Vuonna 2016 irtaimeen omaisuuteen sovelletaan seuraavia yhteisöveron verotussääntöjä:

• ensimmäiseen ja toiseen poistoryhmään kuuluvia esineitä ei hyväksytä verotuksen kohteiksi Venäjän federaation verolain 374 §:n 4 momentin 8 alakohdan mukaisesti ilman rajoituksia riippumatta päivästä, jona ne hyväksyttiin kirjanpitoon osana käyttöomaisuus;
• Ennen 1.1.2013 käyttöomaisuuteen rekisteröidyt kolmanteen ja sitä korkeampaan poistoryhmään kuuluvat esineet verotetaan yleisen menettelyn mukaisesti;
• Kolmanteen ja sitä korkeampaan poistoryhmään kuuluvat esineet, jotka on rekisteröity osaksi käyttöomaisuutta 1.1.2013 jälkeen, on vapautettu verotuksesta Venäjän federaation verolain 381 §:n 25 momentin perusteella, jos niitä ei ole vastaanotettu uudelleenjärjestelyn (selvitystila) seurauksena tai toisistaan ​​riippuvaisista henkilöistä;
• kolmanteen ja sitä korkeampaan poistoryhmään kuuluvat esineet, jotka on kirjattu osaksi käyttöomaisuutta 1.1.2013 jälkeen (mukaan lukien vuodet 2013 ja 2014), vastaanotettu
  yhteisöön uudelleenjärjestelyn (selvitystila) seurauksena tai toisistaan ​​riippuvaisista henkilöistä verotetaan yleisen menettelyn mukaisesti.

Näin ollen yhteisöt ovat vapautettuja 1.1.2013 rekisteröidyn irtaimen omaisuuden osalta järjestöjen kiinteistöverosta.
käyttöomaisuuteen, lukuun ottamatta hyväksyttyä irtainta omaisuutta
rekisteröity seurauksena:

• oikeushenkilöiden uudelleenorganisointi tai selvitystila;
• tunnustettujen henkilöiden väliset omaisuuden siirrot, mukaan lukien hankinta
  Venäjän federaation verolain 105.1 artiklan 2 kohdan määräysten mukaisesti toisistaan ​​riippuvaisia.

Määritellyt rajoitukset koskevat irtaimen omaisuuden asennusta
taseessa käyttöomaisuushyödykkeeksi PBU 6/01 "Kiinteän omaisuuden kirjanpito" (hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön 30. maaliskuuta 2001 päivätyllä määräyksellä nro 26n) kohdan 4 mukaisesti.

Nykyisen edun soveltamisen vivahteet

Jos uudelleenjärjestelyn seurauksena taseeseen otettua irtainta omaisuutta ei oteta huomioon käyttöomaisuutena, on sen siirron jälkeen käyttöomaisuuteen rajoitus
edun soveltamisen mahdottomuudesta lähipiiriin kuuluvien osapuolten välisiin liiketoimiin
ei ole voimassa (Venäjän liittovaltion verohallinnon kirje, päivätty 18. huhtikuuta 2016 nro BS-4-11/6740).

ESIMERKKI

Järjestö sai nuoria eläimiä huollettavalta taholta. Kirjanpitosääntöjen mukaan se näkyy tilillä 11 "Kasvu- ja lihotuseläimet". Kun eläimet on siirretty päälaumaan, ne näkyvät käyttöomaisuudessa. Siirron jälkeen yhteisö voi soveltaa yhteisöveroetua yleisellä tavalla.

Venäjän valtiovarainministeriö selittää 9.2.2015 päivätyssä kirjeessä nro 03-05-05-01/5111, että organisaation nimen saattamista siviililain mukaiseksi ei voida pitää
uudelleenjärjestelynä. Tämä tarkoittaa, että veroetujen hakemisesta ei ole perusteita kieltäytyä.
omaisuuden osalta, jos irtainta omaisuutta on rekisteröity käyttöomaisuushyödykkeeksi 1.1.2013 alkaen. Vuosina 2013–2014 käyttöomaisuutena rekisteröidyt irtaimet menevät 1.1.2015 alkaen eduista uudelleenjärjestelyn seurauksena.

Venäjän federaation valtiovarainministeriön 6. helmikuuta 2015 päivätyssä kirjeessä nro 03-05-05-01/5030 selitetään, että verolain 381 §:n 25 momentissa säädetty kiinteistöveroetuus voidaan maksaa sovelletaan, vaikka omaisuus olisi saatu kunnalta. Perustelu – Verolain 105.1 §:n 5 kohta. Venäjän federaation, Venäjän federaation muodostavien yksiköiden, kuntien suora ja (tai) epäsuora osallistuminen venäläisiin organisaatioihin ei sinänsä ole peruste tällaisten organisaatioiden tunnustamiselle toisistaan ​​riippuvaisiksi.

Ja Venäjän federaation liittovaltion veroviraston 13. maaliskuuta 2015 päivätyssä kirjeessä nro ZN-4-11/4037 todetaan, että käyttöomaisuus, joka on valmistettu 1. tammikuuta 2013 jälkeen ostetuista materiaaleista
riippuvaisesta henkilöstä eivät ole yhteisöveron alaisia.
Varastot, joista käyttöomaisuus on tehty, eivät nimittäin ole verolain 374 §:n perusteella kiinteistöverotuksen alaisia.

Toinen tilanne. Urakoitsija hankkii rakennusurakan perusteella itsenäisesti asennusta vaativat laitteet ja suorittaa asennustyöt.
Sitten valmis irtain omaisuus siirtyy tilaajalle, joka on riippuvainen osapuoli urakoitsijan kanssa. Kuten Venäjän liittovaltion veroviranomainen ilmoitti 8. heinäkuuta 2016 päivätyssä kirjeessä nro BS-4-11/12245, kohdassa säädetty vapautus kiinteistöverosta
Venäjän federaation verolain 381 §:n 25 momenttia ei sovelleta tällaiseen irtain omaisuuteen.

Autot, jotka on valmistettu 1.1.2013 jälkeen

Venäjän federaation hallituksen esittelemä lakiesitys (nro 1155134-6), jos se hyväksytään, Venäjän federaation verolain 381 §:n 25 momentissa säädetyn edun soveltamisalaa laajennetaan merkittävästi alkaen 1. tammikuuta 2017.

Sen ydin on, että organisaatiot, joiden taseessa on tuotettu autoja
1.1.2013 alkaen he eivät enää maksa irtaimen omaisuusveroa. Eli kaikki yrityksen omistamat ajoneuvot, jotka on valmistettu 1.1.2013 alkaen,
on vapautettu kiinteistöverosta. Rajoitus etuuksien soveltamatta jättämiselle, kun auto ostetaan lähipiiriltä tai uudelleenjärjestelyn seurauksena, poistetaan. Auton valmistuspäivämäärä määräytyy sen rekisteröintitodistuksen perusteella. Tämä toimii perusteena edulle.

Lakiehdotuksessa ei säädetä aikaisempien vuosien verojen laskemisesta ja palauttamisesta.

Muistutetaan, että kiinteistöveroilmoituksen jättöaika vuodelta 2016 on umpeutumassa.
30. maaliskuuta 2017.

Käyttöomaisuuden kustannusraja vuonna 2016 kirjanpidossa on sama - 40 tuhatta ruplaa. Mutta verokirjanpidossa on toinen raja. Siellä käyttöomaisuuteen sisältyy tammikuun 1. päivästä lähtien yli 100 tuhannen ruplan arvoista omaisuutta. Kaikki halvempi kirjataan välittömästi kuluksi.

Mikä on käyttöomaisuuden kustannusraja vuonna 2016 kirjanpidossa

Kirjanpidossa poistetaan poistojen kautta omaisuus, jossa on merkkejä käyttöomaisuudesta ja joka maksaa yli 40 tuhatta ruplaa.

Omaisuudella on käyttöjärjestelmän ominaisuudet, jos se:

Tarkoitettu tuotantoon, hallintoon tai vuokraukseen;

Yhtiö ei suunnittele jälleenmyyntiä;

Pystyy tuottamaan tulevaa tuloa.

