تتم إدارة شؤون الكيانات القانونية التي تتمتع بوضع أكبر دافعي الضرائب على المستوى الفيدرالي أو الإقليمي.

يتم تسجيل المنظمات المصنفة على أنها دافعي الضرائب الرئيسيين (المشار إليها فيما يلي باسم CNs)، اعتمادًا على المستوى الفيدرالي (الإقليمي)، لدى هيئة التفتيش الأقاليمية (المشتركة بين المقاطعات) التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي. وتتحكم هذه الهياكل الضريبية في تنفيذ القوانين الضريبية من جانب المراكز الوطنية دون مشاركة مباشرة.

قررت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا قائمة المعايير، والذي يسمح وجوده للمنظمة (كيان قانوني) بتصنيفها على أنها أكبر دافعي الضرائب.

ما هي هذه المعايير:

1. مؤشرات النشاط المالي والاقتصادي (FED). تعتبر المنظمات (الضرائب والمحاسبة) لهذا العام.
2. وجود الاعتماد المتبادل. يؤثر دافع الضرائب بشكل مباشر على عمل الكيانات المترابطة ونتائجها الاقتصادية.
3. يمتلك الكيان القانوني ترخيصًا أو تصريحًا آخر يسمح له بمزاولة نوع معين من النشاط.
4. - القيام بالمراقبة المستمرة للأنشطة الضريبية.

مؤشرات النشاط المالي والاقتصادي

الفترات الزمنية التي يمكن خلالها تصنيف المنظمة على أنها CI هي كما يلي: يتم إجراء الحسابات باستخدام علامات FED لأي من السنوات الثلاث السابقة، باستثناء سنة التقرير.

لا تزال حالة CN محتجزة خلال عامينبعد العام الذي بدأت فيه المنظمة تفشل في تلبية المعايير المقبولة.

في حالة إعادة تنظيم ملكية الشركة، تظل هذه الحالة لدى الكيان القانوني المشكل حديثًا لفترة أخرى مدتها ثلاث سنوات، مع احتساب الفترة التي تمت فيها إعادة التنظيم.

الكيانات القانونية - المدينون الذين أعلنوا إفلاسهم في المحكمة يفقدون وضعهم كمواطن اعتباري. لا تنطبق هذه القاعدة على الهياكل الائتمانية. أولئك الذين يتم إدارتهم كشركاء تنفيذيين على المستوى الفيدرالي يحتفظون بهذا الوضع حتى يتم تصفيتهم قسراً.

يمكن تعيين حالة CN حتى لو كان لديهم أي دخل يلبي المعايير أدناه.

المستوى الاتحادي

ويعني هذا المستوى من إدارة الضرائب أن المنظمة المعنية تمتثل عدد من الشروط الإلزامية، ترتبط ارتباطًا مباشرًا بالعلامات (المالية والاقتصادية) لأنشطتها.

1. يجب أن يتجاوز إجمالي المستحقات الضريبية مليار روبل. يتم تقليل هذا الرقم بشكل كبير (أكثر من 300 مليون روبل) للمؤسسات العاملة في مجال خدمات الاتصالات والنقل.
2. المبلغ الإجمالي للدخل المستلم (نموذج الإبلاغ رقم ​​2، الرموز 2110، 2310، 2320، 2340) يزيد عن 20 مليار روبل.
3. إجمالي أصول المنظمة أكثر من 20 مليار روبل.

بالإضافة إلى هذه الشروط العامة، قد تنطبق إدارة الضرائب الفيدرالية على عدد من المنظمات في مجالات معينة من اقتصاد البلاد.

على وجه الخصوص، تنطبق هذه المعايير على هياكل ومنظمات المجمع الصناعي العسكري المؤشرات التالية(ويكفي تجاوز أحدهما):

• عقود تصدير للمنتجات الإستراتيجية بقيمة إجمالية تزيد عن 27 مليون روبل؛
• إجمالي الإيرادات بموجب هذه العقود يزيد عن 20% من المبلغ الإجمالي؛
• وجود أكثر من 100 موظف في متوسط ​​عدد الموظفين؛
• مساهمة الحكومة تتجاوز 50%.

الأرقام المقدمة صالحة أيضًا للمؤسسات المدرجة في قائمة المؤسسات والمنظمات والمجتمعات التي تتمتع بمكانة استراتيجية.

على المستوى الإقليمي

على هذا المستوى، يتم تبسيط إدارة شؤون الكيانات القانونية. لا تأخذ المقارنة المعيارية بعين الاعتبار ما تفعله الشركة.

يجب على الشركات التي تتقدم بطلب للحصول على صفة CNs الإقليمية أن تستوفي جميع الشروط التالية في وقت واحد:

• أن يكون إجمالي الدخل المحقق (نموذج الإبلاغ رقم ​​2) في حدود 2-20 مليار روبل؛
• متوسط ​​عدد الموظفين أكثر من 50 موظفًا؛
• لديك أصول من 100 مليون روبل ولا تتجاوز 20 مليار روبل؛
• لديك مبلغ الضريبة المستحقة في حدود 75-1000 مليون روبل.

