Vedení záležitostí právnických osob se statutem největšího daňového poplatníka probíhá na federální nebo regionální úrovni.

Organizace klasifikované jako hlavní plátci daně (dále jen KN) jsou registrovány v závislosti na federální (regionální) úrovni u meziregionálního (meziokresního) inspektorátu Federální daňové služby Ruské federace. Tyto daňové struktury kontrolují provádění daňových zákonů ze strany KN bez přímé účasti.

Federální daňová služba Ruska rozhodla seznam kritérií, jehož přítomnost umožňuje organizaci (právnické osobě) klasifikovat jako největšího poplatníka.

Jaká jsou tato kritéria:

1. Ukazatele finanční a ekonomické aktivity (FED). Uvažují se organizace (daňové, účetní) za daný rok.
2. Přítomnost vzájemné závislosti. Poplatník přímo ovlivňuje fungování vzájemně závislých subjektů a jejich hospodářské výsledky.
3. Právnická osoba má licenci nebo jiné povolení, které jí umožňuje provozovat určitý druh činnosti.
4. Provádění neustálého sledování daňové činnosti.

Ukazatele finanční a ekonomické aktivity

Časová období, ve kterých může být organizace klasifikována jako CI, jsou následující: provádějí se výpočty pomocí značek FED za kterýkoli ze tří předchozích let, s výjimkou vykazovaného roku.

Status CN je stále zachován během dvou let po roce, kdy organizace začala nesplňovat přijatá kritéria.

V případě reorganizace firemního majetku zůstává tento stav nově vzniklé právnické osobě po dobu dalších tří let, započítává se do doby, kdy k reorganizaci došlo.

Právnické osoby-dlužníci, kteří byli u soudu prohlášeni za úpadek, ztrácejí status občana právnické osoby. Toto pravidlo se nevztahuje na úvěrové struktury. Ti z nich, kteří jsou spravováni jako IP na federální úrovni, si tento status ponechávají, dokud nebudou násilně zlikvidováni.

Status CN lze přidělit, i když mají jakýkoli příjem, který splňuje níže uvedená kritéria.

Federální úroveň

Tato úroveň daňové správy znamená, že dotyčná organizace dodržuje řadu povinných podmínek, přímo související s ukazateli (finančními, ekonomickými) její činnosti.

1. Celkové daňové přírůstky musí přesáhnout 1 miliardu rublů. Toto číslo je výrazně sníženo (přes 300 milionů rublů) pro organizace působící v oblasti komunikačních a dopravních služeb.
2. Celková výše obdržených příjmů (formulář hlášení č. 2, kódy 2110, 2310, 2320, 2340) je více než 20 miliard rublů.
3. Celkový majetek organizace je více než 20 miliard rublů.

Kromě těchto univerzálních podmínek se federální daňová správa může vztahovat na řadu organizací v určitých oblastech ekonomiky země.

Tyto normy platí zejména pro struktury a organizace vojensko-průmyslového komplexu s následující ukazatele(stačí překročit jeden z nich):

• vývozní smlouvy na strategické produkty v celkové výši více než 27 milionů rublů;
• celkový příjem podle těchto smluv je více než 20 % z celkové částky;
• přítomnost více než 100 zaměstnanců v průměrném počtu zaměstnanců;
• státní příspěvek přesahující 50 %.

Uvedené údaje platí i pro organizace, které jsou na seznamu podniků, organizací a společností se strategickým statusem.

Regionální úroveň

Na této úrovni se zjednodušuje vedení záležitostí právnických osob. Benchmarking nebere v úvahu, co firma dělá.

Společnosti žádající o status regionálních CN musí současně splňovat všechny následující podmínky:

• mít celkový dosažený příjem (formulář hlášení č. 2) v rozmezí 2-20 miliard rublů;
• průměrný počet zaměstnanců nad 50 zaměstnanců;
• mít aktiva od 100 milionů rublů a nepřesahující 20 miliard rublů;
• mít naběhlou daňovou částku v rozmezí 75-1000 milionů rublů.

Vzájemná závislost a licence

Koncept vzájemné závislosti se bere v úvahu, když je zřejmý vliv konkrétního daňového poplatníka na výsledky nebo provozní podmínky organizace se statusem IP. V souladu se zákonem stanovenými kritérii bude takový poplatník a jeho FED daňovými úřady posuzován na úrovni s ním spojené daňové povinnosti.

Existuje také zvláštní „kasta“ daňových poplatníků, jejichž FED podléhá federální kontrole. V tomto případě je zcela nepodstatná výše daní, které mají být zaplaceny, velikost aktiv, objem příjmů, počet zaměstnanců a přítomnost faktu vzájemné závislosti.

Hovoříme o organizacích, které dostaly od státu licenci k vedení řadu aktivit:

• bankovní operace;
• různé druhy pojištění, zajištění, makléřské zprostředkovatelské služby;
• profesionální účast na akciovém trhu;
• důchodové pojištění, zaopatření (NFM).

Povinnosti právnických osob

O případných změnách ve své organizační struktuře podávají poplatníci informace zastupitelským úřadům finančních úřadů v kraji, kde sídlí.

Lhůta jednoho měsíce je poskytnuta pro oznámení daňovým úřadům, pokud se poplatník začne účastnit ruských nebo zahraničních organizací (s výjimkou podnikatelských subjektů a LLC).

Stejná lhůta je uvedena v případech, kdy právnická osoba registrovaná v Ruské federaci vytváří samostatné divize v rámci země (ne). To platí i pro nově vzniklé změny v informacích o vytvořených jednotkách, které byly poskytnuty dříve.

Lhůta tří dnů je poskytnuta právnickým osobám, aby informovaly o uzavření těch samostatných struktur, jejichž prostřednictvím organizace působila v Ruské federaci. Tato norma platí pro pobočky, zastoupení a další formy samostatných divizí.

