V roce 2016 platí pro movité věci tato pravidla pro zdanění daně z majetku právnických osob:
- předměty zařazené do první a druhé odpisové skupiny nejsou uznávány jako předmět zdanění v souladu s pododstavcem 8 odstavce 4 článku 374 daňového řádu Ruské federace bez omezení, bez ohledu na datum jejich přijetí do účetnictví jako součást stálých aktiv;
- předměty zařazené do třetí a vyšší odpisové skupiny, evidované jako součást dlouhodobého majetku před 1. lednem 2013, se zdaňují podle obecného postupu;
- předměty zařazené do třetí a vyšší odpisové skupiny, evidované jako součást dlouhodobého majetku po 1. lednu 2013, jsou osvobozeny od daně na základě čl. 381 odst. 25 daňového řádu Ruské federace, pokud nebyly přijaty v důsledku reorganizace (likvidace) nebo od vzájemně závislých osob;
- předměty zařazené do třetí a vyšší odpisové skupiny, evidované jako součást dlouhodobého majetku po 1. 1. 2013 (včetně r. 2013 a 2014), přijaté
do organizace v důsledku reorganizace (likvidace) nebo od vzájemně závislých osob se zdaňují podle obecného postupu.
Organizace jsou tak osvobozeny od zdanění majetkové daně organizací ve vztahu k movitému majetku registrovanému 1. ledna 2013
jako dlouhodobý majetek, s výjimkou přijatého movitého majetku
registrován v důsledku:
- reorganizace nebo likvidace právnických osob;
- převody, včetně nabývání majetku mezi uznanými osobami
v souladu s ustanovením odstavce 2 článku 105.1 daňového řádu Ruské federace, vzájemně závislé.
Uvedená omezení platí v případě instalace věcí movitých věcí
v rozvaze jako dlouhodobý majetek v souladu s odstavcem 4 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“ (schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30. března 2001 č. 26n).
Nuance uplatnění aktuální dávky
Pokud se movitý majetek zařazený do rozvahy v důsledku reorganizace nebere v úvahu jako dlouhodobý majetek, po jeho převodu do dlouhodobého majetku dochází k omezení
ohledně nemožnosti uplatnění výhody na transakce mezi propojenými osobami
není platný (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 18. dubna 2016 č. BS-4-11/6740).
PŘÍKLAD
Organizace přijala mladá zvířata od závislé strany. Podle účetních pravidel se odráží na účtu 11 „Zvířata pro pěstování a výkrm“. Po převedení zvířat do hlavního stáda se tato zvířata promítnou do dlouhodobého majetku. Po takovém převodu bude moci organizace uplatnit zvýhodnění daně z majetku právnických osob obecným způsobem.
Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 9. února 2015 č. 03-05-05-01/5111 vysvětluje, že uvedení názvu organizace do souladu s občanským zákoníkem nelze považovat za
jako reorganizaci. To znamená, že neexistují důvody pro odmítnutí žádosti o daňové zvýhodnění.
na majetek, v případě, že movitý majetek byl od 1.1.2013 evidován jako dlouhodobý majetek. Od 1. ledna 2015 budou movité věci evidované v letech 2013–2014 v důsledku reorganizace zbaveny výhod.
V dopise č. 03-05-05-01/5030 Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. února 2015 je vysvětleno, že zvýhodnění daně z nemovitosti stanovené v odstavci 25 článku 381 daňového řádu může být uplatněno i v případě, že byl majetek přijat od obce. Odůvodnění – odst. 5 čl. 105 odst. 1 daňového řádu. Přímá a (nebo) nepřímá účast Ruské federace, zakládajících subjektů Ruské federace, obcí v ruských organizacích sama o sobě není základem pro uznání takových organizací jako vzájemně závislých.
A dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 13. března 2015 č. ZN-4-11/4037 uvádí, že dlouhodobý majetek vyrobený z materiálů zakoupených po 1. lednu 2013
od vzájemně závislé osoby nepodléhají dani z majetku právnických osob.
Ostatně zásoby, ze kterých je dlouhodobý majetek vyroben, nepodléhají zdanění majetku na základě § 374 daňového řádu.
Jiná situace. Na základě stavební smlouvy dodavatel samostatně nakupuje zařízení, které vyžaduje instalaci, a provádí instalační práce.
Poté je hotový movitý majetek převeden na objednatele, který je na zhotoviteli nezávislou stranou. Jak Federální daňová služba Ruska uvedla v dopise č. BS-4-11/12245 ze dne 8. července 2016, osvobození od daně z nemovitosti stanovené odst.
25 článku 381 daňového řádu Ruské federace se na takový movitý majetek nevztahuje.
Vozy vyrobené po 1. lednu 2013
Existuje návrh zákona předložený vládou Ruské federace (č. 1155134-6), pokud bude přijat, rozsah použití výhody stanovené odstavcem 25 článku 381 daňového řádu Ruské federace se výrazně rozšíří od 1. ledna 2017.
Jeho podstatou je, že organizace, které mají ve své rozvaze vozy vyrobené od r
od 1. ledna 2013 již nebudou platit daň z movitých věcí. Tedy jakékoli vozidlo ve vlastnictví společnosti vyrobené od 1. ledna 2013,
bude osvobozen od daně z nemovitosti. Zruší se omezení neuplatňování výhod v případě nákupu vozu od spřízněné osoby nebo v důsledku reorganizace. Datum výroby vozu bude určeno jeho osvědčením o registraci. To bude sloužit jako zdůvodnění přínosu.
Návrh zákona nepočítá s přepočtem a vrácením daní za minulá léta.
Připomeňme, že termín pro podání hlášení k dani z nemovitosti za rok 2016 končí.
30. března 2017.
Limit nákladů na dlouhodobý majetek v roce 2016 v účetnictví je stejný - 40 tisíc rublů. V daňovém účetnictví je ale ještě jedna hranice. Tam od 1. ledna dlouhodobý majetek zahrnuje majetek v hodnotě více než 100 tisíc rublů. Cokoli levnějšího je okamžitě odepsáno do nákladů.
Jaká je hranice pořizovací ceny dlouhodobého majetku v roce 2016 v účetnictví
V účetnictví odepisujte prostřednictvím odpisů majetek, který má známky dlouhodobého majetku a stojí více než 40 tisíc rublů.
Dílo má vlastnosti operačního systému, pokud:
Určeno pro výrobu, řídící činnosti nebo pronájem;
Společnost neplánuje další prodej;
Schopnost generovat budoucí příjem.
Limit pořizovací ceny dlouhodobého majetku v roce 2016 musí společnost stanovit ve svých účetních postupech ve svých účetních postupech. 40 tisíc je maximální limit. Organizace má právo vybrat si menší částku. Ale ne velký. Nemovitost dražší než 40 tisíc rublů. Účetně jej lze odepsat pouze prostřednictvím odpisů.
Jaká je hranice pořizovací ceny dlouhodobého majetku v daňovém účetnictví?
