La gestión de los asuntos de las personas jurídicas con la condición de mayor contribuyente se lleva a cabo a nivel federal o regional.

Las organizaciones clasificadas como grandes contribuyentes (en adelante, CN) están registradas, según el nivel federal (regional), en la inspección interregional (entre distritos) del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia. Estas estructuras tributarias controlan la implementación de las leyes tributarias por parte de las CN sin participación directa.

El Servicio Federal de Impuestos de Rusia ha determinado lista de criterios, cuya presencia permite clasificar a una organización (entidad jurídica) como el mayor contribuyente.

¿Cuáles son estos criterios?

1. Marcadores de actividad económica y financiera (FED). Se consideran las organizaciones (fiscales, contables) del año.
2. La presencia de interdependencia. El contribuyente influye directamente en el funcionamiento de las entidades interdependientes y en sus resultados económicos.
3. Una entidad jurídica tiene una licencia u otro permiso que le permite realizar un determinado tipo de actividad.
4. Realizar un seguimiento constante de las actividades tributarias.

Indicadores de actividad financiera y económica.

Los plazos dentro de los cuales una organización puede clasificarse como EC son los siguientes: se realizan cálculos utilizando marcadores FED para cualquiera de los tres años anteriores, con excepción del año de informe.

El estatus CN todavía se mantiene durante dos años después del año en que la organización comenzó a no cumplir con los criterios aceptados.

En caso de reorganización de un patrimonio social, esta condición permanece en la persona jurídica recién constituida por un período adicional de tres años, contado aquel en que tuvo lugar la reorganización.

Las personas jurídicas deudoras declaradas en quiebra pierden su condición de ciudadano corporativo. Esta regla no se aplica a las estructuras crediticias. Aquellos de ellos que son administrados como IP a nivel federal conservan este estatus hasta que sean liquidados por la fuerza.

El estatus CN se puede asignar incluso si tienen ingresos que cumplan con los criterios a continuación.

Nivel federal

Este nivel de administración tributaria implica que la organización en cuestión cumple una serie de condiciones obligatorias, directamente relacionado con los indicadores (financieros, económicos) de sus actividades.

1. El total de impuestos devengados debe exceder los mil millones de rublos. Esta cifra se reduce significativamente (más de 300 millones de rublos) para las organizaciones que operan en el campo de los servicios de comunicaciones y transporte.
2. La cantidad total de ingresos recibidos (formulario de informe No. 2, códigos 2110, 2310, 2320, 2340) es más de 20 mil millones de rublos.
3. Los activos totales de la organización superan los 20 mil millones de rublos.

Además de estas condiciones universales, la administración tributaria federal puede aplicarse a varias organizaciones en determinadas áreas de la economía del país.

En particular, tales normas se aplican a estructuras y organizaciones del complejo militar-industrial con los siguientes indicadores(superar uno de ellos es suficiente):

• contratos de exportación de productos estratégicos por un valor total de más de 27 millones de rublos;
• los ingresos totales derivados de estos contratos superan el 20% del monto total;
• la presencia de más de 100 empleados en la plantilla media;
• contribución del gobierno superior al 50%.

Las cifras presentadas también son válidas para organizaciones que se encuentran en la lista de empresas, organizaciones y sociedades que tienen estatus estratégico.

Nivel regional

En este nivel, se simplifica la conducción de los asuntos de las personas jurídicas. El benchmarking no tiene en cuenta lo que hace la empresa.

Las empresas que soliciten el estatus de CN regionales deberán cumplir simultáneamente todas las condiciones siguientes:

• tener un ingreso total obtenido (formulario de informe No. 2) en el rango de 2 a 20 mil millones de rublos;
• plantilla media superior a 50 empleados;
• tener activos de 100 millones de rublos y que no excedan los 20 mil millones de rublos;
• tener un monto de impuestos acumulados en el rango de 75 a 1000 millones de rublos.

Interdependencia y licencia

El concepto de interdependencia se tiene en cuenta cuando la influencia de un contribuyente en particular sobre los resultados o las condiciones operativas de una organización con estatus de empresario individual es obvia. De acuerdo con los criterios legalmente establecidos, dicho contribuyente y su FED serán considerados por las autoridades tributarias al nivel de la obligación tributaria asociada a él.

También existe una “casta” especial de contribuyentes, cuya FED está sujeta al control federal. En este caso, la cantidad de impuestos a pagar, el tamaño de los activos, el volumen de ingresos, la plantilla de empleados y la presencia del hecho de la interdependencia carecen por completo de importancia.

Estamos hablando de organizaciones que han recibido una licencia del estado para realizar una serie de actividades:

• operaciones bancarias;
• diversos tipos de seguros, reaseguros, servicios de intermediación de corredores;
• participación profesional en el mercado de valores;
• seguro de pensiones, provisión (NPF).

Responsabilidades de las personas jurídicas.

Los contribuyentes brindan información sobre cualquier cambio en su estructura organizacional a las oficinas de representación de las autoridades tributarias en la región donde se encuentran.

Se prevé un plazo de un mes para notificar a las autoridades fiscales si el contribuyente comienza a participar en organizaciones rusas o extranjeras (excepto entidades comerciales y LLC).

El mismo plazo se concede en los casos en que una entidad jurídica registrada en la Federación de Rusia crea divisiones separadas dentro del país (no). Esto también se aplica a los cambios recién surgidos en la información sobre las unidades creadas que se proporcionaron anteriormente.

Se concede un plazo de tres días a las personas jurídicas para notificar el cierre de aquellas estructuras independientes a través de las cuales operaba la organización dentro de la Federación de Rusia. Esta norma se aplica a sucursales, oficinas de representación y otras formas de divisiones separadas.

