08.2015. Nr. 150-FZ).
Pamatlīdzekļu uzskaite
Pamatlīdzekļu uzskaite tiek noteikta saskaņā ar PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” (turpmāk tekstā PBU 6/01) 4.punktu, kas nosaka, ka īpašums tiek atzīts par pamatlīdzekli, ievērojot noteiktus nosacījumus:
1. Objektu izmanto produkcijas ražošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai), organizācijas vadības vajadzībām vai organizācijas nodrošināšanai par maksu par pagaidu turēšanu un lietošanu vai īslaicīgai lietošanai;
2. Objekta lietošanas laiku nosaka ar ilgumu, kas pārsniedz 12 mēnešus;
3. Objektam ir pienākums nākotnē nest uzņēmumam saimniecisku labumu (ienākumus);
4. Uzņēmums neplāno īpašumu pēc tam pārdot tālāk.
Turklāt uzņēmumiem ir tiesības uzskaitīt objektus, kas atbilst iepriekš minētajiem nosacījumiem un izmaksām grāmatvedības politikā apstiprinātajā limitā, bet ne vairāk kā 40 000 rubļu par vienību, uzskaitē kā daļu no krājumiem (MPI) (PBU 6 4. punkts 5. /01). Taču šis noteikums nav uzņēmuma pienākums, bet tikai tā tiesības, tāpēc tam ir jābūt ietvertam uzņēmuma grāmatvedības politikā.
Pamatlīdzekļu nodokļu uzskaite
Kas attiecas uz nodokļu uzskaiti, tad šeit vērtības robežu īpašuma piederībai pamatlīdzeklim nosaka likums, un tas neļauj uzņēmumam to patstāvīgi apstiprināt. Tie. no 01.01.2016. pēc izmaiņām Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256., 257. pantā ir iespējama šāda situācija: tas pats objekts, nodots ekspluatācijā 01.01.2016., maksā, piemēram, 75 000 rubļu. grāmatvedībā tiks atzīts par pamatlīdzekļu objektu, bet nebūs amortizējams īpašums ienākuma nodokļa izpratnē.
Izdevumi īpašuma iegādei, kas saskaņā ar punktiem nav uzskatāmi par materiālajiem izdevumiem. 3 lpp 1 art. 254 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Turklāt nenolietojamā īpašuma izmaksas pilnībā tiek iekļautas materiālu izmaksās, kad tas tiek nodots ekspluatācijā. Turklāt, ja īpašuma vērtība tiek norakstīta vairāk nekā vienā pārskata periodā, nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt kārtību, kādā šī īpašuma vērtība atzīstama materiālo izdevumu sastāvā, ņemot vērā tā lietošanas laiku vai citi ekonomiski pamatoti rādītāji.
Tādējādi nodokļu maksātājiem ir tiesības patstāvīgi noteikt termiņu īpašuma vērtības norakstīšanai, kura nav nolietojama, ņemot vērā ekonomiski pamatotus rādītājus, kas būtu jāiekļauj grāmatvedības politikā. Likumā nav noteikti ierobežojumi norakstīšanas laikam un neamortizējamās mantas apmēriem.
Kā grāmatvedības politikā apstiprināt pamatlīdzekļu vērtības limitu
Apstiprinot pamatlīdzekļu uzskaites politiku, jāpievērš uzmanība šādām situācijām.
1. Uzņēmums noteicis, ka īpašuma vērtība, kas ir mazāka par 100 000 rubļu peļņas nodokļa aprēķināšanai, tiks norakstīta vienmērīgi, neņemot vērā 40 000 rubļu robežu grāmatvedībā.
Šajā gadījumā nodokļu uzskaitē īpašums līdz 40 000 rubļu vērtībā tiks norakstīts noteiktajā darbības laikā, un grāmatvedībā - laikā, kad tas tiek nodots ekspluatācijā (Krājumu ražošanas uzskaites metodisko norādījumu 93. punkts). , apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. 119n, datēts ar 2001. gada 28. decembri).
Šī situācija neveicina nodokļu uzskaites tuvināšanu grāmatvedībai, kas novedīs pie nodokļu saistību rašanās. Tādējādi organizācijai ir tiesības noteikt īpašuma vērtības ierobežojumu robežās no 40 000 līdz 100 000 rubļu.
2. Uzņēmums noteica, ka ražošanas procesa nodrošināšanai nepieciešamā īpašuma izmaksas no 40 000 līdz 100 000 rubļu ar lietderīgās lietošanas laiku, kas pārsniedz 1 gadu (12 mēnešus), tiek klasificētas kā materiālie izdevumi un vienmērīgi norakstītas izdevumos, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku. Un īpašums līdz 40 000 rubļu ar lietderīgās lietošanas laiku, kas pārsniedz 1 gadu (12 mēnešus), tiek klasificēts kā materiālie izdevumi un tiek norakstīts kā izdevumi vienlaikus tā nodošanas ekspluatācijā laikā.