Účetnictví

V plném souladu s článkem 55 občanského zákoníku Ruské federace se umístění právnické osoby a její samostatné divize neshodují.

Daňový řád () ukládá právnickým osobám, které mají ve své organizační struktuře samostatné části, povinnou registraci k dani ve všech krajích a obcích, kde se tyto jednotky nacházejí.

Aktivity v Rusku

Navzdory rok od roku klesajícím cenám plynu a ropy a poklesu produkce uhlovodíků zůstávají společnosti největšími daňovými poplatníky v Ruské federaci. Gazprom A "Rosněfť".

Plynárenský monopol na konci roku 2018 převede na daních zhruba 2 biliony rublů, včetně poplatků od všech padesáti šesti dceřiných společností společnosti. Daňové příspěvky Rosněfti, hlavního daňového poplatníka země v posledních letech, budou činit asi 2 biliony rublů.

Mezi hlavní daňové „dárce“ státního rozpočtu patří další giganti ropného a ropného a plynárenského sektoru: Lukoil, Surgutneftegaz, Tatneft, TAIF-NK, Novatek, Sibur.

Tento seznam je doplněn o „monstra“ maloobchodu – Magnit, X5 Retail Group, Megapolis. V přední dvacítce jsou i hutní firmy - UMMC, MMK, Severstal, NLMK, Norilsk Nickel, Evraz, UC Rusal.

Na seznamu nejvýznamnějších daňových poplatníků jsou i největší telekomunikační společnosti v zemi – MTS, Megafon a Vimpelcom.

Většina klíčových daňových poplatníků v Ruské federaci je tak či onak spojena se zpracováním a přepravou nerostů.

Každá z uvedených společností má celková aktiva přesahující 500 miliard rublů. (Podle Forbes 2018). Sídlo přesně poloviny z nich se nachází v Moskvě. Dvě společnosti z tohoto seznamu jsou registrovány v zahraničí: Evraz, Vimpelcom. Zbývajících osm společností je registrováno v regionech Ruské federace a pouze jeden region, Republika Tatarstán, se může „chlubit“ dvěma z nich najednou (Tatneft a TAIF-NK).

Očekává se, že lídry z hlediska průměrného počtu zaměstnanců budou komoditní giganti - Rosněfť (asi 261 tisíc zaměstnanců) a Gazprom (asi 500 tisíc k roku 2018).

Mezi přední společnosti v tomto ukazateli patří maloobchodní společnosti Magnit (asi 310 tisíc zaměstnanců k roku 2018), X5 Retail Group (asi 200 tisíc).

Srovnání ruských daňových dárců se seznamem největších daňových poplatníků ve Spojených státech má jen jedno společné. V obou případech jsou první tři výhradně ropné společnosti. V Americe je to ExxonMobil, Chevron, ConocoPhillips.

Jinak na pozadí těžařských a ropných společností v Rusku, v USA mezi hlavními daňovými poplatníky vynikají společnosti vyrábějící intelektuální produkty: Microsoft, Apple, IBM, Intel. Na seznamu klíčových daňových poplatníků jsou dále: banky, pojišťovny, farmaceutičtí a kosmetičtí výrobci (Pfizer, Procter & Gamble). Na tomto seznamu je dokonce i McDonald's, který ročně platí na daních asi 2 miliardy dolarů.

Více informací o pokročilých technologiích daňové správy naleznete v tomto videu.

Největšími poplatníky jsou poplatníci, kteří splňují kritéria stanovená Ministerstvem financí Ruské federace. Největší poplatníci podléhají daňové registraci na specializovaných daňových inspektorátech pro největší poplatníky.

Komentář

Zvláštností největších daňových poplatníků je, že podléhají registraci u zvláštních kontrol - meziregionálních (meziokresních) kontrolách Federální daňové služby Ruska pro největší daňové poplatníky.

Specifika registrace největších daňových poplatníků jsou schválena vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace ze dne 11. července 2005 N 85n.

Zvláštní postavení největších plátců daně stanoví čl. 83 daňového řádu Ruska, který stanoví, že Ministerstvo financí Ruské federace má právo určovat rysy účetnictví daňových úřadů největších daňových poplatníků.

Seznam meziregionálních inspektorátů pro největší daňové poplatníky je uveden na webových stránkách Federální daňové služby Ruské federace - nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/

Kritéria pro klasifikaci organizací - právnických osob jako největších daňových poplatníků podléhajících daňové správě na federální a regionální úrovni

Kritéria pro klasifikaci organizací jako největších daňových poplatníků byla schválena nařízením Federální daňové služby Ruské federace ze dne 16. května 2007 N MM-3-06/308@ (s přihlédnutím ke změnám provedeným nařízením Federální daňové služby ze dne 16. května 2007). Rusko ze dne 25. prosince 2017 N ММВ-7-7/1083@):

Aby byl poplatník klasifikován jako největší, platí následující kritéria:

Ukazatele finanční a ekonomické činnosti za vykazovaný rok z účetního a daňového výkaznictví organizace;

Známky vzájemné závislosti a vlivu poplatníka na hospodářské výsledky činnosti vzájemně závislých osob;

Dostupnost zvláštního povolení (licence) pro právo právnické osoby vykonávat určitý druh činnosti;

Provádění daňových kontrol.

I. Ukazatele finanční a ekonomické aktivity

1. Mezi organizace podléhající daňové správě na federální úrovni patří organizace, pro které má jeden z následujících ukazatelů finanční a ekonomické aktivity za vykazovaný rok následující význam:

1.1. celkový objem federálních daňových přírůstků podle údajů z daňového výkaznictví je více než 1 miliarda rublů - od 04.02.2018 bylo kritérium zrušeno;

pro organizace působící v oblasti poskytování komunikačních služeb, jakož i pro prodej a (nebo) poskytování technických prostředků, které zajišťují poskytování komunikačních služeb, organizace působící v oblasti poskytování dopravních služeb - více než 300 milionů rublů - od 4. 2. 2018 kritérium zrušeno;

1.2. celkový objem přijatých příjmů (Formulář č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“ roční účetní závěrky, kódy ukazatelů 2110, 2310, 2320, 2340) přesahuje 35 miliard rublů (do 4. 2. 2018 - 20 miliard rublů);

1.3. aktiva přesahují 20 miliard rublů - od 04.02.2018 bylo kritérium zrušeno.

