През 2016 г. се прилагат следните правила за облагане с корпоративен данък върху движимото имущество:

• обекти, включени в първата и втората амортизационна група, не се признават за обект на данъчно облагане в съответствие с алинея 8 от параграф 4 на член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация без ограничения, независимо от датата на приемането им за счетоводство като част на ДМА;
• обекти, включени в трета и по-висока амортизационна група, регистрирани като част от дълготрайните активи преди 1 януари 2013 г., се облагат с данък по общия ред;
• обекти, включени в трета и по-висока амортизационна група, регистрирани като част от дълготрайни активи след 1 януари 2013 г., са освободени от данъчно облагане въз основа на параграф 25 от член 381 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при условие че не са получени в резултат на реорганизация (ликвидация) или от взаимозависими лица;
• обекти, включени в трета и по-висока амортизационна група, регистрирани като част от дълготрайните активи след 1 януари 2013 г. (включително през 2013 и 2014 г.), получени
  в организация в резултат на реорганизация (ликвидация) или от взаимозависими лица се облагат по общия ред.

По този начин организациите са освободени от облагане с данък върху имуществото на организациите във връзка с движимо имущество, регистрирано на 1 януари 2013 г.
като дълготрайни активи, с изключение на приетите движими вещи
регистриран в резултат на:

• реорганизация или ликвидация на юридически лица;
• прехвърляне, включително придобиване, на имущество между признати лица
  в съответствие с разпоредбите на параграф 2 на член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, взаимозависими.

Посочените ограничения се прилагат при монтаж на движими обекти
в баланса като дълготраен актив в съответствие с параграф 4 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. № 26n).

Нюанси на прилагане на текущата полза

Ако движимото имущество, взето в баланса в резултат на реорганизация, не се взема предвид като дълготрайни активи, след прехвърлянето му в дълготрайни активи има ограничение
относно невъзможността за прилагане на облагата при сделки между свързани лица
не е валидно (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 18 април 2016 г. № BS-4-11/6740).

ПРИМЕР

Организацията получи млади животни от зависима страна. Съгласно счетоводните правила се отразява в сметка 11 „Животни за отглеждане и угояване“. След прехвърлянето на животните в основното стадо те се отразяват в дълготрайните активи. След такова прехвърляне организацията ще може да приложи облекчението за корпоративен данък върху имуществото по общия начин.

Министерството на финансите на Русия в писмо от 9 февруари 2015 г. № 03-05-05-01/5111 обяснява, че привеждането на името на организацията в съответствие с Гражданския кодекс не може да се счита за
като реорганизация. Това означава, че няма основания за отказ от кандидатстване за данъчни облекчения.
за имущество, в случай че движимото имущество е регистрирано като дълготраен актив от 1 януари 2013 г. От 1 януари 2015 г. движимото имущество, регистрирано като дълготрайни активи през 2013–2014 г., ще бъде лишено от предимства в резултат на реорганизация.

В писмо № 03-05-05-01/5030 на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 февруари 2015 г. се обяснява, че облекчението за данък върху имуществото, предвидено в параграф 25 на член 381 от Данъчния кодекс, може да бъде се прилага дори ако имотът е получен от общината. Обосновка - параграф 5 от член 105.1 от Данъчния кодекс. Прякото и (или) непряко участие на Руската федерация, съставните образувания на Руската федерация, общините в руски организации само по себе си не е основание за признаване на такива организации като взаимозависими.

И писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 13 март 2015 г. № ZN-4-11/4037 гласи, че дълготрайните активи, направени от материали, закупени след 1 януари 2013 г.
от взаимозависимо лице не подлежат на облагане с корпоративен данък.
В края на краищата материалните запаси, от които е съставен дълготрайният актив, не подлежат на облагане с данък върху имуществото въз основа на член 374 от Данъчния кодекс.

Друга ситуация. По договор за строителство изпълнителят самостоятелно закупува оборудване, което изисква монтаж и извършва монтажни работи.
След това готовата движима вещ се прехвърля на клиента, който е взаимозависима страна с изпълнителя. Както Федералната данъчна служба на Русия посочи в писмо № BS-4-11/12245 от 8 юли 2016 г., освобождаването от данък върху имуществото, установено с ал.
25 от член 381 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага за такова движимо имущество.

Автомобили произведени след 01.01.2013г

Има законопроект, внесен от правителството на Руската федерация (№ 1155134-6), ако бъде приет, обхватът на приложение на обезщетението, установено в параграф 25 на член 381 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ще бъде значително разширен от 1 януари 2017 г.

Същността му е, че организациите, които имат в баланса си автомобили, произведени оттогава
от 1 януари 2013 г. вече няма да плащат данък движими имоти. Тоест всяко превозно средство, собственост на компанията, произведено от 1 януари 2013 г.
ще бъдат освободени от данък имоти. Отпада ограничението за неприлагане на облекчения при закупуване на автомобил от свързано лице или в резултат на реорганизация. Датата на производство на автомобила се определя от регистрационния му талон. Това ще служи като оправдание за ползата.

Законопроектът не предвижда преизчисляване и възстановяване на данъци за минали години.

Припомняме, че изтича срокът за подаване на справката за данъка върху имотите за 2016 г.
30 март 2017 г.

Ограничението за цената на дълготрайните активи през 2016 г. в счетоводството е същото - 40 хиляди рубли. Но в данъчното счетоводство има друга граница. Там от 1 януари дълготрайните активи включват активи на стойност над 100 хиляди рубли. Всичко по-евтино веднага се отписва като разход.

Какъв е лимитът на себестойността на дълготрайните активи през 2016 г. в счетоводството

В счетоводството отпишете чрез амортизация имущество, което има признаци на дълготрайни активи и струва повече от 40 хиляди рубли.

Един актив има характеристиките на операционна система, ако:

Предназначен за производство, управленска дейност или отдаване под наем;

Компанията няма планове за препродажба;

Възможност за генериране на бъдещи приходи.

Компанията трябва да установи лимита на цената на дълготрайните активи през 2016 г. в своите счетоводни политики в своите счетоводни политики. 40 хиляди е максималната граница. Организацията има право да избере по-малка сума. Но не голям. Имот по-скъп от 40 хиляди рубли. В счетоводството може да се отпише само чрез амортизация.