الترابط والترخيص

يتم أخذ مفهوم الترابط في الاعتبار عندما يكون تأثير دافع ضرائب معين على النتائج أو ظروف التشغيل لمنظمة تتمتع بوضع الملكية الفكرية واضحًا. وفقًا للمعايير المحددة قانونًا، سيتم اعتبار دافع الضرائب وبنك الاحتياطي الفيدرالي الخاص به من قبل السلطات الضريبية على مستوى الالتزام الضريبي المرتبط به.

هناك أيضًا "طبقة" خاصة من دافعي الضرائب، الذين يخضع بنك الاحتياطي الفيدرالي الخاص بهم للسيطرة الفيدرالية. في هذه الحالة، فإن مقدار الضرائب الواجب دفعها، وحجم الأصول، وحجم الإيرادات، وعدد الموظفين، ووجود حقيقة الاعتماد المتبادل، غير مهمة على الإطلاق.

نحن نتحدث عن المنظمات التي حصلت على ترخيص من الدولة للتصرف عدد من الأنشطة:

• العمليات المصرفية؛
• أنواع مختلفة من التأمين وإعادة التأمين وخدمات الوساطة؛
• المشاركة المهنية في سوق الأوراق المالية؛
• تأمين المعاشات التقاعدية، توفير (NPF).

مسؤوليات الكيانات القانونية

يقدم دافعو الضرائب معلومات حول أي تغييرات في هيكلهم التنظيمي إلى المكاتب التمثيلية للسلطات الضريبية في المنطقة التي يتواجدون فيها.

يتم توفير فترة شهر واحد لإخطار السلطات الضريبية إذا بدأ دافعي الضرائب في المشاركة في المنظمات الروسية أو الأجنبية (باستثناء الكيانات التجارية والشركات ذات المسؤولية المحدودة).

يتم إعطاء نفس الفترة في الحالات التي يقوم فيها كيان قانوني مسجل في الاتحاد الروسي بإنشاء أقسام منفصلة داخل الدولة (لا). وينطبق هذا أيضًا على التغييرات التي ظهرت حديثًا في المعلومات حول الوحدات التي تم إنشاؤها والتي تم توفيرها مسبقًا.

يتم منح فترة ثلاثة أيام للكيانات القانونية للإبلاغ عن إغلاق تلك الهياكل المنفصلة التي تعمل من خلالها المنظمة داخل الاتحاد الروسي. تنطبق هذه القاعدة على الفروع والمكاتب التمثيلية وغيرها من أشكال الأقسام المنفصلة.

محاسبة

بما يتوافق تمامًا مع المادة 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي، لا تتطابق مواقع الكيان القانوني وأقسامه المنفصلة.

يتطلب قانون الضرائب () من الكيانات القانونية التي لها أجزاء منفصلة في هيكلها التنظيمي الخضوع للتسجيل الضريبي الإلزامي في جميع المناطق والبلديات التي تقع فيها هذه الوحدات.

الأنشطة في روسيا

على الرغم من انخفاض أسعار الغاز والنفط من عام لآخر، فضلاً عن انخفاض إنتاج المواد الهيدروكربونية، تظل الشركات أكبر دافعي الضرائب في الاتحاد الروسي غازبرومو "روسنفت".

سيقوم محتكر الغاز بتحويل حوالي 2 تريليون روبل من الضرائب في نهاية عام 2018، بما في ذلك الرسوم من جميع الشركات التابعة للشركة الستة والخمسين. وستصل المساهمات الضريبية من روسنفت، دافع الضرائب الرئيسي في البلاد في السنوات الأخيرة، إلى حوالي 2 تريليون روبل.

تشمل "المانحون" الضريبيون الرئيسيون لميزانية الدولة عمالقة آخرين في قطاع النفط والغاز: لوك أويل، وسورجوتنفتجاز، وتاتنفت، وطيف-إن كيه، ونوفاتيك، وسيبور.

يتم استكمال هذه القائمة بـ "وحوش" تجارة التجزئة - Magnit، X5 Retail Group، Megapolis. تشمل الشركات العشرين الرائدة أيضًا شركات المعادن - UMMC، MMK، Severstal، NLMK، Norilsk Nickel، Evraz، UC Rusal.

تشمل قائمة أهم دافعي الضرائب أيضًا أكبر شركات الاتصالات في البلاد - MTS و Megafon و Vimpelcom.

يرتبط معظم دافعي الضرائب الرئيسيين في الاتحاد الروسي، بطريقة أو بأخرى، بمعالجة المعادن ونقلها.