Podávejte déle než 12 měsíců;
Stojí více než 100 tisíc rublů.
Dříve byl v daňovém účetnictví odepisován majetek od 40 tisíc rublů.
Začali jste používat OS dříve? Poté postupujte podle předchozích pravidel. Odpisujte majetek v hodnotě více než 40 tisíc rublů.
Jak reflektovat rozdíl
Limit nákladů na dlouhodobý majetek v roce 2016 v účetnictví je tedy 40 tisíc a v daňovém účetnictví - 100 tisíc rublů. Řekněme, že společnost koupí předmět v hodnotě od 40 tisíc do 100 tisíc rublů. Účetně se takový majetek odepíše, v daňovém nikoliv. Proto ty společnosti, které používají PBU 18/02, budou muset vzít v úvahu rozdíly.
Příklad. Jak vzít v úvahu majetek v hodnotě od 40 tisíc do 100 tisíc rublů.
V prosinci 2015 společnost koupila počítač. A v lednu 2016 byla uvedena do provozu. Kupní cena je 70 800 rublů včetně DPH - 10 800 rublů.
Měsíční odpisy na počítači - 2 000 rublů.
V lednu účetní napíše:
DEBIT 08 podúčet „Nákup dlouhodobého majetku“ KREDIT 60
— 60 000 rublů (70 800 - 10 800) — zakoupený počítač;
DEBET 19 KREDIT 60
- 10 800 rublů. — DPH na vstupu se odráží;
DEBIT 01 KREDIT 08 podúčet „Nákup dlouhodobého majetku“
- 60 000 rublů. — uvést počítač do provozu;
DEBIT 68 podúčet „DPH“ KREDIT 19
- 10 800 rublů. — přijato pro odpočet DPH;
DEBIT 68 podúčet „Daň z příjmu“ KREDIT 77
- 12 000 rublů. (60 000 RUB x 20 %) - zohlednil odložený daňový závazek.
V daňovém účetnictví společnost odepíše náklady na počítač jako náklad v okamžiku nákupu. Ale v účetnictví se bude odepisovat. Vznikne odložený daňový závazek (DTL).
Od února a každý měsíc, jak se objekt odepisuje, bude rozdíl a IT splacen zaúčtováním:
DEBIT 20 (25,26) KREDIT 02
- 2000 rublů. — vypočítá se měsíční odpis;
DEBIT 77 KREDIT 68 podúčet „Daň z příjmu“
- 400 rublů. (2 000 RUB x 20 %) - část IT je splacena.
V daňovém účetnictví je dlouhodobým majetkem majetek, který se používá při podnikatelské činnosti společnosti (nespotřebovává se jako surovina a neprodává se jako zboží). Jeho životnost musí být delší než 12 měsíců (článek 1 článku 256, článek 1 článku 257 daňového řádu Ruské federace). Nyní vám řeknu, co se v novém roce změní.
Daňové účetnictví
Od roku 2016 má daňové účetnictví nový limit na hodnotu dlouhodobého majetku. OS bude považován za majetek v hodnotě více než 100 000 rublů (federální zákon z 8. června 2015 č. 150-FZ). Za materiály se považují předměty, které stojí 100 000 rublů nebo méně. S přijetím nového zákona tak budou moci firmy v aktuálním období zohlednit více nákladů najednou. Tyto novinky zlepšují situaci organizací, protože poplatníci daně z příjmů dlouhodobý majetek odepisují a „zjednodušené“ firmy jej v průběhu účetního roku postupně odepisují.
Při tvorbě počátečních nákladů dlouhodobého majetku je mezi účetním a daňovým účetnictvím pouze jeden rozdíl. V účetnictví zahrnuje úroky z úvěru získaného na pořízení dlouhodobého majetku uznaného jako investiční majetek (bod 7 PBU 15/2008). V opačném případě se počáteční náklady tvoří stejným způsobem (ustanovení 8 PBU 6/01, ustanovení 1 článku 257 daňového řádu Ruské federace).
Dovolte mi připomenout, že počáteční cena dlouhodobého majetku je zahrnuta do nákladů prostřednictvím odpisů (článek 3, odstavec 2, článek 253 daňového řádu Ruské federace).
DPH lze odečíst pouze u dlouhodobého majetku, který bude použit pro plnění podléhající této dani. DPH na vstupu je akceptována k odpočtu za každé čtvrtletí, ve kterém jsou splněny tři podmínky (články 2, 6 článku 171, články 1, 1.1, 5 článku 172 daňového řádu Ruské federace): faktura je obdržena od dodavatele (dodavatel); nakoupený majetek nebo zboží (dílo, služby) nakoupené pro jeho vytvoření jsou přijaty do účetnictví; Od registrace neuplynuly tři roky.
DPH z dlouhodobého majetku, který bude použit pouze při nezdanitelných plněních, je zahrnuta v jejich nákladech jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví (ustanovení 8 PBU 6/01, § 170 odst. 2, § 257 daňového řádu Ruská federace ). Pokud se na plněních podléhajících DPH bude podílet i dlouhodobý majetek, je nutné daň rozdělit na daň přijatou k odpočtu a zahrnutou do ceny předmětů.
Účetnictví
Nyní vám řeknu něco o účetnictví OS, i když se to od příštího roku nezmění. Postup při těchto operacích upravují dva hlavní dokumenty: Účetní řád „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01, schválený výnosem Ministerstva financí ze dne 30. března 2001 č. 26n; Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku, schválená vyhláškou Ministerstva financí ze dne 13. října 2003 č. 91n.
V účetnictví je nákladové kritérium pro dlouhodobý majetek společnosti stanoveno v účetní politice. V tomto případě nemůže být limit vyšší než 40 000 rublů. To znamená, že toto číslo může být například 30 000 rublů (odstavec 4, odstavec 5 PBU 6/01 „Účtování dlouhodobého majetku“). K majetku, který nesplňuje všechny tyto náležitosti, se nepřihlíží jako součást dlouhodobého majetku a neodepisuje se. Jeho cena se promítne do nákladů v účetnictví při uvedení do provozu.
Dlouhodobý majetek je přijímán k účtování v historických cenách. Počáteční cena dlouhodobého majetku je součtem skutečných nákladů organizace na jeho pořízení, výstavbu a výrobu, mínus DPH a další vratné daně.
Při výpočtu skutečných nákladů se nezohledňují všeobecné a jiné obdobné náklady, s výjimkou případů, kdy přímo souvisí s pořízením, výstavbou nebo výrobou dlouhodobého majetku.
Uvedené náklady, které tvoří počáteční náklady, se v účetnictví promítnou na vrub účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“, podúčet 08-4 „Nákup dlouhodobého majetku“, souvztažně s ve prospěch účtu 60 „Zúčtování s dodavateli“. a dodavatelé“ (Návod k použití Účtový rozvrh pro účetnictví finanční a ekonomické činnosti organizací schválený výnosem Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n).