Какъв е лимитът на цената на дълготрайните активи в данъчното счетоводство?

Служи повече от 12 месеца;

Те струват повече от 100 хиляди рубли.

Преди това в данъчното счетоводство се амортизира имущество от 40 хиляди рубли.

Започнахте да използвате операционната система по-рано? След това следвайте предишните правила. Амортизирайте имущество на стойност над 40 хиляди рубли.

Как да отразим разликата

Така лимитът на цената на дълготрайните активи през 2016 г. в счетоводството е 40 хиляди, а в данъчното счетоводство - 100 хиляди рубли. Да приемем, че една компания купува обект на стойност от 40 хиляди до 100 хиляди рубли. Счетоводно такъв актив ще се амортизира, но данъчно не. Следователно тези компании, които използват PBU 18/02, ще трябва да вземат предвид разликите.

Пример. Как да вземем предвид имущество на стойност от 40 хиляди до 100 хиляди рубли.

През декември 2015 г. компанията закупи компютър. И през януари 2016 г. е пуснат в експлоатация. Покупната цена е 70 800 рубли, включително ДДС - 10 800 рубли.

Месечна амортизация на компютъра - 2000 рубли.

През януари счетоводителят ще напише:

ДЕБИТ 08 подсметка „Покупка на дълготрайни активи” КРЕДИТ 60
— 60 000 рубли (70 800 - 10 800) — закупен компютър;

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
- 10 800 rub. — отразен входящ ДДС;

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08 подсметка „Покупка на дълготрайни активи“
- 60 000 рубли. — пуснете компютъра в действие;

ДЕБИТ 68 подсметка “ДДС” КРЕДИТ 19
- 10 800 rub. — приет за приспадане на ДДС;

ДЕБИТ 68 подсметка “Данък общ доход” КРЕДИТ 77
- 12 000 rub. (60 000 рубли х 20%) - взе предвид отсроченото данъчно задължение.

В данъчното счетоводство компанията ще отпише цената на компютъра като разход в момента на покупката. Но счетоводно ще се амортизира. Ще възникне отсрочен данъчен пасив (DTL).

От февруари и всеки месец, когато обектът се амортизира, разликата и ИТ ще се изплащат чрез осчетоводявания:

ДЕБИТ 20 (25,26) КРЕДИТ 02
- 2000 рубли. — изчислява се месечна амортизация;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68 подсметка „Данък върху доходите“
- 400 рубли. (2000 рубли х 20%) - част от ИТ се изплаща.

В данъчното счетоводство дълготрайните активи са имущество, което се използва в стопанската дейност на дружеството (не се консумира като суровина и не се продава като стока). Неговият полезен живот трябва да бъде повече от 12 месеца (клауза 1 на член 256, клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сега ще ви кажа какво ще се промени през новата година.

Данъчно счетоводство

От 2016 г. данъчното счетоводство има нов лимит на стойността на дълготрайните активи. OS ще се счита за собственост на стойност над 100 000 рубли (Федерален закон от 8 юни 2015 г. № 150-FZ). Обекти, които струват 100 000 рубли или по-малко, се считат за материали. Така с приемането на новия закон компаниите ще могат да отчитат повече разходи наведнъж в текущия период. Тези нововъведения подобряват положението на организациите, тъй като платците на данък върху доходите амортизират дълготрайни активи, а „опростените“ компании постепенно ги отписват през отчетната година.

Има само една разлика между счетоводното и данъчното счетоводство при формиране на първоначалната стойност на дълготрайните активи. В счетоводството включва лихва по заем, привлечен за придобиване на дълготрайни активи, признат като инвестиционен актив (клауза 7 от PBU 15/2008). В противен случай първоначалната цена се формира по същия начин (клауза 8 от PBU 6/01, клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Позволете ми да ви напомня, че първоначалната цена на дълготрайните активи е включена в разходите чрез амортизационни такси (клауза 3, клауза 2, член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ДДС може да бъде приспаднат само върху тези дълготрайни активи, които ще бъдат използвани за сделки, подлежащи на този данък. Входящият ДДС се приема за приспадане за всяко тримесечие, в което са изпълнени три условия (клаузи 2, 6 от член 171, клаузи 1, 1.1, 5 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация): фактурата е получена от доставчика (изпълнител); закупеният актив или стоки (работа, услуги), закупени за неговото създаване, се приемат за счетоводство; Не са изтекли три години от регистрацията.

ДДС върху дълготрайни активи, които ще се използват само в необлагаеми сделки, се включва в тяхната цена както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство (клауза 8 от PBU 6/01, клауза 2 от член 170, клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако дълготрайните активи също ще участват в сделки, подлежащи на облагане с ДДС, тогава е необходимо данъкът да се раздели на този, който е приет за приспадане и включен в себестойността на обектите.

Счетоводство

Сега ще ви разкажа малко за счетоводството на OS, въпреки че няма да се промени от следващата година. Процедурата за тези операции се регулира от два основни документа: Правила за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01, одобрени със заповед на Министерството на финансите от 30 март 2001 г. № 26n; Указания за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите от 13 октомври 2003 г. № 91n.

В счетоводството критерият за себестойност на дълготрайните активи на дружеството е установен в счетоводната политика. В този случай лимитът не може да бъде повече от 40 000 рубли. Тоест тази цифра може да бъде например 30 000 рубли (параграф 4, параграф 5 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайните активи“). Имущество, което не отговаря на всички тези изисквания, не се взема предвид като част от дълготрайните активи и не се амортизира. Себестойността му се отразява в разходите счетоводно при въвеждането му в експлоатация.

Дълготрайните активи се приемат за счетоводство по историческа цена. Първоначалната цена на дълготрайните активи е сумата от действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, изграждане и производство, минус ДДС и други възстановими данъци.

При изчисляване на фактическата себестойност общите и други подобни разходи не се вземат предвид, освен в случаите, когато са пряко свързани с придобиването, изграждането или производството на дълготрайни активи.

Посочените разходи, които формират първоначалната цена, се отразяват в счетоводството като дебит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка 08-4 „Покупка на дълготрайни активи“, в съответствие с кредита на сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители” (Инструкции за използване на сметкоплан за счетоводни финансови и икономически дейности на организации, одобрени със заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n).