Yhtiön tulee asettaa tilinpäätöksen laatimisperiaatteissaan käyttöomaisuuden hankintamenon rajoitus vuonna 2016. 40 tuhatta on enimmäisraja. Järjestöllä on oikeus valita pienempi määrä. Mutta ei iso. Kiinteistö kalliimpi kuin 40 tuhatta ruplaa. Kirjanpidossa se voidaan poistaa vain poistojen kautta.

Mikä on käyttöomaisuuden hankintamenon raja verokirjanpidossa?

Tarjoile yli 12 kuukautta;

Ne maksavat yli 100 tuhatta ruplaa.

Aiemmin verokirjanpidossa omaisuutta poistettiin 40 tuhannesta ruplasta.

Oletko aloittanut käyttöjärjestelmän käytön aikaisemmin? Noudata sitten aiempia sääntöjä. Poistot omaisuudesta yli 40 tuhatta ruplaa.

Kuinka heijastaa eroa

Joten käyttöomaisuuden kustannusraja vuonna 2016 kirjanpidossa on 40 tuhatta ja verokirjanpidossa - 100 tuhatta ruplaa. Oletetaan, että yritys ostaa kohteen, jonka arvo on 40 tuhatta - 100 tuhatta ruplaa. Kirjanpidossa tällainen omaisuus poistetaan, mutta verokirjanpidossa ei. Siksi niiden yritysten, jotka käyttävät PBU 18/02:ta, on otettava huomioon erot.

Esimerkki. Kuinka ottaa huomioon omaisuus, jonka arvo on 40 tuhatta - 100 tuhatta ruplaa.

Joulukuussa 2015 yritys osti tietokoneen. Ja tammikuussa 2016 se otettiin käyttöön. Kauppahinta on 70 800 ruplaa, sisältäen ALV - 10 800 ruplaa.

Kuukausittainen poisto tietokoneesta - 2000 ruplaa.

Tammikuussa kirjanpitäjä kirjoittaa:

DEBIT 08 -alatili “Käyttöomaisuuden hankinta” LUOTTO 60
- 60 000 ruplaa (70 800 - 10 800) - ostettu tietokone;

VELKA 19 LUOTTO 60
- 10 800 hieroa. — ostoihin sisältyvä arvonlisävero otetaan huomioon;

DEBEIT 01 LUOTTO 08 alatili "Käyttöomaisuuden hankinta"
- 60 000 ruplaa. — ota tietokone käyttöön;

DEBIT 68 alatili “ALV” LUOTTO 19
- 10 800 hieroa. — hyväksytty arvonlisäveron vähentämiseen;

DEBIT 68 alatili "Tulovero" LUOTTO 77
- 12 000 hieroa. (RUB 60 000 x 20 %) - otti huomioon laskennallisen verovelan.

Verokirjanpidossa yritys kirjaa tietokoneen hankintahinnan kuluksi ostohetkellä. Mutta kirjanpidossa se poistetaan. Laskennallinen verovelka (DTL) syntyy.

Helmikuusta alkaen ja joka kuukausi kohteen arvon aleneessa erotus ja IT maksetaan takaisin kirjauksin:

DEBIT 20 (25,26) LUOTTO 02
- 2000 ruplaa. — kuukausittaiset poistot lasketaan;

DEBIT 77 CREDIT 68 alatili "Tulovero"
- 400 ruplaa. (RUB 2 000 x 20 %) – osa IT:stä maksetaan takaisin.

Verokirjanpidossa käyttöomaisuus on omaisuutta, jota käytetään yrityksen liiketoiminnassa (ei kuluteta raaka-aineena eikä myydä tavarana). Sen käyttöiän on oltava yli 12 kuukautta (Venäjän federaation verolain 256 artiklan 1 kohta, 257 artiklan 1 kohta). Nyt kerron, mikä muuttuu uudessa vuonna.

Verokirjanpito

Vuodesta 2016 lähtien verolaskennassa on uusi käyttöomaisuuden arvoraja. OS katsotaan omaisuudeksi, jonka arvo on yli 100 000 ruplaa (liittovaltion laki 8. kesäkuuta 2015 nro 150-FZ). Esineet, jotka maksavat 100 000 ruplaa tai vähemmän, katsotaan materiaaleiksi. Uuden lain myötä yritykset voivat siis ottaa kuluvalla kaudella huomioon enemmän kustannuksia kerrallaan. Nämä innovaatiot parantavat organisaatioiden tilannetta, koska tuloveronmaksajat tekevät poistoja käyttöomaisuudesta ja "yksinkertaistetut" yritykset kirjaavat ne vähitellen pois kertomusvuoden aikana.

Kirjanpidon ja verokirjanpidon välillä on vain yksi ero kiinteän omaisuuden alkuperäistä hankintamenoa muodostettaessa. Kirjanpidossa se sisältää käyttöomaisuuden hankintaan nostetun lainan koron, joka on kirjattu sijoitusomaisuuteen (PBU 15/2008 kohta 7). Muussa tapauksessa alkuperäinen hinta muodostuu samalla tavalla (PBU 6/01:n kohta 8, Venäjän federaation verolain 257 artiklan 1 kohta).

Haluan muistuttaa, että käyttöomaisuuden alkukustannukset sisältyvät kuluihin poistomaksujen kautta (Venäjän federaation verolain 253 pykälä 3, lauseke 2).

Arvonlisävero voidaan vähentää vain sellaisesta käyttöomaisuudesta, jota käytetään tämän veron alaisten liiketoimien suorittamiseen. Ostoihin sisältyvä arvonlisävero hyväksytään vähennykseen miltä tahansa vuosineljännekseltä, jonka aikana kolme ehtoa täyttyy (Venäjän federaation verolain 171 artiklan 2, 6 kohta, 172 artiklan 1, 1.1, 5 kohta): lasku vastaanotetaan toimittajalta (urakoitsija); ostettu omaisuus tai sen luomista varten ostetut tavarat (työt, palvelut) hyväksytään kirjanpitoon; Kolmea vuotta ei ole kulunut rekisteröinnistä.

Ainoastaan ​​verottomiin liiketoimiin käytettävän käyttöomaisuuden arvonlisävero sisältyy niiden hankintamenoon sekä kirjanpidossa että verokirjanpidossa (PBU 6/01:n kohta 8, verolain 170 §:n 2 momentti, 257 §:n 1 momentti Venäjän federaatio). Jos käyttöomaisuus osallistuu myös arvonlisäverollisiin liiketoimiin, on vero jaettava vähennyskelpoiseen ja esineiden hankintamenoon sisältyvään veroon.

Kirjanpito

Nyt kerron sinulle hieman käyttöjärjestelmän kirjanpidosta, vaikka se ei muutu ensi vuodesta. Näiden toimintojen menettelyä säännellään kahdella pääasiakirjalla: Kirjanpitosäännöt "Kiinteän omaisuuden kirjanpito" PBU 6/01, hyväksytty valtiovarainministeriön määräyksellä 30. maaliskuuta 2001 nro 26n; Käyttöomaisuuden kirjanpitoa koskevat ohjeet, hyväksytty valtiovarainministeriön asetuksella 13. lokakuuta 2003 nro 91n.

Kirjanpidossa yhtiön käyttöomaisuuden kustannuskriteeri on määritelty itse laskentaperiaatteissa. Tässä tapauksessa raja ei voi olla yli 40 000 ruplaa. Toisin sanoen tämä luku voi olla esimerkiksi 30 000 ruplaa (PBU 6/01 "Kiinteän omaisuuden kirjanpito" kappale 4, kohta 5). Kiinteistöä, joka ei täytä kaikkia näitä vaatimuksia, ei huomioida osana käyttöomaisuutta eikä siitä tehdä poistoja. Sen kustannukset näkyvät kirjanpidon kuluissa käyttöönoton yhteydessä.

Käyttöomaisuus hyväksytään kirjanpitoon alkuperäiseen hankintamenoon. Käyttöomaisuuden alkuhinta on summa organisaation todellisista hankinta-, rakentamis- ja tuotantokustannuksista vähennettynä arvonlisäverolla ja muilla palautettavissa olevilla veroilla.

Todellista hankintamenoa laskettaessa ei oteta huomioon yleis- ja muita vastaavia menoja, paitsi jos ne liittyvät suoraan käyttöomaisuuden hankintaan, rakentamiseen tai valmistukseen.

