Im Jahr 2016 gelten für bewegliche Sachen folgende Regelungen zur Besteuerung der Körperschaftsteuer:

• Gegenstände der ersten und zweiten Abschreibungsgruppe werden nicht uneingeschränkt als Besteuerungsgegenstand gemäß Artikel 374 Absatz 4 Unterabsatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation anerkannt, unabhängig vom Datum ihrer Annahme zur Buchführung als Teil des Anlagevermögens;
• Gegenstände der dritten und höheren Abschreibungsgruppen, die vor dem 1. Januar 2013 im Anlagevermögen eingetragen wurden, werden nach dem allgemeinen Verfahren besteuert;
• Gegenstände der dritten und höheren Abschreibungsgruppen, die nach dem 1. Januar 2013 als Teil des Anlagevermögens registriert wurden, sind gemäß Artikel 381 Absatz 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation von der Besteuerung befreit, sofern sie nicht erhalten wurden infolge einer Umstrukturierung (Liquidation) oder von voneinander abhängigen Personen;
• erhaltene Gegenstände der dritten und höheren Abschreibungsgruppen, die nach dem 1. Januar 2013 (einschließlich 2013 und 2014) als Teil des Anlagevermögens erfasst wurden
  Eingliederung in eine Organisation durch Umstrukturierung (Liquidation) oder von voneinander abhängigen Personen werden nach dem allgemeinen Verfahren besteuert.

Somit sind Organisationen von der Besteuerung der Vermögenssteuer von Organisationen in Bezug auf bewegliches Vermögen befreit, die am 1. Januar 2013 registriert wurden
als Anlagevermögen, mit Ausnahme der angenommenen beweglichen Sachen
registriert aufgrund von:

• Umstrukturierung oder Liquidation juristischer Personen;
• Übertragungen, einschließlich Erwerb, von Eigentum zwischen anerkannten Personen
  gemäß den Bestimmungen von Artikel 105.1 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation voneinander abhängig.

Bei der Installation beweglicher Sachen gelten die genannten Einschränkungen
in der Bilanz als Anlagevermögen gemäß Absatz 4 der PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“ (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 30. März 2001 Nr. 26n).

Nuancen der Anwendung der aktuellen Leistung

Werden im Rahmen einer Umstrukturierung in die Bilanz aufgenommene bewegliche Sachen nicht als Anlagevermögen berücksichtigt, so besteht nach der Überführung in das Anlagevermögen eine Beschränkung
hinsichtlich der Unmöglichkeit, den Vorteil auf Transaktionen zwischen verbundenen Parteien anzuwenden
ist ungültig (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 18. April 2016 Nr. BS-4-11/6740).

BEISPIEL

Die Organisation erhielt Jungtiere von einer abhängigen Partei. Gemäß den Rechnungslegungsvorschriften wird es im Konto 11 „Wachstums- und Masttiere“ ausgewiesen. Nachdem die Tiere in die Hauptherde überführt wurden, werden sie im Anlagevermögen ausgewiesen. Nach einer solchen Übertragung kann die Organisation den Körperschaftssteuervorteil in allgemeiner Weise anwenden.

Das russische Finanzministerium erklärt im Schreiben vom 9. Februar 2015 Nr. 03-05-05-01/5111, dass eine Anpassung des Namens der Organisation an das Bürgerliche Gesetzbuch nicht in Betracht gezogen werden kann
als Neuordnung. Somit besteht kein Grund, die Beantragung von Steuervorteilen abzulehnen.
für Immobilien, wenn bewegliche Sachen ab dem 1. Januar 2013 als Anlagevermögen registriert wurden. Ab dem 1. Januar 2015 werden beweglichen Sachen, die in den Jahren 2013–2014 als Anlagevermögen registriert wurden, aufgrund der Umstrukturierung keine Vorteile mehr gewährt.

Im Schreiben Nr. 03-05-05-01/5030 des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Februar 2015 wird erklärt, dass der Grundsteuervorteil gemäß Artikel 381 Absatz 25 der Abgabenordnung gewährt werden kann gilt auch dann, wenn die Immobilie von der Gemeinde übernommen wurde. Begründung – Artikel 105.1 Absatz 5 der Abgabenordnung. Die direkte und (oder) indirekte Beteiligung der Russischen Föderation, der Mitgliedskörperschaften der Russischen Föderation und der Gemeinden an russischen Organisationen allein ist keine Grundlage für die Anerkennung solcher Organisationen als voneinander abhängig.

Und im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes der Russischen Föderation vom 13. März 2015 Nr. ZN-4-11/4037 heißt es, dass Anlagevermögen aus nach dem 1. Januar 2013 gekauften Materialien hergestellt wurde
von einer voneinander abhängigen Person unterliegen nicht der Körperschaftssteuer.
Schließlich unterliegen die Vorräte, aus denen das Anlagevermögen besteht, nicht der Grundsteuer gemäß Artikel 374 der Abgabenordnung.

Eine andere Situation. Im Rahmen eines Bauvertrags kauft der Auftragnehmer eigenständig die zu installierenden Geräte und führt die Installationsarbeiten durch.
Anschließend wird die fertige bewegliche Sache an den Auftraggeber übergeben, der mit dem Auftragnehmer ein Vertragspartner ist. Wie der Föderale Steuerdienst Russlands im Schreiben Nr. BS-4-11/12245 vom 8. Juli 2016 mitteilte, ist die Befreiung von der Grundsteuer gemäß Absatz
25 des Artikels 381 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt nicht für solche beweglichen Sachen.

Autos, die nach dem 1. Januar 2013 hergestellt wurden

Es gibt einen von der Regierung der Russischen Föderation eingebrachten Gesetzentwurf (Nr. 1155134-6), bei dessen Annahme der Anwendungsbereich der in Artikel 381 Absatz 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Leistung erheblich erweitert wird 1. Januar 2017.

Sein Wesen besteht darin, dass Organisationen, die seitdem produzierte Autos in ihrer Bilanz haben
Ab dem 1. Januar 2013 zahlen sie keine bewegliche Vermögenssteuer mehr. Das heißt, jedes Fahrzeug im Besitz des Unternehmens, das ab dem 1. Januar 2013 hergestellt wurde,
wird von der Grundsteuer befreit sein. Die Beschränkung der Nichtgewährung von Vorteilen beim Kauf eines Autos von einer nahestehenden Partei oder infolge einer Umstrukturierung wird aufgehoben. Das Produktionsdatum des Fahrzeugs wird anhand der Zulassungsbescheinigung ermittelt. Dies dient als Begründung für die Leistung.

Der Gesetzentwurf sieht keine Neuberechnung und Rückerstattung der Steuern für frühere Jahre vor.

Wir möchten Sie daran erinnern, dass die Frist für die Einreichung des Grundsteuerberichts für 2016 abläuft.
30. März 2017.

Die Grenze für die Anschaffungskosten des Anlagevermögens im Jahr 2016 in der Buchhaltung ist gleich - 40.000 Rubel. Doch in der Steuerbuchhaltung gibt es noch eine weitere Grenze. Dort umfasst das Anlagevermögen ab dem 1. Januar Vermögenswerte im Wert von mehr als 100.000 Rubel. Alles, was günstiger ist, wird sofort als Aufwand abgeschrieben.

Wie hoch ist die Grenze für die Anschaffungskosten des Anlagevermögens im Jahr 2016 in der Buchhaltung?

In der Buchhaltung werden Immobilien, die Anzeichen von Anlagevermögen aufweisen und mehr als 40.000 Rubel kosten, durch Abschreibung abgeschrieben.

Ein Asset weist die Merkmale eines Betriebssystems auf, wenn es:

Für Produktion, Managementtätigkeiten oder Vermietung bestimmt;

Das Unternehmen hat keine Pläne zum Weiterverkauf;

Kann zukünftiges Einkommen generieren.

Das Unternehmen muss die Grenze der Anschaffungskosten des Anlagevermögens im Jahr 2016 in seinen Rechnungslegungsgrundsätzen festlegen. 40.000 ist die Höchstgrenze. Die Organisation hat das Recht, einen geringeren Betrag zu wählen. Aber nicht groß. Immobilien teurer als 40.000 Rubel. Im Rechnungswesen ist eine Abschreibung nur durch Abschreibung möglich.

Wie hoch ist die Grenze für die Anschaffungskosten des Anlagevermögens in der Steuerbuchhaltung?

Mehr als 12 Monate haltbar;

Sie kosten mehr als 100.000 Rubel.

Zuvor wurden in der Steuerbuchhaltung Immobilien ab 40.000 Rubel abgeschrieben.