كل من الشركات المدرجة لديها أصول إجمالية تتجاوز 500 مليار روبل. (وفقًا لفوربس 2018). يقع المقر الرئيسي لنصفهم بالضبط في موسكو. تم تسجيل شركتين من هذه القائمة في الخارج: Evraz، Vimpelcom. أما الشركات الثماني المتبقية فهي مسجلة في مناطق الاتحاد الروسي، ومنطقة واحدة فقط، وهي جمهورية تتارستان، يمكنها أن "تفتخر" باثنين منها في وقت واحد (تاتنفت وطيف-إن كيه).

ومن المتوقع أن يكون القادة من حيث متوسط ​​عدد الموظفين هم عمالقة السلع - روسنفت (حوالي 261 ألف موظف) وغازبروم (حوالي 500 ألف اعتبارًا من عام 2018).

ومن الشركات الرائدة في هذا المؤشر شركات تجارة التجزئة Magnit (حوالي 310 ألف موظف حتى عام 2018)، X5 Retail Group (حوالي 200 ألف).

إن مقارنة المانحين الضريبيين في روسيا بقائمة أكبر دافعي الضرائب في الولايات المتحدة لا تشترك إلا في شيء واحد. وفي كلتا الحالتين، فإن الشركات الثلاث الأولى هي شركات نفط بالكامل. في أمريكا هي إكسون موبيل، وشيفرون، وكونوكو فيليبس.

خلاف ذلك، على خلفية شركات التعدين وتكرير النفط في روسيا، في الولايات المتحدة، من بين دافعي الضرائب الرئيسيين، تبرز الشركات المنتجة للمنتجات الفكرية: Microsoft، Apple، IBM، Intel. وتشمل قائمة دافعي الضرائب الرئيسيين أيضًا: البنوك وشركات التأمين وشركات تصنيع الأدوية ومستحضرات التجميل (فايزر وبروكتر آند جامبل). وحتى ماكدونالدز موجودة في هذه القائمة، حيث تدفع حوالي 2 مليار دولار كضرائب سنويًا.

يمكن العثور على مزيد من المعلومات حول تقنيات إدارة الضرائب المتقدمة في هذا الفيديو.

أكبر دافعي الضرائب هم دافعو الضرائب الذين يستوفون المعايير التي تحددها وزارة المالية في الاتحاد الروسي. ويخضع أكبر دافعي الضرائب للتسجيل الضريبي في مفتشيات الضرائب المتخصصة لأكبر دافعي الضرائب.

تعليق

تكمن خصوصية أكبر دافعي الضرائب في أنهم يخضعون للتسجيل في عمليات تفتيش خاصة - عمليات تفتيش أقاليمية (بين المقاطعات) لمصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا لأكبر دافعي الضرائب.

تمت الموافقة على تفاصيل تسجيل أكبر دافعي الضرائب بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 يوليو 2005 N 85n.

يتم تحديد الوضع الخاص لأكبر دافعي الضرائب بموجب الفن. 83 من قانون الضرائب في روسيا، والذي ينص على أن وزارة المالية في الاتحاد الروسي لها الحق في تحديد ميزات المحاسبة من قبل السلطات الضريبية لأكبر دافعي الضرائب.

يتم إدراج قائمة هيئات التفتيش الأقاليمية لأكبر دافعي الضرائب على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي - nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/

معايير تصنيف المنظمات - الكيانات القانونية كأكبر دافعي الضرائب الخاضعين لإدارة الضرائب على المستويين الاتحادي والإقليمي

تمت الموافقة على معايير تصنيف المنظمات كأكبر دافعي الضرائب بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 مايو 2007 N MM-3-06/308@ (مع مراعاة التغييرات التي تم إجراؤها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 16 مايو 2007 N MM-3-06/308@) روسيا بتاريخ 25 ديسمبر 2017 N ММV-7-7/1083@):

من أجل تصنيف دافع الضرائب على أنه الأكبر، يتم تطبيق المعايير التالية:

مؤشرات النشاط المالي والاقتصادي للسنة المشمولة بالتقرير من المحاسبة والتقارير الضريبية للمنظمة ؛

علامات الترابط وتأثير دافعي الضرائب على النتائج الاقتصادية لأنشطة الأشخاص المترابطة؛

توافر تصريح (ترخيص) خاص لحق الكيان القانوني في ممارسة نوع معين من النشاط؛

إجراء المراقبة الضريبية.