Šajā situācijā, ja objektu lietderīgās lietošanas laiks, kas noteikts gan grāmatvedības, gan nodokļu uzskaites vajadzībām, sakrīt, sakritīs saņemtā peļņa pēc grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem (ja nav citu neatbilstību).
Protams, šajā gadījumā grāmatvedības un nodokļu uzskaites dati tuvosies, taču, neskatoties uz to, būs jāatspoguļo grāmatvedības atšķirības saskaņā ar PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” prasībām. turpmāk tekstā PBU 18/02).
Grāmatvedības atšķirības
Sakarā ar to, ka grāmatvedībā un nodokļu grāmatvedībā tiek noteikti atšķirīgi ieņēmumu un izdevumu atzīšanas noteikumi, nosakot grāmatvedības peļņu, veidojas pastāvīgas un pagaidu atšķirības (PBU 18/02).
Pastāvīgās atšķirības ir ienākumi un izdevumi (PBU 18/02 4. punkts), kas:
- rada pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumus), bet netiek ņemta vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzi gan pārskata, gan turpmākajiem pārskata periodiem;
- tiek ņemti vērā, nosakot pārskata perioda peļņas nodokļa apliekamo bāzi, bet grāmatvedības vajadzībām netiek atzīti gan kā pārskata, gan turpmāko pārskata periodu ienākumi un izdevumi.
Pagaidu atšķirības saskaņā ar PBU 18/02 ir ieņēmumi un izdevumi, kas veido grāmatvedības peļņu (zaudējumus) vienā pārskata periodā, bet nodokļa bāzi peļņas aplikšanai ar nodokli citā (PBU 18/02 8. punkts).
Pastāv pagaidu atšķirības (PBU 18/02 10. punkts):
- atskaitāmās pagaidu starpības;
- ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības.
Saskaņā ar punktiem. 11, 12 PBU 18/02, atskaitāmās un ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības veidojas, piemērojot dažādas grāmatvedības un nodokļu grāmatvedības nolietojuma aprēķināšanas metodes un citas līdzīgas atšķirības.
Tādējādi grāmatvedībā pamatlīdzekļiem uzkrātais nolietojums tiks ņemts vērā kā izdevumi (PBU 6/01 17. punkts, PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi" 8. punkts), bet nodokļu uzskaitē - materiālie izdevumi (1. punkta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 253. panta 2. punkts, 254. panta 1. punkta 3. punkts), nevis nolietojums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 253. panta 2. punkta 3. punkts).
Šajā gadījumā grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē rodas divi dažādi izdevumu veidi, no kuriem katrs parādās grāmatvedībā kā patstāvīgs izdevumu veids tikai vienā grāmatvedībā, bet netiek ņemts vērā otrā grāmatvedībā, kas norāda uz pastāvīgas rašanos. atšķirības šajā gadījumā.
Pamatojoties uz PBU 18/02 7. punktu, konstante (aktīvs) ir nodokļa summa, kas pārskata periodā izraisa ienākuma nodokļa nodokļu maksājumu pieaugumu (samazinājumu). Pastāvīgās nodokļa saistības (aktīvs) veidojas tajā pārskata periodā, kurā rodas pastāvīgā starpība.
Pastāvīgās nodokļu saistības tiek definētas kā pastāvīgās atšķirības, kas radušās pārskata periodā, un ienākuma nodokļa likmes, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem pārskata datumā, rezultāts.
Tādējādi pastāvīgās nodokļa saistības sastāv no izdevumiem nolietojuma veidā, kas tiek atspoguļoti grāmatvedībā, bet netiek ņemti vērā taksācijā. Turklāt ienākuma nodokļa bāzē iekļautie, bet grāmatvedībā neatspoguļotie materiālie izdevumi veidos pastāvīgu nodokļa aktīvu.
Saskaņā ar PBU 18/02 uzņēmums uzskata nosacītos ienākuma nodokļa izdevumus (ienākumus), kas ir vienādi ar pārskata periodā gūtās grāmatvedības peļņas reizinājumu ar peļņas nodokļa likmi (PBU 18/02 20. punkts).
Pārskata gada ienākuma nodoklis tiek definēts kā nosacīti ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi), kas koriģēti, ņemot vērā pastāvīgo nodokļa saistību (aktīva) summu, atliktā nodokļa aktīva palielinājumu vai samazinājumu un atliktā nodokļa saistības par pārskata periodu (nolikuma 21. punkts). PBU 18/02).
Nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi) ir pēc grāmatvedības datiem noteiktā ienākuma nodokļa summa, kas koriģēta ar pastāvīgajām un pagaidu atšķirībām, kas ir kārtējais ienākuma nodoklis. Pamatojoties uz PBU 18/02, nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi (ienākumi) būs vienādi ar ienākuma nodokļa summu, kas aprēķināta pēc nodokļu uzskaites datiem.
Pastāvīgo nodokļu aktīvu un pastāvīgo nodokļu saistību vienlaicīga atspoguļošana vienādos apmēros (ja nav citu atšķirību starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti) novedīs pie tā, ka grāmatvedībā aprēķinātais ienākuma nodoklis, nodokļu grāmatvedībā aprēķinātais ienākuma nodoklis , būs vienādi.
