Е най-големият данъкоплатец на годината. Изследване на RBC: Най-големите данъкоплатци в Русия

Воденето на дела на юридически лица със статут на най-големия данъкоплатец се извършва на федерално или регионално ниво.

Организациите, класифицирани като големи данъкоплатци (наричани по-долу CN), се регистрират в зависимост от федералното (регионалното) ниво в междурегионалната (междуокръжна) инспекция на Федералната данъчна служба на Руската федерация. Тези данъчни структури контролират прилагането на данъчните закони от CN без пряко участие.

Федералната данъчна служба на Русия определи списък с критерии, чието наличие позволява на организация (юридическо лице) да бъде класифицирана като най-големия данъкоплатец.

Какви са тези критерии:

  1. Маркери на финансово-икономическата дейност (ФЕД). Разглеждат се организации (данъци, счетоводство) за годината.
  2. Наличието на взаимозависимост. Данъкоплатецът пряко влияе върху функционирането на взаимозависимите субекти и техните икономически резултати.
  3. Юридическото лице има лиценз или друго разрешение, което му позволява да извършва определен вид дейност.
  4. Извършване на постоянен мониторинг на данъчните дейности.

Показатели за финансово-икономическа дейност

Периодите от време, в рамките на които една организация може да бъде класифицирана като CI, са както следва: извършват се изчисления с помощта на FED маркери за която и да е от предходните три години, с изключение на отчетната година.

Статусът на CN все още се запазва в продължение на две годинислед годината, когато организацията започна да не отговаря на приетите критерии.

В случай на реорганизация на корпоративна собственост, този статут остава за новообразуваното юридическо лице за още три години, като се брои този, когато е извършена реорганизацията.

Юридическите лица-длъжници, обявени в несъстоятелност по съдебен ред, губят качеството си на юридическо лице. Това правило не важи за кредитни структури. Тези от тях, които се администрират като IP на федерално ниво, запазват този статут, докато не бъдат принудително ликвидирани.

CN статус може да бъде присвоен дори ако имат доход, който отговаря на критериите по-долу.

Федерално ниво

Това ниво на данъчна администрация предполага, че въпросната организация отговаря на изискванията редица задължителни условия, пряко свързани с маркерите (финансови, икономически) на неговата дейност.

  1. Общите данъчни начисления трябва да надвишават 1 милиард рубли. Тази цифра е значително намалена (над 300 милиона рубли) за организации, работещи в областта на комуникационните и транспортните услуги.
  2. Общият размер на получения доход (формуляр за отчитане № 2, кодове 2110, 2310, 2320, 2340) е повече от 20 милиарда рубли.
  3. Общите активи на организацията са повече от 20 милиарда рубли.

В допълнение към тези универсални условия федералната данъчна администрация може да се прилага за редица организации в определени области на икономиката на страната.

По-специално, такива норми се прилагат за структури и организации на военно-промишления комплекс с следните показатели(достатъчно е надвишаването на едно от тях):

  • експортни договори за стратегически продукти на обща стойност над 27 милиона рубли;
  • общите приходи по тези договори са повече от 20% от общата сума;
  • наличието на повече от 100 служители в средната численост на персонала;
  • държавно участие над 50%.

Представените цифри са валидни и за организации, които са в списъка на предприятията, организациите и дружествата със стратегически статут.

Регионално ниво

На това ниво се опростява воденето на дела на юридическите лица. Бенчмаркингът не отчита какво прави компанията.

Компаниите, които кандидатстват за статут на регионални CN, трябва да отговарят едновременно на всички следните условия:

  • имат общ постигнат доход (формуляр за отчитане № 2) в диапазона от 2-20 милиарда рубли;
  • среден персонал над 50 служители;
  • имат активи от 100 милиона рубли до 20 милиарда рубли;
  • имат начислена сума на данъка в диапазона от 75-1000 милиона рубли.

Взаимна зависимост и лиценз

Концепцията за взаимозависимост се взема предвид, когато влиянието на конкретен данъкоплатец върху резултатите или условията на работа на организация със статут на IP е очевидно. В съответствие със законово установените критерии такъв данъкоплатец и неговият FED ще бъдат разглеждани от данъчните власти на нивото на данъчното задължение, свързано с него.

Съществува и специална „каста“ от данъкоплатци, чийто FED е обект на федерален контрол. В този случай размерът на данъците, които трябва да се платят, размерът на активите, обемът на приходите, персоналът на служителите и наличието на факта на взаимозависимост са напълно маловажни.

Говорим за организации, които са получили лиценз от държавата за провеждане редица дейности:

  • банкови операции;
  • различни видове застраховане, презастраховане, брокерски посреднически услуги;
  • професионално участие на фондовия пазар;
  • пенсионно осигуряване, осигуряване (НПФ).

Отговорности на юридическите лица

Данъкоплатците предоставят информация за всички промени в организационната си структура на представителствата на данъчните власти в региона, в който се намират.

Предоставя се срок от един месец за уведомяване на данъчните власти, ако данъкоплатецът започне да участва в руски или чуждестранни организации (с изключение на стопански субекти и LLC).

Същият период се дава в случаите, когато юридическо лице, регистрирано в Руската федерация, създава отделни подразделения в страната (не). Това важи и за нововъзникнали промени в информацията за създадените единици, които са били предоставени по-рано.

На юридическите лица се дава срок от три дни, за да уведомят за закриването на онези отделни структури, чрез които организацията е работила в Руската федерация. Тази норма се прилага за клонове, представителства и други форми на обособени подразделения.