2. Mezi organizace podléhající daňové správě na federální úrovni může patřit organizace vojensko-průmyslového komplexu, pro kterou má jeden z níže uvedených ukazatelů následující hodnoty - od 4. 2. 2018 se kritérium ruší:

2.1. částka podle uzavřených smluv o vývozu strategických produktů, z nichž je více než 27 000 000 rublů ročně;

2.2. výše tržeb z exportních dodávek strategických produktů je více než 20 procent z celkových příjmů;

2.3. průměrný počet zaměstnanců nad 100 osob;

2.4. podíl vkladu zřizovatele (státu) je nad 50 %.

3. Organizace podléhající daňové správě na federální úrovni mohou zahrnovat organizaci uvedenou v řádně schváleném seznamu strategických podniků, organizací a strategických akciových společností, u nichž má jeden z níže uvedených ukazatelů následující hodnoty - od 04 /02/2018 se ruší kritérium:

3.1. částka podle uzavřených smluv o vývozu strategických produktů, z nichž je více než 27 000 000 rublů ročně;

3.2. výše tržeb z exportních dodávek strategických produktů je více než 20 procent z celkových příjmů;

3.3. průměrný počet zaměstnanců nad 100 osob;

3.4. podíl vkladu zřizovatele (státu) je nad 50 %.

4. Organizace provádějící finanční činnost a podléhající správě daní na federální úrovni může zahrnovat úvěrovou organizaci, pojišťovnu, zajišťovnu, vzájemnou pojišťovnu, pojišťovacího makléře, profesionálního účastníka trhu s cennými papíry, nestátní penzijní fond, který ( který) má, respektive:

4.1. povolení k provádění bankovních operací;

4.2. povolení k provozování pojištění, zajištění, vzájemného pojištění, zprostředkovatelské činnosti jako pojišťovací makléř;

4.3. povolení profesionálního účastníka trhu s cennými papíry a (nebo) povolení k výkonu činností souvisejících s vedením evidence;

4.4. povolení k činnosti související s penzijním zabezpečením a důchodovým pojištěním.

5. Organizace, která podala žádost o sledování daní, může být klasifikována jako organizace podléhající daňové správě na federální úrovni za následujících podmínek:

Předložení dokumentů (informací) v plném rozsahu v souladu s odstavcem 2 článku 105.27 daňového řádu Ruské federace;

Dodržování kritérií stanovených v odstavci 3 článku 105.26 daňového řádu Ruské federace;

Soulad předpisů o interakci informací se stanovenou formou a požadavky na předpisy o interakci informací;

Dodržování vnitřního kontrolního systému používaného organizací v souladu s ustanoveními článku 105.26 daňového řádu Ruské federace.

6. Mezi organizace podléhající správě daní na úrovni kraje patří organizace, které současně splňují tyto podmínky:

Celkový objem obdržených příjmů (Formulář č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“ roční účetní závěrky, kódy ukazatelů 2110, 2310, 2320, 2340) se pohybuje od 2 do 20 miliard rublů včetně;

Průměrný počet zaměstnanců přesahuje 50 osob;

Aktiva se pohybují v rozmezí od 100 milionů rublů do 20 miliard rublů včetně, nebo celková výše federálních daní a poplatků nahromaděných podle údajů z daňového výkaznictví je v rozmezí od 75 milionů rublů do 1 miliardy rublů.

S přihlédnutím k úrovni sociálně-ekonomického rozvoje ustavujícího subjektu Ruské federace lze pro určení organizací podléhajících daňové správě na regionální úrovni použít ukazatele finanční a ekonomické aktivity pro účely klasifikace poplatníků jako největších daňových poplatníků. určí oddělení Federální daňové služby pro zakládající subjekt Ruské federace po dohodě se službou Federální daňové služby.

7. Neziskové organizace lze zařadit mezi organizace - největší plátce daně, pokud celkový objem příjmů z prodeje a neprovozních příjmů dle ročního daňového výkaznictví k dani z příjmů právnických osob odpovídá částkám uvedeným v odst. 1.2 nebo 5. Kritéria.

8. Organizace patří do kategorie největších poplatníků z hlediska finanční a ekonomické činnosti za kterýkoli rok z předchozích tří let, nepočítaje poslední ohlašovací rok, a tento status si ponechává po dobu dvou let následujících po roce, ve kterém přestala platit splňují stanovená kritéria.

Při reorganizaci největšího daňového poplatníka si organizace (organizace) vzniklé v důsledku reorganizace zachovává status největšího poplatníka po dobu tří let, včetně roku reorganizace.

9. Organizace, na které rozhodčí soud rozhodl o prohlášení konkurzu na dlužníka a bylo zavedeno konkurzní řízení, přestávají být klasifikovány jako největší plátci daně (s výjimkou úvěrových organizací).

10. Úvěrové organizace převedené pro daňovou správu jako největší daňoví poplatníci na federální úroveň, pokud jim Ruská banka odejme licenci k provádění bankovních operací před tím, než rozhodčí soud rozhodne o ukončení řízení o nucené likvidaci nebo konkurzního řízení, zachovávají si status z největších daňových poplatníků.