Contabilidad

En plena conformidad con el artículo 55 del Código Civil de la Federación de Rusia, la ubicación de una entidad jurídica y sus divisiones separadas no coinciden.

El Código Tributario () requiere que las personas jurídicas que tengan partes separadas en su estructura organizacional se sometan a un registro fiscal obligatorio en todas las regiones y municipios donde se ubican estas unidades.

Actividades en Rusia

A pesar de la caída de los precios del gas y el petróleo año tras año, así como de la disminución de la producción de hidrocarburos, las empresas siguen siendo los mayores contribuyentes en la Federación de Rusia. Gazprom Y "Rosneft".

El monopolista del gas transferirá alrededor de 2 billones de rublos en impuestos a finales de 2018, incluidas las tasas de las cincuenta y seis filiales de la empresa. Las contribuciones fiscales de Rosneft, el principal contribuyente del país en los últimos años, ascenderán a unos 2 billones de rublos.

Los principales "donantes" fiscales del presupuesto estatal incluyen otros gigantes del sector del petróleo y del gas: Lukoil, Surgutneftegaz, Tatneft, TAIF-NK, Novatek, Sibur.

Esta lista se complementa con los "monstruos" del comercio minorista: Magnit, X5 Retail Group, Megapolis. Entre los veinte líderes también se encuentran empresas metalúrgicas: UMMC, MMK, Severstal, NLMK, Norilsk Nickel, Evraz, UC Rusal.

La lista de los contribuyentes más importantes también incluye a las empresas de telecomunicaciones más grandes del país: MTS, Megafon y Vimpelcom.

La mayoría de los principales contribuyentes de la Federación de Rusia están relacionados, de una forma u otra, con el procesamiento y transporte de minerales.

Cada una de las empresas que cotizan en bolsa tiene activos totales que superan los 500 mil millones de rublos. (Según Forbes 2018). La sede de exactamente la mitad de ellos se encuentra en Moscú. Dos empresas de esta lista están registradas en el extranjero: Evraz, Vimpelcom. Las ocho empresas restantes están registradas en regiones de la Federación de Rusia, y sólo una región, la República de Tartaristán, puede "presumir" de tener dos de ellas a la vez (Tatneft y TAIF-NK).

Se espera que los líderes en términos de plantilla media sean los gigantes de las materias primas: Rosneft (unos 261.000 empleados) y Gazprom (unos 500.000 en 2018).

Entre las empresas líderes en este indicador se encuentran las empresas de comercio minorista Magnit (alrededor de 310 mil empleados en 2018), X5 Retail Group (alrededor de 200 mil).

Comparar los donantes de impuestos de Rusia con la lista de los mayores contribuyentes de Estados Unidos sólo tiene una cosa en común. En ambos casos, los tres primeros son exclusivamente empresas petroleras. En Estados Unidos son ExxonMobil, Chevron, ConocoPhillips.

Por lo demás, en el contexto de las empresas mineras y de refinación de petróleo en Rusia, en Estados Unidos, entre los principales contribuyentes se destacan las empresas que producen productos intelectuales: Microsoft, Apple, IBM, Intel. La lista de contribuyentes clave también incluye: bancos, compañías de seguros, fabricantes de productos farmacéuticos y cosméticos (Pfizer, Procter & Gamble). Incluso McDonald's está en esta lista y paga alrededor de 2.000 millones de dólares en impuestos al año.

Puede encontrar más información sobre tecnologías avanzadas de administración tributaria en este video.

Los mayores contribuyentes son los contribuyentes que cumplen con los criterios determinados por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia. Los mayores contribuyentes están sujetos a registro fiscal en inspecciones fiscales especializadas para los mayores contribuyentes.

Un comentario

La peculiaridad de los mayores contribuyentes es que están sujetos a registro en inspecciones especiales: inspecciones interregionales (entre distritos) del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para los mayores contribuyentes.

Los detalles del registro de los mayores contribuyentes están aprobados por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 11 de julio de 2005 N 85n.

El estatus especial de los mayores contribuyentes está determinado por el art. 83 del Código Fiscal de Rusia, que establece que el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia tiene derecho a determinar las características de la contabilidad de las autoridades fiscales de los mayores contribuyentes.

La lista de inspecciones interregionales para los mayores contribuyentes se encuentra en el sitio web del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia: nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/

Criterios para clasificar organizaciones - personas jurídicas como los mayores contribuyentes sujetos a la administración tributaria a nivel federal y regional

Los criterios para clasificar a las organizaciones como los mayores contribuyentes fueron aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 16 de mayo de 2007 N MM-3-06/308@ (teniendo en cuenta los cambios realizados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 25 de diciembre de 2017 N ММВ-7-7/1083@):

Para clasificar a un contribuyente como el mayor se aplican los siguientes criterios:

Indicadores de actividad económica y financiera para el año del informe a partir de los informes contables y fiscales de la organización;

Signos de interdependencia e influencia del contribuyente en los resultados económicos de las actividades de las personas interdependientes;

Disponibilidad de un permiso especial (licencia) para el derecho de una persona jurídica a realizar un tipo específico de actividad;

Realización de seguimiento fiscal.