Převzetí dlouhodobého majetku do zaúčtování se projeví zápisem na vrub účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ v souladu s dobropisem účtu 08, podúčet 08-4.
Účetně se odepisuje dlouhodobý majetek evidovaný na účtu 01 nebo 03.
Prostřednictvím odpisů je odepsána celá počáteční cena majetku klasifikovaného jako odpisovaný (odstavce 8 a 17 PBU 6/01).
Odpisy dlouhodobého majetku se v účetnictví časově rozlišují od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl předmět přijat k zaúčtování (bod 21 PBU 6/01) a to do úplného splacení jeho pořizovací ceny nebo do OS nebude být odhlášen. Jeho časové rozlišení končí 1. dnem měsíce po úplném splacení pořizovací ceny tohoto objektu nebo jeho vyřazení z evidence (bod 22 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“). Během doby použitelnosti majetku se odpisy nepřerušují. Výjimkou jsou případy převodu dlouhodobého majetku do konzervace na dobu delší než
tři měsíce, jakož i období zotavení trvající déle než 12 měsíců (bod 23 PBU 6/01).
V lednu 2016 organizace zakoupila zařízení patřící do 4. odpisové skupiny v ceně 59 000 rublů (včetně DPH - 9 000 rublů).
Ve stejném měsíci bylo zařízení uvedeno do provozu.
Životnost je stanovena na 65 měsíců. Odpisová sazba je 1,5385 procenta (1/65). Odpisy v účetnictví dlouhodobého majetku se budou časově rozlišovat od února 2016.
Počáteční cena fixního aktiva bude 50 000 rublů. (59 000 – 9 000).
Měsíční výše účetních odpisů počínaje únorem 2016 je 769,25 rublů (50 000 rublů x 1,5385 %).
Daňové účetnictví v lednu 2016 zohlední veškeré náklady na vybavení ve výši 50 000 rublů.
V účetnictví organizace nebudou v lednu 2016 žádné náklady a veškeré náklady na vybavení budou odepsány v daňovém účetnictví.
Podle odstavců 12, 15 účetních předpisů „Účtování pro výpočty daně z příjmů organizací“ PBU 18/02, schváleného nařízením Ministerstva financí ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n, zdanitelný přechodný rozdíl a odpovídající odložený daňová povinnost vzniká v účetnictví, což je zachyceno na kreditním účtu 77 „Odložené daňové závazky“ v souladu s debetním účtem 68 „Výpočty daní a poplatků“.
Dále, v souladu s odstavcem 18 PBU 18/02, protože odpisy jsou časově rozlišovány, výsledná NVR a odpovídající IT se snižují, protože částka měsíčních odpočtů odpisů je zachycena v účetnictví a nevzniknou žádné náklady v daňovém účetnictví.
Tzn., že k poslednímu dni každého měsíce IT klesá, což se projeví zápisem na vrub účtu 77 a ve prospěch účtu 68 (Pokyny k používání Účtového rozvrhu).
Účetní zápisy budou následující:
DEBIT 01 „Dlouhodobý majetek“ KREDIT 08 „Investice do dlouhodobého majetku“
– 50 000 rublů – aktivum je přijato k účetnictví. Primárním dokumentem je akt přijetí a převodu;
DEBIT 77 KREDIT 68 podúčet „Výpočty daně z příjmu“
- 10 000 rublů
– Vzniklo IT
(50 000 x 20 %), primárním dokladem je účetní výkaz a kalkulace.
Každý měsíc, počínaje únorem 2016, po dobu používání OS (65 měsíců), musíte provést následující záznamy:
DEBIT 20 (26, 44 atd.) KREDIT 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“
– 769 rublů 25 kopejek – u dlouhodobého majetku byly časově rozlišeny odpisy, primárním dokladem je účetní výkaz-kalkulace;
DEBIT 77 „Odložený daňový závazek“ KREDIT 68 podúčet „Výpočty daně z příjmu“.
– 153 rublů 85 kopejek – snížené IT (765 rublů 25 kopejek X 20 %).
V důsledku těchto operací bude zůstatek na účtu 77 roven nule, což potvrzuje správnost výpočtů a použití PBU 18/02.
Profesionální tisk pro účetní
Pro ty, kteří si nemohou odepřít potěšení z listování nejnovějším časopisem a čtení kvalitně napsaných článků ověřených odborníky.
Účetnictví a daňové účtování dlouhodobého majetku je určeno různými regulačními dokumenty, v důsledku čehož účetní používají různé způsoby odepisování dlouhodobého majetku, což vede ke vzniku rozdílů a v důsledku toho ke vzniku daňové povinnosti. Jaká překvapení nás čekají v roce 2016 se zavedením nových limitů na hodnotu dlouhodobého majetku?
Od 1. ledna 2016 je zaveden nový limit hodnoty dlouhodobého majetku pro daňové účetnictví - 100 000 rublů. Pro účetnictví se limit nezměnil - 40 000 rublů. Jak odepsat náklady na dlouhodobý majetek bez vytvoření dočasných rozdílů a je to možné? Jak správně formulovat pravidlo pro odepisování pořizovací ceny dlouhodobého majetku v účetním postupu? Byla by správná například tato formulace: „Majetek v hodnotě nižší než 100 000 rublů s dobou použitelnosti delší než jeden rok se klasifikuje jako náklady na materiál a odepisuje se do nákladů rovnoměrně na základě doby životnosti (článek 3, odstavec 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace))“, „Majetek v hodnotě od 40 000 do 100 000 rublů s dobou použitelnosti delší než jeden rok je klasifikován jako věcné náklady a odepisuje se do nákladů rovnoměrně na základě jeho užitné hodnoty. život (článek 3, článek 1, článek 254 daňového řádu Ruské federace).“ "Majetek v hodnotě až 40 000 rublů s životností delší než jeden rok je klasifikován jako materiálové náklady a je odepsán jako náklady v době uvedení do provozu."
Podívejme se, jak tuto situaci vykládá zákon. Na základě odstavce 1 Čl. 256 daňového řádu Ruské federace, odpisovaný majetek pro účely daně ze zisku je majetek, výsledky duševní činnosti a jiné předměty duševního vlastnictví, které jsou ve vlastnictví daňového poplatníka (pokud není v kapitole 25 daňového řádu Ruské federace stanoveno jinak Federation), kterou používá k vytváření příjmů a jejíž náklady jsou hrazeny odpisy. Odepisovatelný majetek je majetek s dobou použitelnosti delší než 12 měsíců a původní cenou vyšší než 100 000 rublů.
V souladu s odstavcem 1 Čl. 257 daňového řádu Ruské federace je dlouhodobý majetek pro účely daně ze zisku součástí majetku používaného jako pracovní prostředek pro výrobu a prodej zboží (výkon práce, poskytování služeb) nebo pro řízení organizace s počáteční náklady více než 100 000 rublů.