II. Vzájemná závislost mezi organizacemi

Organizace, se kterými mohou vztahy v souladu s čl. 105.1 části první daňového řádu Ruské federace k ovlivnění podmínek nebo hospodářských výsledků hlavního druhu činnosti organizace, která má ukazatele uvedené v oddílu I kritérií, může být klasifikována jako největší daňový poplatník a podléhá na správu na úrovni odpovídající úrovni správy na nich závislého poplatníka, který má ukazatele uvedené v části I Kritérií.

Kontrolní stanoviště největších daňových poplatníků

Zvláštností daňové registrace pro největší plátce daně je, že obdrží kontrolní bod při registraci právnické osoby a také další kontrolní bod při registraci jako největší plátce daně.

Při registraci právnické osoby je jí tedy vydáno Osvědčení o registraci právnické osoby u finančního úřadu v místě jejího sídla na území Ruské federace podle formuláře č. 1-1-Účetnictví, schváleného nařízením spol. Daňová služba Ruska ze dne 11. srpna 2011 č. YAK-7-6/488 @.

Při registraci pro daňové účely jako významný daňový poplatník se vydává Oznámení o registraci u finančního úřadu právnické osoby jako hlavního daňového poplatníka ve formuláři č. 9-KNU, schváleném nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 26. dubna, 2005 č. SAE-3-09/178. V Oznámení se uvádí identifikační číslo poplatníka (DIČ) a kód důvodu registrace (KPP), jehož 5. a 6. číslice mají hodnotu 50.

V praxi vzniká zmatek, který z těchto kontrolních bodů v dané situaci označit. Dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 13. srpna 2015 č. AS-4-2/14242 „O postupu při podávání daňových přiznání“ vysvětluje:

„Při vyplňování titulní strany daňových přiznání k daním spravovaným Meziregionálním inspektorátem Federální daňové služby Ruska pro největší daňové poplatníky č. 9 je nutné uvést údaje (kontrolní bod, název a kód daňového úřadu) v souladu s Oznámením.

U ostatních daní daňové přiznání (daň z nemovitosti, daň z pozemku, daň z dopravy atd.) podávané největšími plátci v místě registrace jako největší plátce uvádějí podrobnosti (DIČ, KPP, název a kód správce daně) na umístění předmětu daně (tj. kód správce daně, který tento nemovitý předmět spravuje).

S přihlédnutím k výše uvedenému předkládá Akciová společnost všechna daňová přiznání, jejichž povinnost je stanovena v příslušných kapitolách druhé části zákoníku, Meziregionálnímu inspektorátu Federální daňové služby Ruska pro největší daňové poplatníky č. 9.

Platební příkazy k placení daní spravované Meziregionálním inspektorátem Federální daňové služby Ruska pro největší daňové poplatníky č. 9 označují hodnotu kontrolního bodu v souladu s vydaným Oznámením o registraci právnické osoby jako největšího poplatníka.

Na platebních příkazech k placení daní spravovaných finančními úřady v místě organizace je uvedena hodnota kontrolního bodu v souladu s Osvědčením o registraci právnické osoby v místě organizace.“

Fungování poplatníků patřících k největším se odehrává za zvláštních podmínek promítnutých do daňové legislativy, přičemž kontrola jejich činnosti ze strany oprávněných struktur je prováděna důsledněji než ve vztahu k jiným podnikům.

Kritéria používaná pro největší daňové poplatníky

Kritéria pro zařazení společností do této kategorie stanovuje a pravidelně upravuje Federální daňová služba Ruské federace. Současná právní úprava jasně vymezuje seznam subjektů, které mohou zůstat největším plátcem daně (KT) s vymezením jejich kontroly nad předmětem zdanění v rámci různých (regionálních, federálních) úrovní (Nařízení Federální daňové služby Ruské federace č. MM-3-06/308, MMV-7 -2/483, MMV-7-2/582 ze dne 16.05.2007, 19.09.2014, respektive 26.10.2016).

Seznam kritérií, jejichž přítomnost umožňuje přidat podnik k počtu největších daňových poplatníků, zahrnuje řadu pojmů:

• hodnoty FED (finanční a ekonomické aktivity) uvažované za vykazované období (12 měsíců) na základě analýzy daňových a účetních informací o vykazování sledované společnosti;
• parametry indikující přítomnost vzájemné závislosti na jiných osobách, jakož i dopad analyzovaného subjektu na provádění činností vzájemně závislé struktury, včetně finančních výsledků její činnosti;
• zda má dotyčný podnikatelský subjekt licenci nebo jiný druh zvláštního dokumentu, který jeho držiteli poskytuje možnost provozovat určitý druh činnosti (licence);
• neustálé daňové sledování společnosti.

Ukazatele FED

Podnik může patřit mezi největší daňové poplatníky na základě výsledků jeho činností přijatých k protiplnění za jakékoli 3 roky předcházející účetnímu období. Při určování stavu organizace se neberou v úvahu údaje za vykazovaný rok.

Pro vaši informaci! Status přidělený společnosti zůstává nezměněn po dobu 2 let poté, co její činnost přestane splňovat potřebná kritéria. Přidělený status si ponechává podnik, který vznikl po reorganizačním řízení největšího poplatníka, po dobu 3 let (s přihlédnutím k roku reorganizace).

Status je uznáván jako ztracený subjekt, na který byl u soudu prohlášen konkurz a proti kterému bylo zahájeno konkurzní řízení (Nařízení Federální daňové služby Ruské federace č. ММВ-7-2/428, 27.06.2012) . Toto ustanovení se nevztahuje na úvěrové společnosti spravované na federální úrovni NS. Svůj status si ponechávají až do nucené likvidace.

Neziskové společnosti je přidělen status CN, pokud má příjmy, které splňují stanovená kritéria.