I. Indicadores de actividad económica y financiera

1. Las organizaciones sujetas a la administración tributaria a nivel federal incluyen organizaciones para las cuales uno de los siguientes indicadores de actividad económica y financiera para el año de informe tiene el siguiente significado:

1.1. el volumen total de impuestos federales acumulados según los datos de la declaración de impuestos supera los mil millones de rublos; desde el 02/04/2018 se canceló el criterio;

para organizaciones que operan en el campo de la prestación de servicios de comunicaciones, así como para la venta y (o) provisión para el uso de medios técnicos que garantizan la prestación de servicios de comunicaciones, organizaciones que operan en el campo de la prestación de servicios de transporte - más de 300 millones de rublos - desde el 02/04/2018 criterio cancelado;

1.2. el volumen total de ingresos recibidos (Formulario No. 2 "Estado de pérdidas y ganancias" de los estados financieros anuales, códigos de indicadores 2110, 2310, 2320, 2340) supera los 35 mil millones de rublos (hasta el 02/04/2018 - 20 mil millones de rublos);

1.3. los activos superan los 20 mil millones de rublos; desde el 02/04/2018 se canceló el criterio.

2. Las organizaciones sujetas a la administración tributaria a nivel federal podrán incluir una organización del complejo militar-industrial, para la cual uno de los indicadores que se enumeran a continuación tenga los siguientes valores - a partir del 02/04/2018 se cancela el criterio:

2.1. cuyo importe en concepto de contratos celebrados para la exportación de productos estratégicos supera los 27.000.000 de rublos al año;

2.2. la cantidad de ingresos por exportaciones de productos estratégicos es más del 20 por ciento de los ingresos totales;

2.3. número medio de empleados superior a 100 personas;

2.4. la proporción de la contribución del fundador (estado) es superior al 50%.

3. Las organizaciones sujetas a la administración tributaria a nivel federal podrán incluir una organización incluida en la lista debidamente aprobada de empresas, organizaciones y sociedades anónimas estratégicas, para las cuales uno de los indicadores que se enumeran a continuación tenga los siguientes valores - de 04 /02/2018, el criterio queda anulado:

3.1. cuyo importe en concepto de contratos celebrados para la exportación de productos estratégicos supera los 27.000.000 de rublos al año;

3.2. la cantidad de ingresos por exportaciones de productos estratégicos es más del 20 por ciento de los ingresos totales;

3.3. número medio de empleados superior a 100 personas;

3.4. la proporción de la contribución del fundador (estado) es superior al 50%.

4. Una organización que realiza actividades financieras y está sujeta a la administración tributaria a nivel federal puede incluir una organización de crédito, una organización de seguros, una organización de reaseguros, una mutua de seguros, un corredor de seguros, un participante profesional en el mercado de valores, un fondo de pensiones no estatal, que ( que) tiene, respectivamente:

4.1. licencia para realizar operaciones bancarias;

4.2. licencia para realizar actividades de seguros, reaseguros, mutuas de seguros, intermediación como corredor de seguros;

4.3. una licencia de participante profesional en el mercado de valores y (o) una licencia para realizar actividades relacionadas con el mantenimiento de un registro;

4.4. licencia para realizar actividades relacionadas con la provisión de pensiones y seguros de pensiones.

5. Una organización que haya presentado una solicitud de vigilancia tributaria podrá ser clasificada como una organización sujeta a la administración tributaria a nivel federal, sujeto a las siguientes condiciones:

Presentación de documentos (información) en su totalidad de conformidad con el párrafo 2 del artículo 105.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;

Cumplimiento de los criterios establecidos en el párrafo 3 del artículo 105.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;

Cumplimiento de las normas de interacción de información con la forma y requisitos establecidos para las normas de interacción de información;

Cumplimiento del sistema de control interno utilizado por la organización de conformidad con lo dispuesto en el artículo 105.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

6. Las organizaciones sujetas a la administración tributaria a nivel regional incluyen organizaciones que cumplan simultáneamente las siguientes condiciones:

El volumen total de ingresos recibidos (Formulario No. 2 "Estado de pérdidas y ganancias" de los estados financieros anuales, códigos de indicadores 2110, 2310, 2320, 2340) oscila entre 2 y 20 mil millones de rublos inclusive;

El número medio de empleados supera las 50 personas;

Los activos oscilan entre 100 millones de rublos y 20 mil millones de rublos inclusive, o el monto total de impuestos y tasas federales devengados según los datos de la declaración de impuestos oscila entre 75 millones de rublos y mil millones de rublos.

Teniendo en cuenta el nivel de desarrollo socioeconómico de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, para determinar las organizaciones sujetas a la administración tributaria a nivel regional, se pueden utilizar indicadores de actividad económica y financiera con el fin de clasificar a los contribuyentes como los mayores contribuyentes. ser determinado por el departamento del Servicio de Impuestos Federales para la entidad constitutiva de la Federación de Rusia de acuerdo con el Servicio de Impuestos Federales.

7. Las organizaciones sin fines de lucro pueden clasificarse como organizaciones: los mayores contribuyentes, si el volumen total de ingresos por ventas e ingresos no operativos según la declaración fiscal anual del impuesto sobre la renta de las sociedades corresponde a los montos especificados en los párrafos 1.2 o 5 de el criterio.

8. La organización pertenece a la categoría de los mayores contribuyentes en términos de actividad económica y financiera para cualquier año de los tres años anteriores, sin contar el último año de informe, y conserva esta condición durante los dos años siguientes al año en que dejó de cumplir con los criterios establecidos.

Cuando se reorganiza el mayor contribuyente, la organización (organizaciones) formada como resultado de la reorganización conserva el estatus de mayor contribuyente durante tres años, incluido el año de la reorganización.

9. Las organizaciones respecto de las cuales un tribunal de arbitraje ha decidido declarar en quiebra al deudor y se ha iniciado un procedimiento de quiebra dejan de clasificarse como los mayores contribuyentes (con excepción de las organizaciones de crédito).

10. Las organizaciones de crédito transferidas para la administración tributaria como los mayores contribuyentes al nivel federal, si el Banco de Rusia revoca su licencia para realizar operaciones bancarias antes de que el tribunal de arbitraje decida completar el procedimiento de liquidación forzosa o de quiebra, conservan el estatus. del mayor contribuyente.