Счетоводство

В пълно съответствие с член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация местонахождението на юридическо лице и неговите отделни подразделения не съвпадат.

Данъчният кодекс () изисква юридическите лица, които имат обособени части в своята организационна структура, да преминат задължителна данъчна регистрация във всички региони и общини, където се намират тези звена.

Дейности в Русия

Въпреки падащите цени на газа и петрола от година на година, както и намаляването на производството на въглеводороди, компаниите остават най-големите данъкоплатци в Руската федерация ГазпромИ "Роснефт".

Газовият монополист ще прехвърли около 2 трилиона рубли данъци в края на 2018 г., включително такси от всичките петдесет и шест дъщерни дружества на компанията. Данъчните вноски от Роснефт, основният данъкоплатец в страната през последните години, ще възлизат на около 2 трилиона рубли.

Основните данъчни „донори“ на държавния бюджет включват други гиганти в нефтения и нефтения и газовия сектор: Лукойл, Сургутнефтегаз, Татнефт, ТАИФ-НК, Новатек, Сибур.

Този списък се допълва от „чудовищата“ на търговията на дребно – Magnit, X5 Retail Group, Megapolis. Водещите двайсет включват и металургични компании - UMMC, MMK, Severstal, NLMK, Norilsk Nickel, Evraz, UC Rusal.

В списъка на най-големите данъкоплатци са и най-големите телекомуникационни компании в страната - MTS, Megafon и Vimpelcom.

Повечето от основните данъкоплатци в Руската федерация по един или друг начин са свързани с преработката и транспортирането на минерали.

Всяка от изброените компании има общи активи над 500 милиарда рубли. (Според Forbes 2018). Седалището на точно половината от тях се намира в Москва. Две компании от този списък са регистрирани в чужбина: Evraz, Vimpelcom. Останалите осем компании са регистрирани в регионите на Руската федерация и само един регион, Република Татарстан, може да се „похвали“ с две от тях наведнъж (Татнефт и ТАИФ-НК).

Лидери по средна численост се очаква да бъдат стоковите гиганти - Роснефт (около 261 хиляди служители) и Газпром (около 500 хиляди към 2018 г.).

Сред водещите компании по този показател са компаниите за търговия на дребно Magnit (около 310 хиляди служители към 2018 г.), X5 Retail Group (около 200 хиляди).

Сравняването на руските данъчни донори със списъка на най-големите данъкоплатци в Съединените щати има само едно общо нещо. И в двата случая първите три са изцяло петролни компании. В Америка това са ExxonMobil, Chevron, ConocoPhillips.

Иначе, на фона на минните и нефтопреработвателните компании в Русия, в САЩ сред основните данъкоплатци се открояват компаниите, произвеждащи интелектуални продукти: Microsoft, Apple, IBM, Intel. Списъкът на основните данъкоплатци включва още: банки, застрахователни компании, фармацевтични и козметични производители (Pfizer, Procter & Gamble). Дори McDonald's е в този списък, като плаща около 2 милиарда долара данъци годишно.

Повече информация за съвременните технологии за данъчна администрация можете да намерите в това видео.

Най-големите данъкоплатци са данъкоплатците, които отговарят на критериите, определени от Министерството на финансите на Руската федерация. Най-големите данъкоплатци подлежат на данъчна регистрация в специализираните данъчни инспекции за най-големите данъкоплатци.

Коментар

Особеността на най-големите данъкоплатци е, че те подлежат на регистрация в специални инспекции - междурегионални (междуобластни) инспекции на Федералната данъчна служба на Русия за най-големите данъкоплатци.

Особеностите на регистрацията на най-големите данъкоплатци са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 юли 2005 г. N 85n.

Специалният статут на най-големите данъкоплатци се определя от чл. 83 от Данъчния кодекс на Русия, който предвижда, че Министерството на финансите на Руската федерация има право да определя характеристиките на счетоводството от данъчните власти на най-големите данъкоплатци.

Списъкът на междурегионалните инспекторати за най-големите данъкоплатци е посочен на уебсайта на Федералната данъчна служба на Руската федерация - nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/

Критерии за класифициране на организации - юридически лица като най-големите данъкоплатци, подлежащи на данъчна администрация на федерално и регионално ниво

Критериите за класифициране на организациите като най-големите данъкоплатци са одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 16 май 2007 г. N MM-3-06/308@ (като се вземат предвид промените, направени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 25 декември 2017 г. N ММВ-7-7/1083@):

За да се класифицира данъкоплатец като най-голям, се прилагат следните критерии:

Показатели за финансово-икономическата дейност за отчетната година от счетоводната и данъчната отчетност на организацията;

Признаци на взаимозависимост и влияние на данъкоплатеца върху икономическите резултати от дейността на взаимозависимите лица;

Наличие на специално разрешение (лиценз) за правото на юридическо лице да извършва определен вид дейност;

Провеждане на данъчен мониторинг.