Pro podniky spadající pod federální úroveň správy je povinné dodržovat alespoň 1 z následujících parametrů:

• Výše daňových poplatků přesahuje číslo 1 miliardy rublů. nebo pro společnosti zabývající se poskytováním služeb v odvětví komunikací nebo dopravy - 300 milionů rublů.
• Výše obdrženého příjmu je od 20 miliard rublů. (dle kódů 2340, 2320, 2310, 2110 údaje tiskopisu hlášení č. 2).
• Celková velikost aktiv podniku začíná pozicí více než 20 miliard rublů.

Pro vaši informaci! Kritéria federální daňové správy se vztahují také na právnické osoby, které působí v určitých konkrétních ekonomických oblastech.

Podobné ukazatele platí například pro některé strategické struktury, včetně vojensko-průmyslového komplexu:

• část státního příspěvku pokrývá více než polovinu (50 %);
• průměrný počet zaměstnanců v organizaci přesahuje 100 osob;
• celkový objem exportních kontraktů na strategické produkty přesahuje 27 milionů rublů;
• celkový objem prostředků přijatých z vývozních dohod týkajících se strategického zboží činí 20 % celkových příjmů.

U podniků zařazených do krajských úrovní správy je zajištěno splnění určitých parametrů, ale není zohledněn rozsah zaměstnání právnické osoby.

Mezi kontrolovaná kritéria, která vyžadují současné dodržování všech z nich:

• přijaté příjmy uvedené ve formuláři hlášení č. 2 v rozmezí 2–20 miliard rublů;
• vypočítaná výše daňových plateb se pohybuje v rozmezí 75 milionů rublů – 1 miliarda rublů;
• Aktiva společnosti odpovídají ukazatelům v rozmezí od 100 milionů rublů. až 20 miliard rublů;
• Počet zaměstnanců na plný úvazek je zastoupen více než 50 jednotkami.

Pro vaši informaci! Ukazatele FED, které určují zařazení daňového poplatníka do kategorie daňových poplatníků při správě na regionální úrovni, mohou být stanoveny útvary daňové správy jednotlivých subjektů země, za předpokladu povinného schválení kritérií Federální daňovou službou. (Federální daňové příkazy č. ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/295 ze dne 19. 9. 2014, resp. 20. 7. 2015). Podniky působící ve zvláštních daňových režimech nemají ze zákona právo přejít do kategorie národního majetku.

Vzájemná závislost firem a dostupnost licencí k činnostem

Podnik lze zařadit mezi největší poplatníky v situaci, kdy se vztah k němu promítne do fungování advokátní kanceláře, jejíž výkonnostní ukazatele splňují kritéria daňového řádu. Kontakty tohoto druhu představují vzájemnou závislost společností (článek 105 daňového řádu Ruské federace).

Správa částek daní vzájemně závislého podniku se provádí na úrovni (regionální, federální), na které se provádí kontrola subjektu, jehož fungování je charakterizováno odpovídajícími kriteriálními ukazateli.

Podnikatelské subjekty, které získaly státní povolení, tzn. licence k provádění určitých typů činností podléhají federální kontrole. V tomto případě se nezohledňuje dodržení/nedodržení posuzovaných parametrů daňového řádu (výše odvodu daně nebo přijatého výnosu, velikost stávajícího majetku či zaměstnanců, skutečnost vzájemné závislosti).

Mezi tyto typy činností patří (Nařízení Federální daňové služby Ruské federace č. ММВ-7-2/274, 24. 4. 2012):

• Bankovní operace;
• důchodové zabezpečení (NPF);
• důchodové pojištění a některé jeho další druhy, jakož i zajištění;
• zprostředkovatelské zprostředkovatelské služby;
• činnosti na profesionální úrovni při provozování burzy.

Vztahy mezi KN a Federální daňovou službou

Podle daňového řádu Ruské federace (článek 83) musí organizace (včetně KN), která zahrnuje samostatné struktury, dokončit daňovou registraci ve všech místech přítomnosti divizí. Kdykoli dojde ke změně vlastní organizační struktury, společnost oznámí svou přítomnost finančnímu úřadu v regionu.

Pokud podnik registrovaný v Ruské federaci vytvoří na území Ruské federace samostatné divize (nikoli ve formě poboček nebo zastoupení) nebo změní údaje o dříve vytvořených divizích, lhůta pro podání oznámení daňové službě je 1. Měsíc.

Pokud podnik zlikvidoval své vlastní samostatné struktury, které se zabývaly činnostmi na území Ruské federace, musí být informace o uzavření zaslány Federální daňové službě do 3 dnů. Do této normy spadají všechny typy samostatných divizí, včetně zastoupení nebo poboček.

Pro vaši informaci! Oznámení SB musí být zasláno do 1 měsíce v případě účasti organizace ve společnostech s ruským bydlištěm nebo bez něj. Pravidlo se nevztahuje na společnosti ve formě LLC nebo podnikatelských subjektů.

Nařízením Federální daňové služby Ruské federace ze dne 19. září 2014 č. ММВ-7-2/483 byla upravena kritéria pro klasifikaci daňových poplatníků jako největší. Pojďme analyzovat pozitivní a negativní aspekty provedených změn.

Fiskální ministerstvo (dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 23. srpna 2012 č. AS-4-2/13912) poznamenalo, že stanovená „největší“ kritéria podléhají pravidelnému vyjasňování v závislosti na ekonomické situaci. A nařízením Federální daňové služby Ruské federace ze dne 19. září 2014 č. ММВ-7-2/483 (dále jen nařízení Federální daňové služby Ruské federace) byly takové změny provedeny u dvou dokumenty najednou:

1) v nařízení Ministerstva daní Ruské federace ze dne 16. dubna 2004 č. SAE-3-30/290@ „O organizaci práce na daňové správě největších daňových poplatníků a schvalování kritérií pro klasifikaci ruských organizací – právní subjekty jako největší poplatníci podléhající správě daní na federální a regionální úrovni“;

2) v kritériích pro klasifikaci organizací - právnických osob jako největších daňových poplatníků podléhajících daňové správě na federální a regionální úrovni, schválených nařízením Federální daňové služby Ruské federace ze dne 16. května 2007 č. ММВ-3-06 /308@ „O změnách vyhlášky Ministerstva daní Ruské federace ze dne 16. 4. 2004 č. SAE-3-30/290@“ (dále jen Kritéria).