II. Interdependencia entre organizaciones

Organismos con los que se puedan establecer relaciones, de conformidad con el art. 105.1 de la Primera Parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia para influir en las condiciones o resultados económicos del principal tipo de actividad de una organización que tiene los indicadores especificados en la Sección I de los Criterios, puede clasificarse como el mayor contribuyente y está sujeto a la administración en un nivel correspondiente al nivel de administración de un contribuyente interdependiente con ellos, teniendo los indicadores especificados en la fracción I de los Criterios.

Punto de control de los mayores contribuyentes

La peculiaridad del registro fiscal para los mayores contribuyentes es que reciben un punto de control al registrar una persona jurídica, así como otro punto de control al registrarse como mayor contribuyente.

Así, al registrar una entidad jurídica, se emite un Certificado de registro de una entidad jurídica ante la autoridad fiscal en su ubicación en el territorio de la Federación de Rusia de acuerdo con el formulario No. 1-1-Contabilidad, aprobado por Orden del Tribunal Federal. Servicio de Impuestos de Rusia de fecha 11 de agosto de 2011 No. YAK-7-6/488 @.

Al registrarse a efectos fiscales como contribuyente importante, se emite un Aviso de registro ante la autoridad fiscal de una entidad jurídica como contribuyente importante en el Formulario No. 9-KNU, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de abril. 2005 N° SAE-3-09/178. La Notificación indica el número de identificación del contribuyente (TIN) y el código de motivo de registro (KPP), cuyos dígitos 5º y 6º tienen el valor 50.

En la práctica, surge confusión sobre cuál de estos puntos de control indicar en una situación determinada. Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 13 de agosto de 2015 No. AS-4-2/14242 “Sobre el procedimiento para la presentación de declaraciones de impuestos” explica:

“Al completar la portada de las declaraciones de impuestos administradas por la Inspección Interregional del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para los mayores contribuyentes No. 9, es necesario indicar los detalles (punto de control, nombre y código de la autoridad fiscal) de conformidad con la Notificación.

Para otros impuestos, las declaraciones de impuestos (impuesto sobre la propiedad, impuesto territorial, impuesto sobre el transporte, etc.) presentadas por los mayores contribuyentes en el lugar de registro como mayor contribuyente indican los detalles (TIN, KPP, nombre y código de la autoridad fiscal) en el ubicación del objeto sujeto a impuestos (es decir, el código de la autoridad fiscal que administra este objeto inmobiliario).

Teniendo en cuenta lo anterior, la Sociedad Anónima presenta todas las declaraciones de impuestos, cuya obligación de presentación está prevista en los capítulos pertinentes de la segunda parte del Código, a la Inspección Interregional del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para los mayores contribuyentes No 9.

Las órdenes de pago para el pago de impuestos administradas por la Inspección Interregional del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para los mayores contribuyentes No. 9 indican el valor del punto de control de acuerdo con el Aviso emitido sobre el registro de una entidad legal como el mayor contribuyente.

Las órdenes de pago para el pago de impuestos administrados por las autoridades fiscales en el lugar de la organización indican el valor del punto de control de acuerdo con el Certificado de Registro de una persona jurídica en el lugar de la organización."

El funcionamiento de los contribuyentes clasificados entre los más importantes se produce en condiciones especiales reflejadas en la legislación fiscal, mientras que el control de sus actividades por parte de las estructuras autorizadas se lleva a cabo con mayor rigor que en relación con otras empresas.

Criterios utilizados para los mayores contribuyentes

Los criterios para clasificar a las empresas en esta categoría los determina y ajusta periódicamente el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia. La legislación actual define claramente la lista de entidades a las que se les permite permanecer como el mayor contribuyente (CT) con la delimitación de su control sobre el tema tributario dentro de diferentes niveles (regional, federal) (Órdenes del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia No. .MM-3-06/308, MMV-7-2/483, MMV-7-2/582 de fecha 16/05/2007, 19/09/2014, 26/10/2016, respectivamente).

La lista de criterios cuya presencia permite agregar una empresa al número de mayores contribuyentes incluye una serie de conceptos:

• Valores FED (actividades económicas y financieras) considerados para el período de reporte (12 meses), con base en el análisis de la información tributaria y contable sobre el reporte de la empresa en estudio;
• parámetros que indican la presencia de interdependencia con otras personas, así como el impacto de la entidad analizada en la realización de las actividades de la estructura interdependiente, incluidos los resultados financieros de sus actividades;
• si la entidad comercial en cuestión tiene una licencia u otro tipo de documento especial que brinde a su titular la oportunidad de realizar un determinado tipo de actividad (licencia);
• Seguimiento fiscal constante de la empresa.

Indicadores de la Reserva Federal

Una empresa puede ser uno de los mayores contribuyentes en función de los resultados de sus actividades aceptadas para su consideración durante los 3 años anteriores al período del informe. Al determinar el estado de una organización, no se tienen en cuenta los datos del año del informe.

¡Para tu información! El estatus asignado a una empresa permanece sin cambios hasta 2 años después de que sus actividades dejen de cumplir los criterios necesarios. El estatus asignado lo conserva la empresa que surgió después del procedimiento de reorganización del mayor contribuyente durante un período de 3 años (teniendo en cuenta el año de la reorganización).

El estado se reconoce como una entidad perdida que ha sido declarada en quiebra ante los tribunales y contra la cual se ha iniciado un procedimiento de quiebra (Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia No. ММВ-7-2/428, 27/06/2012) . Esta disposición no se aplica a las compañías de crédito administradas a nivel federal de la NS. Conservan su estatus hasta su liquidación forzosa.