ط- مؤشرات النشاط المالي والاقتصادي

1. تشمل المنظمات الخاضعة للإدارة الضريبية على المستوى الاتحادي المنظمات التي يكون لأحد مؤشرات النشاط المالي والاقتصادي التالية للسنة المشمولة بالتقرير المعنى التالي:

1.1. الحجم الإجمالي لمستحقات الضرائب الفيدرالية وفقًا لبيانات التقارير الضريبية يزيد عن مليار روبل - اعتبارًا من 02/04/2018 تم إلغاء المعيار؛

للمؤسسات العاملة في مجال تقديم خدمات الاتصالات، وكذلك لبيع و (أو) توفير استخدام الوسائل التقنية التي تضمن توفير خدمات الاتصالات، والمنظمات العاملة في مجال تقديم خدمات النقل - أكثر من 300 مليون روبل - اعتبارًا من 04/02/2018 تم إلغاء المعيار؛

1.2. الحجم الإجمالي للدخل المستلم (النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" للبيانات المالية السنوية، رموز المؤشرات 2110، 2310، 2320، 2340) يتجاوز 35 مليار روبل (حتى 02/04/2018 - 20 مليار روبل)؛

1.3. الأصول تتجاوز 20 مليار روبل - اعتبارًا من 02/04/2018 تم إلغاء المعيار.

2. يجوز للمنظمات الخاضعة للإدارة الضريبية على المستوى الاتحادي أن تشمل منظمة المجمع الصناعي العسكري، والتي يكون لأحد المؤشرات المدرجة أدناه القيم التالية - اعتبارًا من 02/04/2018 تم إلغاء المعيار:

2.1. المبلغ بموجب العقود المبرمة لتصدير المنتجات الاستراتيجية التي تزيد عن 27 مليون روبل سنويًا؛

2.2. حجم الإيرادات من عمليات تصدير المنتجات الاستراتيجية يزيد عن 20 في المائة من إجمالي الإيرادات؛

2.3. متوسط ​​عدد الموظفين أكثر من 100 شخص؛

2.4. حصة مساهمة المؤسس (الدولة) تزيد عن 50٪.

3. يجوز للمنظمات الخاضعة للإدارة الضريبية على المستوى الاتحادي أن تشمل منظمة مدرجة في القائمة المعتمدة حسب الأصول للمؤسسات الاستراتيجية والمنظمات والشركات المساهمة الاستراتيجية، والتي يكون لأحد المؤشرات المدرجة أدناه القيم التالية - من 04 /02/2018 تم إلغاء المعيار :

3.1. المبلغ بموجب العقود المبرمة لتصدير المنتجات الاستراتيجية التي تزيد عن 27 مليون روبل سنويًا؛

3.2. حجم الإيرادات من عمليات تصدير المنتجات الاستراتيجية يزيد عن 20 في المائة من إجمالي الإيرادات؛

3.3. متوسط ​​عدد الموظفين أكثر من 100 شخص؛

3.4. حصة مساهمة المؤسس (الدولة) تزيد عن 50٪.

4. قد تشمل المنظمة التي تمارس أنشطة مالية وتخضع لإدارة الضرائب على المستوى الاتحادي مؤسسة ائتمانية، أو تأمين، أو منظمة إعادة تأمين، أو شركة تأمين متبادل، أو وسيط تأمين، أو مشارك محترف في سوق الأوراق المالية، أو صندوق معاشات تقاعدية غير حكومي، والذي ( والتي) على التوالي:

4.1. ترخيص للقيام بالعمليات المصرفية؛

4.2. ترخيص لممارسة أنشطة التأمين وإعادة التأمين والتأمين المتبادل وأنشطة الوساطة كوسيط تأمين؛

4.3. ترخيص مشارك محترف في سوق الأوراق المالية و (أو) ترخيص لممارسة الأنشطة المتعلقة بالحفاظ على السجل؛

4.4. الترخيص بمزاولة الأنشطة المتعلقة بتوفير المعاشات التقاعدية وتأمين المعاشات التقاعدية.

5. يجوز تصنيف المنظمة التي تقدمت بطلب للرقابة الضريبية على أنها منظمة خاضعة لإدارة الضرائب على المستوى الاتحادي، مع مراعاة الشروط التالية:

تقديم المستندات (المعلومات) بالكامل وفقًا للفقرة 2 من المادة 105.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

الامتثال للمعايير المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 105.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

الامتثال للوائح تفاعل المعلومات بالشكل المحدد ومتطلبات لوائح تفاعل المعلومات؛

الامتثال لنظام الرقابة الداخلية الذي تستخدمه المنظمة وفقًا لأحكام المادة 105.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

6. تشمل المنظمات الخاضعة لإدارة الضرائب على المستوى الإقليمي المنظمات التي تستوفي الشروط التالية في نفس الوقت:

يتراوح الحجم الإجمالي للدخل المستلم (النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" للبيانات المالية السنوية، رموز المؤشرات 2110، 2310، 2320، 2340) من 2 إلى 20 مليار روبل شاملة؛

متوسط ​​عدد الموظفين يتجاوز 50 شخصا؛

تتراوح الأصول من 100 مليون روبل إلى 20 مليار روبل شاملة، أو يتراوح إجمالي مبلغ الضرائب والرسوم الفيدرالية المستحقة وفقًا لبيانات التقارير الضريبية من 75 مليون روبل إلى 1 مليار روبل.