Daňová legislativa pojem největšího poplatníka nedefinuje

Ustanovení 1 článku 83 daňového řádu Ruské federace pouze stanoví, že finanční oddělení má právo určit specifika účetnictví největších daňových poplatníků u daňových úřadů.

Poplatník získává postavení největšího plátce od okamžiku registrace u finančního úřadu jako největší plátce daně (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. října 2010 č. 03-02-07/1-493) .

Provádí se daňová správa největších daňových poplatníků (Směrnice pro daňové úřady k otázkám účtování největších daňových poplatníků, schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace a Federální daňové služby ze dne 27. září 2007 č. MM-3 -09/553@):

• na federální úrovni - v meziregionálních kontrolách Federální daňové služby Ruské federace u největších daňových poplatníků;
• na regionální úrovni - v meziokresních kontrolách Federální daňové služby Ruské federace u největších daňových poplatníků, vytvořených v ustavujících subjektech Ruské federace.

Nařízením Federální daňové služby Ruské federace byly provedeny změny v kritériích pro největší daňové poplatníky na federální a regionální úrovni.

"Federální" změny

Nařízení Federální daňové služby Ruské federace zachovalo zvláštní kategorii daňových poplatníků (organizace vojensko-průmyslového komplexu) s kritérii finanční a ekonomické činnosti, která se liší od obecně zavedených kritérií. Aby však byly strategické podniky považovány za největší daňové poplatníky, musí podnik splnit všechna stanovená kritéria. Jak je uvedeno v usnesení Federální antimonopolní služby Dálného východu ze dne 27. července 2012 č. Ф03-3038/2012. „... při řešení otázky zařazení organizace jako významného plátce daně musí správce daně vycházet z posouzení souhrnu okolností charakterizujících činnost konkrétního plátce daně a ovlivňujících možné zařazení organizace jako významného plátce daně. “ To znamená, že pokud poplatník neměl vývozní dodávky při splnění jiných kritérií, pak nelze podniku vojensko-průmyslového komplexu přiřadit status největšího poplatníka.

Připomeňme, že dříve (článek 4 nařízení Federální daňové služby Ruské federace ve znění ze dne 27. června 2012 č. ММВ-7-2/428@) byli poplatníci ve finančním sektoru (úvěrové a pojišťovací společnosti) rozdělena do samostatné skupiny, podléhající registraci jako největší plátci daně v závislosti na následujících finančních a ekonomických ukazatelích:

• celková výše federálních daní a poplatků nahromaděných podle údajů z daňových výkazů je více než 300 milionů rublů;
• objem čistých aktiv na konci roku je nejméně 25 milionů rublů;
• výše pojistného za vykazované období je nejméně 2 miliardy rublů.

Nyní byla tato kategorie poplatníků rozšířena a omezení týkající se finančních a ekonomických ukazatelů byla zrušena. Kromě toho pro klasifikaci daňových poplatníků jako největších daňových poplatníků na federální úrovni bylo pro organizace finančního sektoru přidáno další kritérium - přítomnost licence k provádění konkrétního typu činnosti:

Seznam organizací zabývajících se finanční činností	Název licence
Úvěrová organizace.	K provádění bankovních operací
Pojišťovací organizace.	Pro pojištění, zajištění, vzájemné pojištění, zprostředkovatelskou činnost jako makléř
Organizace zajištění.
Vzájemná pojišťovací společnost.
Pojišťovací makléř.
Profesionální účastník na trhu cenných papírů.	Vykonat činnost jako profesionální účastník trhu s cennými papíry a vést evidenci
Nestátní penzijní fond.	Vykonávat činnosti související s důchodovým zabezpečením a důchodovým pojištěním

Jaké důsledky bude mít převedení této skupiny poplatníků do postavení největšího?

Hlavní nevýhodou postavení největšího poplatníka je pečlivá pozornost finančních úřadů. Frekvence daňových kontrol na místě je zpravidla jednou za 2 roky.

Kromě daňových kontrol na místě (zpravidla trvající šest měsíců, v případě více samostatných úseků i více než šest měsíců) požadují daňové inspekce doplňující informace o nadcházející výši daňových příjmů do rozpočtu, plánovaných ukazatelích příjmů a dalších ukazatele (pro prognózování rozpočtových příjmů).

Ve vztahu k největším plátcům daně jsou prováděny tzv. „hloubkové“ deskové daňové kontroly vyžadující dodatečné informace a dokumenty.

To znamená, že těmto organizacím bude věnována zvláštní pozornost z hlediska opatření daňové kontroly.

Podle článku 6 vyhlášky Ministerstva daní Ruské federace č. SAE-3-30/290@ bude daňovou správu organizací ve finančním a úvěrovém sektoru provádět Meziregionální inspektorát Federální daňové služby. Ruské federace pro největší daňové poplatníky č. 9.

Pokud tedy organizace vykonává finanční aktivity, například v oblasti Uralu a získá status největšího daňového poplatníka, bude registrována u Federální daňové služby MI Ruské federace č. 9 v Moskvě, a podle toho bude předkládat inspekci hlášení k registraci významných poplatníků (regionální a místní daně se platí v místě organizace). V praxi to vede ke zvýšení nákladů organizace na zasílání dokumentace z regionu do Moskvy, na telefonní hovory a cestovní výdaje. Nelze nevzít v úvahu možné problémy spojené s převodem osobních účtů z jedné kontroly (u které byl poplatník registrován) do druhé pro registraci významných poplatníků (u kterých bude poplatník registrován).