Alkukustannusten muodostavat määritellyt kustannukset näkyvät kirjanpidossa tilin 08 ”Sijoitukset pitkäaikaisiin varoihin”, alatilin 08-4 ”Käyttöomaisuuden hankinta” veloituksena tilin 60 ”Selvitykset tavarantoimittajien kanssa” hyvityksen mukaisesti. ja urakoitsijat” (Käyttöohje Tilitaulukko organisaatioiden kirjanpidollista rahoitusta ja taloudellista toimintaa varten, hyväksytty valtiovarainministeriön 31. lokakuuta 2000 annetulla määräyksellä nro 94n).

Käyttöomaisuuden hyväksyminen kirjanpitoon näkyy kirjauksella tilin 01 "Käyttöomaisuus" veloitukseen tilin 08 alatilin 08-4 hyvityksen kanssa.

Kirjanpidossa poistetaan tilille 01 tai 03 kirjattu käyttöomaisuus.

Poistojen kautta poistetaan poistovelvolliseksi luokitellun kiinteistön koko alkuperäinen hankintameno (PBU 6/01 kohdat 8 ja 17).

Käyttöomaisuuden poistot kirjanpidossa kertyvät sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä, jolloin kohde on hyväksytty kirjanpitoon (PBU 6/01:n kohta 21) ja siihen asti, kunnes sen hankintahinta on maksettu kokonaisuudessaan takaisin tai kunnes käyttöjärjestelmä ei poistetaan rekisteristä. Sen kertymä päättyy sen kuukauden 1. päivänä, kun tämän kohteen kustannukset on maksettu kokonaan takaisin tai se on poistettu rekisteristä (PBU 6/01 "Kiinteän omaisuuden kirjanpito" kappale 22). Hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan aikana poistoja ei keskeytetä. Poikkeuksen muodostavat tapaukset, joissa käyttöomaisuus siirretään säilytykseen yli
kolme kuukautta sekä yli 12 kuukautta kestävä toipumisaika (PBU 6/01:n kohta 23).

Tammikuussa 2016 organisaatio osti 4. poistoryhmään kuuluvia laitteita, jotka maksoivat 59 000 ruplaa (sisältää ALV - 9 000 ruplaa).

Laitteet otettiin käyttöön saman kuukauden aikana.

Käyttöajalle on asetettu 65 kuukautta. Poistoprosentti on 1,5385 prosenttia (1/65). Käyttöomaisuuden kirjanpitopoistot kertyvät helmikuusta 2016 alkaen.

Käyttöomaisuuden alkuperäinen hinta on 50 000 ruplaa. (59 000 – 9 000).

Kuukausittaisen kirjanpidon poiston määrä helmikuusta 2016 alkaen on 769,25 ruplaa (50 000 ruplaa x 1,5385 %).

Tammikuun 2016 verokirjanpidossa otetaan huomioon laitteiden koko kustannukset 50 000 ruplaa.

Tammikuussa 2016 organisaation kirjanpitoon ei tule kuluja, ja koko laitteiston kustannukset kirjataan pois verokirjanpidosta.

Valtiovarainministeriön 19. marraskuuta 2002 annetulla määräyksellä nro 114n hyväksytyn kirjanpitosäännön "Yritysten tuloverolaskelmien kirjanpito" PBU 18/02 kappaleiden 12, 15 mukaan verotettava väliaikainen ero ja vastaava laskennallinen erä. kirjanpidossa syntyy verovelkaa, joka näkyy luottotilillä 77 ”Laskennalliset verovelat” veloitustilin 68 ”Verojen ja maksujen laskelmat” yhteydessä.

Lisäksi PBU 18/02:n kappaleen 18 mukaisesti, kun poistoja kertyy, tuloksena olevaa NVR:ää ja sitä vastaavaa IT-arvoa pienennetään, koska kuukausittaisten poistojen määrä kirjataan kirjanpitoon, eikä verokirjanpidosta aiheudu kuluja.

Eli jokaisen kuukauden viimeisenä päivänä IT pienenee, mikä näkyy tilin 77 veloituksen ja tilin 68 hyvityksenä (Tilikartan käyttöohjeet).

Kirjanpitokirjaukset ovat seuraavat:

DEBEIT 01 "Pysyvä omaisuus" LUOTTO 08 "Sijoitukset pitkäaikaisiin varoihin"
– 50 000 ruplaa – omaisuus hyväksytään kirjanpitoon. Ensisijainen asiakirja on hyväksymis- ja siirtoasiakirja;

DEBIT 77 CREDIT 68 -alitili "Tuloverolaskelmat"
- 10 000 ruplaa
– IT syntyi
(50 000 x 20 %), ensisijainen tosite on kirjanpitolausunto ja laskelma.

Joka kuukausi helmikuusta 2016 alkaen käyttöjärjestelmän käyttöaikana (65 kuukautta) sinun on tehtävä seuraavat merkinnät:

VELKA 20 (26, 44 jne.) LUOTTO 02 "Käyttöomaisuuden poistot"
– 769 ruplaa 25 kopekkaa – käyttöomaisuudesta on kertynyt poistoja, ensisijainen tosite on kirjanpitolaskelma;

DEBIT 77 ”Laskennallinen verovelka” LUOTTO 68 Alatili ”Tuloverolaskelmat”.
– 153 ruplaa 85 kopekkaa – alennettu IT (765 ruplaa 25 kopekkaa X 20%).

Näiden toimien seurauksena tilin 77 saldo on yhtä suuri kuin nolla, mikä vahvistaa laskelmien ja PBU 18/02:n soveltamisen oikeellisuuden.

Ammattipainos kirjanpitäjille

Niille, jotka eivät voi kieltää itseltään iloa selata uusinta lehteä ja lukea hyvin kirjoitettuja asiantuntijoiden vahvistamia artikkeleita.

Käyttöomaisuuden kirjanpito ja verokirjanpito määräytyvät erilaisilla viranomaisasiakirjoilla, minkä seurauksena kirjanpitäjät käyttävät erilaisia ​​käyttöomaisuuden alaskirjausmenetelmiä, mikä johtaa erojen muodostumiseen ja sen seurauksena verovelan syntymiseen. Mitä yllätyksiä meitä odottaa vuonna 2016 käyttöomaisuuden uusien arvonrajoitusten myötä?

Tammikuun 1. päivästä 2016 alkaen verokirjanpidon käyttöomaisuuden arvolle otetaan käyttöön uusi raja - 100 000 ruplaa. Kirjanpidon raja ei ole muuttunut - 40 000 ruplaa. Kuinka poistaa käyttöomaisuuden kustannukset luomatta väliaikaisia ​​eroja, ja onko tämä mahdollista? Kuinka muotoilla oikein sääntö käyttöomaisuuden kustannusten poistamisesta laskentaperiaatteessa? Olisiko esimerkiksi seuraava sanamuoto oikein: ”Alle 100 000 ruplan arvoinen kiinteistö, jonka taloudellinen vaikutusaika on yli vuoden, luokitellaan materiaalikuluiksi ja poistetaan kuluksi tasaisesti sen taloudellisen vaikutusajan perusteella (kohta 3, lauseke). 1, Venäjän federaation verolain 254 §) )", "Kiinteistö, jonka arvo on 40 000 - 100 000 ruplaa, jonka taloudellinen vaikutusaika on yli vuosi, luokitellaan materiaalikuluiksi ja poistetaan kuluiksi tasaisesti sen hyödyn perusteella. elämä (Venäjän federaation verolain 3 lauseke, 1 kohta, 254 artikla)." "Enintään 40 000 ruplan arvoinen kiinteistö, jonka taloudellinen vaikutusaika on yli vuoden, luokitellaan materiaalikuluiksi ja kirjataan kuluksi kerralla käyttöönoton yhteydessä."