I. Показатели за финансово-стопанска дейност

1. Организациите, подлежащи на данъчна администрация на федерално ниво, включват организации, за които един от следните показатели за финансова и икономическа дейност за отчетната година има следното значение:

1.1. общият обем на федералните данъчни начисления според данните за данъчната отчетност е над 1 милиард рубли - от 02.04.2018 г. критерият е отменен;

за организации, работещи в областта на предоставянето на комуникационни услуги, както и за продажба и (или) предоставяне за използване на технически средства, които осигуряват предоставянето на комуникационни услуги, организации, работещи в областта на предоставянето на транспортни услуги - над 300 милиона рубли - от 02.04.2018 г. критерий отменен;

1.2. общият обем на получените приходи (формуляр № 2 „Отчет за приходите и разходите“ на годишните финансови отчети, кодове на индикатори 2110, 2310, 2320, 2340) надхвърля 35 милиарда рубли (до 02.04.2018 г. - 20 милиарда рубли);

1.3. активи надхвърлят 20 милиарда рубли - от 02.04.2018 г. критерият е отменен.

2. Организациите, подлежащи на данъчна администрация на федерално ниво, могат да включват организация на военно-промишления комплекс, за която един от изброените по-долу показатели има следните стойности - от 02.04.2018 г. критерият се отменя:

2.1. сумата по сключени договори за износ на стратегически продукти, от които над 27 000 000 рубли годишно;

2.2. размерът на приходите от експортни доставки на стратегически продукти е повече от 20 процента от общите приходи;

2.3. среден брой служители над 100 души;

2.4. делът на учредителния принос (държава) е над 50%.

3. Организациите, подлежащи на данъчна администрация на федерално ниво, могат да включват организация, включена в надлежно одобрения списък на стратегически предприятия, организации и стратегически акционерни дружества, за които един от изброените по-долу показатели има следните стойности - от 04 /02/2018 г. се отменя критерият:

3.1. сумата по сключени договори за износ на стратегически продукти, от които над 27 000 000 рубли годишно;

3.2. размерът на приходите от експортни доставки на стратегически продукти е повече от 20 процента от общите приходи;

3.3. среден брой служители над 100 души;

3.4. делът на учредителния принос (държава) е над 50%.

4. Организация, извършваща финансови дейности и подлежаща на данъчна администрация на федерално ниво, може да включва кредитна организация, застрахователна, презастрахователна организация, взаимно застрахователно дружество, застрахователен брокер, професионален участник на пазара на ценни книжа, недържавен пенсионен фонд, който ( което) има съответно:

4.1. лиценз за извършване на банкови операции;

4.2. лиценз за извършване на застрахователна, презастрахователна, взаимозастрахователна, посредническа дейност като застрахователен брокер;

4.3. лиценз на професионален участник на пазара на ценни книжа и (или) лиценз за извършване на дейности, свързани с поддържане на регистър;

4.4. лиценз за извършване на дейности по пенсионно осигуряване и пенсионно осигуряване.

5. Организация, която е подала заявление за данъчен мониторинг, може да бъде класифицирана като организация, подлежаща на данъчна администрация на федерално ниво, при следните условия:

Представяне на пълни документи (информация) в съответствие с параграф 2 на член 105.27 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

Съответствие с критериите, установени в параграф 3 на член 105.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

Съответствие на правилата за информационно взаимодействие с установената форма и изисквания за правилата за информационно взаимодействие;

Спазване на системата за вътрешен контрол, използвана от организацията в съответствие с разпоредбите на член 105.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

6. Организациите, подлежащи на данъчна администрация на регионално ниво, включват организации, които едновременно отговарят на следните условия:

Общият обем на получените приходи (формуляр № 2 „Отчет за приходите и разходите“ на годишните финансови отчети, кодове на индикатори 2110, 2310, 2320, 2340) варира от 2 до 20 милиарда рубли включително;

Средният брой на служителите надхвърля 50 души;

Активите са в диапазона от 100 милиона рубли до 20 милиарда рубли включително, или общият размер на федералните данъци и такси, начислени според данните на данъчната отчетност, е в диапазона от 75 милиона рубли до 1 милиард рубли.

Като се вземе предвид нивото на социално-икономическо развитие на съставния субект на Руската федерация, за да се определят организациите, подлежащи на данъчна администрация на регионално ниво, показателите за финансова и икономическа дейност с цел класифициране на данъкоплатците като най-големите данъкоплатци могат се определя от отдела на Федералната данъчна служба за съставния субект на Руската федерация в съгласие с Федералната данъчна служба.

7. ЮЛНЦ могат да бъдат класифицирани като организации - най-големите данъкоплатци, ако общият обем на приходите от продажби и извъноперативните приходи според годишната данъчна отчетност за корпоративен данък съответства на сумите, посочени в параграфи 1.2 или 5 от критериите.

8. Организацията принадлежи към категорията на най-големите данъкоплатци по отношение на финансовата и икономическата дейност за всяка година от предходните три години, без да се брои последната отчетна година, и запазва този статут за две години след годината, в която е престанала да отговарят на установените критерии.

Когато най-големият данъкоплатец се реорганизира, организацията (организациите), създадена в резултат на реорганизацията, запазва статута на най-големия данъкоплатец за три години, включително годината на реорганизацията.

9. Организациите, по отношение на които арбитражен съд е взел решение за обявяване на длъжника в несъстоятелност и е въведена процедура по несъстоятелност, престават да бъдат класифицирани като най-големите данъкоплатци (с изключение на кредитните организации).

10. Кредитните организации, прехвърлени за данъчна администрация като най-големи данъкоплатци на федерално ниво, ако Банката на Русия отнеме лиценза им за извършване на банкови операции, преди арбитражният съд да вземе решение за завършване на процедурата по принудителна ликвидация или процедура по несъстоятелност, запазват статута си на най-големия данъкоплатец.