Haben Sie schon früher mit der Nutzung des Betriebssystems begonnen? Befolgen Sie dann die vorherigen Regeln. Abschreibung von Immobilien im Wert von mehr als 40.000 Rubel.

Wie man den Unterschied widerspiegelt

Die Grenze für die Anschaffungskosten des Anlagevermögens beträgt im Jahr 2016 in der Buchhaltung 40.000 Rubel und in der Steuerbuchhaltung 100.000 Rubel. Nehmen wir an, ein Unternehmen kauft ein Objekt im Wert von 40.000 bis 100.000 Rubel. In der Buchhaltung wird ein solcher Vermögenswert abgeschrieben, in der Steuerbuchhaltung jedoch nicht. Daher müssen Unternehmen, die PBU 18/02 verwenden, die Unterschiede berücksichtigen.

Beispiel. So berücksichtigen Sie Immobilien im Wert von 40.000 bis 100.000 Rubel.

Im Dezember 2015 kaufte das Unternehmen einen Computer. Und im Januar 2016 wurde es in Betrieb genommen. Der Kaufpreis beträgt 70.800 Rubel, inklusive Mehrwertsteuer - 10.800 Rubel.

Monatliche Abschreibung am Computer - 2000 Rubel.

Im Januar wird der Buchhalter schreiben:

DEBIT 08 Unterkonto „Kauf von Anlagevermögen“ CREDIT 60
— 60.000 Rubel (70.800 - 10.800) — einen Computer gekauft;

Soll 19 Guthaben 60
— 10.800 Rubel. — die Vorsteuer wird berücksichtigt;

DEBIT 01 CREDIT 08 Unterkonto „Kauf von Anlagevermögen“
— 60.000 Rubel. — den Computer in Betrieb nehmen;

DEBIT 68 Unterkonto „Mehrwertsteuer“ CREDIT 19
— 10.800 Rubel. — zum Vorsteuerabzug zugelassen;

DEBIT 68 Unterkonto „Einkommensteuer“ CREDIT 77
— 12.000 Rubel. (RUB 60.000 x 20 %) – unter Berücksichtigung der latenten Steuerschuld.

In der Steuerbuchhaltung schreibt das Unternehmen die Kosten für den Computer zum Zeitpunkt des Kaufs als Aufwand ab. Aber in der Buchhaltung wird es abgeschrieben. Es entsteht eine latente Steuerschuld (DTL).

Ab Februar und jeden Monat, wenn das Objekt an Wert verliert, werden die Differenz und die IT durch Buchungen zurückgezahlt:

Soll 20 (25,26) Gutschrift 02
— 2000 Rubel. — Es wird eine monatliche Abschreibung berechnet.

DEBIT 77 CREDIT 68 Unterkonto „Einkommensteuer“
— 400 Rubel. (RUB 2.000 x 20 %) – ein Teil der IT wird zurückgezahlt.

In der Steuerbuchhaltung handelt es sich bei Anlagevermögen um Vermögenswerte, die im Rahmen der Geschäftstätigkeit des Unternehmens genutzt werden (nicht als Rohstoffe verbraucht und nicht als Waren verkauft werden). Die Nutzungsdauer muss mehr als 12 Monate betragen (Artikel 256 Absatz 1, Artikel 257 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Jetzt verrate ich euch, was sich im neuen Jahr ändern wird.

Steuerbuchhaltung

Seit 2016 gibt es in der Steuerbuchhaltung eine neue Obergrenze für den Wert des Anlagevermögens. OS gilt als Eigentum im Wert von mehr als 100.000 Rubel (Bundesgesetz vom 8. Juni 2015 Nr. 150-FZ). Als Materialien gelten Gegenstände, die 100.000 Rubel oder weniger kosten. Somit können Unternehmen mit der Verabschiedung des neuen Gesetzes in der aktuellen Periode mehr Kosten auf einmal berücksichtigen. Diese Neuerungen verbessern die Situation von Organisationen, da Einkommensteuerzahler das Anlagevermögen abschreiben und „vereinfachte“ Unternehmen es im Laufe des Berichtsjahres schrittweise abschreiben.

Bei der Bildung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens gibt es nur einen Unterschied zwischen Buchhaltung und Steuerbuchhaltung. In der Rechnungslegung sind darin Zinsen für ein Darlehen enthalten, das zum Erwerb von Anlagevermögen aufgenommen wurde und als Anlagevermögen ausgewiesen wird (Ziffer 7 der PBU 15/2008). Ansonsten werden die Anschaffungskosten auf die gleiche Weise gebildet (Absatz 8 der PBU 6/01, Absatz 1 des Artikels 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Ich möchte Sie daran erinnern, dass die Anschaffungskosten des Anlagevermögens durch Abschreibungskosten in den Aufwendungen enthalten sind (Absatz 3, Absatz 2, Artikel 253 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Mehrwertsteuer kann nur auf jene Anlagegüter abgezogen werden, die für Transaktionen verwendet werden, die dieser Steuer unterliegen. Die Vorsteuer wird für jedes Quartal zum Abzug akzeptiert, in dem drei Bedingungen erfüllt sind (Artikel 171 Absätze 2, 6, Artikel 172 Absätze 1, 1.1, 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation): Die Rechnung wird vom Lieferanten erhalten (Auftragnehmer ); der erworbene Vermögenswert oder die zu seiner Herstellung erworbenen Güter (Arbeiten, Dienstleistungen) werden zur Buchhaltung akzeptiert; Seit der Registrierung sind noch keine drei Jahre vergangen.

Die Mehrwertsteuer auf Sachanlagen, die nur für nicht steuerpflichtige Transaktionen verwendet werden, ist sowohl in der Buchhaltung als auch in der Steuerbuchhaltung in ihren Anschaffungskosten enthalten (Absatz 8 der PBU 6/01, Absatz 2 des Artikels 170, Absatz 1 des Artikels 257 der Abgabenordnung von). Die Russische Föderation ). Wenn das Anlagevermögen auch an umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen beteiligt ist, ist es erforderlich, die Steuer in die zum Abzug anerkannte und in den Anschaffungskosten der Gegenstände enthaltene Steuer aufzuteilen.

Buchhaltung

Jetzt erzähle ich Ihnen ein wenig über die OS-Buchhaltung, obwohl sich daran ab dem nächsten Jahr nichts ändern wird. Das Verfahren für diese Vorgänge wird durch zwei Hauptdokumente geregelt: Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung des Anlagevermögens“ PBU 6/01, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums vom 30. März 2001 Nr. 26n; Richtlinien für die Bilanzierung des Anlagevermögens, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums vom 13. Oktober 2003 Nr. 91n.

In der Rechnungslegung wird das Kostenkriterium für das Anlagevermögen des Unternehmens selbst in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt. In diesem Fall darf die Grenze 40.000 Rubel nicht überschreiten. Das heißt, dieser Betrag kann beispielsweise 30.000 Rubel betragen (Absatz 4, Absatz 5 der PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“). Immobilien, die nicht alle diese Anforderungen erfüllen, werden nicht im Anlagevermögen berücksichtigt und nicht abgeschrieben. Seine Kosten spiegeln sich bei der Inbetriebnahme in der Buchhaltung wider.

Anlagevermögen wird zu historischen Anschaffungskosten bilanziert. Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens sind die Summe der tatsächlichen Kosten der Organisation für deren Anschaffung, Bau und Produktion, abzüglich Mehrwertsteuer und anderer erstattungsfähiger Steuern.

Bei der Berechnung der tatsächlichen Kosten werden allgemeine und ähnliche Aufwendungen nicht berücksichtigt, es sei denn, sie stehen in direktem Zusammenhang mit der Anschaffung, dem Bau oder der Herstellung von Anlagegütern.

Die angegebenen Kosten, die die Anschaffungskosten bilden, werden in der Buchhaltung als Belastung des Kontos 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“, Unterkonto 08-4 „Kauf von Anlagevermögen“, entsprechend der Gutschrift des Kontos 60 „Abrechnungen mit Lieferanten“ berücksichtigt und Auftragnehmer“ (Gebrauchsanweisung für den Kontenplan zur Buchhaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n).

Die Annahme des Anlagevermögens zur Buchführung wird durch eine Buchung in der Belastung des Kontos 01 „Anlagevermögen“ entsprechend der Gutschrift des Kontos 08, Unterkonto 08-4, widergespiegelt.

In der Buchhaltung werden die auf dem Konto 01 oder 03 erfassten Anlagegüter abgeschrieben.