Mietitään, miten laki tulkitsee tämän tilanteen. Artiklan 1 kohdan perusteella. Venäjän federaation verolain 256 pykälän mukaan voiton verotuksessa poistettava omaisuus on verovelvollisen omistama omaisuus, henkisen toiminnan tulos ja muut henkisen omaisuuden esineet (ellei Venäjän verolain 25 luvussa toisin säädetä). Federation), jota hän käyttää tulojen hankkimiseen ja jonka kustannukset korvataan poistoilla. Poistokelpoinen omaisuus on omaisuutta, jonka taloudellinen vaikutusaika on yli 12 kuukautta ja jonka alkuperäinen hinta on yli 100 000 ruplaa.

Artiklan 1 kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 257 pykälän mukaan voittoveron käyttöomaisuus on osa omaisuutta, jota käytetään työvälineenä tavaroiden tuotantoon ja myyntiin (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen) tai organisaation johtamiseen. alkukustannukset yli 100 000 ruplaa.

Kriteeri, jonka suuruus on 100 000 ruplaa, on voimassa 1.1.2016 alkaen ja koskee 1.1.2016 alkaen käyttöön otettuja poistokelpoisia omaisuusesineitä (lain 7, 8 kohta, 2 §, 4, 7, 5 §). Liittovaltion laki, päivätty 6.8.2015 nro 150-FZ).

Käyttöomaisuuden kirjanpito

Käyttöomaisuuden kirjanpito määräytyy PBU 6/01 "Kiinteän omaisuuden kirjanpito" (jäljempänä PBU 6/01) kohdan 4 mukaisesti, jossa todetaan, että omaisuus kirjataan käyttöomaisuushyödykkeeksi tietyin edellytyksin:
1. Tilaa käytetään tuotteiden valmistukseen (töiden suorittamiseen, palvelujen tarjoamiseen), organisaation johtamistarpeisiin tai organisaation tarjoamaan tilapäistä hallintaa ja käyttöä tai tilapäistä käyttöä vastaan ​​korvausta vastaan;
2. Esineen käyttöaika määräytyy yli 12 kuukauden keston perusteella;
3. Kohde on velvollinen tuomaan yritykselle taloudellista hyötyä (tuloa) tulevaisuudessa;
4. Yhtiö ei aio myydä kiinteistöä myöhemmin uudelleen.

Lisäksi yrityksillä on oikeus ottaa edellä mainitut ehdot ja kustannukset täyttävät esineet kirjanpitoperiaatteessa hyväksytyssä rajoissa, mutta enintään 40 000 ruplaa yksikköä kohden, kirjanpidossa osana vaihto-omaisuutta (MPI) (4 momentin 5 kappaletta). PBU 6/01). Mutta tämä sääntö ei ole yrityksen velvollisuus, vaan vain oikeus, joten se on kirjattava yhtiön laskentaperiaatteisiin.

Käyttöomaisuuden verotus

Mitä tulee verokirjanpitoon, tässä omaisuuden arvoraja käyttöomaisuuteen on määrätty lailla, eikä yritys voi hyväksyä sitä itsenäisesti. Nuo. 1.1.2016 alkaen Venäjän federaation verolain 256 ja 257 artikloihin tehtyjen muutosten jälkeen seuraava tilanne on mahdollinen: sama kohde, otettu käyttöön 1.1.2016, maksaa esimerkiksi 75 000 ruplaa kirjanpidossa kirjataan käyttöomaisuuden kohteeksi, mutta se ei ole tuloverotuksessa poistettavissa oleva omaisuus.

Kiinteistön hankintamenot, joita ei pidetä kappaleiden mukaisesti aineellisena kuluna. 3 s. 1 art. 254 Venäjän federaation verolaki. Lisäksi ei-poistokelvottomien kiinteistöjen hankintameno sisällytetään kokonaisuudessaan materiaalikustannuksiin, kun se otetaan käyttöön. Lisäksi, jos kiinteistön arvo kirjataan pois useamman kuin yhden raportointikauden aikana, verovelvollisella on oikeus itsenäisesti määrätä menettelystä tämän omaisuuden arvon kirjaamiseksi aineellisiin kuluihin ottaen huomioon sen käyttöaika tai muita taloudellisesti toteuttamiskelpoisia indikaattoreita.

Veronmaksajilla on siten oikeus itsenäisesti määrittää poistokelvottomien kiinteistöjen arvon poistoaika ottaen huomioon taloudellisesti järkevät indikaattorit, jotka tulisi kirjata laskentaperiaatteisiin. Laki ei aseta rajoituksia poistojen ajoitukselle ja ei-poistokelvottomien omaisuuden määrille.

Kuinka hyväksyä käyttöomaisuuden arvoraja laskentaperiaatteessa

Käyttöomaisuuden laskentaperiaatteita hyväksyttäessä tulee kiinnittää huomiota seuraaviin tilanteisiin.

1. Yhtiö on päättänyt, että alle 100 000 ruplan omaisuuden voittoveroarvo poistetaan tasaisesti ottamatta huomioon kirjanpidon 40 000 ruplan rajaa.

Tässä tapauksessa verokirjanpidossa enintään 40 000 ruplan arvoinen omaisuus poistetaan vahvistetun toiminta-ajan aikana ja kirjanpidossa sen käyttöönoton yhteydessä (varastontuotannon kirjanpidon menetelmäohjeen kohta 93). , hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä nro 119n, päivätty 28. joulukuuta 2001).

Tämä tilanne ei edistä verokirjanpidon lähentämistä kirjanpitoon, mikä johtaa verovelan syntymiseen. Siten organisaatiolla on oikeus asettaa raja omaisuuden arvolle välillä 40 000 ruplaa 100 000 ruplaan.

2. Yhtiö määritti, että tuotantoprosessin tukemiseen tarvittavat omaisuuskustannukset 40 000 ruplasta 100 000 ruplaan, joiden taloudellinen vaikutusaika on yli 1 vuosi (12 kuukautta), luokitellaan materiaalikuluiksi ja kirjataan kuluiksi tasaisesti, sen käyttöiän perusteella. Ja omaisuus, jonka arvo on enintään 40 000 ruplaa ja jonka taloudellinen vaikutusaika on yli 1 vuosi (12 kuukautta), luokitellaan materiaalikuluiksi ja kirjataan kuluiksi kerralla käyttöönoton yhteydessä.

Tässä tilanteessa, jos esineiden sekä kirjanpidon että verokirjanpidon kannalta määritetty taloudellinen vaikutusaika osuu yhteen, kirjanpidon ja verokirjanpidon tietojen mukaan saatu voitto osuu yhteen (muiden poikkeavuuksien puuttuessa).

Tietenkin tässä tapauksessa kirjanpito- ja verokirjanpitotiedot tulevat lähemmäksi, mutta siitä huolimatta on tarpeen heijastaa kirjanpidon erot PBU 18/02 "Yritysveron laskelmien kirjanpito" vaatimusten mukaisesti ( jäljempänä PBU 18/02).

Kirjanpidon erot

Koska kirjanpidossa ja verokirjanpidossa on erilaisia ​​tuottojen ja kulujen kirjaamista koskevia sääntöjä, kirjanpidon voittoa määritettäessä muodostuu pysyviä ja väliaikaisia ​​eroja (PBU 18/02).

Pysyviä eroja ovat tulot ja kulut (PBU 18/02:n kohta 4), jotka:
- tuottaa kirjanpidollista voittoa (tappiota) raportointikaudelta, mutta niitä ei oteta huomioon määritettäessä tuloveron perustetta sekä raportointi- että sitä seuraavilta raportointikausilta;
- otetaan huomioon määritettäessä raportointikauden voittoveron perustetta, mutta niitä ei kirjanpidollisesti kirjata sekä raportointi- että sitä seuraavien tilikausien tuotoksi ja kuluksi.

PBU 18/02:n mukaiset väliaikaiset erot ovat tuloja ja kuluja, jotka muodostavat kirjanpidon voiton (tappion) yhdellä raportointikaudella ja voiton verotuksen perusteen toisella (PBU 18/02:n kohta 8).

Väliaikaisia ​​eroja on (PBU 18/02:n kohta 10):
- vähennyskelpoiset väliaikaiset erot;
- verotettavat väliaikaiset erot.

Kohtien mukaisesti. 11, 12 PBU 18/02, vähennyskelpoiset ja verotettavat väliaikaiset erot muodostetaan soveltamalla erilaisia ​​kirjanpidon ja verotuksen poistojen laskentamenetelmiä ja muita vastaavia eroja.