مع الأخذ في الاعتبار مستوى التنمية الاجتماعية والاقتصادية للكيان المكون للاتحاد الروسي، من أجل تحديد المنظمات الخاضعة للإدارة الضريبية على المستوى الإقليمي، ومؤشرات النشاط المالي والاقتصادي بغرض تصنيف دافعي الضرائب على أنهم أكبر دافعي الضرائب يتم تحديده من قبل إدارة دائرة الضرائب الفيدرالية للكيان التأسيسي للاتحاد الروسي بالاتفاق مع دائرة الضرائب الفيدرالية.

7. يمكن تصنيف المنظمات غير الربحية على أنها منظمات - أكبر دافعي الضرائب، إذا كان إجمالي حجم الدخل من المبيعات والدخل غير التشغيلي وفقًا للتقارير الضريبية السنوية لضريبة دخل الشركات يتوافق مع المبالغ المحددة في الفقرات 1.2 أو 5 من المعايير.

8. تنتمي المنظمة إلى فئة أكبر دافعي الضرائب من حيث النشاط المالي والاقتصادي لأي سنة من السنوات الثلاث السابقة، دون احتساب سنة الإبلاغ الأخيرة، وتحتفظ بهذه الحالة لمدة عامين بعد السنة التي توقفت فيها عن العمل تلبية المعايير المحددة.

عند إعادة تنظيم أكبر دافعي الضرائب، تحتفظ المنظمة (المنظمات) التي تم تشكيلها نتيجة لإعادة التنظيم بوضع أكبر دافعي الضرائب لمدة ثلاث سنوات، بما في ذلك سنة إعادة التنظيم.

9. المنظمات التي أصدرت محكمة التحكيم قرارًا بشأنها بإعلان إفلاس المدين وتم تقديم إجراءات الإفلاس لم تعد تُصنف على أنها أكبر دافعي الضرائب (باستثناء مؤسسات الائتمان).

10. المنظمات الائتمانية المنقولة لإدارة الضرائب باعتبارها أكبر دافعي الضرائب على المستوى الفيدرالي، إذا ألغى بنك روسيا ترخيصها للقيام بالعمليات المصرفية قبل أن تتخذ محكمة التحكيم قرارًا بإكمال إجراء التصفية القسرية أو إجراء الإفلاس، فستحتفظ بالوضع من أكبر دافعي الضرائب.

ثانيا. الترابط بين المنظمات

المنظمات التي يجوز للعلاقات معها، وفقًا للمادة. 105.1 من الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للتأثير على الظروف أو النتائج الاقتصادية للنوع الرئيسي من النشاط لمنظمة لديها المؤشرات المحددة في القسم الأول من المعايير، يمكن تصنيفها على أنها أكبر دافعي الضرائب وتخضع إلى الإدارة على مستوى يتوافق مع مستوى إدارة دافعي الضرائب المترابطين معهم، مع وجود مؤشرات محددة في القسم الأول من المعايير.

نقطة تفتيش لأكبر دافعي الضرائب

خصوصية التسجيل الضريبي لأكبر دافعي الضرائب هو أنهم يحصلون على نقطة تفتيش عند تسجيل كيان قانوني، بالإضافة إلى نقطة تفتيش أخرى عند التسجيل كأكبر دافعي الضرائب.

وبالتالي، عند تسجيل كيان قانوني، يتم إصدار شهادة تسجيل كيان قانوني لدى مصلحة الضرائب في موقعه على أراضي الاتحاد الروسي وفقًا للنموذج رقم 1-1-المحاسبة، المعتمد بأمر من المجلس الاتحادي دائرة الضرائب في روسيا بتاريخ 11 أغسطس 2011 رقم YAK-7-6/488@.

عند التسجيل للأغراض الضريبية كدافع ضرائب رئيسي، يتم إصدار إشعار التسجيل لدى مصلحة الضرائب لكيان قانوني كدافع ضرائب رئيسي في النموذج رقم 9-KNU، المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 أبريل، 2005 رقم SAE-3-09/178. يشير الإخطار إلى رقم تعريف دافع الضرائب (TIN) ورمز سبب التسجيل (KPP)، حيث تبلغ قيمة الرقمين الخامس والسادس 50.

ومن الناحية العملية، ينشأ الارتباك بشأن أي من نقاط التفتيش هذه يجب الإشارة إليها في موقف معين. أوضح خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 13 أغسطس 2015 رقم AS-4-2/14242 "بشأن إجراءات تقديم الإقرارات الضريبية":

"عند ملء صفحة عنوان الإقرارات الضريبية للضرائب التي تديرها هيئة التفتيش الأقاليمية التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لأكبر دافعي الضرائب رقم 9، من الضروري الإشارة إلى التفاصيل (نقطة التفتيش واسم ورمز مصلحة الضرائب) وفقا للإخطار.