Durch die Abschreibung werden die gesamten Anschaffungskosten der als abschreibungsfähig eingestuften Immobilie abgeschrieben (Ziffern 8 und 17 der PBU 6/01).

Die buchhalterische Abschreibung des Anlagevermögens erfolgt ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem das Objekt zur Buchführung angenommen wurde (Ziffer 21 der PBU 6/01) und bis zur vollständigen Rückzahlung der Kosten bzw. bis zur Nichtzahlung des Anlagevermögens abgemeldet werden. Seine Rückstellung endet am 1. Tag des Monats nach der vollständigen Rückzahlung der Kosten dieses Objekts oder seiner Abmeldung (Ziffer 22 der PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“). Während der Nutzungsdauer des Vermögenswerts wird die Abschreibung nicht ausgesetzt. Eine Ausnahme bilden Fälle der Überführung eines Anlagevermögens in die Erhaltung für einen Zeitraum von mehr als
drei Monate sowie eine Erholungsphase von mehr als 12 Monaten (Ziffer 23 der PBU 6/01).

Im Januar 2016 kaufte die Organisation Geräte der 4. Abschreibungsgruppe im Wert von 59.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer – 9.000 Rubel).

Die Anlage wurde noch im selben Monat in Betrieb genommen.

Die Nutzungsdauer beträgt 65 Monate. Der Abschreibungssatz beträgt 1,5385 Prozent (1/65). Die Abschreibungen in der Bilanzierung des Anlagevermögens werden ab Februar 2016 abgegrenzt.

Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens betragen 50.000 Rubel. (59.000 – 9.000).

Der monatliche Betrag der buchhalterischen Abschreibung beträgt ab Februar 2016 769,25 Rubel (50.000 Rubel x 1,5385 %).

Bei der Steuerabrechnung im Januar 2016 werden die gesamten Ausrüstungskosten in Höhe von 50.000 Rubel berücksichtigt.

Im Januar 2016 werden in der Buchhaltung der Organisation keine Ausgaben ausgewiesen und die gesamten Kosten für die Ausrüstung werden in der Steuerbuchhaltung abgeschrieben.

Gemäß den Absätzen 12, 15 der Rechnungslegungsvorschriften „Rechnungslegung für Berechnungen der Einkommensteuer von Organisationen“ PBU 18/02, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums vom 19. November 2002 Nr. 114n, eine steuerpflichtige temporäre Differenz und eine entsprechende aufgeschobene Differenz Steuerschulden entstehen in der Buchhaltung, die sich auf dem Habenkonto 77 „Latente Steuerschulden“ in Übereinstimmung mit dem Sollkonto 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“ widerspiegeln.

Darüber hinaus werden gemäß Absatz 18 der PBU 18/02 mit der Entstehung von Abschreibungen der resultierende NVR und die entsprechende IT reduziert, da der Betrag der monatlichen Abschreibungsabzüge in der Buchhaltung erfasst wird und in der Steuerbuchhaltung keine Aufwendungen anfallen.

Das heißt, am letzten Tag eines jeden Monats nimmt die IT ab, was sich in einer Buchung in der Belastung von Konto 77 und in der Gutschrift von Konto 68 widerspiegelt (Anleitung zur Verwendung des Kontenplans).

Die Buchhaltungseinträge lauten wie folgt:

DEBIT 01 „Anlagevermögen“ CREDIT 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“
– 50.000 Rubel – der Vermögenswert wird zur Buchhaltung akzeptiert. Das primäre Dokument ist die Annahme- und Übertragungsurkunde;

Unterkonto DEBIT 77 CREDIT 68 „Berechnungen zur Einkommensteuer“
– 10.000 Rubel
– IT wurde gegründet
(50.000 x 20 %), das Hauptdokument ist eine Abrechnung und Berechnung.

Ab Februar 2016 müssen Sie während der Nutzungsdauer des Betriebssystems (65 Monate) jeden Monat folgende Einträge vornehmen:

DEBIT 20 (26, 44 usw.) CREDIT 02 „Abschreibung des Anlagevermögens“
– 769 Rubel 25 Kopeken – für das Anlagevermögen wurden Abschreibungen vorgenommen, das Hauptdokument ist eine Abrechnungsberechnung;

DEBIT 77 „Latente Steuerschuld“ CREDIT 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“.
– 153 Rubel 85 Kopeken – ermäßigter ES (765 Rubel 25 Kopeken X 20 %).

Als Ergebnis dieser Vorgänge wird der Saldo auf Konto 77 gleich Null sein, was die Richtigkeit der Berechnungen und Anwendung von PBU 18/02 bestätigt.

Fachpresse für Buchhalter

Für diejenigen, die sich das Vergnügen nicht entgehen lassen können, in der neuesten Zeitschrift zu blättern und gut geschriebene, von Experten überprüfte Artikel zu lesen.

Die Buchführung und die steuerliche Bilanzierung des Anlagevermögens werden durch unterschiedliche Regulierungsdokumente bestimmt, wodurch Buchhalter unterschiedliche Methoden zur Abschreibung des Anlagevermögens anwenden, was zur Bildung von Differenzen und damit zur Entstehung einer Steuerschuld führt. Welche Überraschungen erwarten uns im Jahr 2016 mit der Einführung neuer Grenzwerte für den Wert des Anlagevermögens?

Ab dem 1. Januar 2016 wird eine neue Grenze für den Wert des Anlagevermögens für die Steuerbuchhaltung eingeführt – 100.000 Rubel. Für die Buchhaltung hat sich das Limit nicht geändert - 40.000 Rubel. Wie kann man die Anschaffungskosten des Anlagevermögens abschreiben, ohne temporäre Differenzen zu schaffen, und ist das möglich? Wie formuliert man die Regel für die Abschreibung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens in den Rechnungslegungsgrundsätzen richtig? Wäre beispielsweise folgende Formulierung richtig: „Immobilien im Wert von weniger als 100.000 Rubel mit einer Nutzungsdauer von mehr als einem Jahr gelten als Sachaufwand und werden entsprechend ihrer Nutzungsdauer gleichmäßig als Aufwand abgeschrieben (Ziffer 3 Abs 1, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) )“, „Immobilien im Wert von 40.000 bis 100.000 Rubel mit einer Nutzungsdauer von mehr als einem Jahr werden als Materialaufwand eingestuft und entsprechend ihrer Nützlichkeit gleichmäßig als Aufwand abgeschrieben.“ Leben (Absatz 3, Absatz 1, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).“ „Immobilien im Wert von bis zu 40.000 Rubel mit einer Nutzungsdauer von mehr als einem Jahr gelten als Materialaufwand und werden zum Zeitpunkt der Inbetriebnahme jeweils als Aufwand abgeschrieben.“

Betrachten wir, wie das Gesetz diese Situation interpretiert. Basierend auf Absatz 1 der Kunst. Gemäß Art. 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation handelt es sich bei abschreibungsfähigem Vermögen für Gewinnsteuerzwecke um Eigentum, Ergebnisse geistiger Tätigkeit und andere Gegenstände des geistigen Eigentums, die Eigentum des Steuerpflichtigen sind (sofern in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nichts anderes bestimmt ist). Bund) werden von ihm zur Erzielung von Einnahmen verwendet und deren Kosten durch Abschreibungskosten getilgt. Abschreibungsfähiges Eigentum ist Eigentum mit einer Nutzungsdauer von mehr als 12 Monaten und einem Anschaffungswert von mehr als 100.000 Rubel.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. Gemäß Art. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist das Anlagevermögen für Gewinnsteuerzwecke Teil des Vermögens, das als Arbeitsmittel für die Herstellung und den Verkauf von Gütern (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) oder für die Leitung einer Organisation verwendet wird Anschaffungskosten von mehr als 100.000 Rubel.

Das Kriterium in Höhe von 100.000 Rubel gilt ab dem 01.01.2016 und gilt für abschreibungsfähige Immobilienobjekte, die ab dem 01.01.2016 in Betrieb genommen werden (Absätze 7, 8, Artikel 2, Teile 4, 7, Artikel 5 der Bundesgesetz vom 06.08.2015 Nr. 150-FZ).