A una empresa sin fines de lucro se le asigna el estatus CN si sus ingresos cumplen con los criterios establecidos.

Para las empresas que pertenecen al nivel de administración federal, es obligatorio cumplir con al menos uno de los siguientes parámetros:

• El nivel de los impuestos supera los mil millones de rublos. o para empresas que prestan servicios en las industrias de comunicaciones o transporte: 300 millones de rublos.
• La cantidad de ingresos recibidos es de 20 mil millones de rublos. (según los códigos 2340, 2320, 2310, 2110 datos del formulario de informe No. 2).
• El tamaño total de los activos de la empresa comienza con una posición de más de 20 mil millones de rublos.

¡Para tu información! Los criterios de la administración tributaria federal también se aplican a las personas jurídicas que desarrollan actividades en determinadas áreas económicas específicas.

Por ejemplo, se aplican indicadores similares a algunas estructuras estratégicas, incluido el complejo militar-industrial:

• parte del aporte estatal cubre más de la mitad (50%);
• el número medio de empleados de la organización supera las 100 personas;
• el importe total de los contratos de exportación de productos estratégicos supera los 27 millones de rublos;
• la cantidad total de fondos recibidos de acuerdos de exportación relacionados con bienes estratégicos es el 20% de los ingresos totales.

Para las empresas clasificadas en niveles regionales de administración, se prevé el cumplimiento de ciertos parámetros, pero no se tiene en cuenta el ámbito de actividad de la persona jurídica.

Entre los criterios controlados que exigen el cumplimiento simultáneo de todos ellos:

• ingresos recibidos, reflejados en el formulario de informe No. 2, dentro del rango de 2 a 20 mil millones de rublos;
• el monto calculado de los pagos de impuestos está dentro del rango de 75 millones de rublos – mil millones de rublos;
• Los activos de la empresa corresponden a indicadores que oscilan entre 100 millones de rublos. hasta 20 mil millones de rublos;
• El número de empleados a tiempo completo está representado por más de 50 unidades.

¡Para tu información! Los indicadores de la FED que determinan la inclusión de un contribuyente en la categoría de contribuyentes cuando se administran a nivel regional pueden ser establecidos por los departamentos de administración tributaria de los sujetos individuales del país, sujeto a la aprobación obligatoria de los criterios con el Servicio de Impuestos Federales. (Órdenes Federales de Impuestos No. ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/295 de fecha 19/09/2014, 20/07/2015 respectivamente). Las empresas que operan bajo regímenes fiscales especiales no tienen legalmente derecho a pasar a la categoría de propiedad nacional.

Interdependencia de empresas y disponibilidad de licencias para actividades.

Una empresa puede incluirse entre los mayores contribuyentes en una situación en la que la relación con ella se refleja en el funcionamiento de un despacho de abogados cuyos indicadores de desempeño cumplen con los criterios del Código Tributario. Los contactos de este tipo representan la interdependencia de las empresas (artículo 105 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La administración de los montos tributarios de una empresa interdependiente se lleva a cabo en el nivel (regional, federal), en el que se lleva a cabo el control de la entidad, cuyo funcionamiento se caracteriza por los indicadores de criterio correspondientes.

Entidades comerciales que han recibido permiso estatal, es decir. las licencias para realizar determinados tipos de actividades están sujetas a control federal. En este caso, no se tiene en cuenta el cumplimiento/incumplimiento de los parámetros evaluados del código tributario (el monto del pago de impuestos o los ingresos recibidos, el tamaño de los activos o del personal existente, el hecho de la interdependencia).

Estos tipos de actividades incluyen (Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia No. ММВ-7-2/274, 24/04/2012):

• Operaciones bancarias;
• provisión de pensiones (NPF);
• seguros de pensiones y algunos otros tipos de ellos, así como reaseguros;
• servicios de intermediación de corretaje;
• actividades a nivel profesional en la operación del mercado de valores.

Relaciones entre la CN y el Servicio de Impuestos Federales

Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 83), una organización (incluida CN), que incluye estructuras separadas, debe realizar el registro fiscal en todos los lugares donde haya divisiones. Siempre que hay un cambio en su propia estructura organizativa, la empresa notifica su presencia a la oficina tributaria de la región.

Cuando una empresa registrada en la Federación de Rusia crea divisiones separadas (no en forma de sucursales u oficinas de representación) en el territorio de la Federación de Rusia o cambios en los datos de divisiones creadas anteriormente, la fecha límite para enviar una notificación al Servicio de Impuestos es el 1 mes.

Si una empresa ha liquidado sus propias estructuras separadas que realizaban actividades en el territorio de la Federación de Rusia, la información sobre el cierre debe enviarse al Servicio de Impuestos Federales dentro de los 3 días. Todos los tipos de divisiones separadas, incluidas las oficinas de representación o sucursales, se rigen por esta norma.

¡Para tu información! La notificación a la SB debe enviarse dentro de 1 mes en caso de participación de la organización en empresas con y sin residencia rusa. La regla no se aplica a empresas en forma de LLC o entidades comerciales.

Por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 19 de septiembre de 2014 No. ММВ-7-2/483, se ajustaron los criterios para clasificar a los contribuyentes como los más grandes. Analicemos los aspectos positivos y negativos de los cambios realizados.