Bezmaksas grāmata
Drīz dodieties atvaļinājumā!
Lai saņemtu bezmaksas grāmatu, ievadiet savu informāciju zemāk esošajā formā un noklikšķiniet uz pogas "Saņemt grāmatu".
798898
Pamatlīdzekļu konservācija ir objekta darbības pārtraukšana uz jebkuru laika periodu ar iespēju to atsākt. Konservēšana ir pasākumu kopums, kas paredzēts, lai nodrošinātu pamatlīdzekļa drošību un izmantojamību tā dīkstāves laikā.
Tajā pašā laikā organizācija var nodot dīkstāves OS saglabāšanai, bet tai nav pienākuma.
Apskatīsim pamatlīdzekļu saglabāšanas operāciju uzskaiti un nodokļu uzskaiti.
Dekors
Pareiza konservācijas dokumentēšana ir priekšnoteikums, lai, aprēķinot uzņēmumu ienākuma nodokli, tiktu atzītas tās īstenošanas izmaksas.Lēmumu par konservāciju noformē ar organizācijas vadītāja rīkojumu.
Šajā secībā nepieciešams norādīt saglabāšanas periodu un uzskaitīt pasākumus, kas jāveic, lai OS nodotu saglabāšanai (OS uzskaites vadlīniju 63. punkts).
Pēc šo darbību veikšanas ir jāsastāda akts par OS nodošanu saglabāšanai.
Aktam par pamatlīdzekļu nodošanu konservācijai nav vienotas formas, tāpēc tas ir sastādīts jebkurā formā.
Aktu paraksta komisijas locekļi un apstiprina organizācijas vadītājs. Akts atspoguļo pamatlīdzekļa objekta iznīcināšanas ekonomisko iespējamību.
Aktā jānorāda:
- OS pārcelta uz saglabāšanu;
- OS nodošanas datums saglabāšanai;
- darbības, kas tika veiktas, lai nodotu OS saglabāšanai;
- šo darbību veikšanas izmaksas.
- izdevumos ņemt vērā saglabāšanas izmaksas;
- apturēt konservācijā nodoto pamatlīdzekļu nolietojuma uzskaiti ilgāk par trim mēnešiem.
Grāmatvedība
Pēc tam, kad pārvaldnieks parakstījis rīkojumu un apstiprinājis pamatlīdzekļu nodošanas konservācijā aktu, pamatlīdzekļi tiek nodoti konservācijā.Tajā pašā laikā grāmatvedībā konservācijai nodotais objekts turpina iekļauties OS.
Kontā 01 “Pamatlīdzekļi” atsevišķi jāuzskaita saglabājamie pamatlīdzekļi, kā arī ekspluatācijā esošie pamatlīdzekļi.
Tāpēc organizācijas kontu plānā kontam 01 “Pamatlīdzekļi” ir jāparedz apakškonts “Pamatlīdzekļi saglabāšanai”.
Pamatlīdzekļu nolietojums saglabāšanas periodā
Aktīviem, kas ir dzēsti trīs mēnešus vai mazāk, nolietojums naftas ieguves periodā tiek uzkrāts parastajā veidā.Nolietojums attiecas uz izdevumiem par parasto darbību neatkarīgi no organizācijas darbības rezultātiem pārskata periodā un tiek atspoguļots tā pārskata perioda grāmatvedības uzskaitē, kurā tas tiek uzkrāts (nolikuma 5.punkta 5.punkts, 8.punkta 16.punkts). Grāmatvedības noteikumi "Izdevumu organizācija" PBU 10/99, apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 33n, 24. punkts PBU 6/01).
OS, kas saglabāta ilgāk par trim mēnešiem (PBU 6/01 23. punkts, 2003. gada 13. oktobra metodisko norādījumu 63. punkts N 91n):
No tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kurā nodod konservācijai, nolietojuma uzkrāšana tiek pārtraukta;
Ir vērts atzīmēt, ka grāmatvedības uzskaitē laika periods, kurā īpašums tiek apdedzināts (pat ja tas pārsniedz trīs mēnešu periodu), neietekmēs tā lietderīgās lietošanas laiku.
Bet saskaņā ar grāmatvedības likumiem nolietojumu var aprēķināt arī pēc pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laika beigām (PBU 6/01 22. punkts).
No tā izriet, ka pēc objektu reaktivācijas amortizāciju var turpināt tādā pašā veidā, līdz tiek pilnībā atmaksāta to pašizmaksa.
Tādējādi no tā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kurā tika veikta pamatlīdzekļu atkārtota iznīcināšana, tiek atsākta nolietojuma uzskaite tādā pašā apmērā kā pirms naftalīna.