Bilanzierung des Anlagevermögens

Die Bilanzierung des Anlagevermögens erfolgt gemäß Abschnitt 4 der PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“ (im Folgenden als PBU 6/01 bezeichnet), in der es heißt, dass Immobilien unter bestimmten Bedingungen als Anlagevermögen anerkannt werden:
1. Die Einrichtung dient der Herstellung von Produkten (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen), für den Verwaltungsbedarf der Organisation oder zur entgeltlichen Bereitstellung durch die Organisation zum vorübergehenden Besitz und zur vorübergehenden Nutzung oder zur vorübergehenden Nutzung;
2. Als Nutzungsdauer der Sache gilt eine Dauer von mehr als 12 Monaten;
3. Das Objekt ist verpflichtet, dem Unternehmen in Zukunft einen wirtschaftlichen Nutzen (Einkommen) zu erbringen;
4. Das Unternehmen beabsichtigt nicht, die Immobilie später weiterzuverkaufen.

Darüber hinaus haben Unternehmen das Recht, Gegenstände, die die oben genannten Bedingungen und Kosten erfüllen, innerhalb der in der Rechnungslegungsrichtlinie genehmigten Grenze, jedoch nicht mehr als 40.000 Rubel pro Einheit, in der Buchhaltung als Teil der Vorräte (MPI) abzubilden (4 Absätze von Absatz 5 von PBU 6/01). Diese Regelung ist jedoch keine Pflicht des Unternehmens, sondern nur sein Recht und muss daher in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens verankert werden.

Steuerbuchhaltung des Anlagevermögens

Was die steuerliche Bilanzierung betrifft, so ist hier die Wertgrenze für die Zugehörigkeit von Immobilien zum Anlagevermögen gesetzlich festgelegt und erlaubt dem Unternehmen keine unabhängige Genehmigung. Diese. Ab dem 01.01.2016 ist nach Änderungen der Artikel 256, 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation folgende Situation möglich: Das gleiche Objekt wurde am 01.01.2016 in Betrieb genommen und kostet beispielsweise 75.000 Rubel in der Rechnungslegung wird es als Gegenstand des Anlagevermögens erfasst, ist jedoch für Zwecke der Einkommensteuer kein abschreibungsfähiges Vermögen.

Aufwendungen für den Erwerb von Grundstücken, die gemäß den Absätzen nicht als Sachaufwand gelten. 3 S. 1 Kunst. 254 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Darüber hinaus werden die Anschaffungskosten nicht abschreibungsfähiger Immobilien bei der Inbetriebnahme vollständig in die Materialkosten einbezogen. Darüber hinaus hat der Steuerpflichtige bei einer Abschreibung des Wertes einer Immobilie über mehr als einen Berichtszeitraum das Recht, das Verfahren zur Anerkennung des Wertes dieser Immobilie als Teil der Sachkosten unter Berücksichtigung der Nutzungsdauer bzw. selbstständig zu bestimmen andere wirtschaftlich sinnvolle Indikatoren.

Somit haben Steuerzahler das Recht, den Zeitraum für die Abschreibung des Wertes nicht abschreibungsfähiger Immobilien unter Berücksichtigung wirtschaftlich fundierter Indikatoren, die in den Rechnungslegungsgrundsätzen verankert werden sollten, selbstständig zu bestimmen. Das Gesetz sieht keine Beschränkungen hinsichtlich des Zeitpunkts der Abschreibung und der Höhe der nicht abschreibungsfähigen Vermögenswerte vor.

So genehmigen Sie eine Grenze für den Wert des Anlagevermögens in den Rechnungslegungsgrundsätzen

Bei der Genehmigung der Rechnungslegungsgrundsätze für das Anlagevermögen sollten Sie die folgenden Situationen beachten.

1. Das Unternehmen hat festgelegt, dass der Wert von Immobilien unter 100.000 Rubel für Zwecke der Gewinnsteuer gleichmäßig abgeschrieben wird, ohne dass die 40.000-Rubel-Grenze in der Buchhaltung berücksichtigt wird.

In diesem Fall werden Immobilien im Wert von bis zu 40.000 Rubel in der Steuerbuchhaltung während der festgelegten Betriebsdauer und in der Buchhaltung zum Zeitpunkt der Inbetriebnahme abgeschrieben (Ziffer 93 der methodischen Richtlinien für die Bilanzierung der Lagerproduktion). , genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 119n vom 28. Dezember 2001).

Diese Situation trägt nicht dazu bei, die Steuerbuchhaltung näher an die Buchhaltung heranzuführen, was zur Entstehung einer Steuerschuld führen würde. Daher hat die Organisation das Recht, den Wert des Eigentums auf einen Wert zwischen 40.000 und 100.000 Rubel zu begrenzen.

2. Das Unternehmen hat festgestellt, dass die zur Unterstützung des Produktionsprozesses erforderlichen Immobilienkosten von 40.000 Rubel bis 100.000 Rubel mit einer Nutzungsdauer von mehr als 1 Jahr (12 Monaten) als Materialaufwand eingestuft und gleichmäßig als Aufwand abgeschrieben werden. basierend auf der Nutzungsdauer. Und Immobilien bis zu 40.000 Rubel mit einer Nutzungsdauer von mehr als 1 Jahr (12 Monaten) werden als Materialaufwand eingestuft und zum Zeitpunkt der Inbetriebnahme jeweils als Aufwand abgeschrieben.

Wenn in diesem Fall die Nutzungsdauer der sowohl buchhalterisch als auch steuerbuchhalterisch ermittelten Gegenstände übereinstimmt, stimmt der gemäß Buchhaltungs- und Steuerbuchhaltungsdaten erzielte Gewinn überein (sofern keine anderen Abweichungen vorliegen).

Natürlich werden sich in diesem Fall die Buchhaltungs- und Steuerbuchhaltungsdaten annähern, dennoch müssen die Unterschiede in der Buchhaltung gemäß den Anforderungen der PBU 18/02 „Buchhaltung für die Berechnung der Körperschaftsteuer“ berücksichtigt werden ( im Folgenden PBU 18/02 genannt).

Buchhaltungsunterschiede

Aufgrund der Tatsache, dass im Rechnungswesen und in der Steuerbuchhaltung unterschiedliche Regeln für die Erfassung von Erträgen und Aufwendungen gelten, kommt es bei der Ermittlung des Buchgewinns zu dauerhaften und temporären Differenzen (PBU 18/02).

Dauerhafte Differenzen sind Einnahmen und Ausgaben (Ziffer 4 der PBU 18/02), die:
- einen buchhalterischen Gewinn (Verlust) für die Berichtsperiode generieren, jedoch bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer sowohl für die Berichtsperiode als auch für die folgenden Berichtsperioden nicht berücksichtigt werden;
- werden bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Gewinnsteuer der Berichtsperiode berücksichtigt, für Rechnungslegungszwecke werden sie jedoch nicht als Einnahmen und Ausgaben sowohl der Berichtsperiode als auch der nachfolgenden Berichtsperioden erfasst.

Temporäre Differenzen gemäß PBU 18/02 sind Einnahmen und Ausgaben, die in einer Berichtsperiode den Buchgewinn (-verlust) und in einer anderen die Steuerbemessungsgrundlage für die Gewinnbesteuerung bilden (Ziffer 8 der PBU 18/02).

Es gibt vorübergehende Unterschiede (Ziffer 10 der PBU 18/02):
- abzugsfähige temporäre Differenzen;
- steuerpflichtige temporäre Differenzen.

Gemäß den Absätzen. 11, 12 PBU 18/02, abzugsfähige und steuerpflichtige temporäre Differenzen werden durch die Anwendung unterschiedlicher Methoden zur Berechnung der Abschreibungen in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung sowie durch andere ähnliche Unterschiede gebildet.

Somit werden in der Buchhaltung die auf das Anlagevermögen aufgelaufenen Abschreibungen als Aufwand (Ziffer 17 der PBU 6/01, Klausel 8 der PBU 10/99 „Kosten der Organisation“) und in der Steuerbuchhaltung als Sachaufwand (Ziffer 1 Klausel) berücksichtigt 2 von Artikel 253, Absatz 3 von Absatz 1 von Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) und keine Abschreibung (Absatz 3 von Absatz 2 von Artikel 253 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In diesem Fall entstehen in der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung zwei unterschiedliche Arten von Aufwendungen, die jeweils nur in einer Buchhaltung als eigenständige Aufwandsart in der Buchhaltung auftauchen und in der anderen Buchhaltung nicht berücksichtigt werden, was auf das Vorliegen dauerhafter Aufwendungen hinweist Unterschiede in diesem Fall.

Gemäß Abschnitt 7 der PBU 18/02 ist eine Konstante (Vermögenswert) der Steuerbetrag, der im Berichtszeitraum zu einer Erhöhung (Verringerung) der Steuerzahlungen für die Einkommensteuer führt. Eine dauerhafte Steuerschuld (Vermögenswert) entsteht in der Berichtsperiode, in der die dauerhafte Differenz entsteht.