"Regionální" změny

Nařízení Federální daňové služby Ruské federace objasnilo finanční a ekonomické ukazatele na regionální úrovni:

Název indikátoru	Regionální úroveň
	Bylo (ve znění vyhlášky Federální daňové služby Ruské federace ze dne 27. června 2012 č. ММВ-7-2/428@)	Stalo se (ve znění vyhlášky Federální daňové služby Ruské federace ze dne 19. září 2014 č. ММВ-7-2/483)
Celková částka federálních daní a poplatků vzniklých podle údajů z daňového výkaznictví.	Více než 75 milionů rublů až 1 miliarda rublů
Celková výše přijatých příjmů (formulář „Výkaz zisků a ztrát“, kódy řádků 2110 „Výnosy“, 2310 „Příjmy z účasti v jiných organizacích“, 2320 „Výnosy z úroků“, 2340 „Ostatní výnosy“).	Od 1 miliardy rublů do 20 miliard rublů	Od 2 miliard rublů do 20 miliard rublů
Celková výše dlouhodobého a oběžného majetku (formulář „Rozvaha“).	Přes 100 milionů rublů až 20 miliard rublů
Průměrný počet zaměstnanců.	Nebylo žádné kritérium	Přesahuje 50 lidí

U největších regionálních poplatníků tak došlo ke zvýšení spodní hranice celkové výše pobíraných příjmů a zavedení dodatečného kritéria - průměrného počtu zaměstnanců.

Abyste se stali největším plátcem daně, musí být současně splněny výše uvedené podmínky. Změny zavedené nařízením Federální daňové služby Ruské federace povedou ke snížení počtu největších daňových poplatníků na regionální úrovni.

Při sčítání výsledků administrace největších poplatníků v jednom z regionů (Čeljabinská oblast) bylo tedy zjištěno, že k 1. červenci 2014 byl počet největších poplatníků 264 organizací, což je o 12 méně než v roce 2013.

To znamená, že počet největších daňových poplatníků v regionu již nyní klesá a s přihlédnutím k novým kritériím v nestabilní ekonomické situaci bude jejich počet ještě menší. A vzhledem k tomu, že platby od největších daňových poplatníků tvoří velkou část rozpočtu kraje (až 80–90 %), „výpadek“ rozpočtových příjmů se dotkne i sociálních programů kraje.

Kromě toho bod 5 nařízení Federální daňové služby Ruské federace přímo uvádí, že největší regionální daňoví poplatníci z hlediska finanční a ekonomické činnosti nezahrnují organizace ve zvláštních režimech.

Již nyní však byly v příslušných kapitolách daňového řádu Ruské federace věnovaných uplatňování zvláštních daňových režimů stanoveny omezující překážky. Například organizace klasifikované jako největší daňoví poplatníci nemají právo uplatňovat UTII (ustanovení 2.1 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 05.08.2009 č. 03-11-06/3/204).

Organizace využívající zjednodušený daňový systém nesplňují kritéria stanovená pro velké daňové poplatníky na základě finančních a ekonomických ukazatelů. Zavedení zvláštního daňového režimu ve formě zjednodušeného daňového systému již znamená omezení výše příjmů, počtu zaměstnanců a nákladů na dlouhodobý majetek (článek 346.12 daňového řádu Ruské federace).

A to pouze tehdy, když se prokáže skutečnost vzájemné závislosti a možnosti ovlivňovat hospodářské výsledky jiné největší organizace (oddíl II kritérií, poprvé zavedených nařízením Federální daňové služby Ruské federace ze dne 24. dubna 2012 č. ММВ- 7-2/274@), lze takové daňové poplatníky klasifikovat jako největší daňové poplatníky. Vzájemná závislost mezi organizacemi je stanovena v souladu s pravidly článku 105.1 daňového řádu Ruské federace. Připomeňme, že od 1. ledna 2012 článek 105.1 daňového řádu Ruské federace stanovil 11 důvodů pro uznání organizací za vzájemně závislé.

Nejobtížnější se zdá být výpočet přímé a (nebo) nepřímé účasti organizace v jiné organizaci (článek 1, článek 3, článek 2, článek 105.1 daňového řádu Ruské federace). Ukažme si výpočet na konkrétním příkladu.

PŘÍKLAD č. 1

Organizace A uzavřela smlouvu s organizací C. V tomto případě organizace A vlastní 50 % základního kapitálu organizace B, která vlastní 50 % akcií organizace C. Organizace A vlastní 10 % základního kapitálu organizace D , která vlastní 5 % akcií organizace C.

Podíl nepřímé účasti organizace A v organizaci C prostřednictvím organizace D bude roven 0,5 % (0,1 x 0,05 x 100 %). Celkový součin akcií se tedy bude rovnat 25,5 %, proto jsou organizace A a C vzájemně závislé. Organizace A je součástí stejného holdingu jako organizace C. Organizace A navíc ovlivňuje finanční výsledky organizace C (prostřednictvím cenového mechanismu). Organizace C je největším daňovým poplatníkem na federální úrovni z hlediska finančních a ekonomických ukazatelů. Na základě toho lze organizaci A klasifikovat jako největšího poplatníka na federální úrovni a na jejích finančních a ekonomických ukazatelích nezáleží.

Seznam největších federálních daňových poplatníků se tak výrazně rozšíří, zatímco počet největších regionálních daňových poplatníků se sníží.

Kromě negativních aspektů (zvýšená pozornost ze strany finančních úřadů) má postavení největšího plátce daně řadu výhod z hlediska využití regionálních daňových výhod. Například zákon Čeljabinské oblasti „O snížení sazby daně z příjmu právnických osob pro určité kategorie daňových poplatníků“ (č. 154-ZO ze dne 23. června 2011) stanoví sníženou sazbu daně z příjmu právnických osob (ale ne nižší než 13,5 %). pro organizace prodávající prioritní investiční projekty s celkovým objemem investic do projektu nejméně 300 milionů rublů. V tomto případě bude snížená sazba vypočtena podle vzorce a daňové zvýhodnění se bude vztahovat pouze na tu část zisku, která je získána z realizace investičního projektu, a nikoli z činností celého podniku.