بالنسبة للضرائب الأخرى، تشير الإقرارات الضريبية (ضريبة الأملاك، ضريبة الأراضي، ضريبة النقل، وما إلى ذلك) المقدمة من أكبر دافعي الضرائب في مكان التسجيل حيث يشير أكبر دافعي الضرائب إلى التفاصيل (رقم التعريف الضريبي، وKPP، واسم ورمز مصلحة الضرائب) في موقع الكائن الخاضع للضريبة (أي رمز مصلحة الضرائب التي تدير هذا الكائن العقاري).

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، تقدم الشركة المساهمة جميع الإقرارات الضريبية، والالتزام بتقديمها المنصوص عليه في الفصول ذات الصلة من الجزء الثاني من القانون، إلى هيئة التفتيش الأقاليمية التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لأكبر دافعي الضرائب 9.

تشير أوامر الدفع لدفع الضرائب التي تديرها هيئة التفتيش الأقاليمية التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لأكبر دافعي الضرائب رقم 9 إلى قيمة نقطة التفتيش وفقًا للإشعار الصادر بتسجيل كيان قانوني باعتباره أكبر دافعي الضرائب.

تشير أوامر الدفع لدفع الضرائب التي تديرها السلطات الضريبية في موقع المنظمة إلى قيمة نقطة التفتيش وفقًا لشهادة تسجيل الكيان القانوني في موقع المنظمة."

إن عمل دافعي الضرائب المصنفين من بين أكبر دافعي الضرائب يتم في ظل ظروف خاصة تنعكس في التشريعات الضريبية، في حين تتم مراقبة أنشطتهم من قبل الهياكل المرخصة بدقة أكبر من تلك المتعلقة بالمؤسسات الأخرى.

المعايير المستخدمة لأكبر دافعي الضرائب

يتم تحديد معايير تصنيف الشركات في هذه الفئة وتعديلها بشكل دوري من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي. يحدد التشريع الحالي بوضوح قائمة الكيانات المسموح لها بالبقاء كأكبر دافع ضرائب (CT) مع تحديد سيطرتها على موضوع الضرائب ضمن مستويات مختلفة (إقليمية اتحادية) (أوامر دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي رقم MM-3-06/308، MMV-7 -2/483، MMV-7-2/582 بتاريخ 16/05/2007، 19/09/2014، 26/10/2016، على التوالي).

تتضمن قائمة المعايير، التي يتيح وجودها إضافة مؤسسة إلى عدد أكبر دافعي الضرائب، عددًا من المفاهيم:

• قيم FED (الأنشطة المالية والاقتصادية) المدروسة لفترة التقرير (12 شهرًا)، بناءً على تحليل المعلومات الضريبية والمحاسبية الخاصة بتقارير الشركة قيد الدراسة؛
• المعلمات التي تشير إلى وجود الترابط مع الأشخاص الآخرين، وكذلك تأثير الكيان الذي تم تحليله على سير أنشطة الهيكل المترابط، بما في ذلك النتائج المالية لأنشطته؛
• ما إذا كان الكيان التجاري المعني لديه ترخيص أو أي نوع آخر من المستندات الخاصة التي توفر لصاحبها فرصة المشاركة في نوع معين من النشاط (الترخيص)؛
• المراقبة الضريبية المستمرة للشركة.

مؤشرات بنك الاحتياطي الفيدرالي

قد تكون المؤسسة من بين أكبر دافعي الضرائب بناءً على نتائج أنشطتها المقبولة للنظر فيها لأي ثلاث سنوات سابقة لفترة التقرير. عند تحديد حالة المنظمة، لا يتم أخذ بيانات السنة المشمولة بالتقرير في الاعتبار.

لمعلوماتك!تظل الحالة المخصصة للشركة دون تغيير لمدة تصل إلى عامين بعد توقف أنشطتها عن تلبية المعايير اللازمة. تحتفظ المؤسسة بالحالة المخصصة التي نشأت بعد إجراء إعادة التنظيم لأكبر دافعي الضرائب لمدة 3 سنوات (مع الأخذ في الاعتبار سنة إعادة التنظيم).

يتم الاعتراف بالحالة ككيان ضائع تم إعلان إفلاسه في المحكمة وتم بدء إجراءات الإفلاس ضده (أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي رقم ММV-7-2/428، 27/06/2012) . لا ينطبق هذا الحكم على شركات الائتمان التي تتم إدارتها على مستوى NS الفيدرالي. ويحتفظون بوضعهم حتى التصفية القسرية.

يتم تعيين حالة CN لشركة غير ربحية إذا كان لديها دخل يلبي المعايير المحددة.