Eine dauerhafte Steuerschuld ist definiert als das Produkt einer dauerhaften Differenz, die im Berichtszeitraum entstanden ist, und dem durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation zum Bilanzstichtag genehmigten Einkommensteuersatz.

Somit besteht die dauerhafte Steuerschuld aus Aufwendungen in Form von Abschreibungen, die zwar buchhalterisch berücksichtigt, aber bei der Besteuerung nicht berücksichtigt werden. Darüber hinaus bilden Sachausgaben, die in der Eienthalten sind, aber nicht in der Buchführung berücksichtigt werden, einen dauerhaften Steueranspruch.

Gemäß PBU 18/02 betrachtet das Unternehmen den bedingten Einkommensteueraufwand (Einkommen) als gleich dem Produkt des im Berichtszeitraum erzielten Buchgewinns mit dem Gewinnsteuersatz (Ziffer 20 der PBU 18/02).

Die laufende Einkommensteuer ist definiert als ein bedingter Einkommensteueraufwand (Ertrag), angepasst um den Betrag einer dauerhaften Steuerschuld (Vermögenswert), eine Erhöhung oder Verringerung eines latenten Steueranspruchs und einer latenten Steuerschuld für die Berichtsperiode (Ziffer 21 von PBU 18/02).

Der bedingte Einkommensteueraufwand (Einkommen) ist der Betrag der Einkommensteuer, der gemäß den Buchhaltungsdaten ermittelt wird, bereinigt um dauerhafte und temporäre Unterschiede, was der aktuellen Einkommensteuer entspricht. Basierend auf PBU 18/02 entspricht der bedingte Einkommensteueraufwand (Einkommen) dem Betrag der Einkommensteuer, der gemäß den Steuerbuchhaltungsdaten berechnet wird.

Der gleichzeitige Ausweis dauerhafter Steueransprüche und dauerhafter Steuerschulden in gleicher Höhe (sofern keine sonstigen Unterschiede zwischen Buchhaltung und Steuerbuchhaltung bestehen) führt dazu, dass die in der Buchführung ermittelte Einkommensteuer die in der Steuerbuchhaltung ermittelte Einkommensteuer ist , wird gleich sein.

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Die Erhaltung des Anlagevermögens ist die Einstellung des Betriebs eines Objekts für einen beliebigen Zeitraum mit der Möglichkeit seiner Wiederaufnahme. Bei der Konservierung handelt es sich um eine Reihe von Maßnahmen, die die Sicherheit und Gebrauchstauglichkeit eines Anlagevermögens während seiner Ausfallzeit gewährleisten sollen.

Gleichzeitig kann die Organisation ein ungenutztes Betriebssystem in die Konservierung überführen, ist dazu jedoch nicht verpflichtet.

Betrachten wir die Buchhaltung und Steuerbuchhaltung von Vorgängen zur Erhaltung des Anlagevermögens.

Dekor

Eine ordnungsgemäße Dokumentation der Erhaltung ist Voraussetzung für die Anerkennung der Kosten ihrer Umsetzung bei der Berechnung der Körperschaftsteuer.

Die Entscheidung über die Erhaltung wird auf Anordnung des Leiters der Organisation formalisiert.

In dieser Anordnung ist es erforderlich, den Aufbewahrungszeitraum anzugeben und die Maßnahmen aufzulisten, die ergriffen werden müssen, um das Betriebssystem in die Konservierung zu überführen (Ziffer 63 der Richtlinien zur Bilanzierung von Betriebssystemen).

Nach Durchführung dieser Tätigkeiten sollte ein Gesetz zur Überführung des Betriebssystems in die Erhaltung erstellt werden.

Es gibt keine einheitliche Form des Gesetzes über die Übertragung von Anlagevermögen zur Erhaltung, daher wird es in beliebiger Form erstellt.

Das Gesetz wird von den Mitgliedern der Kommission unterzeichnet und vom Leiter der Organisation genehmigt. Das Gesetz spiegelt die wirtschaftliche Machbarkeit der Stilllegung eines Anlagevermögens wider.

Das Gesetz muss Folgendes enthalten:

• Betriebssystem zur Erhaltung übertragen;
• Datum der Übergabe des Betriebssystems zur Konservierung;
• Aktivitäten, die durchgeführt wurden, um das Betriebssystem in den Naturschutz zu überführen;
• die Kosten für die Durchführung dieser Tätigkeiten.

Dieses vom Leiter der Organisation genehmigte Gesetz ist das wichtigste Dokument, um:

• Berücksichtigen Sie die Erhaltungskosten in den Ausgaben;
• die Abschreibung von Anlagevermögen, das der Erhaltung übertragen wurde, für mehr als drei Monate auszusetzen.

Buchhaltung

Nachdem der Manager den Auftrag unterzeichnet und die Übertragung des Anlagevermögens in die Erhaltung genehmigt hat, wird das Anlagevermögen in die Erhaltung überführt.

Gleichzeitig wird in der Buchhaltung das zur Konservierung übertragene Objekt weiterhin im Betriebssystem erfasst.

Unter Denkmalschutz stehende Anlagegüter sowie in Betrieb befindliche Anlagegüter sollten separat auf dem Konto 01 „Anlagevermögen“ ausgewiesen werden.

Daher ist es im Kontenplan der Organisation erforderlich, für das Konto 01 „Anlagevermögen“ ein Unterkonto „Anlagevermögen zur Erhaltung“ vorzusehen.

Abschreibung des Anlagevermögens während des Erhaltungszeitraums

Für Vermögenswerte, die für drei Monate oder weniger stillgelegt wurden, werden die Abschreibungen während des Stilllegungszeitraums in der üblichen Weise abgegrenzt.

Abschreibungen beziehen sich auf Aufwendungen für gewöhnliche Aktivitäten, unabhängig von den Ergebnissen der Aktivitäten der Organisation im Berichtszeitraum, und werden in den Buchhaltungsunterlagen des Berichtszeitraums widergespiegelt, in dem sie anfallen (Ziffer 5, Absatz 5, Klausel 8, Klausel 16 des Rechnungslegungsvorschriften „Kostenorganisation“ PBU 10/99, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 6. Mai 1999 N 33n, Abschnitt 24 PBU 6/01).

Für Betriebssysteme, die über einen Zeitraum von mehr als drei Monaten aufbewahrt werden (Absatz 23 der PBU 6/01, Abschnitt 63 der Methodischen Anweisungen vom 13. Oktober 2003 N 91n):

Ab dem ersten Tag des Monats, der auf den Monat der Überführung in die Erhaltung folgt, endet die Abschreibung;

Es ist zu beachten, dass in der Rechnungslegung der Zeitraum, in dem die Immobilie stillgelegt wird (auch wenn sie einen Zeitraum von drei Monaten überschreitet), keinen Einfluss auf deren Nutzungsdauer hat.

Nach den Rechnungslegungsvorschriften kann die Abschreibung jedoch auch nach Ablauf der Nutzungsdauer des Anlagevermögens berechnet werden (Ziffer 22 der PBU 6/01).

Daraus folgt, dass nach der Reaktivierung von Gegenständen die Abschreibung in gleicher Weise bis zur vollständigen Rückzahlung der Anschaffungskosten fortgesetzt werden kann.

Somit wird ab dem ersten Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem der Vermögenswert erneut stillgelegt wurde, die Abschreibung in der gleichen Höhe wie vor der Stilllegung wieder aufgenommen.

Aufwendungen für die Instandhaltung eines Anlagevermögens während des Erhaltungszeitraums

Ausgaben für die Instandhaltung eines Anlagevermögens (FPE) während des Erhaltungszeitraums erhöhen nicht dessen Anschaffungskosten (Artikel 14 der Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung von Anlagevermögen“ PBU 6/01, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 30. März 2001 N 26n).

Diese Aufwendungen beziehen sich auf den Zeitraum, in dem dieses Anlagevermögen nicht an Produktionsaktivitäten beteiligt ist.

Folglich werden die mit der Instandhaltung verbundenen Kosten bei der Ermittlung der Produktionskosten nicht berücksichtigt.

Diese Ausgaben werden als sonstige Ausgaben erfasst und im Monat ihrer Umsetzung buchhalterisch ausgewiesen (Absätze 4, 11 der Rechnungslegungsvorschriften „Aufwendungen der Organisation“ PBU 10/99, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 05 /06/1999 N 33n) in der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto 91-2 „Sonstige Ausgaben“ (Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans für die Buchhaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 31. Oktober 2000 N 94n).