II. Взаимна зависимост между организациите

Организации, с които отношенията могат, в съответствие с чл. 105.1 от част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация за влияние върху условията или икономическите резултати от основния вид дейност на организация, която има показателите, посочени в раздел I от критериите, може да бъде класифицирана като най-големият данъкоплатец и подлежи на администриране на ниво, съответстващо на нивото на администриране на взаимозависим с тях данъкоплатец, имащ показатели, посочени в раздел I от Критериите.

КПП на най-големите данъкоплатци

Особеността на данъчната регистрация за най-големите данъкоплатци е, че те получават контролна точка при регистрация на юридическо лице, както и друга контролна точка при регистрация като най-голям данъкоплатец.

По този начин при регистрация на юридическо лице се издава удостоверение за регистрация на юридическо лице в данъчния орган по местонахождението му на територията на Руската федерация съгласно формуляр № 1-1-Счетоводство, одобрен със Заповед на федералния Данъчна служба на Русия от 11 август 2011 г. № ЯК-7-6/488 @.

При регистрация за данъчни цели като основен данъкоплатец се издава Уведомление за регистрация в данъчния орган на юридическо лице като основен данъкоплатец във формуляр № 9-KNU, одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 26 април 2005 г. № SAE-3-09/178. Уведомлението посочва идентификационния номер на данъкоплатеца (TIN) и кода на причината за регистрация (KPP), чиято 5-та и 6-та цифра имат стойност 50.

На практика възниква объркване коя от тези контролни точки да се посочи в дадена ситуация. Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 13 август 2015 г. № AS-4-2/14242 „Относно процедурата за подаване на данъчни декларации“ обяснява:

„При попълване на заглавната страница на данъчни декларации за данъци, администрирани от Междурегионалния инспекторат на Федералната данъчна служба на Русия за най-големите данъкоплатци № 9, е необходимо да се посочат подробностите (контролно-пропускателен пункт, име и код на данъчния орган) в съответствие с Уведомлението.

За други данъци данъчните декларации (данък върху имуществото, данък върху земята, транспортен данък и др.), Подадени от най-големите данъкоплатци на мястото на регистрация като най-голям данъкоплатец, посочват подробности (TIN, KPP, име и код на данъчния орган) в местоположението на обекта, подлежащ на данъчно облагане (т.е. кода на данъчния орган, който администрира този обект на недвижими имоти).

Като се има предвид горното, Акционерното дружество подава всички данъчни декларации, задължението за подаване на които е предвидено в съответните глави на част втора от Кодекса, в Междурегионалния инспекторат на Федералната данъчна служба на Русия за най-големите данъкоплатци № 9.

Платежните нареждания за плащане на данъци, администрирани от Междурегионалния инспекторат на Федералната данъчна служба на Русия за най-големите данъкоплатци № 9, посочват стойността на контролната точка в съответствие с издаденото Известие за регистрация на юридическо лице като най-голям данъкоплатец.

Платежните нареждания за плащане на данъци, администрирани от данъчните органи по местонахождението на организацията, посочват стойността на контролната точка в съответствие с Удостоверението за регистрация на юридическо лице по местонахождението на организацията."

Функционирането на данъкоплатците, класирани сред най-големите, се извършва при специални условия, отразени в данъчното законодателство, докато контролът върху тяхната дейност от упълномощени структури се извършва с по-голяма строгост, отколкото по отношение на други предприятия.

Използвани критерии за най-големите данъкоплатци

Критериите за класифициране на компаниите в тази категория се определят и периодично коригират от Федералната данъчна служба на Руската федерация. Действащото законодателство ясно определя списъка на субектите, на които е разрешено да останат като най-големия данъкоплатец (КТ) с разграничаване на техния контрол върху предмета на данъчно облагане в рамките на различни (регионални, федерални) нива (Заповеди на Федералната данъчна служба на Руската федерация № MM-3-06/308, MMV-7 -2/483, MMV-7-2/582 съответно от 16.05.2007 г., 19.09.2014 г., 26.10.2016 г.).

Списъкът с критерии, наличието на които позволява да се добави предприятие към броя на най-големите данъкоплатци, включва редица понятия:

  • Стойностите на FED (финансови и икономически дейности), разглеждани за отчетния период (12 месеца), въз основа на анализа на данъчната и счетоводна информация относно отчитането на изследваната компания;
  • параметри, показващи наличието на взаимозависимост с други лица, както и влиянието на анализирания субект върху извършването на дейности на взаимозависимата структура, включително финансовите резултати от дейността му;
  • дали съответният стопански субект притежава лиценз или друг вид специален документ, който дава възможност на неговия притежател да упражнява определен вид дейност (лиценз);
  • постоянен данъчен мониторинг на компанията.

FED индикатори

Едно предприятие може да бъде един от най-големите данъкоплатци въз основа на резултатите от дейността му, приети за разглеждане за всеки 3 години, предхождащи отчетния период. При определяне на статута на организация не се вземат предвид данните за отчетната година.

За ваша информация!Присъденият статут на фирма остава непроменен до 2 години, след като дейността й престане да отговаря на необходимите критерии. Присвоеният статут се запазва от предприятието, възникнало след процедурата по реорганизация на най-големия данъкоплатец за период от 3 години (като се вземе предвид годината на реорганизацията).

Статутът се признава като загубено предприятие, което е обявено в несъстоятелност в съда и срещу което е започнато производство по несъстоятелност (Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация № ММВ-7-2/428, 27.06.2012 г.) . Тази разпоредба не се прилага за кредитни компании, администрирани на ниво федерална НС. Те запазват статута си до принудителна ликвидация.