Moskevská vláda předložila Moskevské městské dumě návrh zákona, kterým se stanoví snížená sazba daně z příjmu ve výši 13,5 % pro ropné společnosti a také konsolidované skupiny daňových poplatníků. Přijetí zákona upevní přítomnost a dále přiláká do města největší daňové poplatníky ropného průmyslu. Podle prognóz hlavních orgánů, počínaje rokem 2015, provedení zákona zajistí zvýšení rozpočtových příjmů města Moskvy ve výši nejméně 2 miliard rublů ročně (na webových stránkách moskevské vlády - mos.ru). Dalším pozitivním aspektem změn zavedených nařízením Federální daňové služby Ruské federace je zkrácení lhůty pro udržení statusu největšího daňového poplatníka. Pokud daňový poplatník ve vykazovaném roce již nesplňuje stanovená kritéria, je podle nových pravidel status největšího poplatníka zachován po dobu dvou let, a nikoli tří let (jak tomu bylo dříve).

Největším plátcem daně je právnická osoba registrovaná v Ruské federaci, která splňuje kritéria uvedená v příkazu Federální daňové služby Ruské federace č. ММВ-7-2/274@ ze dne 24. dubna 2012.

Kritéria pro určení statusu „Největší daňový poplatník“

Aby mohla být právnická osoba klasifikována jako „největší daňový poplatník“, poskytuje výše uvedený příkaz Federální daňové služby řadu kritérií, podle kterých lze pochopit, kdo je největší a kdo ne. Splnění ukazatelů předepsaných kritérií umožňuje přiřadit organizaci do této účetní skupiny.

Kritéria pro klasifikaci jako největší daňový poplatník:

1. Údaje o finanční a ekonomické činnosti (FED) právnické osoby za celý účetní rok.
2. Známky vzájemné závislosti organizací a vliv každé z těchto organizací na konečné výsledky FED vzájemně závislých osob.
3. Dostupnost povolující licence, která umožňuje organizaci vykonávat práci v určitých oblastech činnosti.

Je zvláštní, že za přítomnosti výše uvedených kritérií není registrace právnické osoby jako plátce UTII překážkou pro klasifikaci jako hlavní daňový poplatník a registraci u Federální daňové služby v této funkci, i když podle kritérií schválených Federálním V příkazu k daňové službě č. MM-3-06/308@ ze dne 16.5.2007 se píše, že právnické osoby využívající zvláštní režimy nelze považovat za největší. Soud však rozpor neviděl. Na základě kombinace faktorů lze na regionální úrovni poplatníka zařadit mezi největší, protože kritéria byla splněna. Pokud jde o UTII, soudy vysvětlily, že největší poplatník skutečně nemůže zvláštní režim použít. Daňový řád má ale přednost před nařízením Federální daňové služby a podle soudů „odstavec 5 kritérií, pokud jde o údaj, že organizace uplatňující zvláštní daňové režimy nepatří do kategorie největších daňových poplatníků, není vztahující se na poplatníky uplatňující zvláštní režim UTII.“ Organizace se pokusila napadnout rozhodnutí, ale neuspěla (rozhodnutím Nejvyššího soudu RF č. 303-KG17-7128 ze dne 26. června 2017 bylo zamítnuto postoupení případu senátu).

Vzájemná závislost a licencování

Tato kritéria jsou zvažována u daňových poplatníků federálního statutu (bez ohledu na určující faktory) a také v případech, kdy vztah poplatníka ovlivňuje podmínky nebo konečný hospodářský výsledek hlavního druhu činnosti.

Ukazatele FED

Ke zvážení může být přijato svědectví za kterýkoli z posledních tří let činnosti předcházejících vykazovanému roku. Vezměte prosím na vědomí, že při změnách legislativy na základě určujících faktorů (ukazatelů celkového objemu daní, příjmů, majetku nebo počtu zaměstnanců) může být podnik klasifikován jako největší poplatník podle období předcházejících změnám.

Za největší daňové poplatníky lze označit nejen obchodní společnosti, ale i neziskové organizace. Jejich posouzení z hlediska souladu s kritérii se provádí na základě výše příjmů, které byly získány z prodeje, a také ukazatelů neprovozních příjmů, které se odrážejí ve vykazování daně z příjmu za celý finanční rok.

V organizacích na federální a regionální úrovni, pro získání statusu největšího daňového poplatníka, závisí kritéria jak na ukazatelích FED za poskytnuté vykazované období, tak na oblasti činnosti a jsou:

Poznámka k tabulce:

* pro organizace specializující se na poskytování služeb v oblasti komunikací a dopravy určují články 2-3 kritérií tento ukazatel samostatně - musí překročit 300 milionů rublů;

**v regionech mohou být pro společnosti, které si nárokují status největšího daňového poplatníka, kritéria pro hodnocení aktiv ekvivalentní celkovému ukazateli objemu federálních daňových přírůstků, který se pohybuje od 75 milionů do 1 miliardy rublů.

Měli byste také vzít v úvahu některé vlastnosti týkající se zahrnutí daňových poplatníků do „největší“ skupiny:

• Identifikovat se jako největší daňový poplatník
• ve federálním měřítku – musí být splněna jedna z podmínek uvedených v tabulce;
• v regionálním měřítku - musí být splněny všechny výše uvedené podmínky.
• Pokud během aktuálního účetního období právnická osoba, pokud je identifikována jako největší daňový poplatník, přestane splňovat stanovená kritéria, zachová si svůj dříve získaný status po dobu dvou let.