Приемането на дълготрайни активи за счетоводство се отразява чрез запис в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“ в съответствие с кредита на сметка 08, подсметка 08-4.

Счетоводно дълготрайните активи, записани на сметка 01 или 03, се амортизират.

Чрез амортизация се отписва цялата първоначална стойност на имущество, класифицирано като амортизируемо (клаузи 8 и 17 от PBU 6/01).

Амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството се начислява от 1-ви ден на месеца, следващ месеца, през който обектът е приет за счетоводство (клауза 21 от PBU 6/01) и докато цената му бъде изплатена напълно или докато ОС няма бъде дерегистриран. Начисляването му приключва на 1-ви ден от месеца след пълното изплащане на цената на този обект или неговата дерегистрация (клауза 22 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). По време на полезния живот на актива амортизацията не се преустановява. Изключение правят случаите на прехвърляне на дълготраен актив на консервация за период над
три месеца, както и период на възстановяване с продължителност над 12 месеца (клауза 23 от PBU 6/01).

През януари 2016 г. организацията закупи оборудване, принадлежащо към 4-та амортизационна група, на стойност 59 000 рубли (с ДДС - 9 000 рубли).

Оборудването е пуснато в експлоатация през същия месец.

Полезният живот е определен на 65 месеца. Процентът на амортизация е 1,5385 процента (1/65). Амортизацията в счетоводството на дълготрайните активи ще се начислява от февруари 2016 г.

Първоначалната цена на дълготрайния актив ще бъде 50 000 рубли. (59 000 – 9 000).

Месечният размер на счетоводната амортизация от февруари 2016 г. е 769,25 рубли (50 000 рубли х 1,5385%).

Данъчното счетоводство през януари 2016 г. ще вземе предвид цялата цена на оборудването в размер на 50 000 рубли.

През януари 2016 г. няма да има разходи в счетоводството на организацията и цялата цена на оборудването ще бъде отписана в данъчното счетоводство.

Съгласно параграфи 12, 15 от Правилника за счетоводство „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите от 19 ноември 2002 г. № 114n, облагаема временна разлика и съответния отсрочен данък задължение възниква в счетоводството, което се отразява на кредитна сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ в кореспонденция с дебитна сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“.

Освен това, в съответствие с параграф 18 от PBU 18/02, тъй като се начислява амортизация, получената NVR и съответната IT се намаляват, тъй като размерът на месечните амортизационни удръжки се признава в счетоводството и няма да има разходи в данъчното счетоводство.

Тоест в последния ден на всеки месец ИТ намалява, което се отразява чрез запис в дебита на сметка 77 и кредита на сметка 68 (Инструкции за използване на сметкоплана).

Счетоводните записи ще бъдат както следва:

ДЕБИТ 01 „Дълготрайни активи” КРЕДИТ 08 „Инвестиции в нетекущи активи”
– 50 000 рубли – активът е приет за счетоводство. Първичният документ е актът за приемане и предаване;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 10 000 рубли
– Създадена е ИТ
(50 000 х 20%), като първичен документ е счетоводен отчет и калкулация.

Всеки месец, считано от февруари 2016 г., през периода на използване на ОС (65 месеца), трябва да правите следните записи:

ДЕБИТ 20 (26, 44 и т.н.) КРЕДИТ 02 „Амортизация на дълготрайни активи“
– 769 рубли 25 копейки – начислена е амортизация за дълготрайния актив, първичният документ е счетоводна декларация-изчисление;

ДЕБИТ 77 „Отсрочено данъчно задължение” КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода”.
– 153 рубли 85 копейки – намален IT (765 рубли 25 копейки X 20%).

В резултат на тези операции салдото по сметка 77 ще бъде равно на нула, което потвърждава правилността на изчисленията и прилагането на PBU 18/02.

Професионална преса за счетоводители

За тези, които не могат да се откажат от удоволствието да прелистят най-новото списание и да прочетат добре написани статии, проверени от експерти.

Счетоводното и данъчно отчитане на дълготрайните активи се определят от различни нормативни документи, в резултат на което счетоводителите използват различни методи за отписване на дълготрайни активи, което води до образуване на разлики и в резултат на това до възникване на данъчно задължение. Какви изненади ни очакват през 2016 г. с въвеждането на нови ограничения на стойността на дълготрайните активи?

От 1 януари 2016 г. се въвежда нов лимит на стойността на дълготрайните активи за данъчно счетоводство - 100 000 рубли. За счетоводството лимитът не се е променил - 40 000 рубли. Как да отпиша стойността на дълготрайните активи, без да създавам временни разлики и възможно ли е това? Как правилно да формулираме правилото за отписване на стойността на дълготрайните активи в счетоводната политика? Правилна ли е например следната формулировка: „Имот на стойност под 100 000 рубли с полезен живот над една година се класифицира като материални разходи и се отписва като разход равномерно въз основа на неговия полезен живот (клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация) )", "Имущество на стойност от 40 000 до 100 000 рубли с полезен живот повече от една година се класифицира като материални разходи и се отписва като разход равномерно въз основа на полезното му живот (клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация)." „Имущество на стойност до 40 000 рубли с полезен живот над една година се класифицира като материални разходи и се отписва като разход наведнъж към момента на въвеждане в експлоатация.“

Нека разгледаме как законът тълкува тази ситуация. На основание алинея 1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизируемото имущество за целите на данъка върху печалбата е имущество, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация), се използват от него за генериране на приходи и разходите за тях се изплащат чрез амортизационни такси. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 100 000 рубли.

В съответствие с параграф 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дълготрайните активи за целите на данъка върху печалбата са част от имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на организация с първоначална цена над 100 000 рубли.

Критерият в размер на 100 000 рубли е валиден от 01.01.2016 г. и се прилага за амортизируеми имуществени обекти, пуснати в експлоатация от 01.01.2016 г. (клаузи 7, 8, член 2, части 4, 7, член 5 от Федерален закон от 08.06.2015 г. № 150-FZ).