El Departamento Fiscal (Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 23 de agosto de 2012 No. AS-4-2/13912) señaló que los criterios "más amplios" establecidos están sujetos a aclaraciones periódicas dependiendo de la situación económica. Y por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 19 de septiembre de 2014 No. ММВ-7-2/483 (en adelante, la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia), se realizaron dichos cambios en dos documentos a la vez:

1) por orden del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia de 16 de abril de 2004 No. SAE-3-30/290@ “Sobre la organización del trabajo sobre la administración tributaria de los mayores contribuyentes y la aprobación de los criterios para clasificar las organizaciones rusas - legales entidades como los mayores contribuyentes sujetos a la administración tributaria a nivel federal y regional”;

2) en los criterios para clasificar a las organizaciones - personas jurídicas como los mayores contribuyentes sujetos a la administración tributaria a nivel federal y regional, aprobados por orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 16 de mayo de 2007 No. ММВ-3-06 /308@ “Sobre las modificaciones de la orden del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia de fecha 16/04/2004 No. SAE-3-30/290@" (en adelante, los Criterios).

La legislación tributaria no define el concepto de mayor contribuyente

La cláusula 1 del artículo 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia solo establece que el departamento financiero tiene derecho a determinar los detalles de la contabilidad de los mayores contribuyentes ante las autoridades fiscales.

El contribuyente adquiere la condición de mayor contribuyente desde el momento de su registro ante la autoridad fiscal como mayor contribuyente (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 25 de octubre de 2010 No. 03-02-07/1-493) .

Se lleva a cabo la administración tributaria de los mayores contribuyentes (Directrices para las autoridades fiscales sobre cuestiones de contabilidad para los mayores contribuyentes, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia y el Servicio Federal de Impuestos de 27 de septiembre de 2007 No. MM-3 -09/553@):

• a nivel federal, en inspecciones interregionales del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para los mayores contribuyentes;
• a nivel regional, en las inspecciones interdistritales del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para los mayores contribuyentes, creadas en las entidades constitutivas de la Federación de Rusia.

Por orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia, se realizaron cambios en los Criterios para los mayores contribuyentes a nivel federal y regional.

Cambios "federales"

La orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia conservó una categoría especial de contribuyentes (organizaciones del complejo militar-industrial) con criterios de actividad financiera y económica que difieren de los generalmente establecidos. Sin embargo, para reconocer a las empresas estratégicas como los mayores contribuyentes, la empresa debe cumplir con todos los criterios establecidos. Como se señala en la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 27 de julio de 2012 No. Ф03-3038/2012. “... al resolver la cuestión de clasificar una organización como un gran contribuyente, la autoridad tributaria debe partir de una evaluación de la totalidad de circunstancias que caracterizan las actividades de un contribuyente en particular y que influyen en la posible clasificación de una organización como un gran contribuyente. " Es decir, si el contribuyente no tuvo suministros de exportación cumpliendo otros criterios, entonces a la empresa del complejo militar-industrial no se le puede asignar el estatus de mayor contribuyente.

Recordemos que anteriormente (cláusula 4 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia modificada el 27 de junio de 2012 No. ММВ-7-2/428@) los contribuyentes del sector financiero (compañías de crédito y seguros) eran separados en un grupo separado, sujeto a registro como mayores contribuyentes dependiendo de los siguientes indicadores financieros y económicos:

• el monto total de impuestos y tasas federales devengados según los datos de la declaración de impuestos supera los 300 millones de rublos;
• el volumen de activos netos al final del año es de al menos 25 millones de rublos;
• el monto de las primas de seguro para el período del informe es de al menos 2 mil millones de rublos.

Ahora esta categoría de contribuyentes se ha ampliado y se han levantado las restricciones relativas a los indicadores financieros y económicos. Además, para clasificar a los contribuyentes como los mayores contribuyentes a nivel federal, se agregó otro criterio para las organizaciones del sector financiero: la presencia de una licencia para realizar un tipo específico de actividad:

Lista de organizaciones dedicadas a actividades financieras.	Nombre de la licencia
Organización de crédito.	Para realizar operaciones bancarias
Organización de seguros.	Para seguros, reaseguros, mutuas de seguros, actividades de intermediación como corredor
Organización de reaseguros.
Sociedad Mutua de Seguros.
Corredor de seguros.
Participante profesional en el mercado de valores.	Realizar actividades como participante profesional en el mercado de valores y llevar el registro.
Fondo de pensiones no estatal.	Realizar actividades relacionadas con la provisión de pensiones y seguros de pensiones.

¿Qué consecuencias tendrá el paso de este grupo de contribuyentes a la condición de mayor?

La principal desventaja de tener la condición de mayor contribuyente es la gran atención de las autoridades fiscales. La frecuencia de las auditorías fiscales in situ suele ser una vez cada 2 años.

Además de las auditorías fiscales in situ (que normalmente duran seis meses y, en el caso de varias divisiones independientes, más de seis meses), las inspecciones fiscales requieren información adicional sobre la próxima cantidad de ingresos fiscales al presupuesto, los indicadores de ingresos previstos y otros indicadores (para pronosticar los ingresos presupuestarios).

En relación con los mayores contribuyentes, se llevan a cabo las llamadas auditorías fiscales documentales "en profundidad", que requieren información y documentos adicionales.

Es decir, a dichas organizaciones se les prestará especial atención en términos de medidas de control fiscal.

Según el párrafo 6 de la Orden del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia No. SAE-3-30/290@, la administración fiscal de las organizaciones del sector financiero y crediticio estará a cargo de la Inspección Interregional del Servicio Federal de Impuestos. de la Federación de Rusia para los mayores contribuyentes No. 9.

Por lo tanto, si una organización lleva a cabo actividades financieras, por ejemplo, en la región de los Urales y recibe el estatus de mayor contribuyente, se registrará en el Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia No. 9 en Moscú y, en consecuencia, presentar informes a la inspección para el registro de los principales contribuyentes (los impuestos regionales y locales se pagan en la ubicación de la organización). En la práctica, esto conduce a un aumento de los costes de la organización por el envío de documentación desde la región a Moscú, las conversaciones telefónicas y los gastos de viaje. Es imposible no tener en cuenta los posibles problemas asociados con la transferencia de cuentas personales de una inspección (en la que se registró el contribuyente) a otra para el registro de los principales contribuyentes (en la que se registrará el contribuyente).