Izdevumi par pamatlīdzekļa uzturēšanu saglabāšanas periodā
Izdevumi par pamatlīdzekļa (FPE) uzturēšanu saglabāšanas periodā nepalielina tā sākotnējās izmaksas (Grāmatvedības noteikumu “Pamatlīdzekļu uzskaite” PBU 6/01 14. punkts, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu 2001. gada 30. marts, N 26n).Šie izdevumi attiecas uz periodu, kad šis pamatlīdzeklis nav iesaistīts ražošanas darbībās.
Līdz ar to izmaksas, kas saistītas ar tās uzturēšanu, netiek ņemtas vērā, nosakot ražošanas pašizmaksu.
Šie izdevumi tiek atzīti kā citi izdevumi un tiek atspoguļoti grāmatvedībā to izpildes mēnesī (Grāmatvedības noteikumu “Organizācijas izdevumi” PBU 10/99 4., 11. punkts, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 05. gada rīkojumu. /06/1999 N 33n) konta 91 "Pārējie ieņēmumi un izdevumi", apakškonta 91-2 "Citi izdevumi" debetā (Norādījumi par kontu plāna izmantošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, apstiprināti ar LR LR rīkojumu Krievijas Finanšu ministrija, 2000. gada 31. oktobris N 94n).
Norīkojumi pamatlīdzekļu saglabāšanai būs šādi:
Elektroinstalācija | Darbība |
| Dt 01 "Pamatlīdzekļi" apakškonts "Pamatlīdzekļi konservēšanai" - Kt 01 "Pamatlīdzekļi" apakškonts "Pamatlīdzekļi ekspluatācijā" | OS ir ievietota krātuvē |
| Dt 91/2 — Kt 10 (60, 70, 69) | Tiek atspoguļotas saglabāšanas izmaksas (saglabātās OS uzturēšana) |
| Dt 01 "Pamatlīdzekļi" apakškonts "Pamatlīdzekļi ekspluatācijā" - Kt 01 "Pamatlīdzekļi" apakškonts "Pamatlīdzekļi konservēšanai" | OS nevainojama |
PVN
Ja OS tiek izmantota ar PVN apliekamās darbībās:- “Iepriekšnodotais” PVN par precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas iegādātas pamatlīdzekļu saglabāšanai, tiek pieņemts atskaitīšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts);
- netiek atjaunots “iepriekšējais” PVN, kas iepriekš pieņemts atskaitīšanai par pamatlīdzekļiem, kas nodoti saglabāšanai (Federālā nodokļu dienesta 2006. gada 20. jūnija vēstule N ШТ-6-03/614@).
Īpašuma nodoklis
Saglabāšanas periodā pamatlīdzekļu izmaksas netiek izslēgtas no īpašuma nodokļa bāzes (neatkarīgi no tā, kā nodoklis tiek aprēķināts - pamatojoties uz kadastrālo vai uzskaites vērtību) (LĪD 374. panta 1. punkts, 375. panta 1., 2. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).Ir viens izņēmums: ja Krievijas Federācijas subjekta tiesību akti paredz atbrīvojumu no nodokļa par apdullinātiem pamatlīdzekļiem un organizācija atbilst šī pabalsta sniegšanas nosacījumiem.
Ienākuma nodoklis
Ar pamatdarbību nesaistītajos izdevumos tiek ņemtas vērā izmaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 9. klauzula, 1. punkts, 265. pants, Finanšu ministrijas 2010. gada 15. septembra vēstules N 03-03-06/1/ 2. punkts 590):- konservācijai - saglabāšanas akta organizācijas vadītāja apstiprināšanas dienā;
- par mocīto pamatlīdzekļu uzturēšanu (tai skaitā remontu un apsardzi) - tā mēneša pēdējā datumā, kurā šīs izmaksas radušās;
- atkārtotai saglabāšanai - dienā, kad organizācijas vadītājs apstiprinājis aktu par OS atkārtotu saglabāšanu.
Ja tiek saglabāts aktīvs, kuram tika piemērota nolietojuma prēmija, tad, nododot saglabāšanā, tas nav jāatjauno.
Apstrādājot aktīvu pirms tā nodošanas ekspluatācijā vai tajā pašā mēnesī, kad tas tiek nodots ekspluatācijā, nolietojumu var aprēķināt un amortizācijas prēmiju piemērot tikai pēc atkārtotas naftas ievilkšanas (FM 2014. gada 22. decembra vēstules N 03-03-06/1/66272, datēts ar 03/07/2014 N 03-03-06/1/10085).
Aktīviem, kas ir dzēsti trīs mēnešus vai mazāk, nolietojums naftas ieguves periodā tiek uzkrāts parastajā veidā.
OS, kas saglabāta ilgāk par trim mēnešiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 322. panta 2. punkts):
- nākamā mēneša pirmajā datumā pēc nodošanas konservācijai, nolietojuma uzkrāšana apstājas;
- no nākamā mēneša pirmās dienas, kas seko mēnesim, kurā pamatlīdzekļiem veikta atkārtota iznīcināšana, tiek atsākta nolietojuma uzskaite tādā pašā apmērā kā pirms naftalīna.