Счетоводно отчитане на ДМА

Отчитането на дълготрайни активи се определя в съответствие с клауза 4 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ (наричано по-нататък PBU 6/01), което гласи, че имуществото се признава като дълготраен актив при определени условия:
1. Съоръжението се използва за производство на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги), за нуждите на управлението на организацията или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно владение и ползване или за временно ползване;
2. Срокът на ползване на обекта се определя с продължителност над 12 месеца;
3. Обектът е длъжен да носи икономически ползи (доход) на компанията в бъдеще;
4. Фирмата не възнамерява впоследствие да препродава имота.

Освен това компаниите имат право да отразяват обекти, които отговарят на горните условия и струват в границите, одобрени в счетоводната политика, но не повече от 40 000 рубли на единица, в счетоводството като част от материалните запаси (MPI) (4 параграфа на параграф 5 от PBU 6/01). Но това правило не е задължение на компанията, а само нейно право, следователно трябва да бъде заложено в счетоводната политика на компанията.

Данъчно отчитане на ДМА

Що се отнася до данъчното счетоводство, тук границата на стойността на имуществото, принадлежащо към дълготраен актив, се определя от закона и не позволява на компанията да го одобри независимо. Тези. от 01.01.2016 г. след промени, направени в членове 256, 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е възможна следната ситуация: същият обект, пуснат в експлоатация на 01.01.2016 г., струващ например 75 000 рубли счетоводно ще се признае като обект на ДМА, но няма да бъде амортизируем имот за целите на данъка върху дохода.

Разходи за придобиване на имущество, които не се считат за материални разходи в съответствие с ал. 3 т. 1 чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация. Освен това стойността на неамортизируемото имущество се включва в материалните разходи в пълен размер при въвеждането му в експлоатация. Освен това, ако стойността на имуществото се отписва за повече от един отчетен период, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи процедурата за признаване на стойността на това имущество като част от материалните разходи, като вземе предвид периода на неговото използване или други икономически целесъобразни показатели.

По този начин данъкоплатците имат право самостоятелно да определят периода за отписване на стойността на имущество, което не се амортизира, като вземат предвид икономически обосновани показатели, които трябва да бъдат заложени в счетоводната политика. Законът не установява ограничения относно времето на отписване и сумите на неамортизируемото имущество.

Как да одобри лимит на стойността на дълготрайните активи в счетоводната политика

Когато одобрявате счетоводната политика за дълготрайни активи, трябва да обърнете внимание на следните ситуации.

1. Компанията е определила, че стойността на имущество под 100 000 рубли за целите на данъка върху печалбата ще бъде отписана равномерно, без да се взема предвид лимитът от 40 000 рубли в счетоводството.

В този случай в данъчното счетоводство имуществото на стойност до 40 000 рубли ще бъде отписано през установения период на експлоатация, а в счетоводството - в момента на въвеждане в експлоатация (клауза 93 от Методическите указания за отчитане на производството на материални запаси , одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 119n от 28 декември 2001 г.).

Тази ситуация не допринася за доближаване на данъчното счетоводство до счетоводството, което ще доведе до възникване на данъчно задължение. По този начин организацията има право да определи лимит на стойността на имуществото в диапазона от 40 000 рубли до 100 000 рубли.

2. Компанията установи, че цената на имуществото, необходимо за поддържане на производствения процес, от 40 000 рубли до 100 000 рубли с полезен живот над 1 година (12 месеца), се класифицира като материални разходи и се отписва като разходи равномерно, въз основа на неговия полезен живот. А имуществото до 40 000 рубли с полезен живот над 1 година (12 месеца) се класифицира като материални разходи и се отписва като разход наведнъж в момента на въвеждането му в експлоатация.

В тази ситуация, ако полезният живот на обектите, определен както за счетоводни, така и за данъчни счетоводни цели, съвпада, печалбата, получена според счетоводните и данъчните счетоводни данни, ще съвпада (при липса на други несъответствия).

Разбира се, в този случай счетоводните и данъчните счетоводни данни ще се доближат, но въпреки това ще е необходимо да се отразят разликите в счетоводството в съответствие с изискванията на PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък“ ( наричан по-долу PBU 18/02).

Счетоводни разлики

Поради факта, че в счетоводството и данъчното счетоводство са установени различни правила за признаване на приходи и разходи, при определяне на счетоводната печалба се формират постоянни и временни разлики (PBU 18/02).

Постоянните разлики са приходи и разходи (клауза 4 от PBU 18/02), които:
- генерират счетоводна печалба (загуба) за отчетния период, но не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди;
- се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък печалба за отчетния период, но за счетоводни цели не се признават като приходи и разходи както на отчетния, така и на следващите отчетни периоди.

Временните разлики в съответствие с PBU 18/02 са приходи и разходи, които формират счетоводна печалба (загуба) в един отчетен период и данъчна основа за облагане на печалбата в друг (клауза 8 от PBU 18/02).

Има временни разлики (клауза 10 от PBU 18/02):
- приспадащи се временни разлики;
- облагаеми временни разлики.

В съответствие с ал. 11, 12 PBU 18/02, приспадащите се и облагаеми временни разлики се формират чрез прилагане на различни методи за изчисляване на амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство и други подобни разлики.

По този начин в счетоводството амортизацията, начислена върху дълготрайни активи, ще бъде взета предвид като разходи (клауза 17 от PBU 6/01, клауза 8 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“), а в данъчното счетоводство - материални разходи (клауза 1, клауза 2 на член 253, клауза 3 на клауза 1 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а не амортизация (клауза 3 на клауза 2 на член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай възникват два различни вида разходи в счетоводството и данъчното счетоводство, всеки от които фигурира в счетоводството като самостоятелен вид разход само в едното счетоводство, а не се взема предвид в другото счетоводство, което показва възникването на постоянни разлики в този случай.

Въз основа на клауза 7 от PBU 18/02, константа (актив) е сумата на данъка, която води до увеличение (намаляване) на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период. Постоянно данъчно задължение (актив) се формира в отчетния период, в който възниква постоянната разлика.

Постоянното данъчно задължение се определя като произведение от постоянна разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху дохода, одобрена от законодателството на Руската федерация към датата на отчета.