Дружество с нестопанска цел получава статут на CN, ако има приходи, които отговарят на установените критерии.

За предприятия, попадащи под федералното ниво на администрация, е задължително да отговарят на поне 1 от следните параметри:

  • Нивото на данъчните такси надхвърля цифрата от 1 милиард рубли. или за компании, занимаващи се с предоставяне на услуги в областта на комуникациите или транспорта - 300 милиона рубли.
  • Размерът на получения доход е от 20 милиарда рубли. (съгласно кодове 2340, 2320, 2310, 2110 данни от отчетна форма № 2).
  • Общият размер на активите на предприятието започва с позиция от над 20 милиарда рубли.

За ваша информация! Критериите на федералната данъчна администрация се прилагат и за юридически лица, извършващи дейности в определени специфични икономически области.

Например, подобни показатели се прилагат за някои стратегически структури, включително военно-промишления комплекс:

  • част от държавната вноска покрива повече от половината (50%);
  • средният брой на служителите в организацията надвишава 100 души;
  • общата сума на експортните договори за стратегически продукти надхвърля 27 милиона рубли;
  • общият размер на средствата, получени от експортни споразумения, свързани със стратегически стоки, е 20% от общите приходи.

За предприятията, класифицирани на регионални нива на администрация, се осигурява съответствие с определени параметри, но не се взема предвид обхватът на заетостта на юридическото лице.

Сред контролираните критерии, които изискват едновременно спазване на всички тях:

  • получен доход, отразен в отчетна форма № 2, в рамките на 2–20 милиарда рубли;
  • изчислената сума на данъчните плащания е в рамките на 75 милиона рубли - 1 милиард рубли;
  • Активите на компанията съответстват на показатели, вариращи от 100 милиона рубли. до 20 милиарда рубли;
  • Щатният брой на служителите е представен от над 50 единици.

За ваша информация!Индикаторите на FED, които определят включването на данъкоплатец в категорията на данъкоплатците, когато се администрират на регионално ниво, могат да се установяват от отделите на данъчната администрация на отделните субекти на страната, при условие че критериите са одобрени задължително от Федералната данъчна служба (Федерални данъчни заповеди № ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/295 съответно от 19.09.2014 г., 20.07.2015 г.). Предприятията, работещи при специални режими на данъчно облагане, по закон нямат право да преминат в категорията на националната собственост.

Взаимозависимост на фирмите и наличие на лицензи за дейност

Едно предприятие може да бъде включено сред най-големите данъкоплатци в ситуация, когато връзката с него се отразява във функционирането на адвокатска кантора, чиито показатели за изпълнение отговарят на критериите на Данъчния кодекс. Контакти от този вид представляват взаимозависимостта на компаниите (член 105 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Администрирането на данъчни суми на взаимозависимо предприятие се извършва на ниво (регионално, федерално), на което се извършва контролът на субекта, чието функциониране се характеризира със съответните критериални показатели.

Стопанските субекти, които са получили държавно разрешение, т.е. лицензите за извършване на определени видове дейности са обект на федерален контрол. В този случай съответствието/несъответствието с оценените параметри на данъчния кодекс (сумата на данъчното плащане или получените приходи, размерът на съществуващите активи или персонал, фактът на взаимозависимост) не се взема предвид.

Тези видове дейности включват (Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация № ММВ-7-2/274, 24.04.2012 г.):

  • Банкови операции;
  • пенсионно осигуряване (НПФ);
  • пенсионно осигуряване и някои други негови видове, както и презастраховане;
  • посреднически брокерски услуги;
  • дейности на професионално ниво в работата на фондовия пазар.

Отношения между CN и Федералната данъчна служба

Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация (член 83), организация (включително CN), която включва отделни структури, трябва да завърши данъчна регистрация във всички места на присъствие на подразделения. Когато има промяна в собствената организационна структура, дружеството уведомява данъчната служба в региона за присъствието си.

Когато предприятие, регистрирано в Руската федерация, създава отделни подразделения (не под формата на клонове или представителства) на територията на Руската федерация или промени в данните за създадени преди това подразделения, крайният срок за подаване на уведомление до данъчната служба е 1 месец.

Ако предприятието е ликвидирало свои собствени отделни структури, които са извършвали дейности на територията на Руската федерация, тогава информацията за закриването трябва да бъде изпратена до Федералната данъчна служба в рамките на 3 дни. Всички видове отделни подразделения, включително представителства или клонове, попадат в този стандарт.

За ваша информация!Уведомлението до SB трябва да бъде изпратено в рамките на 1 месец в случай на участие на организацията в компании с и без руско пребиваване. Правилото не важи за компании под формата на LLCs или бизнес субекти.

Със заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 19 септември 2014 г. № ММВ-7-2/483 бяха коригирани критериите за класифициране на данъкоплатците като най-големи. Нека анализираме положителните и отрицателните аспекти на направените промени.