Nodoklis, kas samaksāts saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu
Nodokļu izdevumos netiek ierēķinātas OS konservācijas, atkārtotas saglabāšanas, kā arī uzturēšanas izmaksas.Ja uz ilgāku par trīs mēnešiem konservācijai tiek nodots aktīvs, kura izmaksas vēl nav pilnībā ņemtas vērā izdevumos, tad uz saglabāšanas laiku tiek apturēta šī aktīva iegādes izmaksu iekļaušana izdevumos. (Federālā nodokļu dienesta vēstules, datētas ar 2006. gada 14. decembri N 02-6-10/233@, Federālais nodokļu dienests Maskavā, datētas ar 2007. gada 18. janvāri N 18-03/3/03903@).
Piemērs
Organizācija pirkšanas un pārdošanas līguma ietvaros iegādājās ražošanas iekārtas un nodeva ekspluatācijā 2016. gada maijā.
Iekārtas līguma izmaksas ir 944 000 RUB. (ar PVN 144 000 RUB).
Iegādātā tehnika ietilpst trešajā nolietojuma grupā.
Organizācijas noteiktais lietderīgās lietošanas laiks grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām ir 38 mēneši (pamatojoties uz nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu N 1).
Sakarā ar īslaicīgu pasūtījumu samazināšanos 2016. gada maija beigās, OS objekts ar pārvaldnieka lēmumu tika nodots naftalīna tīrīšanā uz vairāk nekā trīs mēnešiem no 06.01.2016 līdz 30.09.2016.
Nolietojums grāmatvedības un nodokļu vajadzībām tiek aprēķināts, izmantojot lineāro metodi.
Ieņēmumi un izdevumi tiek noteikti, izmantojot uzkrāšanas metodi.
Tad, pamatojoties uz noteikto lietderīgās lietošanas laiku (38 mēneši), ikmēneša nolietojuma maksas summa būs 21 052,63 rubļi. (800 000 RUB / 38 mēneši).
Pamatlīdzekļa nolietojuma izmaksu uzkrāšana sākas tā mēneša pirmajā datumā, kas seko mēnesim, kurā šis objekts tika pieņemts uzskaitei, šajā gadījumā no jūnija.
Tajā pašā laikā tiek apturēta nolietojuma maksas uzkrāšana, nododot aktīvu ar organizācijas vadītāja lēmumu konservēšanai uz laiku, kas ilgāks par trim mēnešiem.
Šajā gadījumā ar apsaimniekotāja lēmumu objektā tika veikta naftalīna no 06.01.2016 līdz 30.09.2016.
Līdz ar to nolietojums par periodu 2016. gada jūnijs - septembris netiek uzkrāts.
Sākot ar 2016.gada oktobri, pamatlīdzekļu nolietojums tiek uzkrāts vispārēji noteiktā kārtībā.
Grāmatvedībā aktīva saglabāšanas darbība jāatspoguļo ar šādiem ierakstiem:
Debets | Kredīts | Summa, berzēt. | Primārais dokuments |
|
2016. gada maijā |
||||
Rēķins |
||||
Rēķins |
||||
2016. gada jūnijā |
||||
| 01 "Pamatlīdzekļi ekspluatācijā" | Saglabāšanas likums, |
|||
Pēc konservācijas pabeigšanas |
||||
Iekārtas sākotnējās izmaksas tiek atspoguļotas kā daļa no darbībā esošās OS | 01 "Pamatlīdzekļi ekspluatācijā" | 01 "Pamatlīdzekļi saglabāšanai" | Inventāra karte pamatlīdzekļa pozīcijas uzskaitei |
|
No 2016. gada oktobra uz 38 mēnešiem |
||||
Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins |
||||
Mothballed pamatlīdzekļa pārdošana
Pārdodot nolietojamo īpašumu, nodokļu maksātājam ir tiesības samazināt saņemto ienākumu par tā atlikušo vērtību (Nodokļu kodeksa 268. panta 1. punkts, 1. punkts).Un pārdodot citu īpašumu, saskaņā ar punktu noteikumiem. 2 lpp 1 art. Kodeksa 268. pantu organizācija samazina saņemtos ienākumus par šī īpašuma iegādes (izveidošanas) cenu, kā arī ar to iegūšanu saistīto izdevumu summu.
Tā kā objekts, kas nodots konservācijā uz laiku, kas ilgāks par trim mēnešiem, ir izslēgts no nolietojamās mantas, tad no šo normu burtiskās interpretācijas izriet, ka tas pieder pie cita īpašuma.
Tāpēc ienākumus no tā pārdošanas var samazināt par tā iegādes cenu un citām ar tā iegādi saistītām izmaksām.
Tomēr Federālā nodokļu dienesta pārstāvji norādīja uz šīs pieejas maldīgumu.
Viņi savu nostāju skaidroja šādi:
Šajā gadījumā izdevumi (vai to daļa) par pamatlīdzekļu iegādi tiks ieskaitīti izdevumos divas reizes (izmantojot nolietojuma mehānismu un pamatlīdzekļus pārdodot).