Така постоянното данъчно задължение се състои от разходи под формата на амортизация, които се отразяват в счетоводството, но не се вземат предвид при данъчното облагане. Освен това материалните разходи, включени в основата на данъка върху дохода, но неотразени в счетоводството, ще формират постоянен данъчен актив.

В съответствие с PBU 18/02, компанията счита условния разход за данък върху дохода (приход), равен на произведението на счетоводната печалба, генерирана през отчетния период, по ставката на данъка върху печалбата (клауза 20 от PBU 18/02).

Текущият данък върху дохода се дефинира като условен данъчен разход (приход), коригиран за сумата на постоянно данъчно задължение (актив), увеличение или намаление на отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив за отчетния период (клауза 21 от PBU 18/02).

Условен разход за данък върху дохода (приход) е размерът на данъка върху дохода, определен според счетоводните данни, коригиран за постоянни и временни разлики, който е текущият данък върху дохода. Въз основа на PBU 18/02 условният разход за данък върху дохода (доход) ще бъде равен на размера на данъка върху дохода, изчислен според данъчните счетоводни данни.

Едновременното отразяване на постоянни данъчни активи и постоянни данъчни задължения в едни и същи суми (при условие че няма други разлики между счетоводното и данъчното счетоводство) ще доведе до факта, че данъкът върху дохода, изчислен в счетоводството, данъкът върху дохода, изчислен в данъчното счетоводство , ще бъдат равни.

Безплатна книга

Заминавайте скоро на почивка!

За да получите безплатна книга, въведете информацията си във формата по-долу и щракнете върху бутона „Вземете книга“.

798898

Запазването на дълготрайни активи е преустановяване на експлоатацията на обект за произволен период от време с възможност за неговото възобновяване. Консервацията е набор от мерки, предназначени да осигурят безопасността и работоспособността на дълготраен актив по време на престой.

В същото време организацията може да прехвърли неактивна ОС на консервация, но не е задължена.

Нека разгледаме счетоводното и данъчното счетоводство на операциите по опазване на дълготрайни активи.

Декор

Надлежното документиране на консервацията е предпоставка за признаване на разходите за нейното извършване при изчисляване на корпоративния данък върху печалбата.

Решението за консервация се формализира със заповед на ръководителя на организацията.

В този ред е необходимо да се посочи периодът на съхранение и да се изброят мерките, които трябва да се предприемат, за да се прехвърли ОС в консервация (клауза 63 от Насоките за отчитане на ОС).

След извършване на тези дейности следва да се състави акт за предаване на ОУ за консервация.

Няма унифицирана форма на акта за прехвърляне на дълготрайни активи за консервация, така че се съставя във всякаква форма.

Актът се подписва от членовете на комисията и се одобрява от ръководителя на организацията. Актът отразява икономическата целесъобразност на консервирането на обект на дълготраен актив.

Актът трябва да посочи:

• OS прехвърлени на консервация;
• дата на предаване на ОС за консервация;
• извършени дейности за прехвърляне на ОС в консервация;
• разходите за извършване на тези дейности.

Този акт, одобрен от ръководителя на организацията, ще бъде основният документ, за да:

• вземете предвид разходите за опазване в разходите;
• спира начисляването на амортизация на дълготрайни активи, прехвърлени на консервация за повече от три месеца.

Счетоводство

След като ръководителят подпише заповедта и одобри акта за прехвърляне на дълготрайни активи на консервация, дълготрайните активи се прехвърлят на консервация.

В същото време в счетоводството обектът, прехвърлен за консервация, продължава да бъде включен в ОС.

Дълготрайните активи в процес на консервация, заедно с дълготрайните активи в експлоатация, трябва да се отчитат отделно в сметка 01 „Дълготрайни активи“.

Следователно в сметкоплана на организацията е необходимо да се предвиди за сметка 01 „Дълготрайни активи“ подсметка „Дълготрайни активи за консервация“.

Амортизация на ДМА през периода на консервация

За активи, консервирани за три месеца или по-малко, амортизацията през периода на консервация се начислява по обичайния начин.

Амортизацията се отнася до разходите за обичайни дейности, независимо от резултатите от дейността на организацията през отчетния период и се отразява в счетоводните записи за отчетния период, в който е начислена (клауза 5, параграф 5, клауза 8, клауза 16 от Правила за счетоводство "Организация на разходите" PBU 10/99, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 33n, клауза 24 PBU 6/01).

За OS, запазена за период от повече от три месеца (клауза 23 от PBU 6/01, клауза 63 от Методическите инструкции от 13 октомври 2003 г. N 91n):

От първия ден на месеца, следващ месеца на прехвърляне в консервация, начисляването на амортизация спира;

Струва си да се отбележи, че в счетоводството периодът от време, през който имотът е консервиран (дори и да надвишава тримесечен период), няма да повлияе на неговия полезен живот.

Но според счетоводните закони амортизацията може да се изчисли дори след края на полезния живот на дълготрайните активи (клауза 22 от PBU 6/01).

От това следва, че след реактивиране на обекти, амортизацията може да продължи по същия начин до пълното им изплащане.

По този начин, от първия ден на месеца, следващ месеца, през който активът е бил повторно консервиран, амортизацията се възобновява в същия размер, както преди консервирането.

Разходи за поддържане на дълготраен актив през периода на консервация

Разходите за поддръжка на дълготраен актив (FPE) по време на периода на консервация не увеличават първоначалната му цена (клауза 14 от Правилника за счетоводство „Счетоводство на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n).

Тези разходи се отнасят за периода, когато този дълготраен актив не участва в производствени дейности.

Следователно разходите, свързани с неговата поддръжка, не се вземат предвид при определяне на себестойността на продукцията.

Тези разходи се признават като други разходи и се отразяват в счетоводството в месеца на тяхното извършване (клаузи 4, 11 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 05 г. /06/1999 N 33n) в дебита на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 91-2 "Други разходи" (Инструкции за прилагане на сметкоплана за счетоводна финансова и икономическа дейност на организациите, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n).