Cambios "regionales"

Por orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia se aclararon los indicadores financieros y económicos a nivel regional:

Nombre del indicador	Nivel regional
	Fue (modificada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 27 de junio de 2012 No. ММВ-7-2/428@)	Se convirtió (modificada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 19 de septiembre de 2014 No. ММВ-7-2/483)
El monto total de impuestos y tarifas federales acumulados según los datos de la declaración de impuestos.	Más de 75 millones de rublos a mil millones de rublos
El monto total de los ingresos recibidos (formulario “Estado de pérdidas y ganancias”, códigos de línea 2110 “Ingresos”, 2310 “Ingresos por participación en otras organizaciones”, 2320 “Intereses por cobrar”, 2340 “Otros ingresos”).	De mil millones de rublos a 20 mil millones de rublos	De 2 mil millones de rublos a 20 mil millones de rublos
El importe total de los activos corrientes y no corrientes (formulario “Balance”).	Más de 100 millones de rublos a 20 mil millones de rublos
Número medio de empleados.	No hubo criterio	Supera las 50 personas

Por lo tanto, para los mayores contribuyentes regionales, se aumentó el umbral inferior del monto total de ingresos recibidos y se introdujo un criterio adicional: el número promedio de empleados.

Para convertirse en el mayor contribuyente, se deben cumplir al mismo tiempo las condiciones anteriores. Los cambios introducidos por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia conducirán a una reducción en el número de los mayores contribuyentes a nivel regional.

Así, al resumir los resultados de la administración de los mayores contribuyentes en una de las regiones (región de Chelyabinsk), se observó que al 1 de julio de 2014, el número de los mayores contribuyentes era de 264 organizaciones, 12 menos que en 2013.

Es decir, el número de los mayores contribuyentes de la región ya está disminuyendo y, teniendo en cuenta los nuevos criterios en una situación económica inestable, su número será aún menor. Y dado que los pagos de los mayores contribuyentes representan una gran parte del presupuesto de la región (hasta un 80-90%), la “pérdida” de ingresos presupuestarios también afectará los programas sociales de la región.

Además, la cláusula 5 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia estipula directamente que los mayores contribuyentes regionales en términos de actividad económica y financiera no incluyen organizaciones bajo regímenes especiales.

Pero ya se han establecido barreras restrictivas en los capítulos pertinentes del Código Fiscal de la Federación de Rusia dedicados a la aplicación de regímenes fiscales especiales. Así, por ejemplo, las organizaciones clasificadas como los mayores contribuyentes no tienen derecho a aplicar UTII (cláusula 2.1 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 08.05.2009 No. 03-11-06/3/204).

Las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado no cumplen con los criterios establecidos para los principales contribuyentes en función de indicadores financieros y económicos. La introducción de un régimen fiscal especial en forma de sistema fiscal simplificado ya implica restricciones en la cantidad de ingresos, el número de empleados y el coste de los activos fijos (artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Y solo cuando se establezca el hecho de la interdependencia y la capacidad de influir en los resultados económicos de otra organización más grande (Sección II de los Criterios, introducidos por primera vez por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de 24 de abril de 2012 No. ММВ- 7-2/274@), dichos contribuyentes pueden clasificarse como los mayores contribuyentes. La interdependencia entre organizaciones se determina de conformidad con las normas del artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Recordemos que desde el 1 de enero de 2012, el artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estableció 11 motivos para reconocer a las organizaciones como interdependientes.

Lo más difícil parece ser el cálculo de la participación directa y (o) indirecta de una organización en otra organización (cláusula 1, cláusula 3, cláusula 2, artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Ilustremos el cálculo con un ejemplo específico.

EJEMPLO N°1

La organización A celebró un acuerdo con la organización C. En este caso, la organización A posee el 50% del capital autorizado de la organización B, que posee el 50% de las acciones de la organización C. La organización A posee el 10% del capital autorizado de la organización D. , que posee el 5% de las acciones de la organización C.

La proporción de participación indirecta de la organización A en la organización C a través de la organización D será igual al 0,5% (0,1 x 0,05 x 100%). Así, el producto total de acciones será igual al 25,5%, por tanto, las organizaciones A y C son interdependientes. La organización A es parte del mismo holding que la organización C. Además, la organización A influye en los resultados financieros de la organización C (a través del mecanismo de precios). La Organización C es el mayor contribuyente a nivel federal en términos de indicadores financieros y económicos. En base a esto, la organización A puede clasificarse como el mayor contribuyente a nivel federal y sus indicadores financieros y económicos no importan.

Por lo tanto, la lista de los mayores contribuyentes federales se ampliará significativamente, mientras que el número de los mayores contribuyentes regionales disminuirá.

Además de los aspectos negativos (mayor atención por parte de las autoridades fiscales), tener la condición de mayor contribuyente tiene una serie de ventajas en términos de utilizar los beneficios fiscales regionales. Por ejemplo, la Ley de la región de Chelyabinsk "Sobre la reducción del tipo del impuesto sobre la renta de las sociedades para determinadas categorías de contribuyentes" (Nº 154-ZO del 23 de junio de 2011) establece una tasa del impuesto de la renta de las sociedades reducida (pero no inferior al 13,5%). para organizaciones que venden proyectos de inversión prioritarios con un volumen total de inversión para el proyecto de al menos 300 millones de rublos. En este caso, la tasa reducida se calculará de acuerdo con la fórmula y el beneficio fiscal se aplicará solo a la parte de las ganancias que se reciba de la implementación del proyecto de inversión y no de las actividades de toda la empresa.