Atgādinām, ka šī norma nosaka, ka nodokļu maksātāja izdevumos atspoguļotās summas nav atkārtoti ieskaitāmas nodokļu maksātāja izdevumos. Attiecīgi, pēc Federālā nodokļu dienesta pārstāvju domām, pārdodot “mothballed” OS, punktu noteikumi. 2 lpp 1 art. Kodeksa 268. pantu nepiemēro.
Konservācijā esošo pamatlīdzekļu pārdošanas operācijas ir atspoguļotas ienākuma nodokļa deklarācijas 02. lapas 3. pielikuma 010. - 060. rindā.
Vēstulē nodokļu dienests savas pozīcijas atbalstam sniedz arī piemērus no šķīrējtiesas prakses.
Tie ir Vienpadsmitās Apelācijas šķīrējtiesas 2009.gada 9.decembra lēmumi lietā Nr.A55-9340/2009, FAS SZO 2007.gada 25.jūnija lietā Nr.A56-51992/2005, FAS PO 2005.gada 30.marta lēmumi. Nr.A12-21856/04-S29, kurā tiesneši norāda uz nodokļu maksātāja punktu noteikumu piemērošanas prettiesiskumu. 2 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268, pārdodot pamatlīdzekļus, kas tiek saglabāti.
Citiem vārdiem sakot, šādās situācijās ienākumi no “motbola” objekta pārdošanas tiek samazināti par tā atlikušo vērtību, kas tiek definēta kā starpība starp pamatlīdzekļu sākotnējām izmaksām un ekspluatācijas periodā uzkrāto nolietojuma summu. .
Piemērs
Pamatlīdzekļus organizācija iegādājās un nodeva ekspluatācijā 2012. gada februārī. Tās sākotnējās izmaksas bija 1 600 000 rubļu.
Pamatlīdzeklis tika iedalīts ceturtajā nolietojuma grupā ar lietderīgās lietošanas laiku 80 mēneši (no 2012. gada marta līdz 2018. gada oktobrim ieskaitot).
Organizācija izmanto lineāro nolietojuma metodi.
Mēneša nolietojuma likme ir 1,25% (1/80 mēn.).
Mēneša nolietojuma summa ir 20 000 rubļu. (RUB 1 600 000 x 1,25%).
2016.gada aprīlī tika pieņemts lēmums par šī pamatlīdzekļa nodošanu konservācijā uz astoņiem mēnešiem (no 5.aprīļa līdz 5.decembrim ieskaitot).
2016. gada augustā naftalīna nopostītais objekts tika pārdots par cenu 826 000 RUB. (ar PVN - 126 000 rubļu).
Nodokļu vajadzībām ienākumi no pārdošanas bija 700 000 rubļu. (826 000–126 000).
Pārdodot mothballed aktīvu, organizācijai ir tiesības samazināt ieņēmumus no tā pārdošanas par šī objekta atlikušo vērtību.
Pirms konservācijas pamatlīdzekļu nolietojums tika uzkrāts 50 mēnešu laikā. (no 2012. gada marta līdz 2016. gada aprīlim ieskaitot).
Kopā tika uzkrāti 1 000 000 rubļu. (RUB 20 000 x 50 mēneši).
Atlikusī vērtība ir 600 000 rubļu. (1 600 000–1 000 000).
Peļņa no īpašuma pārdošanas būs 100 000 rubļu. (700 000–600 000).
Grāmatvedībā darījums par naftalizētā objekta pārdošanu jāatspoguļo šādi:
Debets | Kredīts | Summa, berzēt. | Primārais dokuments |
|
Februārī2012. gads |
||||
Tiek atspoguļotas aprīkojuma iegādes izmaksas | Pārdošanas līgums, Piegādātāja nosūtīšanas dokumenti |
|||
Iekārtas piegādātāja uzrādītais PVN ir atspoguļots | Rēķins |
|||
Pieņemts iekārtu piegādātāja uzrādītā PVN atskaitīšanai | Rēķins |
|||
Iegādātās iekārtas tiek atspoguļotas pamatlīdzekļu sastāvā | 01 "Pamatlīdzekļi ekspluatācijā" | Iekārtas pieņemšanas sertifikāts |
||
Samaksa par aprīkojumu ir pārskaitīta piegādātājam | Bankas konta izraksts |
|||
Kopš marta2012. gada līdz 2016. gada aprīlim ieskaitot |
||||
Iekārtām uzkrātais nolietojums | Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins |
|||
Iekārtas nodošanas konservēšanai datumā |
||||
Tiek atspoguļotas konservācijai nodoto iekārtu sākotnējās izmaksas | 01 "Pamatlīdzekļi saglabāšanai" | 01 "Pamatlīdzekļi ekspluatācijā" | Pārvaldnieka rīkojums par iekārtu nodošanu konservācijai, Saglabāšanas likums |
|
2016. gada augustā |
||||
Pārējie ienākumi no iekārtu pārdošanas tiek atzīti | aprīkojuma pirkšanas un pārdošanas līgums, Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts |
|||
Tiek atspoguļotas nolietotā aprīkojuma sākotnējās izmaksas | 01 "Pamatlīdzekļi saglabāšanai" | Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts |
||
Tiek atspoguļota uzkrātā nolietotā aprīkojuma nolietojuma summa | 01 "Pamatlīdzekļu atsavināšana" | Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas sertifikāts, Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins |
||
Iekārtas atlikušā vērtība tiek norakstīta | 01 "Pamatlīdzekļu atsavināšana" | Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts |
||
PVN, ko iekasē no iekārtas pircēja | Rēķins |
|||
Rādītāji | Līnijas kods | Summa rubļos |
Mothballed pamatlīdzekļa priekšmeta pārdošana ar zaudējumiem
Ja īpašums tiek pārdots ar zaudējumiem, tiek ņemtas vērā šādas pazīmes.Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. pantu, ja preces iegādes cena, ņemot vērā ar tās pārdošanu saistītās izmaksas, pārsniedz ieņēmumus no tās pārdošanas, starpība starp šīm vērtībām tiek atzīta par nodokļu maksātāja zaudējumiem. ņemt vērā nodokļu vajadzībām.