Осчетоводяването за запазване на дълготрайни активи ще бъде както следва:

Електрически инсталации	Операция
Dt 01 "Дълготрайни активи" подсметка "Дълготрайни активи за консервация" - Kt 01 "Дълготрайни активи" подсметка "Дълготрайни активи в експлоатация"	ОС е поставена в хранилище
Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69)	Отразени са разходите за консервация (поддръжка на запазена ОС)
Dt 01 "Дълготрайни активи" подсметка "Дълготрайни активи в експлоатация" - Kt 01 "Дълготрайни активи" подсметка "Дълготрайни активи за консервация"	OS unmothballed

ДДС

Ако ОС се използва в дейности, облагаеми с ДДС:

• Приема се за приспадане „входящ“ ДДС върху стоки (работа, услуги), закупени за опазване на дълготрайни активи (клауза 1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• „входящият“ ДДС, приет преди това за приспадане върху дълготрайни активи, прехвърлени на консервация, не се възстановява (Писмо на Федералната данъчна служба от 20 юни 2006 г. N ШТ-6-03/614@).

Данък имоти

По време на периода на консервация цената на дълготрайните активи не се изключва от основата на данъка върху имуществото (независимо от начина на изчисляване на данъка - въз основа на кадастралната или счетоводната стойност) (клауза 1 на член 374, клаузи 1, 2 на член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Има едно изключение: ако законът на съставния субект на Руската федерация предвижда освобождаване от данъци за консервирани дълготрайни активи и организацията отговаря на условията за предоставяне на това предимство.

Данък общ доход

Неоперативните разходи вземат предвид разходите (клауза 9, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 2 от писмото на Министерството на финансите от 15 септември 2010 г. N 03-03-06/1/ 590 Серия

• за опазване - към датата на утвърждаване от ръководителя на организацията на акта за опазване;
• за поддръжка на консервирани дълготрайни активи (включително ремонти и охрана) - в последния ден на месеца, в който са извършени тези разходи;
• за повторно запазване - на датата на одобрение от ръководителя на организацията на акта за повторно запазване на ОС.

Данъкът върху имуществото, изчислен върху цената на консервираните дълготрайни активи, се взема предвид в други разходи (клауза 1, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако се съхранява актив, за който е приложен амортизационен бонус, тогава няма нужда да се възстановява при прехвърлянето му на консервация.

При консервиране на актив преди въвеждането му в експлоатация или в същия месец, в който е въведен в експлоатация, амортизацията може да се начисли и да се приложи амортизационен бонус само след повторно консервиране (писма на Министерството на финансите от 22 декември 2014 г. N 03-03-06/1/66272 от 07.03.2014 г. N 03-03-06/1/10085).

За активи, консервирани за три месеца или по-малко, амортизацията през периода на консервация се начислява по обичайния начин.

За OS, запазени за период от повече от три месеца (клауза 2 от член 322 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• на първия ден от месеца, следващ месеца на прехвърляне в консервация, начисляването на амортизация спира;
• от първия ден на месеца, следващ месеца, през който дълготрайните активи са повторно консервирани, начисляването на амортизация се възобновява в същия размер, както преди консервирането.

Данък, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система

Разходите за консервация, преконсервация, както и поддръжка на консервирани ОС не се вземат предвид в данъчните разходи.

Ако даден актив бъде прехвърлен за съхранение за период от повече от три месеца, чиято цена все още не е напълно отчетена в разходите, тогава включването в разходите на разходите за придобиване на този актив се прекратява за периода на съхранение (Писма на Федералната данъчна служба от 14 декември 2006 г. N 02-6-10/233@, Федералната данъчна служба в Москва от 18 януари 2007 г. N 18-03/3/03903@).

Пример

Организацията закупи производствено оборудване по договор за покупко-продажба и го пусна в експлоатация през май 2016 г.

Договорната цена на оборудването е 944 000 рубли. (с ДДС 144 000 рубли).

Закупеното оборудване е от трета амортизационна група.

Полезният живот, установен от организацията за счетоводни и данъчни цели, е 38 месеца (въз основа на Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. N 1).

Поради временно намаляване на поръчките в края на май 2016 г. обектът на ОС беше прехвърлен, по решение на управителя, на консервация за повече от три месеца от 01.06.2016 г. до 30.09.2016 г.

Амортизацията за счетоводни и данъчни цели се изчислява по линейния метод.

Приходите и разходите се определят по метода на начисляване.

Тогава, въз основа на установения полезен живот (38 месеца), месечният размер на амортизационните такси ще бъде 21 052,63 рубли. (800 000 рубли / 38 месеца).

Начисляването на амортизационните отчисления за актив започва от първия ден на месеца, следващ месеца, в който активът е приет за счетоводство, в този случай от юни.

В същото време се преустановява начисляването на амортизационни такси при прехвърляне на актив по решение на ръководителя на организацията за съхранение за период над три месеца.

В случая с решение на управителя съоръжението е консервирано от 01.06.2016 г. до 30.09.2016 г.

Следователно амортизация за периода юни – септември 2016 г. не е начислена.

От октомври 2016 г. амортизацията на дълготрайните активи се начислява по общоустановения ред.

В счетоводството операцията по запазване на актив трябва да бъде отразена със следните записи:

	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.	Първичен документ
През май 2016г
				Фактура
				Фактура
През юни 2016г
		01 "Дълготрайни активи в експлоатация"		Закон за опазване,
При завършване на консервацията
Първоначалната цена на оборудването се отразява като част от операционната система в експлоатация	01 "Дълготрайни активи в експлоатация"	01 "Дълготрайни активи за опазване"		Инвентарна карта за отчитане на позиция дълготраен актив
От октомври 2016 г. за 38 месеца
				Счетоводна справка-калкулация

Продажба на консервиран дълготраен актив

При продажба на амортизируемо имущество данъкоплатецът има право да намали получения доход с остатъчната му стойност (клауза 1, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс).

А при продажба на друго имущество, по силата на разпоредбите на ал. 2 т. 1 чл. 268 от Кодекса, организацията намалява получения доход от цената на придобиване (създаване) на това имущество, както и от размера на разходите, свързани с тяхното придобиване.

Тъй като обект, прехвърлен на консервация за период от повече от три месеца, е изключен от амортизируемото имущество, от буквалното тълкуване на тези норми следва, че той принадлежи към друго имущество.

Следователно приходите от продажбата му могат да бъдат намалени с цената на придобиването му и други разходи, свързани с покупката му.