Näin ollen kirjanpidossa käyttöomaisuudesta kertyneet poistot otetaan huomioon kuluina (PBU 6/01:n kohta 17, PBU 10/99 "Organisation kulut" kappale 8) ja verokirjanpidossa materiaalikuluina (lauseke 1 lauseke). Venäjän federaation verolain 253 §:n 2 momentti, 254 §:n 1 momentin 3 kohta, ei poisto (Venäjän federaation verolain 253 §:n 2 momentin 3 kohta).

Tällöin kirjanpidossa ja verokirjanpidossa syntyy kahta erilaista kulua, joista kumpikin esiintyy kirjanpidossa itsenäisenä kululajina vain yhdessä kirjanpidossa, eikä niitä oteta huomioon toisessa kirjanpidossa, mikä osoittaa pysyvän esiintymisen. eroja tässä tapauksessa.

PBU 18/02:n kohdan 7 mukaan vakio (saatava) on veron määrä, joka johtaa tuloveromaksujen kasvuun (vähenemiseen) raportointikaudella. Pysyvä verovelka (saaminen) muodostuu sillä raportointikaudella, jonka aikana pysyvä ero syntyy.

Pysyvä verovelka määritellään raportointikaudella syntyneen pysyvän eron ja Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti hyväksytyn verokannan tulona raportointipäivänä.

Pysyvä verovelka muodostuu siten poistojen muodossa syntyvistä kuluista, jotka näkyvät kirjanpidossa, mutta joita ei oteta huomioon verotuksessa. Lisäksi tuloveropohjaan sisältyvät materiaalikulut, jotka eivät näy kirjanpidossa, muodostavat pysyvän verosaamisen.

PBU 18/02:n mukaisesti yhtiö pitää ehdollista tuloverokulua (tuottoa) yhtä suurena kuin raportointikauden aikana kertyneen kirjanpidon voiton tulo verokannan mukaan (PBU 18/02:n kohta 20).

Tilikauden tulovero määritellään ehdolliseksi tuloverokuluksi (tuloksi), joka on oikaistu pysyvän verovelan (saatavan) määrällä, laskennallisen verosaamisen lisäyksellä tai vähennyksellä sekä raportointikauden laskennallisella verovelalla (lain 21 kohta). PBU 18/02).

Ehdollinen tuloverokulu (tulo) on kirjanpitotietojen mukaan määritetty pysyvillä ja väliaikaisilla eroilla oikaistu tuloveron määrä, joka on tilikauden tulovero. PBU 18/02:n perusteella ehdollinen tuloverokulu (tulo) on yhtä suuri kuin verokirjanpidon tietojen mukaan laskettu tuloveron määrä.

Pysyvien verosaamisten ja pysyvien verovelkojen samanaikainen heijastaminen samoissa määrin (edellyttäen, että kirjanpidon ja verokirjanpidon välillä ei ole muita eroja) johtaa siihen, että kirjanpidossa laskettu tulovero, verokirjanpidossa laskettu tulovero , on tasa-arvoinen.

Ilmainen kirja

Mene pian lomalle!

Saadaksesi ilmaisen kirjan, kirjoita tietosi alla olevaan lomakkeeseen ja napsauta "Hae kirja" -painiketta.

798898

Kiinteän omaisuuden säilyttäminen on esineen toiminnan lopettamista joksikin ajaksi mahdollisuudella sen jatkamiseen. Konservointi on toimenpidekokonaisuus, jonka tarkoituksena on varmistaa käyttöomaisuuden turvallisuus ja käyttökuntoisuus sen seisokkien aikana.

Samalla organisaatio voi siirtää käyttämättömän käyttöjärjestelmän säilytykseen, mutta se ei ole velvollinen.

Tarkastellaan käyttöomaisuuden säästötoimintojen kirjanpitoa ja verolaskentaa.

Sisustus

Konservoinnin asianmukainen dokumentointi on edellytys sen toteuttamisesta aiheutuvien kustannusten huomioimiseksi yhteisöveroa laskettaessa.

Päätös suojelusta tehdään järjestön johtajan määräyksellä.

Tässä järjestyksessä on tarpeen ilmoittaa säilytysaika ja luetella toimenpiteet, jotka on toteutettava käyttöjärjestelmän siirtämiseksi säilytykseen (käyttöjärjestelmän kirjanpito-ohjeen kohta 63).

Kun nämä toimet on suoritettu, tulee laatia laki käyttöjärjestelmän siirtämisestä suojeluun.

Kiinteän omaisuuden luovuttamisesta säilytettäväksi ei ole olemassa yhtenäistä muotoa, joten se laaditaan missä tahansa muodossa.

Toimikunnan jäsenet allekirjoittavat asiakirjan ja hyväksyvät järjestön johtaja. Laki heijastaa käyttöomaisuushyödykkeen tuhoamisen taloudellista kannattavuutta.

Asiakirjassa on mainittava:

• OS siirretty säilyttämiseen;
• päivämäärä, jolloin käyttöjärjestelmä on siirretty säilytettäväksi;
• toimet, jotka suoritettiin käyttöjärjestelmän siirtämiseksi suojeluun;
• näiden toimien toteuttamisesta aiheutuvat kustannukset.

Tämä organisaation johtajan hyväksymä toimi on ensisijainen asiakirja, jotta:

• ottaa suojelukustannukset huomioon kuluissa;
• lykätä poistojen kertymistä konservointiin siirretystä käyttöomaisuudesta yli kolmeksi kuukaudeksi.

Kirjanpito

Kun hoitaja on allekirjoittanut määräyksen ja hyväksynyt lain käyttöomaisuuden siirtämisestä konservointiin, käyttöomaisuus siirretään konservointiin.

Samanaikaisesti kirjanpidossa säilytettäväksi siirretty kohde on edelleen mukana käyttöjärjestelmässä.

Suojelun kohteena oleva käyttöomaisuus sekä käytössä oleva käyttöomaisuus tulee kirjata erikseen tilille 01 Käyttöomaisuus.

Siksi organisaation tilikartassa on tarpeen antaa tilille 01 "Käyttöomaisuus" alatili "Käyttöomaisuus suojelua varten".

Käyttöomaisuuden poistot säilytysaikana

Kolmeksi kuukaudeksi tai sitä lyhyemmäksi ajetuista omaisuuseristä kerrytetään poistoaikana tavanomaiseen tapaan.

Poistoilla tarkoitetaan varsinaisen toiminnan menoja riippumatta organisaation toiminnan tuloksista raportointikaudella ja ne näkyvät sen raportointikauden kirjanpitoon, jonka aikana ne on kertynyt (lain 5 § 5 momentti, 8 momentti 16 kohta). Kirjanpitosäännöt "Kulujen järjestäminen" PBU 10/99, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 6. toukokuuta 1999 N 33n, lauseke 24 PBU 6/01).

Yli kolmen kuukauden ajan säilytetyille käyttöjärjestelmille (PBU 6/01:n kohta 23, 13. lokakuuta 2003 päivättyjen metodologisten ohjeiden kohta 63 N 91n):

Säilytyskuukautta seuraavan kuukauden ensimmäisestä päivästä poistojen kertyminen lopetetaan;

On hyvä huomioida, että kirjanpidossa kiinteistön taloudellinen vaikutusaika (vaikka se ylittäisikin kolme kuukautta) ei vaikuta sen taloudelliseen vaikutusaikaan.

Mutta kirjanpitolakien mukaan poistot voidaan laskea myös käyttöomaisuuden käyttöiän päätyttyä (PBU 6/01:n kohta 22).

Tästä seuraa, että kohteiden uudelleenaktivoinnin jälkeen poistoja voidaan jatkaa samalla tavalla, kunnes niiden hankintahinta on täysin maksettu.

Näin ollen sitä kuukautta seuraavan kuukauden ensimmäisestä päivästä, jona omaisuus on korjattu, poistoa jatketaan samaan määrään kuin ennen koipoistoa.

Käyttöomaisuuden ylläpitokulut säilytysaikana

Käyttöomaisuuden (FPE) ylläpitokulut säilytysaikana eivät lisää sen alkukustannuksia (Kiinteän omaisuuden kirjanpitosäännösten PBU 6/01 kohta 14, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä, päivätty 30. maaliskuuta 2001 N 26n).