Šā panta 3.punkts paredz, ka, ja amortizējamā īpašuma atlikusī vērtība, ņemot vērā ar tā pārdošanu saistītās izmaksas, pārsniedz tā pārdošanas ieņēmumus, starpība starp šīm vērtībām ir nodokļu maksātāja zaudējumi, kas tiek ņemti vērā nodokļu vajadzībām. šādā secībā:
No tā izrietošie zaudējumi tiek iekļauti nodokļu maksātāja citos izdevumos vienādās daļās laika posmā, kas noteikts kā starpība starp šī īpašuma lietderīgās lietošanas laiku un tā faktisko ekspluatācijas laiku līdz pārdošanas brīdim.
Un tikai tad, ja atlikušais SPI ir vienāds ar nulli vai negatīvu skaitli, organizācija no tā izrietošo zaudējumu summu atzīst par daļu no citiem izdevumiem pilnībā tajā mēnesī, kurā notika pārdošana (skatīt Finanšu ministrijas vēstules datēts ar 2011. gada 12. jūliju N 03-03-06/ 1/417, datēts ar 2005. gada 12. maiju N 03-03-01-04/1/253 utt.).
Pārdodot pamatlīdzekļus, nodokļu maksātājam ir tiesības samazināt ienākumus no minētās darbības par šo objektu atlikušo vērtību.
Kā aprēķināt zaudējumus, ja īpašums ir aplauzts
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. pantu pamatlīdzekļi, kas ar organizācijas vadības lēmumu nodoti saglabāšanai uz laiku, kas ilgāks par trim mēnešiem, tiek izslēgti no amortizējamiem īpašumiem, lai aprēķinātu ienākuma nodokli.Atkārtoti apstrādājot pamatlīdzekļu objektu, tam tiek uzkrāts nolietojums tādā veidā, kāds tas bija pirms tā naftas iznīcināšanas brīža, un lietderīgās lietošanas laiks tiek pagarināts uz laiku, kamēr objekts atrodas naftalizēšanā.
Ja nodokļu maksātājs ar zaudējumiem pārdod pamatlīdzekli, kas viena vai otra iemesla dēļ ir bijis mocīts vairāk nekā trīs mēnešus, tad, nosakot šī objekta faktisko kalpošanas laiku (pamatojoties uz to zaudējumu norakstīšanas periodu). tiek aprēķināts), mothballing periods netiek ņemts vērā.
PBU 18/02 pieteikums
Pamatlīdzekļu pārdošanas rezultātā organizācija veido atskaitāmu pagaidu starpību (DTD) sakarā ar atšķirīgo pamatlīdzekļu pārdošanas zaudējumu atzīšanas kārtību grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē (zaudējumus atzīst brīdī, kad grāmatvedībā un vienmērīgi periodā, kas definēts kā starpība starp tā lietderīgās lietošanas laiku un faktisko darbības laiku līdz pārdošanas brīdim nodokļu grāmatvedībā).Šis IVR atbilst atliktā nodokļa aktīvam (DTA) (Grāmatvedības noteikumu “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” PBU 18/02 11., 14. punkts, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu N 114n).
Periodā, kas definēts kā starpība starp tā lietderīgās lietošanas laiku un faktisko ekspluatācijas laiku līdz pārdošanas brīdim mēnešus (jo nodokļu grāmatvedībā tiek atzīti zaudējumi no pamatlīdzekļa pārdošanas), nosauktie IVR un ONA tiek samazināti. (atmaksāta) (PBU 18/02 17. punkts).
Piemērs
Izmantosim datus no iepriekš minētā piemēra ar vienīgo atšķirību, ka pamatlīdzeklis, kas tika saglabāts, tika pārdots par cenu 531 000 rubļu. (ar PVN - 81 000 rubļu).
Nodokļu vajadzībām ienākumi no pārdošanas bija 450 000 rubļu. (531 000 - 81 000).