Die Buchungen zur Erhaltung des Anlagevermögens lauten wie folgt:

Verdrahtung	Betrieb
Dt 01 Unterkonto „Anlagevermögen“ „Anlagevermögen zur Erhaltung“ – Kt 01 Unterkonto „Anlagevermögen“ „Anlagevermögen in Betrieb“	Das Betriebssystem wurde eingelagert
Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69)	Kosten für die Erhaltung werden berücksichtigt (Wartung des erhaltenen Betriebssystems)
Dt 01 Unterkonto „Anlagevermögen“ „Anlagevermögen in Betrieb“ – Kt 01 Unterkonto „Anlagevermögen“ „Anlagevermögen zur Erhaltung“	Betriebssystem nicht eingemottet

MwSt

Wenn das Betriebssystem für umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten verwendet wird:

• Die „Vorsteuer“ auf Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), die zur Erhaltung des Anlagevermögens erworben wurden, wird zum Abzug akzeptiert (Artikel 172 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• Die zuvor zum Abzug anerkannte „Vorsteuer“-Mehrwertsteuer auf in die Erhaltung übertragene Anlagegüter wird nicht wiederhergestellt (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes vom 20. Juni 2006 N ШТ-6-03/614@).

Vermögenssteuer

Während des Erhaltungszeitraums sind die Kosten des Anlagevermögens nicht von der Bemessungsgrundlage der Grundsteuer ausgeschlossen (unabhängig davon, wie die Steuer berechnet wird – basierend auf dem Kataster- oder Buchwert) (Artikel 374 Absatz 1, Artikel 375 Absätze 1 und 2). die Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Es gibt eine Ausnahme: Wenn das Recht einer konstituierenden Körperschaft der Russischen Föderation eine Steuerbefreiung für stillgelegtes Anlagevermögen vorsieht und die Organisation die Voraussetzungen für die Gewährung dieser Leistung erfüllt.

Gewinnsteuer

Nicht betriebliche Aufwendungen berücksichtigen Kosten (Absatz 9, Absatz 1, Artikel 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Absatz 2 des Schreibens des Finanzministeriums vom 15. September 2010 N 03-03-06/1/ 590):

• zur Erhaltung – am Tag der Genehmigung des Naturschutzgesetzes durch den Leiter der Organisation;
• für die Instandhaltung stillgelegter Anlagegüter (einschließlich Reparaturen und Sicherheit) – am letzten Tag des Monats, in dem diese Kosten entstanden sind;
• zur Wiederkonservierung - am Tag der Genehmigung des Gesetzes über die Wiederkonservierung des Betriebssystems durch den Leiter der Organisation.

Die auf den Wert des stillgelegten Anlagevermögens berechnete Grundsteuer wird in den sonstigen Aufwendungen berücksichtigt (Absatz 1, Absatz 1, Artikel 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn ein Vermögenswert, für den ein Abschreibungszuschlag angewendet wurde, konserviert wird, besteht bei der Überführung in die Konservierung keine Notwendigkeit, ihn wiederherzustellen.

Bei der Stilllegung eines Vermögenswerts vor seiner Inbetriebnahme oder im selben Monat, in dem er in Betrieb genommen wird, kann die Abschreibung berechnet und ein Abschreibungsbonus erst nach der erneuten Stilllegung angewendet werden (Schreiben des Finanzministeriums vom 22. Dezember 2014 N 03-03-06/1/66272, vom 03.07.2014 N 03-03-06/1/10085).

Für Vermögenswerte, die für drei Monate oder weniger stillgelegt wurden, werden die Abschreibungen während des Stilllegungszeitraums in der üblichen Weise abgegrenzt.

Für Betriebssysteme, die für einen Zeitraum von mehr als drei Monaten aufbewahrt werden (Artikel 322 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

• am ersten Tag des Monats, der auf den Monat der Überführung in die Konservierung folgt, endet die Abschreibungsabgrenzung;
• Ab dem ersten Tag des Monats, der auf den Monat der erneuten Stilllegung des Anlagevermögens folgt, wird die Abschreibung in der gleichen Höhe wie vor der Stilllegung wieder aufgenommen.

Im Zusammenhang mit der Anwendung des vereinfachten Steuersystems gezahlte Steuer

Die Kosten für die Konservierung, Nachkonservierung sowie die Instandhaltung stillgelegter Betriebssysteme werden im Steueraufwand nicht berücksichtigt.

Wird ein Vermögenswert für einen Zeitraum von mehr als drei Monaten zur Erhaltung übertragen, dessen Kosten noch nicht vollständig in den Aufwendungen berücksichtigt sind, so wird die Einbeziehung der Kosten für den Erwerb dieses Vermögenswerts für die Dauer der Erhaltung ausgesetzt (Briefe des Föderalen Steuerdienstes vom 14. Dezember 2006 N 02-6-10/233@, des Föderalen Steuerdienstes in Moskau vom 18. Januar 2007 N 18-03/3/03903@).

Beispiel

Die Organisation kaufte im Rahmen eines Kauf- und Verkaufsvertrags Produktionsanlagen und nahm sie im Mai 2016 in Betrieb.

Die vertraglichen Kosten für die Ausrüstung betragen 944.000 RUB. (inkl. MwSt. RUB 144.000).

Die gekauften Geräte gehören zur dritten Abschreibungsgruppe.

Die von der Organisation für Buchhaltungs- und Steuerbuchhaltungszwecke festgelegte Nutzungsdauer beträgt 38 Monate (basierend auf der Klassifizierung des in Abschreibungsgruppen enthaltenen Anlagevermögens, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 1. Januar 2002 N 1).

Aufgrund eines vorübergehenden Auftragsrückgangs Ende Mai 2016 wurde das OS-Objekt auf Beschluss des Geschäftsführers vom 01.06.2016 bis 30.09.2016 für mehr als drei Monate stillgelegt.

Die buchhalterische und steuerliche Abschreibung erfolgt nach der linearen Methode.

Erträge und Aufwendungen werden nach der Accrual-Methode ermittelt.

Basierend auf der festgestellten Nutzungsdauer (38 Monate) beträgt der monatliche Abschreibungsbetrag dann 21.052,63 Rubel. (800.000 RUB / 38 Monate).

Die Abschreibung der Abschreibungskosten für einen Vermögenswert beginnt am ersten Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem der Vermögenswert zur Buchhaltung angenommen wurde, in diesem Fall ab Juni.

Gleichzeitig wird die Berechnung der Abschreibungskosten ausgesetzt, wenn ein Vermögenswert durch Beschluss des Leiters der Organisation in die Erhaltung für einen Zeitraum von mehr als drei Monaten übertragen wird.

In diesem Fall wurde die Anlage auf Beschluss des Verwalters vom 01.06.2016 bis zum 30.09.2016 stillgelegt.

Folglich werden für den Zeitraum Juni – September 2016 keine Abschreibungen vorgenommen.

Ab Oktober 2016 erfolgt die Abschreibung des Anlagevermögens nach allgemein anerkanntem Verfahren.

In der Buchhaltung sollte der Erhaltungsvorgang eines Vermögenswerts durch folgende Einträge widergespiegelt werden:

	Lastschrift	Kredit	Menge, reiben.	Primärdokument
Im Mai 2016
				Rechnung
				Rechnung
Im Juni 2016
		01 „Anlagevermögen in Betrieb“		Naturschutzgesetz,
Nach Abschluss der Konservierung
Die Anschaffungskosten der Ausrüstung werden als Teil des in Betrieb befindlichen Betriebssystems berücksichtigt	01 „Anlagevermögen in Betrieb“	01 „Anlagevermögen zur Erhaltung“		Inventarkarte zur Erfassung eines Anlagegegenstandes
Ab Oktober 2016 für 38 Monate
				Buchhaltungszertifikat-Berechnung

Verkauf eines stillgelegten Anlagevermögens

Beim Verkauf abschreibungsfähiger Immobilien hat der Steuerpflichtige das Recht, die erzielten Einkünfte um den Restwert zu mindern (Artikel 268 Absatz 1 Satz 1 der Abgabenordnung).

Und beim Verkauf anderer Immobilien gemäß den Bestimmungen der Absätze. 2 S. 1 Kunst. Gemäß Artikel 268 des Gesetzbuches reduziert die Organisation die erzielten Einnahmen um den Preis für den Erwerb (Erstellung) dieser Immobilie sowie um die Höhe der mit ihrem Erwerb verbundenen Kosten.

Da ein Gegenstand, der für einen Zeitraum von mehr als drei Monaten in die Konservierung überführt wird, vom abschreibungsfähigen Vermögen ausgenommen ist, folgt aus der wörtlichen Auslegung dieser Normen, dass er zu anderem Vermögen gehört.