بالنسبة للمؤسسات التي تقع ضمن المستوى الفيدرالي للإدارة، من الضروري الالتزام بواحد على الأقل من المعايير التالية:

• يتجاوز مستوى الرسوم الضريبية مليار روبل. أو للشركات العاملة في مجال تقديم الخدمات في مجال الاتصالات أو النقل - 300 مليون روبل.
• حجم الدخل المستلم هو من 20 مليار روبل. (حسب الأكواد 2340، 2320، 2310، 2110 بيانات نموذج الإبلاغ رقم ​​2).
• يبدأ الحجم الإجمالي لأصول المؤسسة بمركز يزيد عن 20 مليار روبل.

لمعلوماتك! تنطبق معايير إدارة الضرائب الفيدرالية أيضًا على الكيانات القانونية العاملة في أنشطة في مجالات اقتصادية محددة.

على سبيل المثال، تنطبق مؤشرات مماثلة على بعض الهياكل الاستراتيجية، بما في ذلك المجمع الصناعي العسكري:

• جزء من مساهمة الدولة يغطي أكثر من النصف (50%)؛
• أن يتجاوز متوسط ​​عدد العاملين في المنظمة 100 شخص؛
• المبلغ الإجمالي لعقود التصدير للمنتجات الاستراتيجية يتجاوز 27 مليون روبل؛
• ويبلغ إجمالي الأموال الواردة من اتفاقيات التصدير المتعلقة بالسلع الاستراتيجية 20٪ من إجمالي الإيرادات.

بالنسبة للمؤسسات المصنفة على المستويات الإقليمية للإدارة، يتم توفير الامتثال لمعايير معينة، ولكن لا يتم أخذ نطاق عمل الكيان القانوني في الاعتبار.

ومن بين المعايير الخاضعة للرقابة التي تتطلب الالتزام المتزامن بها جميعا:

• الدخل المستلم، المنعكس في نموذج الإبلاغ رقم ​​2، في حدود 2-20 مليار روبل؛
• المبلغ المحسوب لمدفوعات الضرائب يتراوح بين 75 مليون روبل إلى 1 مليار روبل؛
• تتوافق أصول الشركة مع مؤشرات تتراوح بين 100 مليون روبل. ما يصل إلى 20 مليار روبل.
• ويمثل عدد الموظفين بدوام كامل أكثر من 50 وحدة.

لمعلوماتك!يُسمح بإنشاء مؤشرات FED التي تحدد إدراج دافعي الضرائب في فئة دافعي الضرائب عند إدارتها على المستوى الإقليمي من قبل إدارات إدارة الضرائب في الكيانات الفردية في الدولة، بشرط الموافقة الإلزامية على المعايير مع دائرة الضرائب الفيدرالية (أوامر الضرائب الفيدرالية رقم MMV-7-2/483، MMV-7-2/295 بتاريخ 19/09/2014، 20/07/2015 على التوالي). لا يحق للشركات التي تعمل بموجب أنظمة ضريبية خاصة قانونًا الانتقال إلى فئة الممتلكات الوطنية.

ترابط الشركات وتوافر التراخيص للأنشطة

يمكن إدراج المؤسسة ضمن أكبر دافعي الضرائب في حالة تنعكس العلاقة معها في عمل مكتب محاماة تفي مؤشرات أدائها بمعايير قانون الضرائب. تمثل جهات الاتصال من هذا النوع الترابط بين الشركات (المادة 105 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تتم إدارة المبالغ الضريبية لمؤسسة مترابطة على المستوى (الإقليمي والفدرالي) الذي تتم فيه مراقبة الكيان الذي يتميز عمله بمؤشرات المعيار المقابلة.

الكيانات التجارية التي حصلت على إذن من الدولة، على سبيل المثال. تخضع تراخيص المشاركة في أنواع معينة من الأنشطة للرقابة الفيدرالية. في هذه الحالة، لا يؤخذ في الاعتبار الامتثال/عدم الامتثال للمعايير المقدرة لقانون الضرائب (مبلغ دفع الضرائب أو الإيرادات المستلمة، وحجم الأصول أو الموظفين الحاليين، وحقيقة الاعتماد المتبادل).

تشمل هذه الأنواع من الأنشطة (أمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي رقم ММВ-7-2/274، 24/04/2012):

• عمليات البنك؛
• توفير المعاشات التقاعدية (NPF) ؛
• تأمين التقاعد وبعض أنواعه الأخرى، وكذلك إعادة التأمين؛
• خدمات الوساطة الوسيطة؛
• الأنشطة على المستوى المهني في تشغيل سوق الأوراق المالية.

العلاقات بين CN ودائرة الضرائب الفيدرالية

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المادة 83)، يجب على المنظمة (بما في ذلك CN)، التي تضم هياكل منفصلة، ​​إكمال التسجيل الضريبي في جميع أماكن وجود الأقسام. كلما حدث تغيير في الهيكل التنظيمي الخاص بها، تقوم الشركة بإخطار مكتب الضرائب في المنطقة بوجودها.