Kritérium ve výši 100 000 rublů je platné od 1. 1. 2016 a vztahuje se na odpisovatelné majetkové předměty uvedené do provozu od 1. 1. 2016 (odstavce 7, 8, článek 2, části 4, 7, článek 5 federální zákon ze dne 06.08.2015 č. 150-FZ).
Účtování o dlouhodobém majetku
Účtování o dlouhodobém majetku je stanoveno v souladu s odstavcem 4 PBU 6/01 „Účtování o dlouhodobém majetku“ (dále jen PBU 6/01), který uvádí, že majetek je uznán jako dlouhodobý majetek za určitých podmínek:
1. Objekt slouží k výrobě výrobků (výkon prací, poskytování služeb), pro potřeby řízení organizace, nebo pro poskytování organizací za úplatu do dočasné držby a užívání nebo do dočasného užívání;
2. Doba užívání předmětu je určena délkou delší než 12 měsíců;
3. Objekt je povinen v budoucnu přinášet společnosti ekonomický prospěch (výnos);
4. Společnost nemá v úmyslu nemovitost následně prodat.
Kromě toho mají společnosti právo odrážet předměty, které splňují výše uvedené podmínky a náklady v rámci limitu schváleného v účetních zásadách, ale ne více než 40 000 rublů na jednotku, v účetnictví jako součást zásob (MPI) (4 odstavce odstavce 5 PBU 6/01). Toto pravidlo však není povinností společnosti, ale pouze jejím právem, proto musí být zakotveno v účetních zásadách společnosti.
Daňové účetnictví dlouhodobého majetku
Pokud jde o daňové účetnictví, zde je limit hodnoty majetku, který náleží do dlouhodobého majetku, stanoven zákonem a neumožňuje společnosti jej samostatně schvalovat. Tito. od 01.01.2016 po změnách provedených v článcích 256, 257 daňového řádu Ruské federace je možná následující situace: stejný objekt, uveden do provozu 01.01.2016, stojí například 75 000 rublů v účetnictví bude uznána jako předmět dlouhodobého majetku, ale nebude odpisovaným majetkem pro účely daně z příjmů.
Výdaje na pořízení majetku, který se nepovažuje za věcné výdaje podle odstavců. 3 str. 1 čl. 254 Daňový řád Ruské federace. Náklady na neodpisovaný majetek jsou navíc zahrnuty do materiálových nákladů v plné výši při jeho uvedení do provozu. Pokud je navíc hodnota majetku odepisována za více než jedno účetní období, má poplatník právo samostatně určit postup pro uznání hodnoty tohoto majetku v rámci věcných výdajů s přihlédnutím k době jeho používání, resp. další ekonomicky proveditelné ukazatele.
Daňoví poplatníci tak mají právo samostatně určit dobu pro odepisování hodnoty majetku, který se neodepisuje, s přihlédnutím k ekonomicky správným ukazatelům, které by měly být zakotveny v účetní politice. Zákon nestanoví žádná omezení načasování odpisů a výše neodpisovaného majetku.
Jak schválit limit hodnoty dlouhodobého majetku v účetních zásadách
Při schvalování účetního postupu pro dlouhodobý majetek byste měli věnovat pozornost následujícím situacím.
1. Společnost stanovila, že hodnota majetku nižší než 100 000 rublů pro účely daně ze zisku bude odepsána rovnoměrně bez zohlednění limitu 40 000 rublů v účetnictví.
V tomto případě bude v daňovém účetnictví odepsán majetek v hodnotě do 40 000 rublů během stanovené doby provozu a v účetnictví v době jeho uvedení do provozu (bod 93 Metodického pokynu pro účtování výroby zásob , schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace č. 119n ze dne 28. prosince 2001).
Tento stav nepřispívá ke sblížení daňového účetnictví s účetnictvím, které povede ke vzniku daňové povinnosti. Organizace má tedy právo stanovit limit na hodnotu majetku v rozmezí od 40 000 rublů do 100 000 rublů.
2. Společnost stanovila, že náklady na majetek nezbytný pro podporu výrobního procesu, od 40 000 rublů do 100 000 rublů s dobou použitelnosti delší než 1 rok (12 měsíců), jsou klasifikovány jako materiálové náklady a odepisovány do nákladů rovnoměrně, na základě jeho životnosti. A majetek do 40 000 rublů s dobou použitelnosti delší než 1 rok (12 měsíců) je klasifikován jako materiálové náklady a je odepsán jako náklady v době jeho uvedení do provozu.
V této situaci, pokud se doba použitelnosti předmětů stanovená pro účetní i daňové účely shoduje, bude se zisk získaný podle účetních a daňových účetních údajů shodovat (pokud neexistují jiné nesrovnalosti).
Samozřejmě se v tomto případě přiblíží účetní a daňově účetní údaje, ale přesto bude nutné zohlednit rozdíly v účetnictví v souladu s požadavky PBU 18/02 „Účtování pro výpočty daně z příjmů právnických osob“ ( dále jen PBU 18/02).
Účetní rozdíly
Vzhledem k tomu, že v účetnictví a daňovém účetnictví jsou stanovena odlišná pravidla pro účtování výnosů a nákladů, vznikají při stanovení účetního zisku trvalé a dočasné rozdíly (PBU 18/02).
Trvalé rozdíly jsou příjmy a výdaje (bod 4 PBU 18/02), které:
- generovat účetní zisk (ztrátu) za účetní období, ale nezohledňuje se při stanovení základu daně pro daň z příjmů jak za účetní, tak i za následující účetní období;
- jsou zohledněny při stanovení základu daně pro daň ze zisku účetního období, ale pro účely účetnictví nejsou uznány jako výnosy a náklady účetního období ani následujících.
Přechodné rozdíly v souladu s PBU 18/02 jsou výnosy a náklady, které tvoří účetní zisk (ztrátu) v jednom účetním období a základ daně pro zdanění zisku v jiném (bod 8 PBU 18/02).
Existují dočasné rozdíly (bod 10 PBU 18/02):
- odčitatelné dočasné rozdíly;
- zdanitelné dočasné rozdíly.
V souladu s paragrafy. 11, 12 PBU 18/02, odčitatelné a zdanitelné přechodné rozdíly vznikají uplatněním různých metod výpočtu odpisů v účetnictví a daňovém účetnictví a dalších obdobných rozdílů.
V účetnictví tak budou do nákladů zohledněny odpisy dlouhodobého majetku (ustanovení 17 PBU 6/01, bod 8 PBU 10/99 „Náklady organizace“) a v daňovém účetnictví - věcné náklady (odst. 1 odst. 2 článku 253, klauzule 3 klauzule 1 článku 254 daňového řádu Ruské federace), a nikoli odpisy (ustanovení 3 klauzule 2 článku 253 daňového řádu Ruské federace).
V tomto případě vznikají v účetním a daňovém účetnictví dva různé druhy výdajů, z nichž každý se v účetnictví vyskytuje jako samostatný druh nákladů pouze v jednom účetnictví a v druhém účetnictví není zohledněn, což svědčí o vzniku trvalého rozdíly v tomto případě.