Представители на Федералната данъчна служба обаче посочиха погрешността на този подход.

Те обясниха позицията си по следния начин:

В този случай разходите (или част от тях) за закупуване на дълготрайни активи ще бъдат взети предвид като разходи два пъти (чрез механизма на амортизация и при продажба на дълготрайни активи).

Припомняме, че тази норма постановява, че сумите, отразени в разходите на данъкоплатеца, не подлежат на повторно включване в разходите на данъкоплатеца. Съответно, според представители на Федералната данъчна служба, при продажба на „затворена“ операционна система, разпоредбите на параграфи. 2 т. 1 чл. 268 от кодекса не се прилагат.

Операциите по продажба на дълготрайни активи, които са на консервация, се отразяват на редове 010 - 060 от Приложение 3 към лист 02 от данъчната декларация за доходите.

В писмото данъчната служба дава и примери от арбитражната практика в подкрепа на своята позиция.

Това са решенията на Единадесетия апелативен арбитражен съд от 9 декември 2009 г. по дело № A55-9340/2009, FAS SZO от 25 юни 2007 г. по дело № A56-51992/2005, FAS PO от 30 март 2005 г. № A12-21856/04-S29, в който съдиите посочват незаконосъобразността на прилагането от данъкоплатеца на разпоредбите на ал. 2 т. 1 чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация при продажба на дълготрайни активи, които са на консервация.

С други думи, в такива ситуации приходите от продажбата на „затворен” обект се намаляват с неговата остатъчна стойност, която се определя като разликата между първоначалната цена на дълготрайните активи и сумата на амортизацията, начислена през периода на експлоатация .

Пример

Организацията придоби и пусна в експлоатация дълготраен актив през февруари 2012 г. Първоначалната му цена беше 1 600 000 рубли.

Дълготрайният актив е отнесен към четвърта амортизационна група с полезен живот 80 месеца (от март 2012 г. до октомври 2018 г. включително).

Организацията използва метода на линейната амортизация.

Месечната амортизационна норма е 1,25% (1/80 месец).

Месечната сума на амортизацията е 20 000 рубли. (1 600 000 рубли х 1,25%).

През април 2016 г. е взето решение този дълготраен актив да бъде прехвърлен на консервация за период от осем месеца (от 5 април до 5 декември включително).

През август 2016 г. консервираният обект беше продаден на цена от 826 000 рубли. (с ДДС - 126 000 рубли).

За данъчни цели приходите от продажби възлизат на 700 000 рубли. (826 000 - 126 000).

При продажба на консервиран актив организацията има право да намали приходите от продажбата му с остатъчната стойност на този обект.

Преди консервацията амортизацията на дълготрайните активи е начислявана за 50 месеца. (от март 2012 г. до април 2016 г. включително).

Бяха натрупани общо 1 000 000 рубли. (20 000 рубли х 50 месеца).

Остатъчната стойност е 600 000 рубли. (1 600 000 - 1 000 000).

Печалбата от продажбата на имущество ще бъде 100 000 рубли. (700 000 - 600 000).

В счетоводството сделката за продажба на консервиран обект трябва да бъде отразена, както следва:

	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.	Първичен документ
През февруари2012 г
Отразени са разходите за закупуване на оборудване				Договор за продажба, Транспортни документи на доставчика
Отразен е ДДС представен от доставчика на оборудването				Фактура
Приема се за приспадане на ДДС, представен от доставчика на оборудването				Фактура
Закупеното оборудване се отразява като част от дълготрайните активи	01 "Дълготрайни активи в експлоатация"			Сертификат за приемане на оборудването
Плащането за оборудване е преведено на доставчика				извлечение от банкова сметка
От март2012 г. до април 2016 г. включително
Начислена амортизация на оборудване				Счетоводна справка-калкулация
На датата на предаване на оборудването за консервация
Отразена е първоначалната цена на оборудването, прехвърлено на консервация	01 "Дълготрайни активи за опазване"	01 "Дълготрайни активи в експлоатация"		Заповед на управителя за прехвърляне на оборудването на консервация, Закон за опазване
През август 2016г
Признават се други приходи от продажба на оборудване				Договор за покупко-продажба на оборудване, Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи
Отразена е първоначалната стойност на изтегленото оборудване		01 "Дълготрайни активи за опазване"		Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи
Отразена е сумата на начислената амортизация на изведеното от употреба оборудване		01 "Освобождаване от дълготрайни активи"		Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи, Счетоводна справка-калкулация
Остатъчната стойност на оборудването се отписва		01 "Освобождаване от дълготрайни активи"		Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи
ДДС, начислен на купувача на оборудването				Фактура

Сделките по продажба на амортизируемо имущество подлежат на отразяване в Приложение 3 към лист 02 от декларацията за облагане с корпоративни доходи.

Индикатори	Линеен код	Сума в рубли

Продажба на консервиран дълготраен актив на загуба

Ако имотът се продава на загуба, се вземат предвид следните характеристики.

Съгласно ал.2 на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако покупната цена на продукт, като се вземат предвид разходите, свързани с продажбата му, надвишава приходите от продажбата му, разликата между тези стойности се признава като загуба на данъкоплатеца, взета предвид за данъчни цели.

Параграф 3 от този член предвижда, че ако остатъчната стойност на амортизируемото имущество, като се вземат предвид разходите, свързани с продажбата му, надвишава приходите от продажбата му, разликата между тези стойности е загуба на данъкоплатеца, взета предвид за данъчни цели в следния ред:

Получената загуба се включва в другите разходи на данъкоплатеца в равни дялове за период, определен като разликата между полезния живот на този имот и действителния период на неговата експлоатация до момента на продажбата.

И само ако оставащият SPI е равен на нула или отрицателно число, тогава сумата на получената загуба се признава от организацията като част от други разходи изцяло в месеца, в който е извършена продажбата (виж Писмата на Министерството на финансите от 12 юли 2011 г. N 03-03-06/ 1/417, от 12 май 2005 г. N 03-03-01-04/1/253 и др.).

При продажба на дълготрайни активи данъкоплатецът има право да намали доходите от тази операция с остатъчната стойност на тези обекти.