Daher können die Einnahmen aus dem Verkauf um den Anschaffungspreis und andere mit dem Kauf verbundene Kosten gemindert werden.

Vertreter des Föderalen Steuerdienstes wiesen jedoch auf den Trugschluss dieses Ansatzes hin.

Sie begründeten ihre Position wie folgt:

In diesem Fall werden die Aufwendungen (oder ein Teil davon) für den Erwerb von Anlagevermögen doppelt als Aufwand berücksichtigt (durch den Abschreibungsmechanismus und beim Verkauf des Anlagevermögens).

Wir möchten Sie daran erinnern, dass diese Norm vorsieht, dass die in den Ausgaben des Steuerpflichtigen ausgewiesenen Beträge nicht erneut in die Ausgaben des Steuerpflichtigen einbezogen werden dürfen. Dementsprechend gelten nach Angaben von Vertretern des Bundessteuerdienstes beim Verkauf eines „eingemotteten“ Betriebssystems die Bestimmungen der Absätze. 2 S. 1 Kunst. 268 des Kodex finden keine Anwendung.

Vorgänge zum Verkauf von Anlagevermögen, die unter Denkmalschutz stehen, werden in den Zeilen 010 - 060 der Anlage 3 zu Blatt 02 der Einkommensteuererklärung ausgewiesen.

In dem Schreiben führt der Steuerdienst zur Untermauerung seiner Position auch Beispiele aus der Schlichtungspraxis an.

Dies sind die Entscheidungen des Elften Berufungsgerichts vom 9. Dezember 2009 in der Sache Nr. A55-9340/2009, FAS SZO vom 25. Juni 2007 in der Sache Nr. A56-51992/2005, FAS PO vom 30. März 2005 Nr. A12-21856/04-S29, in dem die Richter auf die Rechtswidrigkeit der Anwendung der Bestimmungen der Absätze durch den Steuerzahler hinweisen. 2 S. 1 Kunst. 268 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beim Verkauf von Anlagevermögen, das unter Denkmalschutz steht.

Mit anderen Worten, in solchen Situationen werden die Einnahmen aus dem Verkauf eines „eingemotteten“ Objekts um seinen Restwert gemindert, der als Differenz zwischen den Anschaffungskosten des Anlagevermögens und dem über die Betriebsdauer aufgelaufenen Abschreibungsbetrag definiert ist .

Beispiel

Im Februar 2012 erwarb die Organisation ein Anlagevermögen und nahm es in Betrieb. Die Anschaffungskosten betrugen 1.600.000 Rubel.

Das Anlagevermögen wurde der vierten Abschreibungsgruppe mit einer Nutzungsdauer von 80 Monaten (von März 2012 bis einschließlich Oktober 2018) zugeordnet.

Die Organisation wendet die lineare Abschreibungsmethode an.

Der monatliche Abschreibungssatz beträgt 1,25 % (1/80 Monat).

Der monatliche Abschreibungsbetrag beträgt 20.000 Rubel. (RUB 1.600.000 x 1,25 %).

Im April 2016 wurde beschlossen, dieses Anlagevermögen für einen Zeitraum von acht Monaten (vom 5. April bis einschließlich 5. Dezember) der Erhaltung zu übergeben.

Im August 2016 wurde das eingemottete Objekt zu einem Preis von 826.000 RUB verkauft. (einschließlich Mehrwertsteuer - 126.000 Rubel).

Steuerlich beliefen sich die Einnahmen aus Verkäufen auf 700.000 Rubel. (826.000 - 126.000).

Beim Verkauf eines stillgelegten Vermögenswerts hat die Organisation das Recht, die Einnahmen aus dem Verkauf um den Restwert dieses Gegenstands zu kürzen.

Vor der Konservierung fielen die Abschreibungen auf das Anlagevermögen über einen Zeitraum von 50 Monaten an. (von März 2012 bis einschließlich April 2016).

Insgesamt kamen 1.000.000 Rubel zusammen. (RUB 20.000 x 50 Monate).

Der Restwert beträgt 600.000 Rubel. (1.600.000 - 1.000.000).

Der Gewinn aus dem Verkauf der Immobilie beträgt 100.000 Rubel. (700.000 - 600.000).

In der Buchhaltung muss die Transaktion zum Verkauf eines eingemotteten Gegenstands wie folgt abgebildet werden:

	Lastschrift	Kredit	Menge, reiben.	Primärdokument
Im Februar2012
Kosten für den Kauf von Ausrüstung werden berücksichtigt				Der Kaufvertrag, Versanddokumente des Lieferanten
Die vom Ausrüstungslieferanten ausgewiesene Mehrwertsteuer wird berücksichtigt				Rechnung
Wird vom Ausrüstungslieferanten zum Abzug der Mehrwertsteuer akzeptiert				Rechnung
Gekaufte Geräte werden im Anlagevermögen ausgewiesen	01 „Anlagevermögen in Betrieb“			Abnahmebescheinigung der Ausrüstung
Die Bezahlung der Ausrüstung wurde an den Lieferanten überwiesen				Kontoauszug
Seit März2012 bis einschließlich April 2016
Aufgelaufene Abschreibungen auf Geräte				Buchhaltungszertifikat-Berechnung
Zum Zeitpunkt der Übergabe der Ausrüstung zur Konservierung
Die anfänglichen Kosten für die zur Erhaltung übertragene Ausrüstung werden berücksichtigt	01 „Anlagevermögen zur Erhaltung“	01 „Anlagevermögen in Betrieb“		Die Anweisung des Managers, die Ausrüstung der Konservierung zu übergeben, Naturschutzgesetz
Im August 2016
Sonstige Erträge aus dem Verkauf von Geräten werden erfasst				Kauf- und Verkaufsvertrag für Ausrüstung, Bescheinigung über die Annahme und Übertragung des Anlagevermögens
Die Anschaffungskosten der ausgemusterten Ausrüstung werden berücksichtigt		01 „Anlagevermögen zur Erhaltung“		Bescheinigung über die Annahme und Übertragung des Anlagevermögens
Die Höhe der aufgelaufenen Abschreibungen für ausgemusterte Geräte wird berücksichtigt		01 „Veräußerung von Anlagevermögen“		Bescheinigung über die Annahme und Übertragung des Anlagevermögens, Buchhaltungszertifikat-Berechnung
Der Restwert der Geräte wird abgeschrieben		01 „Veräußerung von Anlagevermögen“		Bescheinigung über die Annahme und Übertragung des Anlagevermögens
Die Mehrwertsteuer wird dem Käufer der Ausrüstung in Rechnung gestellt				Rechnung

Transaktionen zum Verkauf abschreibungsfähiger Immobilien unterliegen der Berücksichtigung in Anlage 3 zu Blatt 02 der Körperschaftsteuererklärung.

Indikatoren	Leitungscode	Betrag in Rubel

Verkauf eines stillgelegten Anlagegegenstandes mit Verlust

Wird die Immobilie mit Verlust verkauft, werden folgende Merkmale berücksichtigt.

Gemäß Absatz 2 der Kunst. Gemäß Artikel 268 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Differenz zwischen diesen Werten als Verlust des Steuerpflichtigen anerkannt, wenn der Kaufpreis eines Produkts unter Berücksichtigung der mit seinem Verkauf verbundenen Kosten den Erlös aus seinem Verkauf übersteigt steuerlich berücksichtigt werden.

Absatz 3 dieses Artikels sieht vor, dass, wenn der Restwert einer abschreibungsfähigen Immobilie unter Berücksichtigung der mit ihrem Verkauf verbundenen Kosten den Erlös aus ihrem Verkauf übersteigt, die Differenz zwischen diesen Werten ein steuerlich berücksichtigter Verlust des Steuerpflichtigen ist in der folgenden Reihenfolge:

Der daraus resultierende Verlust wird zu gleichen Teilen über einen Zeitraum, der als Differenz zwischen der Nutzungsdauer dieser Immobilie und der tatsächlichen Betriebsdauer bis zum Zeitpunkt des Verkaufs definiert ist, in die sonstigen Aufwendungen des Steuerpflichtigen einbezogen.

Und nur wenn der verbleibende SPI gleich Null oder eine negative Zahl ist, wird der Betrag des resultierenden Verlusts von der Organisation in dem Monat, in dem der Verkauf stattgefunden hat, vollständig als Teil der sonstigen Ausgaben anerkannt (siehe Schreiben des Finanzministeriums). vom 12. Juli 2011 N 03-03-06/ 1/417, vom 12. Mai 2005 N 03-03-01-04/1/253 usw.).