Na základě bodu 7 PBU 18/02 je konstantou (aktiva) částka daně, která vede ke zvýšení (snížení) plateb daně na dani z příjmů v účetním období. Stálá daňová povinnost (aktiva) vzniká v účetním období, ve kterém trvalý rozdíl vznikne.
Trvalá daňová povinnost je definována jako součin trvalého rozdílu, který vznikl v účetním období, a sazby daně z příjmu schválené legislativou Ruské federace k datu účetní závěrky.
Stálou daňovou povinnost tedy tvoří výdaje ve formě odpisů, které se promítnou do účetnictví, ale daňově se k nim nepřihlíží. Věcné výdaje zahrnuté do základu daně z příjmů, ale nepromítnuté do účetnictví, budou navíc tvořit stálou daňovou pohledávku.
V souladu s PBU 18/02 společnost považuje podmíněný daňový náklad (výnos) za součin účetního zisku vytvořeného v účetním období sazbou daně ze zisku (bod 20 PBU 18/02).
Splatná daň z příjmů je definována jako podmíněný daňový náklad (výnos), upravený o částku trvalého daňového závazku (pohledávky), zvýšení nebo snížení odložené daňové pohledávky a odloženého daňového závazku za účetní období (bod 21 PBU 18/02).
Podmíněný daňový náklad (výnos) je částka daně z příjmů zjištěná podle účetních údajů upravená o trvalé a přechodné rozdíly, kterou je splatná daň z příjmů. Na základě PBU 18/02 bude podmíněný daňový náklad (výnos) roven částce daně z příjmu vypočtené podle údajů z daňového účetnictví.
Současné promítnutí stálých daňových aktiv a stálých daňových závazků ve stejných částkách (za předpokladu, že neexistují jiné rozdíly mezi účetnictvím a daňovým účetnictvím) povede k tomu, že daň z příjmu, vypočtená v účetnictví, daň z příjmů, vypočtená v daňovém účetnictví , budou rovné.
Kniha zdarma
Jeďte brzy na dovolenou!
Chcete-li získat knihu zdarma, zadejte své údaje do formuláře níže a klikněte na tlačítko „Získat knihu“.
798898
Konzervace dlouhodobého majetku je zastavení provozu objektu na libovolnou dobu s možností jeho obnovení. Konzervace je soubor opatření určených k zajištění bezpečnosti a provozuschopnosti dlouhodobého majetku během jeho odstávky.
Zároveň může organizace převést nečinný OS do ochrany, ale není povinna.
Uvažujme účetní a daňové účtování operací pro zachování dlouhodobého majetku.
Výzdoba
Řádná dokumentace konzervace je předpokladem pro uznání nákladů na její provedení při výpočtu daně z příjmu právnických osob.Rozhodnutí o konzervaci je formalizováno příkazem vedoucího organizace.
V tomto pořadí je nutné uvést dobu konzervace a vyjmenovat opatření, která je třeba učinit k převedení OS do konzervace (bod 63 Směrnice pro účtování OS).
Po provedení těchto činností by měl být vypracován zákon o převedení OS do konzervace.
Zákon o převodu dlouhodobého majetku ke konzervaci nemá jednotnou podobu, je tedy vypracován v jakékoli podobě.
Akt podepisují členové komise a schvaluje vedoucí organizace. Zákon odráží ekonomickou proveditelnost zastavení dlouhodobého majetku.
V aktu musí být uvedeno:
- OS převeden do konzervace;
- datum převodu OS ke konzervaci;
- činnosti, které byly provedeny k převedení OS do konzervace;
- náklady na provádění těchto činností.
- zohlednit náklady na konzervaci ve výdajích;
- pozastavit časové rozlišení odpisů dlouhodobého majetku převedeného do konzervace na dobu delší než tři měsíce.
Účetnictví
Poté, co manažer podepíše objednávku a schválí akt převodu dlouhodobého majetku do konzervace, je dlouhodobý majetek převeden do konzervace.Přitom v účetnictví je předmět převedený ke konzervaci nadále zařazen do OS.
Dlouhodobý majetek v konzervaci spolu s dlouhodobým majetkem v provozu je třeba účtovat samostatně na účtu 01 „Dlouhodobý majetek“.
Proto je nutné v účtové osnově organizace uvést pro účet 01 „Dlouhodobý majetek“ podúčet „Dlouhodobý majetek do konzervace“.
Odpisy dlouhodobého majetku během konzervační doby
U majetku zastaveného po dobu tří měsíců nebo méně se odpisy během vyřazovacího období časově rozlišují obvyklým způsobem.Odpisy jsou náklady na běžnou činnost bez ohledu na výsledky činnosti organizace v účetním období a jsou promítnuty do účetní evidence toho účetního období, ve kterém jsou časově rozlišeny (čl. 5 odst. 5 čl. 8 odst. 16 odst. Účetní předpisy "Organizace výdajů" PBU 10/99, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 33n, článek 24 PBU 6/01).
Pro OS uchovávané po dobu delší než tři měsíce (bod 23 PBU 6/01, bod 63 Metodického pokynu ze dne 13. října 2003 N 91n):
Od prvního dne měsíce následujícího po měsíci převodu do konzervace se časové rozlišení odpisů zastaví;
Je třeba poznamenat, že v účetnictví doba, po kterou je majetek zablokován (i když přesáhne dobu tří měsíců), neovlivní jeho životnost.
Ale podle účetních zákonů lze odpisy počítat i po skončení doby životnosti dlouhodobého majetku (bod 22 PBU 6/01).
Z toho vyplývá, že po reaktivaci předmětů lze stejným způsobem pokračovat v odpisování až do úplného splacení jejich nákladů.
Od prvního dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém bylo aktivum zablokováno, se tedy obnoví odepisování ve stejné výši jako před zablokováním.
Výdaje na údržbu dlouhodobého majetku během konzervačního období
Náklady na údržbu dlouhodobého majetku (FPE) během konzervačního období nezvyšují jeho počáteční náklady (článek 14 účetních předpisů „Účtování dlouhodobého majetku“ PBU 6/01, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2001 N 26n).Tyto náklady se vztahují k období, kdy tento dlouhodobý majetek není zapojen do výrobní činnosti.
Následně se při stanovení výrobních nákladů neberou v úvahu náklady spojené s jeho údržbou.
Tyto náklady jsou uznány jako ostatní náklady a jsou zohledněny v účetnictví v měsíci jejich realizace (články 4, 11 účetních předpisů „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 05. /06/1999 N 33n) na vrub účtu 91 "Ostatní výnosy a náklady", podúčet 91-2 "Ostatní výdaje" (Pokyny k použití Účtové osnovy pro účetnictví finanční a ekonomické činnosti organizací, schválené nař. Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n).