Фискалният отдел (Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 23 август 2012 г. № AS-4-2/13912) отбеляза, че установените „най-големи“ критерии подлежат на редовно изясняване в зависимост от икономическата ситуация. И със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 19 септември 2014 г. № ММВ-7-2/483 (наричана по-долу Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация), такива промени бяха направени в две документи наведнъж:

1) в заповедта на Министерството на данъците на Руската федерация от 16 април 2004 г. № SAE-3-30/290@ „За организиране на работата по данъчната администрация на най-големите данъкоплатци и одобряване на критериите за класифициране на руските организации - правни субекти като най-големите данъкоплатци, подлежащи на данъчна администрация на федерално и регионално ниво“;

2) в критериите за класифициране на организации - юридически лица като най-големите данъкоплатци, подлежащи на данъчна администрация на федерално и регионално ниво, одобрени със заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 16 май 2007 г. № ММВ-3-06 /308@ „За изменение на заповедта на Министерството на данъците на Руската федерация от 16.04.2004 г. № SAE-3-30/290@“ (наричани по-долу „Критерии“).

Данъчното законодателство не дефинира понятието най-голям данъкоплатец

Член 83, клауза 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява само, че финансовият отдел има право да определя спецификата на счетоводството на най-големите данъкоплатци пред данъчните власти.

Данъкоплатецът придобива статут на най-големия данъкоплатец от момента на регистрация в данъчния орган като най-голям данъкоплатец (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 октомври 2010 г. № 03-02-07/1-493) .

Извършва се данъчно администриране на най-големите данъкоплатци (Указания за данъчните органи по въпросите на счетоводството на най-големите данъкоплатци, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация и Федералната данъчна служба от 27 септември 2007 г. № MM-3 -09/553@):

  • на федерално ниво - в междурегионалните инспекции на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци;
  • на регионално ниво - в междуобластните инспекции на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци, създадени в съставните образувания на Руската федерация.

Със заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация бяха направени промени в Критериите за най-големите данъкоплатци на федерално и регионално ниво.

"федерални" промени

Заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация запази специална категория данъкоплатци (организации на военно-промишления комплекс) с критерии за финансова и икономическа дейност, които се различават от общоприетите. Въпреки това, за да се признаят стратегическите предприятия за най-големите данъкоплатци, предприятието трябва да отговаря на всички установени критерии. Както е отбелязано в Решение на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 27 юли 2012 г. № Ф03-3038/2012. „... когато решава въпроса за класифицирането на организация като основен данъкоплатец, данъчният орган трябва да изхожда от оценката на съвкупността от обстоятелства, характеризиращи дейността на конкретен данъкоплатец и влияещи върху възможното класифициране на организация като основен данъкоплатец. ” Тоест, ако данъкоплатецът не е имал експортни доставки, докато отговаря на други критерии, тогава предприятието на военно-промишления комплекс не може да получи статут на най-големия данъкоплатец.

Нека припомним, че по-рано (клауза 4 от Заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация с измененията от 27 юни 2012 г. № ММВ-7-2/428@) данъкоплатците във финансовия сектор (кредитни и застрахователни компании) бяха обособени в отделна група, подлежащи на регистрация като най-големи данъкоплатци в зависимост от следните финансово-икономически показатели:

  • общият размер на федералните данъци и такси, начислени според данните от данъчната отчетност, е над 300 милиона рубли;
  • обемът на нетните активи в края на годината е най-малко 25 милиона рубли;
  • размерът на застрахователните премии за отчетния период е най-малко 2 милиарда рубли.

Сега тази категория данъкоплатци е разширена и са премахнати ограниченията по отношение на финансовите и икономически показатели. Освен това, за да се класифицират данъкоплатците като най-големите данъкоплатци на федерално ниво, беше добавен още един критерий за организациите от финансовия сектор - наличието на лиценз за извършване на определен вид дейност:

Списък на организациите, занимаващи се с финансови дейности

Име на лиценза

Кредитна организация.

За извършване на банкови операции

Застрахователна организация.

За застраховане, презастраховане, взаимно застраховане, посредническа дейност като брокер

Презастрахователна организация.

Взаимозастрахователно дружество.

Застрахователен брокер.

Професионален участник на пазара на ценни книжа.

Да извършва дейност като професионален участник на пазара на ценни книжа и да поддържа регистъра

Недържавен пенсионен фонд.

Да извършва дейност по пенсионно осигуряване и пенсионно осигуряване

Какви последици ще доведе до прехвърлянето на тази група данъкоплатци към статута на най-големите?

Основният недостатък на статута на най-големия данъкоплатец е внимателното внимание на данъчните власти. Честотата на данъчни проверки на място обикновено е веднъж на всеки 2 години.

Освен данъчните ревизии на място (обикновено с продължителност шест месеца, а при няколко обособени поделения - повече от шест месеца), данъчните инспекторати изискват допълнителна информация за предстоящия размер на данъчните постъпления в бюджета, планираните приходни показатели и др. показатели (за прогнозиране на бюджетните приходи).

По отношение на най-големите данъкоплатци се извършват така наречените „задълбочени” камерни данъчни проверки, изискващи допълнителна информация и документи.

Тоест на такива организации ще бъде обърнато специално внимание по отношение на мерките за данъчен контрол.

Съгласно клауза 6 от Заповедта на Министерството на данъците на Руската федерация № SAE-3-30/290@, данъчното администриране на организациите във финансовия и кредитния сектор ще се извършва от Междурегионалния инспекторат на Федералната данъчна служба на Руската федерация за най-големите данъкоплатци № 9.

По този начин, ако една организация извършва финансова дейност, например в региона на Урал и получи статут на най-големия данъкоплатец, тогава тя ще бъде регистрирана в MI Федералната данъчна служба на Руската федерация № 9 в Москва и съответно ще подават отчети до инспекцията за регистрация на големи данъкоплатци (регионалните и местните данъци се плащат по местонахождението на организацията). На практика това води до увеличаване на разходите на организацията за изпращане на документация от региона до Москва, за телефонни разговори и пътни разходи. Невъзможно е да не се вземат предвид възможните проблеми, свързани с прехвърлянето на лични акаунти от една инспекция (с която данъкоплатецът е регистриран) в друга за регистрация на големи данъкоплатци (с които данъкоплатецът ще бъде регистриран).