Nämä kulut liittyvät jaksoon, jolloin tämä käyttöomaisuus ei ole tuotantotoiminnassa.

Näin ollen sen ylläpitoon liittyviä kustannuksia ei oteta huomioon tuotantokustannuksia määritettäessä.

Nämä kulut kirjataan muiksi kuluiksi ja ne näkyvät kirjanpidossa niiden täytäntöönpanokuukauden aikana (Kirjapitosäännön "Organisation kulut" PBU 10/99 kohdat 4, 11, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 05. /06/1999 N 33n) tilin 91 "Muut tuotot ja kulut", alatili 91-2 "Muut kulut" velalla (Ohjeet järjestöjen taloudellisen ja taloudellisen toiminnan kirjanpidon tilikartan soveltamisesta, hyväksytty asetuksella Venäjän valtiovarainministeriön 31. lokakuuta 2000 N 94n).

Kiinteän omaisuuden suojeluun liittyvät kirjaukset ovat seuraavat:

Johdotus	Operaatio
Dt 01 "Käyttöomaisuus" -alitili "Kiinteät varat säilytettäväksi" - Kt 01 "Käyttöomaisuus" -alatili "Käyttöomaisuus käytössä"	OS on laitettu varastoon
Dt 91/2 – Kt 10 (60, 70, 69)	Säilytyskustannukset näkyvät (säilytetyn käyttöjärjestelmän ylläpito)
Dt 01 "Käyttöomaisuus"-alatili "Käyttöomaisuus" - Kt 01 "Käyttöomaisuus"-alatili "Kiinteät varat säilytettäväksi"	OS moitteeton

arvonlisävero

Jos käyttöjärjestelmää käytetään arvonlisäverollisissa toimissa:

• Käyttöomaisuuden säilyttämistä varten ostettujen tavaroiden (työt, palvelut) "panosten arvonlisävero" hyväksytään vähennykseen (Venäjän federaation verolain 172 artiklan 1 kohta);
• säilytykseen siirrettyjen käyttöomaisuushyödykkeiden aiemmin vähennettäviksi hyväksyttyä "panosten arvonlisäveroa" ei palauteta (Federal Tax Servicen kirje, 20. kesäkuuta 2006 N ШТ-6-03/614@).

Kiinteistövero

Säilytysaikana käyttöomaisuuden hankintamenoa ei suljeta pois kiinteistöveron perusteesta (riippumatta siitä, miten vero lasketaan - kiinteistö- tai kirjanpitoarvon perusteella) (lain 374 §:n 1 momentti, 375 §:n 1, 2 momentti). Venäjän federaation verolaki).

Poikkeuksena on yksi poikkeus: jos Venäjän federaation muodostavan yksikön laissa säädetään verovapautuksesta kiinteille hyödykkeille ja organisaatio täyttää tämän edun myöntämisen ehdot.

Tulovero

Muissa kuin toimintakuluissa otetaan huomioon kustannukset (Venäjän federaation verolain pykälä 9, lauseke 1, 265 artikla, valtiovarainministeriön 15. syyskuuta 2010 päivätyn kirjeen 2 kohta N 03-03-06/1/ 590):

• suojelua varten - päivänä, jona suojelulain organisaation johtaja on hyväksynyt;
• koipuristettujen käyttöomaisuushyödykkeiden ylläpitoon (mukaan lukien korjaukset ja turvatoimet) - sen kuukauden viimeisenä päivänä, jonka aikana nämä kustannukset ovat syntyneet;
• uudelleensäilytystä varten - päivänä, jona organisaation johtaja on hyväksynyt käyttöjärjestelmän uudelleen säilyttämistä koskevan lain.

Muissa kuluissa huomioidaan kiinteistövero, joka lasketaan koitetun käyttöomaisuuden hankintahinnasta (Venäjän federaation verolain 264 §:n 1 momentti 1).

Jos omaisuuserä, josta on sovellettu poistohyvitystä, säilytetään, sitä ei tarvitse palauttaa säilytykseen siirrettäessä.

Koirautaa omaisuutta ennen kuin se otetaan käyttöön tai samana kuukautena, jolloin se otetaan käyttöön, poistot voidaan laskea ja poistohyvitystä soveltaa vasta uudelleenkoiraakauksen jälkeen (Valtiovarainministeriön kirjeet 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272, päivätty 03/07/2014 N 03-03-06/1/10085).

Kolmeksi kuukaudeksi tai sitä lyhyemmäksi ajetuista omaisuuseristä kerrytetään poistoaikana tavanomaiseen tapaan.

Yli kolmen kuukauden ajan säilytetyille käyttöjärjestelmille (Venäjän federaation verolain 322 artiklan 2 kohta):

• säilytyskuukautta seuraavan kuukauden ensimmäisenä päivänä poistojen kertyminen lopetetaan;
• Käyttöomaisuuden uudelleenpoistokuukautta seuraavan kuukauden ensimmäisestä päivästä alkaen poistojen kertymistä jatketaan samaan määrään kuin ennen koipoistoa.

Vero, joka maksetaan yksinkertaistetun verojärjestelmän soveltamisen yhteydessä

Verokuluissa ei oteta huomioon konservoinnin, uudelleensäilöntämisen ja koiraakaisten käyttöjärjestelmien ylläpidon kustannuksia.

Jos omaisuus siirretään säilytettäväksi yli kolmeksi kuukaudeksi, jonka hankintahintaa ei ole vielä täysin huomioitu kuluissa, tämän omaisuuden hankintakustannusten kuluihin ottaminen keskeytyy säilytysajaksi. (Federal Tax Servicen kirjeet, 14. joulukuuta 2006 N 02-6-10/233@, Moskovan liittovaltion verovirasto, 18. tammikuuta 2007 N 18-03/3/03903@).

Esimerkki

Organisaatio osti tuotantolaitteet osto-myyntisopimuksella ja otti ne käyttöön toukokuussa 2016.

Laitteen sopimushinta on 944 000 RUB. (sisältää ALV 144 000 RUB).

Ostetut laitteet kuuluvat kolmanteen poistoryhmään.

Organisaation kirjanpito- ja verokirjanpitoa varten vahvistama taloudellinen vaikutusaika on 38 kuukautta (perustuu poistoryhmiin sisältyvien käyttöomaisuushyödykkeiden luokitukseen, joka on hyväksytty Venäjän federaation hallituksen 1. tammikuuta 2002 antamalla asetuksella N 1).

Toukokuun 2016 lopulla tapahtuneen tilausten tilapäisen vähentymisen vuoksi OS-objekti siirrettiin johtajan päätöksellä yli kolmeksi kuukaudeksi 6.1.2016 - 30.9.2016 välisenä aikana.

Kirjanpito- ja veropoistot on laskettu tasapoistoina.

Tuotot ja kulut määritetään suoriteperusteisesti.

Sitten lasketun taloudellisen vaikutusajan (38 kuukautta) perusteella kuukausittaisten poistojen määrä on 21 052,63 ruplaa. (800 000 RUB / 38 kuukautta).

Omaisuuserän poistojen kertyminen alkaa sitä kuukautta seuraavan kuukauden ensimmäisestä päivästä, jona omaisuus on otettu kirjanpitoon, tässä tapauksessa kesäkuusta alkaen.

Samalla keskeytetään poistojen kertyminen, kun omaisuus siirretään organisaation johtajan päätöksellä konservointiin yli kolmen kuukauden ajaksi.

Tässä tapauksessa laitoksen johtajan päätöksellä koipesäke tehtiin 6.1.2016 - 30.9.2016.

Tästä johtuen kesä-syyskuun 2016 poistoja ei kerry.

Lokakuusta 2016 alkaen käyttöomaisuuden poistot kertyvät yleisen menettelyn mukaisesti.