Účtování pro zachování dlouhodobého majetku bude následující:
Elektrické vedení | Úkon |
| Podúčet Dt 01 "Stálý majetek" "Dlouhodobý majetek na konzervaci" - Kt 01 "Dlouhodobý majetek" podúčet "Dlouhodobý majetek v provozu" | OS byl uložen do úložiště |
| Dt 91/2 – Kt 10 (60, 70, 69) | Zohledňují se náklady na konzervaci (údržba zachovalého OS) |
| Podúčet Dt 01 "Dlouhodobý majetek" "Dlouhodobý majetek v provozu" - Kt 01 "Dlouhodobý majetek" podúčet "Dlouhodobý majetek do konzervace" | OS nekonfigurován |
káď
Pokud je OS používán při činnostech podléhajících DPH:- DPH „na vstupu“ na zboží (práce, služby) nakoupené pro zachování dlouhodobého majetku se přijímá k odpočtu (článek 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace);
- DPH „na vstupu“, která byla dříve přijata k odpočtu u dlouhodobého majetku převedeného do konzervace, není obnovena (dopis Federální daňové služby ze dne 20. června 2006 N ШТ-6-03/614@).
Daň z nemovitosti
Po dobu konzervace nejsou náklady na dlouhodobý majetek vyloučeny ze základu daně z nemovitostí (bez ohledu na způsob výpočtu daně - na základě katastrální nebo účetní hodnoty) (článek 1 čl. 374 odst. 1, čl. 375 odst. 2 daňový řád Ruské federace).Existuje jedna výjimka: pokud zákon zakládajícího subjektu Ruské federace stanoví osvobození od daně pro zakonzervovaný dlouhodobý majetek a organizace splní podmínky pro poskytnutí této výhody.
Daň z příjmu
Neprovozní náklady zohledňují náklady (článek 9, článek 1, článek 265 daňového řádu Ruské federace, článek 2 dopisu Ministerstva financí ze dne 15. září 2010 N 03-03-06/1/ 590):- pro konzervaci - dnem schválení vedoucím organizace konzervačního zákona;
- na údržbu zakonzervovaného dlouhodobého majetku (včetně oprav a zabezpečení) - k poslednímu dni měsíce, ve kterém tyto náklady vznikly;
- k překonzervaci - dnem schválení vedoucím organizace zákona o opětovné konzervaci OS.
Pokud je zakonzervován majetek, u kterého byl uplatněn odpisový bonus, není potřeba jej při převodu do konzervace obnovovat.
Při zablokování majetku před jeho uvedením do provozu nebo ve stejném měsíci, ve kterém byl uveden do provozu, lze odpisy vypočítat a odpisový bonus uplatnit až po opětovném zablokování (Dopisy Ministerstva financí ze dne 22. prosince 2014 N 03-03-06/1/66272, ze dne 03/07/2014 N 03-03-06/1/10085).
U majetku zastaveného po dobu tří měsíců nebo méně se odpisy během vyřazovacího období časově rozlišují obvyklým způsobem.
Pro OS uchovávané po dobu delší než tři měsíce (ustanovení 2 článku 322 daňového řádu Ruské federace):
- prvním dnem měsíce následujícího po měsíci převodu do konzervace se časové rozlišení odpisů zastaví;
- od prvního dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl dlouhodobý majetek vyřazen z prodeje, se obnoví časové rozlišení odpisů ve stejné výši jako před zastavením.
Daň zaplacená v souvislosti s aplikací zjednodušeného daňového systému
Náklady na konzervaci, překonzervování, jakož i údržbu zakonzervovaných OS se do daňových výdajů nezohledňují.Pokud je majetek převeden ke konzervaci na dobu delší než tři měsíce, jehož náklady ještě nebyly plně zohledněny ve výdajích, je zahrnutí nákladů na pořízení tohoto majetku do nákladů po dobu konzervace pozastaveno. (Dopisy Federální daňové služby ze dne 14. prosince 2006 N 02-6-10/233@, Federální daňové služby v Moskvě ze dne 18. ledna 2007 N 18-03/3/03903@).
Příklad
Organizace nakoupila výrobní zařízení na základě kupní smlouvy a uvedla je do provozu v květnu 2016.
Smluvní cena zařízení je 944 000 RUB. (včetně DPH 144 000 RUB).
Nakoupené zařízení patří do třetí odpisové skupiny.
Doba použitelnosti stanovená organizací pro účely účetnictví a daňové evidence je 38 měsíců (na základě Klasifikace dlouhodobého majetku zařazeného do odpisových skupin, schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 N 1).
Z důvodu dočasného poklesu zakázek koncem května 2016 byl objekt OS převeden rozhodnutím vedoucího na více než tři měsíce od 6. 1. 2016 do 30. 9. 2016.
Účetní a daňové odpisy jsou počítány lineární metodou.
Výnosy a náklady se zjišťují metodou časového rozlišení.
Poté, na základě stanovené doby životnosti (38 měsíců), bude měsíční výše odpisů činit 21 052,63 rublů. (800 000 RUB / 38 měsíců).
Časové rozlišení odpisů majetku začíná prvním dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl majetek přijat k zaúčtování, v tomto případě od června.
Současně je pozastaveno časové rozlišení odpisů při převodu majetku rozhodnutím vedoucího organizace do konzervace na dobu delší než tři měsíce.
V tomto případě bylo z rozhodnutí vedoucího zařízení od 6. 1. 2016 do 30. 9. 2016 zablokováno.
Odpisy za období červen - září 2016 se tedy časově nerozlišují.
Od října 2016 se odpisy dlouhodobého majetku časově rozlišují podle obecně stanoveného postupu.
V účetnictví by se konzervační operace aktiva měla odrážet pomocí následujících záznamů:
Debetní | Kredit | Částka, rub. | Primární dokument |
|
V květnu 2016 |
||||
Faktura |
||||
Faktura |
||||
V červnu 2016 |
||||
| 01 "Dlouhodobý majetek v provozu" | zákon o ochraně přírody, |
|||
Po dokončení konzervace |
||||
Počáteční cena zařízení se odráží jako součást OS v provozu | 01 "Dlouhodobý majetek v provozu" | 01 "Stálá aktiva pro konzervaci" | Inventární karta pro evidenci položky dlouhodobého majetku |
|
Od října 2016 na 38 měsíců |
||||
Účetní certifikát-kalkulace |
||||
Prodej zakonzervovaného dlouhodobého majetku
Při prodeji odpisovaného majetku má poplatník právo snížit přijatý příjem o jeho zůstatkovou cenu (odst. 1, odst. 1, § 268 daňového řádu).A při prodeji jiného majetku z titulu ustanovení odstavců. 2 str. 1 čl. 268 zákoníku organizace přijaté příjmy snižuje o cenu pořízení (vytvoření) tohoto majetku a také o výši výdajů spojených s jeho pořízením.
Protože věc převedená do konzervace na dobu delší než tři měsíce je vyloučena z odpisovatelného majetku, vyplývá z doslovného výkladu těchto norem, že patří do jiného majetku.
Proto lze příjem z jeho prodeje snížit o cenu jeho pořízení a další náklady spojené s jeho nákupem.