"Регионални" промени

Заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация изясни финансово-икономическите показатели на регионално ниво:

Име на индикатора

Регионално ниво

Той беше (изменен със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 27 юни 2012 г. № ММВ-7-2/428@)

Станал (изменен със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 19 септември 2014 г. № ММВ-7-2/483)

Общият размер на федералните данъци и такси, начислени според данните от данъчната отчетност.

Над 75 милиона рубли до 1 милиард рубли

Общата сума на получения доход (формуляр „Отчет за печалбите и загубите“, редове 2110 „Приходи“, 2310 „Доходи от участие в други организации“, 2320 „Вземания за лихви“, 2340 „Други приходи“).

От 1 милиард рубли до 20 милиарда рубли

От 2 милиарда рубли до 20 милиарда рубли

Общата сума на нетекущите и текущите активи (формуляр „Баланс“).

Над 100 милиона рубли до 20 милиарда рубли

Среден брой служители.

Нямаше критерий

Надвишава 50 души

Така за най-големите регионални данъкоплатци е увеличен долният праг на общия размер на получените доходи и е въведен допълнителен критерий - средносписъчния брой на служителите.

За да станете най-големият данъкоплатец, горните условия трябва да бъдат изпълнени едновременно. Промените, въведени със заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация, ще доведат до намаляване на броя на най-големите данъкоплатци на регионално ниво.

Така, при обобщаване на резултатите от администрацията на най-големите данъкоплатци в един от регионите (Челябинска област), беше отбелязано, че към 1 юли 2014 г. броят на най-големите данъкоплатци е 264 организации, което е с 12 по-малко, отколкото в 2013.

Тоест броят на най-големите данъкоплатци в региона вече намалява, а предвид новите критерии в нестабилна икономическа ситуация техният брой ще бъде още по-малък. И като се има предвид, че плащанията от най-големите данъкоплатци съставляват голяма част от бюджета на региона (до 80-90%), „загубата“ на бюджетни приходи ще засегне и социалните програми на региона.

В допълнение, клауза 5 от Заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация директно гласи, че най-големите регионални данъкоплатци по отношение на финансовата и икономическата дейност не включват организации със специални режими.

Но вече са установени ограничителни бариери в съответните глави от Данъчния кодекс на Руската федерация, посветени на прилагането на специални данъчни режими. Така например организациите, класифицирани като най-големите данъкоплатци, нямат право да прилагат UTII (клауза 2.1 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 05.08.2009 г. №. 03-11-06/3/204).

Организациите, използващи опростената данъчна система, не отговарят на критериите, установени за големи данъкоплатци въз основа на финансови и икономически показатели. Въвеждането на специален данъчен режим под формата на опростена данъчна система вече предполага ограничения върху размера на приходите, броя на служителите и цената на дълготрайните активи (член 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И само когато се установи фактът на взаимозависимост и способността да се влияе върху икономическите резултати на друга най-голяма организация (раздел II от критериите, въведен за първи път със Заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 24 април 2012 г. № ММВ- 7-2/274@), такива данъкоплатци могат да бъдат класифицирани като най-големите данъкоплатци. Взаимозависимостта между организациите се определя в съответствие с правилата на член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Нека припомним, че от 1 януари 2012 г. член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установи 11 основания за признаване на организациите като взаимозависими.

Най-трудното изглежда е изчисляването на прякото и (или) непряко участие на организация в друга организация (клауза 1, клауза 3, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нека илюстрираме изчислението с конкретен пример.

ПРИМЕР №1

Организация A сключи споразумение с организация C. В този случай организация A притежава 50% от уставния капитал на организация B, която притежава 50% от акциите на организация C. Организация A притежава 10% от уставния капитал на организация D , която притежава 5% от акциите на организация С.


Делът на непряко участие на организация А в организация С чрез организация D ще бъде равен на 0,5% (0,1 х 0,05 х 100%). По този начин общият продукт на акциите ще бъде равен на 25,5%, следователно организациите A и C са взаимозависими. Организация A е част от същия холдинг като организация C. Освен това организация A влияе върху финансовите резултати на организация C (чрез ценовия механизъм). Организация C е най-големият данъкоплатец на федерално ниво по отношение на финансови и икономически показатели. Въз основа на това организация А може да бъде класифицирана като най-големият данъкоплатец на федерално ниво и нейните финансови и икономически показатели нямат значение.

По този начин списъкът на най-големите федерални данъкоплатци ще се разшири значително, докато броят на най-големите регионални данъкоплатци ще намалее.

В допълнение към негативните аспекти (повишено внимание от фискалните власти), статута на най-големия данъкоплатец има редица предимства по отношение на използването на регионални данъчни облекчения. Например, Законът на Челябинска област „За намаляване на ставката на корпоративния данък върху доходите за определени категории данъкоплатци“ (№ 154-ZO от 23 юни 2011 г.) установява намалена ставка на корпоративния данък върху доходите (но не по-ниска от 13,5%) за организации, продаващи приоритетни инвестиционни проекти с общ обем на инвестициите за проекта от най-малко 300 милиона рубли. В този случай намалената ставка ще се изчислява по формулата, а данъчното облекчение ще се прилага само за тази част от печалбата, която се получава от изпълнението на инвестиционния проект, а не от дейността на цялото предприятие.