Kirjanpidossa omaisuuserän suojeluoperaatio tulee kuvastaa seuraavilla kirjauksilla:

	Veloittaa	Luotto	Määrä, hiero.	Ensisijainen asiakirja
Toukokuussa 2016
				Lasku
				Lasku
Kesäkuussa 2016
		01 "Käyttöomaisuus käytössä"		suojelulaki,
Konservoinnin päätyttyä
Laitteen alkukustannukset näkyvät osana käytössä olevaa käyttöjärjestelmää	01 "Käyttöomaisuus käytössä"	01 "Kiinteät varat suojelua varten"		Varastokortti käyttöomaisuuserän kirjaamiseen
Lokakuusta 2016 alkaen 38 kuukauden ajan
				Kirjanpitotodistus-laskenta

Mothballed käyttöomaisuuden myynti

Poistokelpoista omaisuutta myyessään verovelvollisella on oikeus alentaa saamaansa tuloa sen jäännösarvolla (verolain 268 §:n 1 momentin 1 momentti).

Ja kun myydään muuta omaisuutta, kappaleiden määräysten mukaisesti. 2 s. 1 art. Koodin 268 mukaan organisaatio vähentää saamiaan tuloja tämän omaisuuden hankintahinnalla (luomalla) sekä niiden hankintaan liittyvien kulujen määrällä.

Koska yli kolmeksi kuukaudeksi konservoitavaksi siirretty esine on poistettavissa olevan omaisuuden ulkopuolelle, seuraa näiden normien kirjaimellisesta tulkinnasta, että se kuuluu muuhun omaisuuteen.

Siksi sen myyntituloa voidaan vähentää sen hankintahinnalla ja muilla ostoon liittyvillä kustannuksilla.

Liittovaltion verohallinnon edustajat kuitenkin huomauttivat tämän lähestymistavan virheellisyydestä.

He selittivät kantansa seuraavasti:

Tällöin käyttöomaisuuden hankintamenot (tai osa niistä) huomioidaan kuluina kahdesti (poistomekanismin kautta ja käyttöomaisuuden myynnin yhteydessä).

Muistutettakoon, että tämä normi määrää, että verovelvollisen kuluihin sisältyviä summia ei sisällytetä uudelleen verovelvollisen kuluihin. Näin ollen liittovaltion veropalvelun edustajien mukaan kappaleiden määräykset, kun myydään "koirautaista" käyttöjärjestelmää. 2 s. 1 art. Säännöstön 268 §:ää ei sovelleta.

Suojelun kohteena olevan käyttöomaisuuden myyntitoimet näkyvät tuloveroilmoituksen arkin 02 liitteen 3 riveillä 010 - 060.

Kirjeessä veropalvelu antaa kantansa tueksi myös esimerkkejä välimiesmenettelystä.

Nämä ovat yhdennentoista välimiesoikeuden päätökset 9. joulukuuta 2009 asiassa A55-9340/2009, FAS SZO 25. kesäkuuta 2007 asiassa A56-51992/2005, FAS PO 30. maaliskuuta 2005. N:o A12-21856/04-S29, jossa tuomarit osoittavat, että verovelvollisen on soveltanut kohtien säännöksiä lainvastaisesti. 2 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 268 pykälässä, kun myydään suojeltavana olevaa käyttöomaisuutta.

Toisin sanoen tällaisissa tilanteissa tuloa "koirautaisen" esineen myynnistä vähennetään sen jäännösarvolla, joka määritellään käyttöomaisuuden alkuperäisen hankintahinnan ja käyttöajalta kertyneiden poistojen välisenä erotuksena. .

Esimerkki

Organisaatio hankki ja otti käyttöön käyttöomaisuuden helmikuussa 2012. Sen alkuperäinen hinta oli 1 600 000 ruplaa.

Käyttöomaisuus kohdistettiin neljänteen poistoryhmään, jonka taloudellinen vaikutusaika on 80 kuukautta (maaliskuusta 2012 lokakuuhun 2018 mukaan lukien).

Organisaatio käyttää tasapoistoa.

Kuukausipoisto on 1,25 % (1/80 kk).

Kuukausittainen poistosumma on 20 000 ruplaa. (RUB 1 600 000 x 1,25 %).

Huhtikuussa 2016 tehtiin päätös tämän käyttöomaisuuden siirtämisestä suojelukseksi kahdeksaksi kuukaudeksi (5.4.-5.12. mukaan lukien).

Elokuussa 2016 koipesä myytiin 826 000 ruplan hintaan. (sisältää ALV - 126 000 ruplaa).

Verotuksessa myyntitulot olivat 700 000 ruplaa. (826 000 - 126 000).

Myydessään koirautaa omaisuutta, organisaatiolla on oikeus alentaa sen myynnistä saatua tuloa tämän esineen jäännösarvolla.

Ennen konservointia käyttöomaisuuden poistoja kertyi 50 kuukauden ajalta. (maaliskuusta 2012 huhtikuuhun 2016 mukaan lukien).

Yhteensä kertyi 1 000 000 ruplaa. (RUB 20 000 x 50 kuukautta).

Jäännösarvo on 600 000 ruplaa. (1 600 000 - 1 000 000).

Kiinteistön myynnistä saatava voitto on 100 000 ruplaa. (700 000 - 600 000).

Kirjanpidossa koiruiskutetun esineen myyntitapahtuma tulee näkyä seuraavasti:

	Veloittaa	Luotto	Määrä, hiero.	Ensisijainen asiakirja
Helmikuussa2012
Laitteiden hankintakustannukset huomioidaan				Myyntisopimus, Toimittajan lähetysasiakirjat
Laitetoimittajan ilmoittama ALV on otettu huomioon				Lasku
Hyväksytty laitetoimittajan esittämän arvonlisäveron vähentämiseen				Lasku
Ostetut laitteet näkyvät osana käyttöomaisuutta	01 "Käyttöomaisuus käytössä"			Laitteen hyväksymistodistus
Laitteistomaksu on siirretty toimittajalle				Pankkitiliote
Maaliskuusta lähtien2012 - huhtikuu 2016 mukaan lukien
Laitteista kertyneet poistot				Kirjanpitotodistus-laskenta
Säilytettäväksi tarkoitettujen laitteiden luovutuspäivänä
Konservointiin siirrettyjen laitteiden alkukustannukset otetaan huomioon	01 "Kiinteät varat suojelua varten"	01 "Käyttöomaisuus käytössä"		Johtajan määräys siirtää laitteet konservointiin, Suojelulaki
Elokuussa 2016
Muut tuotot kaluston myynnistä kirjataan				laitteiden osto- ja myyntisopimus, Todistus käyttöomaisuuden hyväksymisestä ja siirrosta
Käytöstä poistettujen laitteiden alkuperäiset kustannukset otetaan huomioon		01 "Kiinteät varat suojelua varten"		Todistus käyttöomaisuuden hyväksymisestä ja siirrosta
Käytöstä poistettujen laitteiden kertyneet poistot on otettu huomioon		01 "Kiinteän omaisuuden luovutus"		Todistus käyttöomaisuuden vastaanottamisesta ja siirrosta, Kirjanpitotodistus-laskenta
Laitteen jäännösarvo kirjataan pois		01 "Kiinteän omaisuuden luovutus"		Todistus käyttöomaisuuden hyväksymisestä ja siirrosta
ALV veloitetaan laitteen ostajalta				Lasku

Poistokelpoisen omaisuuden myyntitapahtumat on otettava huomioon yhteisöveroilmoituksen lomakkeen 02 liitteessä 3.

Indikaattorit	Linjakoodi	Summa ruplissa

Tappiollisen käyttöomaisuushyödykkeen myynti

Jos omaisuus myydään tappiolla, seuraavat ominaisuudet otetaan huomioon.

Artiklan 2 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 268 §:n mukaan, jos tuotteen ostohinta sen myyntiin liittyvät kustannukset huomioon ottaen ylittää sen myynnistä saadut tulot, näiden arvojen erotus kirjataan veronmaksajien tappioksi. otetaan huomioon verotuksessa.

Tämän pykälän 3 momentissa säädetään, että jos poistovelvollisen omaisuuden jäännösarvo sen myynnistä aiheutuvat kustannukset huomioon ottaen ylittää sen myynnistä saadut tulot, näiden arvojen erotus on verovelvollisen verotuksessa huomioon otettava tappio. seuraavassa järjestyksessä:

Syntynyt tappio sisällytetään verovelvollisen muihin kuluihin tasa-osuuksina ajanjaksolta, joka määritellään tämän kiinteistön taloudellisen vaikutusajan ja sen todellisen käyttöajan ja myyntihetkeen välisen erotuksena.