Zástupci Federální daňové služby však upozornili na omyl tohoto přístupu.
Svůj postoj vysvětlili takto:
V tomto případě budou výdaje (nebo jejich část) na nákup dlouhodobého majetku zohledněny jako výdaje dvakrát (prostřednictvím odpisového mechanismu a při prodeji dlouhodobého majetku).
Připomeňme, že tato norma stanoví, že částky promítnuté do výdajů poplatníka nepodléhají opětovnému zahrnutí do nákladů poplatníka. V souladu s tím, podle zástupců Federální daňové služby, při prodeji „zakonzervovaného“ OS platí ustanovení odstavců. 2 str. 1 čl. 268 zákoníku neplatí.
Operace prodeje dlouhodobého majetku, který je v konzervaci, se promítají na řádky 010 - 060 Přílohy 3 k listu 02 přiznání k dani z příjmů.
Daňová služba v dopise uvádí na podporu svého stanoviska i příklady z rozhodčí praxe.
Jedná se o rozhodnutí odvolacího jedenáctého rozhodčího soudu ze dne 9. prosince 2009 ve věci A55-9340/2009, FAS SZO ze dne 25. června 2007 ve věci A56-51992/2005, FAS PO ze dne 30. března 2005. zn. A12-21856/04-S29, ve kterém soudci uvádějí nezákonnost uplatnění ustanovení odstavců daňovým poplatníkem. 2 str. 1 čl. 268 daňového řádu Ruské federace při prodeji dlouhodobého majetku, který je chráněn.
Jinými slovy, v takových situacích je příjem z prodeje „zakonzervovaného“ předmětu snížen o jeho zůstatkovou cenu, která je definována jako rozdíl mezi počáteční cenou dlouhodobého majetku a výší odpisů naběhlých za dobu provozu. .
Příklad
Organizace pořídila a uvedla do provozu dlouhodobý majetek v únoru 2012. Jeho počáteční cena byla 1 600 000 rublů.
Dlouhodobý majetek byl zařazen do čtvrté odpisové skupiny s dobou použitelnosti 80 měsíců (od března 2012 do října 2018 včetně).
Organizace používá metodu rovnoměrného odpisování.
Měsíční odpisová sazba je 1,25 % (1/80 měsíce).
Výše měsíčního odpisu je 20 000 rublů. (1 600 000 RUB x 1,25 %).
V dubnu 2016 bylo rozhodnuto o převedení tohoto dlouhodobého majetku do konzervace na dobu osmi měsíců (od 5. dubna do 5. prosince včetně).
V srpnu 2016 byl zakonzervovaný objekt prodán za cenu 826 000 RUB. (včetně DPH - 126 000 rublů).
Pro daňové účely činil příjem z prodeje 700 000 rublů. (826 000 - 126 000).
Při prodeji zakonzervovaného majetku má organizace právo snížit příjem z jeho prodeje o zůstatkovou cenu tohoto předmětu.
Před konzervací byly odpisy dlouhodobého majetku časově rozlišovány po dobu 50 měsíců. (od března 2012 do dubna 2016 včetně).
Celkem bylo nahromaděno 1 000 000 rublů. (20 000 RUB x 50 měsíců).
Zbytková hodnota je 600 000 rublů. (1 600 000 - 1 000 000).
Zisk z prodeje majetku bude 100 000 rublů. (700 000 - 600 000).
V účetnictví se transakce prodeje zakonzervovaného předmětu musí odrážet takto:
Debetní | Kredit | Částka, rub. | Primární dokument |
|
V únoru2012 |
||||
Odrážejí se náklady na nákup vybavení | kupní smlouva, Dodavatelské přepravní doklady |
|||
Je zahrnuta DPH předložená dodavatelem zařízení | Faktura |
|||
Přijato k odpočtu DPH předložené dodavatelem zařízení | Faktura |
|||
Nakoupené zařízení je promítnuto jako součást dlouhodobého majetku | 01 "Dlouhodobý majetek v provozu" | Osvědčení o převzetí zařízení |
||
Platba za vybavení byla převedena na dodavatele | Výpis z bankovního účtu |
|||
Od března2012 do dubna 2016 včetně |
||||
Časové rozlišení odpisů zařízení | Účetní certifikát-kalkulace |
|||
K datu předání zařízení ke konzervaci |
||||
Zohledňují se počáteční náklady na zařízení převedené na konzervaci | 01 "Stálá aktiva pro konzervaci" | 01 "Dlouhodobý majetek v provozu" | Příkaz manažera převést zařízení do konzervace, Zákon o ochraně přírody |
|
V srpnu 2016 |
||||
Ostatní výnosy z prodeje zařízení se účtují | smlouva o koupi a prodeji zařízení, Osvědčení o převzetí a převodu dlouhodobého majetku |
|||
Odrážejí se počáteční náklady na vyřazené zařízení | 01 "Stálá aktiva pro konzervaci" | Osvědčení o převzetí a převodu dlouhodobého majetku |
||
Je zohledněna výše časově rozlišených odpisů vyřazeného zařízení | 01 "Vyřazení dlouhodobého majetku" | potvrzení o převzetí a převodu dlouhodobého majetku, Účetní certifikát-kalkulace |
||
Zůstatková hodnota zařízení je odepsána | 01 "Vyřazení dlouhodobého majetku" | Osvědčení o převzetí a převodu dlouhodobého majetku |
||
DPH účtované kupujícímu zařízení | Faktura |
|||
Ukazatele | Kód řádku | Částka v rublech |
Prodej položky zakonzervovaného dlouhodobého majetku se ztrátou
Pokud se nemovitost prodává se ztrátou, berou se v úvahu následující vlastnosti.Podle odstavce 2 Čl. 268 daňového řádu Ruské federace, pokud kupní cena produktu, s přihlédnutím k nákladům spojeným s jeho prodejem, převyšuje výtěžek z jeho prodeje, rozdíl mezi těmito hodnotami je uznán jako ztráta poplatníka. zohlednit pro daňové účely.
Odstavec 3 tohoto článku stanoví, že pokud zůstatková cena odpisovaného majetku s přihlédnutím k nákladům spojeným s jeho prodejem přesáhne výtěžek z jeho prodeje, je rozdíl mezi těmito hodnotami ztrátou poplatníka, zohledněnou pro daňové účely. v následujícím pořadí:
Vzniklá ztráta je zahrnuta do ostatních nákladů poplatníka rovným dílem po dobu stanovenou jako rozdíl mezi dobou použitelnosti tohoto majetku a skutečnou dobou jeho provozu do okamžiku prodeje.
A pouze pokud se zbývající SPI rovná nule nebo zápornému číslu, pak je částka výsledné ztráty uznána organizací jako součást ostatních výdajů v plné výši v měsíci, ve kterém k prodeji došlo (viz dopisy Ministerstva financí ze dne 12. července 2011 N 03-03-06/ 1/417, ze dne 12. května 2005 N 03-03-01-04/1/253 atd.).