Pārdodot apdullinātu pamatlīdzekli, organizācijai ir tiesības samazināt ienākumus no šīs operācijas par šī objekta atlikušo vērtību.
Zaudējumi no īpašuma pārdošanas ir 150 000 rubļu. (450 000–600 000).
No iekārtas nolietojuma sākuma (2012. gada marts) līdz tās pārdošanas mēnesim (2016. gada augusts) pagāja 54 mēneši.
Periods, kurā īpašums tika konservēts (4 mēneši), šajā periodā tiek izslēgts.
Faktiski iekārtas tika izmantotas 50 mēnešus (54 - 4).
Tāpēc saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. pantu nodokļu maksātājs zaudējumus atspoguļos citos izdevumos 30 mēnešus (80 - 50).
Nodokļu grāmatvedībā katru mēnesi atzītā zaudējumu summa būs 5000 rubļu. (150 000 RUB / 30 mēneši).
Šo zaudējumu summa tiks iekļauta citos izdevumos, sākot ar 2016. gada septembri.
Grāmatvedībā IT uzkrāšanas un atmaksas darbība ir jāatspoguļo šādi:
Debets 09 Kredīts 68 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķini” - 30 000 rubļu. - uzkrātā ONA (150 000 RUB x 20%);
30 mēnešu laikā:
Debets 68 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķini” Kredīts 09 - 1000 rubļu. - samazināta (atmaksāta) SHE (30 000 rubļu / 30 mēneši).
Uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācija
Uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijā jānorāda šāda informācija:- par zaudējumiem, kas radušies, pārdodot nolietojamu īpašumu;
- par summu, kas ir iekļauta izdevumos peļņas nodokļa aprēķināšanai konkrētā pārskata (taksācijas) periodā.
Izmantosim 2. piemēra datus. Organizācijas pārskata periodi ir pirmais ceturksnis, pusgads, deviņi mēneši.
Rādītāji | Līnijas kods | Summa rubļos |
| Nolietojamās mantas pārdošanas objektu skaits - kopā | ||
| Ieskaitot objektus, kas pārdoti ar zaudējumiem | ||
| Ieņēmumi no amortizējamā īpašuma pārdošanas | ||
| Pārdotā nolietojamā īpašuma atlikušā vērtība un ar tā pārdošanu saistītie izdevumi | ||
| Peļņa no amortizējamā īpašuma pārdošanas (izņemot objektus, kas pārdoti ar zaudējumiem) | ||
| Zaudējumi no amortizējamā īpašuma pārdošanas, izņemot objektus, kas pārdoti ar peļņu) |
Parādīsim, kuras lietojumprogrammu rindas satur datus par pamatlīdzekļa pārdošanu ar zaudējumiem:
02. lapas 3. pielikums | 02. lapas 3. pielikums | 02. lapas 1. pielikums | 02. lapas 2. pielikums | 02 lapa |
||||
Rādītājs | Līnijas kods | Summa, berzēt. | Līnijas kods | Līnijas kods | Līnijas kods | Līnijas kods | Līnijas kods | Līnijas kods |
| Ieņēmumi no amortizējamā īpašuma pārdošanas | ||||||||
| Pārdotā nolietojamā īpašuma atlikušā vērtība un ar tā pārdošanu saistītie izdevumi | ||||||||
| Zaudējumi no amortizējamā īpašuma pārdošanas | ||||||||
02.lapas 3.pielikumā 030.rindas (ieņēmumi no pamatlīdzekļu pārdošanas), 040 (atlikušā vērtība) un 060 (zaudējumi no realizācijas) rādītājus ieraksta attiecīgi 3.pielikuma 340., 350. un 360.rindā.
Savukārt šo rindu rādītāji tiek izmantoti, aizpildot 02.lapu, kā arī tās 1. un 2.pielikumu.
Tādējādi 1.pielikuma 030.rindā ir norādīts līnijas indikators 340, 2.pielikuma 080.rindā – 350.rindas rādītājs, bet 02.lapas 050.rindā – līnijas indikators 360.
Tajā pašā laikā ieņēmumi no pamatlīdzekļu pārdošanas iekrita 02.lapas 010.rindā, bet izdevumi - 02.lapas 030.rindā.
Lai nodrošinātu, ka peļņas nodokļa aprēķināšanas brīdī netiek ņemti vērā zaudējumi, kas gūti no amortizējamās mantas pārdošanas, deklarācijas 02.lapā zaudējumus atspoguļo atsevišķā 050.rindā, ko iekļauj ar “+” zīmi. aprēķinot peļņu rindā 060.
Skaidrības labad pieņemsim, ka bez šīs operācijas organizācijai nebija citu darbību.
Lapa 02 izskatīsies šādi:
Zaudējumu summa, kas katru mēnesi iekļauta citos izdevumos, kas tiek ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanai, norādīta 02. lapas 2. pielikuma 100. rindā.
Deklarācijā par deviņiem mēnešiem šī summa ir vienāda ar 5000 rubļu. (par septembri), gada deklarācijā - 20 000 rubļu. (septembrī - decembrī katrs 5000 rubļu).