Ja vain, jos jäljellä oleva SPI on yhtä suuri kuin nolla tai negatiivinen luku, organisaatio kirjaa syntyneen tappion määrän muihin kuluihin kokonaisuudessaan sinä kuukautena, jolloin myynti tapahtui (katso valtiovarainministeriön kirjeet päivätty 12. heinäkuuta 2011 N 03-03-06/ 1/417, päivätty 12. toukokuuta 2005 N 03-03-01-04/1/253 jne.).

Myydessään käyttöomaisuutta verovelvollisella on oikeus alentaa kyseisestä toiminnasta saatua tuloa näiden esineiden jäännösarvolla.

Kuinka laskea tappio, jos kiinteistö oli koiruisku

Artiklan 3 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 256 pykälän mukaan käyttöomaisuus, joka on siirretty organisaation johdon päätöksellä säilytettäväksi yli kolmen kuukauden ajaksi, jätetään poistettavien omaisuuden ulkopuolelle tuloveroa laskettaessa.

Kun käyttöomaisuushyödykettä muutetaan, siitä kirjataan poistoja ennen sen koirautaa voimassa olleella tavalla ja taloudellinen käyttöikä pidennetään sillä ajalla, jolloin esine on koipesä.

Jos verovelvollinen myy tappiolla käyttöomaisuuden, joka syystä tai toisesta on ollut koiriippumaton yli kolme kuukautta, määritetään tämän esineen todellista käyttöikää (jonka perusteella tappion kirjaamisaika) lasketaan), koiriippumisaikaa ei oteta huomioon.

PBU 18/02 hakemus

Käyttöomaisuuden myynnin seurauksena organisaatio muodostaa vähennyskelpoisen väliaikaisen eron (DTD) käyttöomaisuuden myynnistä aiheutuneen tappion erilaisesta kirjaamisjärjestyksestä johtuen kirjanpidossa ja verotuksessa (tappio kirjataan kerralla kirjanpidossa ja tasaisesti ajanjaksolle, joka määritellään sen taloudellisen vaikutusajan ja sen todellisen toiminta-ajan välisenä erona myyntihetkeen verotuksessa).

Tämä IVR vastaa laskennallista verosaamista (DTA) (kirjanpitosäännön "Yritysveron laskelmien kirjanpito" PBU 18/02 kohdat 11, 14, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 19. marraskuuta 2002 N 114n).

Sen taloudellisen vaikutusajan ja sen todellisen käyttöiän erotuksena myyntihetkeen kuukausia määritellyllä ajanjaksolla (koska käyttöomaisuuden myyntitappio kirjataan verokirjanpitoon) vähennetään nimettyjä IVR:ää ja ONA:ta. (takaisin maksettu) (PBU 18/02:n kohta 17).

Esimerkki

Käytetään yllä olevan esimerkin tietoja sillä ainoalla erolla, että säilytettävä käyttöomaisuus myytiin hintaan 531 000 ruplaa. (sisältää ALV - 81 000 ruplaa).

Verotuksessa myyntitulot olivat 450 000 ruplaa. (531 000 - 81 000).

Myydessään mothballed käyttöomaisuutta organisaatiolla on oikeus alentaa tästä toiminnasta saatua tuloa tämän esineen jäännösarvolla.

Omaisuuden myynnistä aiheutunut tappio on 150 000 ruplaa. (450 000 - 600 000).

Laitteiden poistojen alkamisesta (maaliskuu 2012) sen myyntikuukauteen (elokuu 2016) kului 54 kuukautta.

Kiinteistön säilytysaika (4 kuukautta) ei sisälly tähän ajanjaksoon.

Itse asiassa laitteita käytettiin 50 kuukautta (54 - 4).

Näin ollen pykälän 3 momentin mukaisesti Venäjän federaation verolain 268 mukaan veronmaksaja kirjaa tappion muihin kuluihin 30 kuukauden ajan (80 - 50).

Verokirjanpidossa kuukausittain kirjattava tappio on 5 000 ruplaa. (RUB 150 000 / 30 kuukautta).

Tämän tappion määrä sisällytetään muihin kuluihin syyskuusta 2016 alkaen.

Kirjanpidossa IT:n kertymisen ja takaisinmaksun toiminta tulee näkyä seuraavasti:

Veloitus 09 Hyvitys 68 “Yritysverolaskelmat” - 30 000 ruplaa. - kertynyt ONA (RUB 150 000 x 20 %);

30 kuukauden sisällä:

Veloitus 68 “Yritysverolaskelmat” Hyvitys 09 - 1 000 ruplaa. - alennettu (takaisin maksettu) SHE (30 000 ruplaa / 30 kuukautta).

Yrityksen tuloveroilmoitus

Yhteisöveroilmoituksessa tulee olla seuraavat tiedot:

• poistojen kohteena olevan omaisuuden myynnistä aiheutuneista tappioista;
• määrästä, joka sisältyy tuloverotuksen kuluihin tietyllä raportointi- (vero-)kaudella.

Nämä tiedot näkyvät lomakkeella 02 sekä tämän lomakkeen liitteissä 1 - 3.

Käytetään esimerkin 2 tietoja. Organisaation raportointijaksot ovat ensimmäinen vuosineljännes, puoli vuotta, yhdeksän kuukautta.

Indikaattorit	Linjakoodi	Summa ruplissa
Poistokelpoisen omaisuuden myytävien kohteiden lukumäärä - yhteensä
Sisältää tappiolla myydyt esineet
Poistokelpoisen omaisuuden myynnistä saadut tuotot
Myydyn poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvo ja sen myyntiin liittyvät kulut
Poistokelpoisen omaisuuden myyntivoitto (pois lukien tappiolla myydyt esineet)
Poistokelpoisen omaisuuden myynnistä aiheutuneet tappiot pois lukien voitolla myydyt esineet)

Osoitetaan, mitkä sovellusten rivit sisältävät tietoja käyttöomaisuuden tappiollisesta myynnistä:

Arkin 02 liite 3			Arkin 02 liite 3	Arkin 02 liite 1		Arkin 02 liite 2		Arkki 02
Indeksi	Linjakoodi	Määrä, hiero.	Linjakoodi	Linjakoodi	Linjakoodi	Linjakoodi	Linjakoodi	Linjakoodi
Poistokelpoisen omaisuuden myynnistä saadut tuotot
Myydyn poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvo ja sen myyntiin liittyvät kulut
Poistokelpoisen omaisuuden myynnistä aiheutuneet tappiot

Liitteen 02 liitteessä 3 rivien 030 (tuotto käyttöomaisuuden myynnistä), 040 (jäännösarvo) ja 060 (myyntitappio) tunnusluvut on kirjattu liitteen 3 riveille 340, 350 ja 360.

Näiden rivien osoittimia käytetään puolestaan ​​lomakkeen 02 sekä sen liitteiden 1 ja 2 täyttämisessä.

Siten viivan osoitin 340 on merkitty liitteen 1 riville 030, viivan osoitin 350 on merkitty liitteen 2 riville 080 ja viivan osoitin 360 on lomakkeen 02 rivillä 050.

Samaan aikaan käyttöomaisuuden myyntituotot putosivat arkin 02 riville 010 ja kulut - 02 riville 030.

Sen varmistamiseksi, että poistokelpoisen omaisuuden myynnistä saatua tappiota ei oteta kerralla huomioon voittoverotuksessa, on ilmoituksen lomakkeessa 02 tappio kirjattu erilliselle riville 050, joka liitetään +-merkillä. laskettaessa voittoa rivillä 060.

Selvyyden vuoksi oletetaan, että organisaatiolla ei ollut muita toimintoja tämän toiminnon lisäksi.

Arkki 02 näyttää tältä:

Tuloverotuksessa huomioituihin muihin kuluihin kuukausittain sisältyvä tappion määrä on merkitty lomakkeen 02 liitteen 2 riville 100.

Yhdeksän kuukauden ilmoituksessa tämä summa on 5 000 ruplaa. (syyskuulle), vuosiilmoituksessa - 20 000 ruplaa. (5 000 ruplaa kukin syys-joulukuussa).