Při prodeji dlouhodobého majetku má poplatník právo snížit příjem z uvedeného provozu o zůstatkovou cenu těchto předmětů.
Jak vypočítat ztrátu, pokud byl majetek zablokován
Podle odstavce 3 Čl. 256 daňového řádu Ruské federace je dlouhodobý majetek převedený rozhodnutím vedení organizace k uchování po dobu delší než tři měsíce vyloučen z odpisovatelného majetku pro účely výpočtu daně z příjmu.Při opětovném zablokování předmětu dlouhodobého majetku jsou k němu časově rozlišovány odpisy způsobem platným před jeho zastavením a doba použitelnosti se prodlužuje o dobu, po kterou je předmět zablokován.
Pokud poplatník prodá se ztrátou dlouhodobý majetek, který byl z toho či onoho důvodu zablokován déle než tři měsíce, pak při stanovení skutečné životnosti tohoto předmětu (na základě které lhůta pro odepsání ztráty se počítá), doba zastavování se nebere v úvahu.
Žádost PBU 18/02
V důsledku prodeje dlouhodobého majetku organizace tvoří odčitatelný dočasný rozdíl (DTD) z důvodu odlišného pořadí uznání v účetnictví a daňovém účtování ztráty z prodeje dlouhodobého majetku (ztráta se zaúčtuje v okamžiku v účetnictví a rovnoměrně po dobu definovanou jako rozdíl mezi dobou její životnosti a skutečnou dobou jejího provozu do okamžiku prodeje v daňovém účetnictví).Tento IVR odpovídá odložené daňové pohledávce (DTA) (články 11, 14 účetních předpisů „Účtování pro výpočty daně z příjmu právnických osob“ PBU 18/02, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 N 114n).
V období definovaném jako rozdíl mezi jeho životností a skutečnou životností jeho provozu do okamžiku prodeje měsíců (neboť ztráta z prodeje dlouhodobého majetku je daňově uznána) se jmenované IVR a ONA snižují. (splaceno) (bod 17 PBU 18/02).
Příklad
Použijme data z výše uvedeného příkladu s jediným rozdílem, že dlouhodobý majetek, který byl zachován, byl prodán za cenu 531 000 rublů. (včetně DPH - 81 000 rublů).
Pro daňové účely činil příjem z prodeje 450 000 rublů. (531 000 - 81 000).
Při prodeji zakonzervovaného dlouhodobého majetku má organizace právo snížit příjem z této operace o zůstatkovou cenu tohoto předmětu.
Ztráta z prodeje majetku je 150 000 rublů. (450 000 - 600 000).
Od okamžiku zahájení odepisování zařízení (březen 2012) do měsíce jeho prodeje (srpen 2016) uplynulo 54 měsíců.
Doba, po kterou byl majetek konzervován (4 měsíce), se z této doby nezapočítává.
Ve skutečnosti bylo zařízení používáno 50 měsíců (54 - 4).
Proto v souladu s odst. 3 čl. 268 daňového řádu Ruské federace promítne poplatník ztrátu do ostatních výdajů po dobu 30 měsíců (80 - 50).
Výše ztráty uznané v daňovém účetnictví měsíčně bude 5 000 rublů. (150 000 RUB / 30 měsíců).
Výše této ztráty bude od září 2016 zahrnuta do ostatních nákladů.
V účetnictví se operace časového rozlišení a splácení IT musí odrážet takto:
Debet 09 Kredit 68 „Výpočty daně z příjmu právnických osob“ - 30 000 rublů. - časově rozlišené ONA (150 000 RUB x 20 %);
Do 30 měsíců:
Debet 68 „Výpočty daně z příjmu právnických osob“ Kredit 09 - 1 000 rublů. - snížená (splacená) SHE (30 000 rublů / 30 měsíců).
Daňové přiznání k dani z příjmu právnických osob
Daňové přiznání k dani z příjmu právnických osob musí obsahovat tyto údaje:- o ztrátě vzniklé při prodeji odpisovaného majetku;
- o částce, která je zahrnuta do nákladů pro účely daně ze zisku v konkrétním účetním (zdaňovacím) období.
Použijme data z příkladu 2. Vykazovacími obdobími organizace jsou první čtvrtletí, půl roku, devět měsíců.
Ukazatele | Kód řádku | Částka v rublech |
| Počet objektů k prodeji odepisovaného majetku - celkem | ||
| Včetně předmětů prodaných se ztrátou | ||
| Výnosy z prodeje odpisovaného majetku | ||
| Zůstatková hodnota prodaného odpisovaného majetku a výdaje spojené s jeho prodejem | ||
| Zisk z prodeje odpisovaného majetku (kromě předmětů prodávaných se ztrátou) | ||
| Ztráty z prodeje odpisovaného majetku s výjimkou předmětů prodávaných se ziskem) |
Ukažme si, které řádky kterých aplikací obsahují údaje o prodeji dlouhodobého majetku se ztrátou:
Příloha 3 k listu 02 | Příloha 3 k listu 02 | Příloha 1 k listu 02 | Příloha 2 k listu 02 | List 02 |
||||
Index | Kód řádku | Částka, rub. | Kód řádku | Kód řádku | Kód řádku | Kód řádku | Kód řádku | Kód řádku |
| Výnosy z prodeje odpisovaného majetku | ||||||||
| Zůstatková hodnota prodaného odpisovaného majetku a výdaje spojené s jeho prodejem | ||||||||
| Ztráty z prodeje odpisovaného majetku | ||||||||
V příloze č. 3 k listu 02 se na řádky 340, 350 a 360 přílohy č. 3 uvádějí ukazatele řádků 030 (tržby z prodeje dlouhodobého majetku), 040 (zbytková hodnota) a 060 (ztráta z prodeje).
Indikátory těchto řádků se zase používají při vyplňování listu 02 a také příloh 1 a 2 k němu.
Takže linkový indikátor 340 je uveden na řádku 030 dodatku 1, linkový indikátor 350 je uveden na řádku 080 dodatku 2 a linkový indikátor 360 je na řádku 050 listu 02.
Do řádku 010 listu 02 přitom spadly příjmy z prodeje dlouhodobého majetku a na řádek 030 listu 02 výdaje.
Aby ztráta přijatá z prodeje odpisovaného majetku nebyla jednorázově zohledněna pro účely daně ze zisku, na listu 02 přiznání se ztráta promítne do samostatného řádku 050, který je označen znaménkem „+“. při výpočtu zisku na řádku 060.
Pro jasnost předpokládejme, že organizace kromě této operace neměla žádné další operace.
List 02 bude vypadat takto:
Výše ztráty zahrnuté měsíčně do ostatních nákladů zohledňovaných pro účely daně ze zisku je uvedena na řádku 100 Přílohy 2 Listu 02.
V prohlášení za devět měsíců se tato částka rovná 5 000 rublům. (za září), v ročním prohlášení - 20 000 rublů. (5 000 rublů každý v září - prosinci).