Beim Verkauf von Anlagevermögen hat der Steuerpflichtige das Recht, die Einkünfte aus diesem Betrieb um den Restwert dieser Gegenstände zu kürzen.

So berechnen Sie den Verlust, wenn die Immobilie eingemottet wurde

Gemäß Absatz 3 der Kunst. Gemäß Artikel 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind Anlagegüter, die durch Beschluss der Geschäftsführung der Organisation zur Erhaltung für einen Zeitraum von mehr als drei Monaten übertragen werden, von der abschreibungsfähigen Immobilie zum Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer ausgeschlossen.

Wenn ein Gegenstand des Anlagevermögens erneut stillgelegt wird, erfolgt auf ihn eine Abschreibung in der vor der Stilllegung geltenden Weise und die Nutzungsdauer verlängert sich um den Zeitraum, in dem der Gegenstand stillgelegt wird.

Wenn ein Steuerpflichtiger ein Anlagevermögen, das aus dem einen oder anderen Grund länger als drei Monate stillgelegt wurde, mit Verlust verkauft, wird bei der Ermittlung der tatsächlichen Nutzungsdauer dieses Objekts (auf deren Grundlage die Frist für die Abschreibung des Verlusts festgelegt wird) berücksichtigt berechnet wird), wird die Einmottezeit nicht berücksichtigt.

Anwendung von PBU 18/02

Infolge des Verkaufs eines Anlagevermögens bildet eine Organisation eine abzugsfähige temporäre Differenz (DTD), da ein Verlust aus dem Verkauf eines Anlagevermögens in der Buchhaltung und Steuerbilanz unterschiedlich erfasst wird (der Verlust wird jeweils erfasst). in der Buchhaltung und gleichmäßig über einen Zeitraum, der als Differenz zwischen seiner Nutzungsdauer und der tatsächlichen Betriebsdauer bis zum Zeitpunkt des Verkaufs in der Steuerbuchhaltung definiert ist).

Diese IVR entspricht einem latenten Steueranspruch (DTA) (Absätze 11, 14 der Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung für die Berechnung der Körperschaftsteuer“ PBU 18/02, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 19. November 2002 N). 114n).

Während des Zeitraums, der als Differenz zwischen seiner Nutzungsdauer und der tatsächlichen Nutzungsdauer bis zum Verkaufszeitpunkt definiert ist (da der Verlust aus dem Verkauf eines Anlagevermögens in der Steuerbuchhaltung erfasst wird), werden die genannten IVR und ONA reduziert (zurückgezahlt) (Ziffer 17 der PBU 18/02).

Beispiel

Verwenden wir die Daten aus dem obigen Beispiel mit dem einzigen Unterschied, dass das erhaltene Anlagevermögen zu einem Preis von 531.000 Rubel verkauft wurde. (einschließlich Mehrwertsteuer - 81.000 Rubel).

Steuerlich beliefen sich die Einnahmen aus Verkäufen auf 450.000 Rubel. (531.000 - 81.000).

Beim Verkauf eines stillgelegten Anlagevermögens hat die Organisation das Recht, die Einnahmen aus diesem Vorgang um den Restwert dieses Objekts zu kürzen.

Der Verlust aus dem Immobilienverkauf beträgt 150.000 Rubel. (450.000 - 600.000).

Vom Beginn der Abschreibung der Ausrüstung (März 2012) bis zum Monat des Verkaufs (August 2016) vergingen 54 Monate.

Der Zeitraum, in dem die Immobilie erhalten blieb (4 Monate), ist von diesem Zeitraum ausgenommen.

Tatsächlich wurde die Ausrüstung 50 Monate lang genutzt (54 - 4).

Daher gemäß Absatz 3 der Kunst. 268 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird der Steuerzahler den Verlust 30 Monate lang (80 - 50) in den sonstigen Aufwendungen ausweisen.

Der monatlich in der Steuerbuchhaltung erfasste Verlustbetrag beträgt 5.000 Rubel. (RUB 150.000 / 30 Monate).

Die Höhe dieses Verlustes wird ab September 2016 in den sonstigen Aufwendungen enthalten sein.

In der Buchhaltung muss der Vorgang der Abgrenzung und Rückzahlung von IT wie folgt widergespiegelt werden:

Lastschrift 09 Gutschrift 68 „Berechnungen zur Körperschaftsteuer“ – 30.000 Rubel. - ONA aufgelaufen (RUB 150.000 x 20 %);

Innerhalb von 30 Monaten:

Lastschrift 68 „Berechnungen zur Körperschaftsteuer“ Gutschrift 09 - 1.000 Rubel. - reduziert (zurückgezahlt) SHE (30.000 Rubel / 30 Monate).

Körperschaftsteuererklärung

Die Körperschaftsteuererklärung muss folgende Angaben enthalten:

• über den Verlust, der beim Verkauf abnutzbarer Immobilien entsteht;
• über den Betrag, der für Zwecke der Gewinnsteuer in einem bestimmten Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) in den Aufwand einbezogen ist.

Diese Daten werden im Blatt 02 sowie in den Anhängen 1 bis 3 zu diesem Blatt wiedergegeben.

Verwenden wir die Daten aus Beispiel 2. Die Berichtszeiträume der Organisation sind das erste Quartal, ein halbes Jahr und neun Monate.

Indikatoren	Leitungscode	Betrag in Rubel
Anzahl der zum Verkauf stehenden abnutzbaren Immobilien – insgesamt
Einschließlich der mit Verlust verkauften Objekte
Erlös aus dem Verkauf abnutzbarer Immobilien
Restwert der verkauften abschreibungsfähigen Immobilie und mit ihrem Verkauf verbundene Kosten
Gewinn aus dem Verkauf abnutzbarer Immobilien (ausgenommen mit Verlust verkaufte Objekte)
Verluste aus dem Verkauf abschreibungsfähiger Immobilien (ohne mit Gewinn verkaufte Objekte)

Lassen Sie uns zeigen, welche Zeilen welcher Anträge Daten zum Verkauf einer Anlage mit Verlust enthalten:

Anlage 3 zu Blatt 02			Anlage 3 zu Blatt 02	Anlage 1 zu Blatt 02		Anlage 2 zu Blatt 02		Blatt 02
Index	Leitungscode	Menge, reiben.	Leitungscode	Leitungscode	Leitungscode	Leitungscode	Leitungscode	Leitungscode
Erlös aus dem Verkauf abnutzbarer Immobilien
Restwert der verkauften abschreibungsfähigen Immobilie und mit ihrem Verkauf verbundene Kosten
Verluste aus dem Verkauf abnutzbarer Immobilien

In Anlage 3 zu Blatt 02 werden die Indikatoren der Zeilen 030 (Einnahmen aus dem Verkauf von Anlagevermögen), 040 (Restwert) und 060 (Verkaufsverluste) in den Zeilen 340, 350 bzw. 360 der Anlage 3 eingetragen.

Die Indikatoren dieser Zeilen werden wiederum beim Ausfüllen des Blattes 02 sowie der Anlagen 1 und 2 dazu verwendet.

Somit ist der Zeilenindikator 340 in Zeile 030 von Anlage 1 angegeben, der Zeilenindikator 350 ist in Zeile 080 von Anhang 2 angegeben und der Zeilenindikator 360 ist in Zeile 050 von Blatt 02 angegeben.

Gleichzeitig fielen die Einnahmen aus dem Verkauf von Anlagevermögen in Zeile 010 von Blatt 02 und die Ausgaben in Zeile 030 von Blatt 02.

Um sicherzustellen, dass der Verlust aus dem Verkauf abnutzbarer Immobilien nicht gleichzeitig für Zwecke der Gewinnsteuer berücksichtigt wird, wird der Verlust im Blatt 02 der Erklärung in einer separaten Zeile 050 ausgewiesen, die mit dem „+“-Zeichen versehen ist bei der Gewinnberechnung in Zeile 060.

Nehmen wir zur Verdeutlichung an, dass die Organisation außer dieser Operation keine anderen Operationen hatte.

Blatt 02 wird so aussehen:

Die Höhe des Verlusts, der monatlich in den sonstigen Aufwendungen enthalten ist, die für Zwecke der Gewinnsteuer berücksichtigt werden, ist in Zeile 100 der Anlage 2 von Blatt 02 angegeben.

In der Erklärung für neun Monate beträgt dieser Betrag 5.000 Rubel. (für September) in der Jahreserklärung - 20.000 Rubel. (jeweils 5.000 Rubel im September - Dezember).