Как да изчислим загуба, ако имотът е бил консервиран

Съгласно параграф 3 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дълготрайните активи, прехвърлени по решение на ръководството на организацията за съхранение за период от повече от три месеца, се изключват от амортизируемото имущество за целите на изчисляването на данъка върху дохода.

При повторно консервиране на обект на дълготрайни активи върху него се начислява амортизация по начина, действащ преди консервирането му, като полезният живот се удължава за периода, през който обектът е консервиран.

Ако данъкоплатец продаде на загуба дълготраен актив, който по една или друга причина е бил консервиран повече от три месеца, тогава при определяне на действителния експлоатационен живот на този обект (въз основа на който периодът за отписване на загубата се изчислява), периодът на консервиране не се взема предвид.

Прилагане на PBU 18/02

В резултат на продажбата на дълготраен актив организацията формира приспадаща се временна разлика (DTD) поради различната процедура за признаване в счетоводството и данъчното счетоводство на загуба от продажбата на дълготрайни активи (загубата се признава в даден момент в счетоводно и равномерно за период, определен като разлика между полезния му живот и действителния период на експлоатацията му до момента на продажбата в данъчното счетоводство).

Този IVR съответства на отсрочен данъчен актив (DTA) (клаузи 11, 14 от Правилника за счетоводство „Отчитане на изчисленията на корпоративния подоходен данък“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n).

През периода, определен като разлика между неговия полезен живот и действителния живот на неговата експлоатация до момента на продажбата на месеци (тъй като загубата от продажбата на дълготраен актив се признава в данъчното счетоводство), посочените IVR и ONA се намаляват (погасен) (клауза 17 от PBU 18/02).

Пример

Нека използваме данните от горния пример с единствената разлика, че дълготрайният актив, който се запазва, е продаден на цена от 531 000 рубли. (включително ДДС - 81 000 рубли).

За данъчни цели приходите от продажби възлизат на 450 000 рубли. (531 000 - 81 000).

При продажба на консервиран дълготраен актив организацията има право да намали приходите от тази операция с остатъчната стойност на този обект.

Загубата от продажбата на имущество е 150 000 рубли. (450 000 - 600 000).

От момента на започване на амортизацията на оборудването (март 2012 г.) до месеца на продажбата му (август 2016 г.) изминаха 54 месеца.

От този период се изключва периодът, през който вещта е била консервирана (4 месеца).

Всъщност оборудването е използвано 50 месеца (54 - 4).

Следователно, в съответствие с параграф 3 на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът ще отрази загубата в други разходи за 30 месеца (80 - 50).

Размерът на загубата, призната в данъчното счетоводство месечно, ще бъде 5000 рубли. (150 000 рубли / 30 месеца).

Сумата на тази загуба ще бъде включена в други разходи, считано от септември 2016 г.

В счетоводството операцията по начисляване и погасяване на ИТ трябва да бъде отразена, както следва:

Дебит 09 Кредит 68 „Изчисления за корпоративен подоходен данък“ - 30 000 рубли. - натрупана ONA (150 000 RUB x 20%);

В рамките на 30 месеца:

Дебит 68 „Изчисления за корпоративен подоходен данък“ Кредит 09 - 1000 рубли. - намалена (изплатена) SHE (30 000 рубли / 30 месеца).

Корпоративна данъчна декларация

Данъчната декларация за корпоративния доход трябва да съдържа следната информация:

• за загубата, възникнала при продажбата на амортизируемо имущество;
• относно сумата, която е включена в разходите за целите на данъка върху печалбата през конкретен отчетен (данъчен) период.

Тези данни ще бъдат отразени в лист 02, както и в приложения 1 - 3 към този лист.

Да използваме данните от пример 2. Отчетните периоди на организацията са първото тримесечие, половин година, девет месеца.

Индикатори	Линеен код	Сума в рубли
Брой обекти за продажба на амортизируемо имущество - общо
Включително обекти, продадени на загуба
Постъпления от продажба на амортизируемо имущество
Остатъчна стойност на продадено амортизируемо имущество и разходи, свързани с продажбата му
Печалба от продажба на амортизируема собственост (с изключение на обекти, продадени на загуба)
Загуби от продажба на амортизируемо имущество, с изключение на обекти, продадени с печалба)

Нека покажем кои редове от кои приложения съдържат данни за продажбата на дълготраен актив на загуба:

Приложение 3 към лист 02			Приложение 3 към лист 02	Приложение 1 към лист 02		Приложение 2 към лист 02		Лист 02
Индекс	Линеен код	Сума, търкайте.	Линеен код	Линеен код	Линеен код	Линеен код	Линеен код	Линеен код
Постъпления от продажба на амортизируемо имущество
Остатъчна стойност на продадено амортизируемо имущество и разходи, свързани с продажбата му
Загуби от продажба на амортизируеми имоти

В Приложение 3 към Лист 02 показателите на редове 030 (приходи от продажба на дълготрайни активи), 040 (остатъчна стойност) и 060 (загуба от продажби) се въвеждат съответно в редове 340, 350 и 360 на Приложение 3.

От своя страна показателите на тези редове се използват при попълване на лист 02, както и на приложения 1 и 2 към него.

Така линеен индикатор 340 е посочен в ред 030 на Приложение 1, линеен индикатор 350 е посочен в ред 080 на Приложение 2, а линеен индикатор 360 е в ред 050 на лист 02.

В същото време приходите от продажбата на дълготрайни активи попадат в ред 010 на лист 02, а разходите - в ред 030 на лист 02.

За да се гарантира, че загубата, получена от продажбата на амортизируемо имущество, не се взема предвид наведнъж за целите на данъка върху печалбата, в лист 02 от декларацията загубата се отразява в отделен ред 050, който е включен със знака „+“. при изчисляване на печалбата на ред 060.

За по-голяма яснота, нека приемем, че организацията не е имала други операции освен тази операция.

Лист 02 ще изглежда така:

Размерът на загубата, включен месечно в други разходи, взети предвид за целите на данъка върху печалбата, е посочен на ред 100 от Приложение 2 на Лист 02.

В декларацията за девет месеца тази сума е равна на 5000 рубли. (за септември), в годишната декларация - 20 000 рубли. (по 5000 рубли през септември - декември).