Правителството на Москва внесе в Московската градска дума проект на закон, който установява намалена ставка на данъка върху доходите от 13,5% за петролните компании, както и консолидирани групи данъкоплатци. Приемането на закона ще консолидира присъствието и допълнително ще привлече в града най-големите данъкоплатци от петролната индустрия. Според прогнозите на столичните власти, започвайки от 2015 г., прилагането на законопроекта ще осигури увеличение на бюджетните приходи на град Москва в размер на най-малко 2 милиарда рубли годишно (на уебсайта на правителството на Москва - mos.ru). Друг положителен аспект на промените, въведени със заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация, е намаляването на периода за запазване на статута на най-големия данъкоплатец. Ако данъкоплатецът вече не отговаря на установените критерии през отчетната година, тогава според новите правила статутът на най-големия данъкоплатец се запазва за две години, а не за три години (както беше преди).

Най-големият данъкоплатец е юридическо лице, регистрирано в Руската федерация, което отговаря на критериите, посочени в заповедта на Федералната данъчна служба на Руската федерация № ММВ-7-2/274@ от 24 април 2012 г.

Критерии за определяне на статуса „Най-голям данъкоплатец“

За да бъде включено юридическо лице в категорията „най-големи данъкоплатци“, горепосочената заповед на Федералната данъчна служба предоставя редица критерии, чрез които можете да разберете кой е най-големият и кой не. Съответствието с показателите на предписаните критерии ви позволява да присвоите организацията към тази счетоводна група.

Критерии за класифициране като най-голям данъкоплатец:

  1. Данни за финансово-икономическата дейност (FED) на юридическо лице за цялата финансова година.
  2. Признаци на взаимозависимост на организациите и влиянието на всяка от тези организации върху крайните резултати от FED на взаимозависими лица.
  3. Наличие на разрешителен лиценз, който позволява на организацията да извършва работа в определени области на дейност.

Любопитно е, че при наличието на горните критерии регистрацията на юридическо лице като платец на UTII не е пречка да бъде класифициран като основен данъкоплатец и да се регистрира във Федералната данъчна служба в това си качество, въпреки че в критериите, одобрени от Федералната В заповед на данъчната служба № ММ-3-06/308@ от 16.05.07 г. е записано, че юридическите лица, използващи специални режими, не могат да бъдат считани за най-големите. Съдът обаче не вижда противоречие. Въз основа на комбинацията от фактори, на регионално ниво данъкоплатецът може да бъде класифициран като един от най-големите, т.к критериите са изпълнени. По отношение на UTII съдилищата обясниха, че най-големият данъкоплатец наистина не може да прилага специалния режим. Но Данъчният кодекс има приоритет пред разпореждането на Федералната данъчна служба и според съдилищата „параграф 5 от критериите, по отношение на указанието, че организациите, прилагащи специални данъчни режими, не принадлежат към категорията на най-големите данъкоплатци, не е приложим за данъкоплатците, прилагащи специалния режим UTII.“ Организацията се опита да оспори решението, но не успя (с решение на Върховния съд на РФ № 303-KG17-7128 от 26 юни 2017 г. беше отказано да прехвърли делото на съдебен състав).

Взаимозависимост и лицензиране

Тези критерии се вземат предвид за данъкоплатците с федерален статут (независимо от определящите фактори), както и в случаите, когато връзката на данъкоплатеца засяга условията или крайния икономически резултат от основния вид дейност.

FED индикатори

Свидетелските показания за всяка от последните три години на дейност, предхождащи отчетната година, могат да бъдат приети за разглеждане. Моля, имайте предвид, че когато се правят промени в законодателството въз основа на определящите фактори (показатели за общия обем на данъците, доходите, активите или броя на служителите), предприятието може да бъде класифицирано като най-големия данъкоплатец според периодите, предхождащи промените.

Като най-големи данъкоплатци могат да се определят не само търговските дружества, но и организациите с нестопанска цел. Тяхната оценка за съответствие с критериите се извършва въз основа на размера на приходите, получени от продажби, както и показатели за неоперативни приходи, отразени в отчетната информация за данъка върху доходите за цялата финансова година.

В организациите на федерално и регионално ниво, за да получат статут на най-големия данъкоплатец, критериите зависят както от показателите на FED за предоставения отчетен период, така и от сферата на дейност и са:

Забележка към таблицата:

* за организации, специализирани в предоставянето на услуги в областта на комуникациите и транспорта, клаузи 2-3 от критериите определят този показател отделно - той трябва да надвишава 300 милиона рубли;

**в регионите, за компании, претендиращи за статут на най-големия данъкоплатец, критериите за оценка на активите могат да бъдат еквивалентни на общия показател за обема на начислените федерални данъци, който варира от 75 милиона до 1 милиард рубли.

Трябва да вземете предвид и някои особености по отношение на включването на данъкоплатците в „най-голямата“ група:

  • Да се ​​идентифицира като най-големият данъкоплатец
  • във федерален мащаб - трябва да бъде изпълнено едно от условията, дадени в таблицата;
  • в регионален мащаб - да са изпълнени всички горепосочени условия.
  • Ако през текущия отчетен период, ако бъде идентифицирано като най-голям данъкоплатец, юридическо лице престане да отговаря на установените критерии, то запазва придобития си статут за две години.