El gobierno de Moscú ha presentado a la Duma municipal de Moscú un proyecto de ley que establece un tipo impositivo reducido del 13,5% para las empresas petroleras, así como para los grupos consolidados de contribuyentes. La aprobación de la ley consolidará la presencia y atraerá aún más a la ciudad a los mayores contribuyentes de la industria petrolera. Según las previsiones de las autoridades de la capital, a partir de 2015, la aplicación del proyecto de ley garantizará un aumento de los ingresos presupuestarios de la ciudad de Moscú de al menos 2 mil millones de rublos al año (en el sitio web del gobierno de Moscú - mos.ru). Otro aspecto positivo de los cambios introducidos por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia es la reducción del plazo para mantener la condición de mayor contribuyente. Si el contribuyente ya no cumple con los criterios establecidos en el año del informe, entonces, de acuerdo con las nuevas reglas, la condición de mayor contribuyente se conserva durante dos años, y no tres años (como era el caso anteriormente).

El mayor contribuyente es una entidad jurídica registrada en la Federación de Rusia que cumple con los criterios especificados en la orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia No. ММВ-7-2/274@ del 24 de abril de 2012.

Criterios para determinar la condición de “Mayor Contribuyente”

Para que una entidad legal sea incluida en la categoría de "mayores contribuyentes", la orden del Servicio de Impuestos Federales antes mencionada proporciona una serie de criterios mediante los cuales se puede entender quién es el más grande y quién no. El cumplimiento de los indicadores de los criterios prescritos le permite asignar la organización a este grupo contable.

Criterios para la clasificación como mayor contribuyente:

1. Datos sobre la actividad económica y financiera (FED) de una persona jurídica para el ejercicio financiero completo.
2. Signos de interdependencia de las organizaciones y la influencia de cada una de estas organizaciones en los resultados finales de la FED de personas interdependientes.
3. Disponibilidad de una licencia de permiso que permita a la organización realizar trabajos en determinadas áreas de actividad.

Es curioso que ante la presencia de los criterios anteriores, el registro de una persona jurídica como pagador de UTII no sea obstáculo para ser clasificado como contribuyente importante y registrarse en el Servicio de Impuestos Federales en esta calidad, aunque en los criterios aprobados por Federal Orden del Servicio Tributario No. MM-3-06/308@ del 16/05/07 se escribe que las personas jurídicas que utilizan regímenes especiales no pueden ser consideradas entre las más grandes. Sin embargo, el tribunal no vio ninguna contradicción. De la combinación de factores, a nivel regional el contribuyente podría clasificarse como uno de los más grandes, porque se han cumplido los criterios. En cuanto a UTII, los tribunales explicaron que el mayor contribuyente realmente no puede aplicar el régimen especial. Pero el Código Tributario tiene prioridad sobre la orden del Servicio de Impuestos Federales y, según los tribunales, “el párrafo 5 de los criterios, relativo a la indicación de que las organizaciones que aplican regímenes tributarios especiales no pertenecen a la categoría de los mayores contribuyentes, no es aplicable a los contribuyentes que apliquen el régimen especial UTII”. La organización intentó impugnar la decisión, pero fracasó (mediante sentencia del Tribunal Supremo de RF núm. 303-KG17-7128 de 26 de junio de 2017, se negó la transferencia del caso a un tribunal de jueces).

Interdependencia y licencias

Estos criterios se consideran para los contribuyentes de estatus federal (independientemente de los factores determinantes) y también en los casos en que la relación del contribuyente afecte las condiciones o el resultado económico final del tipo principal de actividad.

Indicadores de la Reserva Federal

Se pueden aceptar para su consideración testimonios de cualquiera de los últimos tres años de actividad anteriores al año del informe. Tenga en cuenta que cuando se realizan cambios en la legislación en función de los factores determinantes (indicadores sobre el volumen total de impuestos, ingresos, activos o plantilla), la empresa puede clasificarse como el mayor contribuyente según los períodos anteriores a los cambios.

Entre los mayores contribuyentes se pueden identificar no sólo las empresas comerciales, sino también las organizaciones sin fines de lucro. Su evaluación del cumplimiento de los criterios se lleva a cabo con base en la cantidad de ingresos que se recibieron por ventas, así como los indicadores de ingresos no operativos reflejados en la información del informe del impuesto sobre la renta para el ejercicio financiero completo.

En las organizaciones a nivel federal y regional, para obtener la condición de mayor contribuyente, los criterios dependen tanto de los indicadores de la FED para el período del informe proporcionado como del campo de actividad, y son:

Nota a la tabla:

* para organizaciones especializadas en la prestación de servicios en el campo de las comunicaciones y el transporte, las cláusulas 2-3 de los Criterios determinan este indicador por separado: debe exceder los 300 millones de rublos;

**en las regiones, para las empresas que reclaman la condición de mayor contribuyente, los criterios para evaluar los activos pueden ser equivalentes al indicador total del volumen de impuestos federales acumulados, que varía de 75 millones a mil millones de rublos.

También debes tener en cuenta algunas características respecto a la inclusión de los contribuyentes en el grupo “mayor”:

• Identificarse como el mayor contribuyente
• a escala federal: se debe cumplir una de las condiciones que figuran en la tabla;
• a escala regional: deben cumplirse todas las condiciones anteriores.
• Si durante el período de informe actual, si se identifica como el mayor contribuyente, una persona jurídica deja de cumplir con los criterios establecidos, conserva su estatus obtenido anteriormente durante dos años.