عندما تقوم مؤسسة مسجلة داخل الاتحاد الروسي بإنشاء أقسام منفصلة (ليس على شكل فروع أو مكاتب تمثيلية) على أراضي الاتحاد الروسي أو تغييرات في البيانات الخاصة بالأقسام التي تم إنشاؤها مسبقًا، فإن الموعد النهائي لتقديم إخطار إلى دائرة الضرائب هو 1 شهر.

إذا قامت إحدى المؤسسات بتصفية هياكلها المنفصلة التي كانت تمارس أنشطة على أراضي الاتحاد الروسي، فيجب إرسال المعلومات المتعلقة بالإغلاق إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في غضون 3 أيام. وتندرج جميع أنواع الأقسام المنفصلة، ​​بما في ذلك المكاتب التمثيلية أو الفروع، تحت هذا المعيار.

لمعلوماتك!يجب إرسال الإخطار إلى SB خلال شهر واحد في حالة مشاركة المنظمة في شركات لديها أو بدون إقامة روسية. لا تنطبق القاعدة على الشركات في شكل شركات ذات مسؤولية محدودة أو كيانات تجارية.

بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 19 سبتمبر 2014 رقم MMV-7-2/483، تم تعديل معايير تصنيف دافعي الضرائب على أنهم الأكبر. دعونا نحلل الجوانب الإيجابية والسلبية للتغييرات التي تم إجراؤها.

لاحظت الإدارة المالية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 23 أغسطس 2012 رقم AS-4-2/13912) أن المعايير "الأكبر" المحددة تخضع لتوضيح منتظم اعتمادًا على الوضع الاقتصادي. وبموجب أمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 19 سبتمبر 2014 رقم MMV-7-2/483 (المشار إليه فيما يلي باسم أمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي)، تم إجراء هذه التغييرات على اثنين الوثائق في وقت واحد:

1) بأمر من وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أبريل 2004 رقم SAE-3-30/290@ "بشأن تنظيم العمل في إدارة الضرائب لأكبر دافعي الضرائب والموافقة على معايير تصنيف المنظمات الروسية - القانونية" الكيانات باعتبارها أكبر دافعي الضرائب الخاضعين لإدارة الضرائب على المستويين الاتحادي والإقليمي"؛

2) في معايير تصنيف المنظمات - الكيانات القانونية كأكبر دافعي الضرائب الخاضعين لإدارة الضرائب على المستويين الفيدرالي والإقليمي، تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 مايو 2007 رقم MMV-3-06 /308@ "بشأن التعديلات على أمر وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 16/04/2004 رقم SAE-3-30/290@" (يشار إليها فيما بعد بالمعايير).

لا يحدد التشريع الضريبي مفهوم أكبر دافعي الضرائب

ينص البند 1 من المادة 83 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فقط على أن الإدارة المالية لها الحق في تحديد تفاصيل المحاسبة لأكبر دافعي الضرائب مع السلطات الضريبية.

يكتسب دافع الضرائب وضع أكبر دافع ضرائب منذ لحظة التسجيل لدى مصلحة الضرائب كأكبر دافع ضرائب (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 أكتوبر 2010 رقم 03-02-07/1-493) .

يتم تنفيذ الإدارة الضريبية لأكبر دافعي الضرائب (المبادئ التوجيهية للسلطات الضريبية بشأن القضايا المحاسبية لأكبر دافعي الضرائب، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي ودائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 27 سبتمبر 2007 رقم MM-3 -09/553@):

• على المستوى الفيدرالي - في عمليات التفتيش الأقاليمية لدائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي لأكبر دافعي الضرائب؛
• على المستوى الإقليمي - في عمليات التفتيش بين المقاطعات التي تجريها دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي لأكبر دافعي الضرائب، والتي تم إنشاؤها في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي.

بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي، تم إجراء تغييرات على المعايير الخاصة بأكبر دافعي الضرائب على المستويين الفيدرالي والإقليمي.

تغييرات "فدرالية".

احتفظ أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بفئة خاصة من دافعي الضرائب (منظمات المجمع الصناعي العسكري) بمعايير للنشاط المالي والاقتصادي تختلف عن تلك المحددة بشكل عام. ومع ذلك، للاعتراف بالمؤسسات الإستراتيجية باعتبارها أكبر دافعي الضرائب، يجب على المؤسسة تلبية جميع المعايير المحددة. كما هو مذكور في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 27 يوليو 2012 رقم Ф03-3038/2012. "... عند حل مسألة تصنيف منظمة ما على أنها دافع ضرائب رئيسي، يجب على السلطة الضريبية أن تنطلق من تقييم مجمل الظروف التي تميز أنشطة دافع ضرائب معين وتؤثر على التصنيف المحتمل لمنظمة ما على أنها دافع ضرائب رئيسي. " أي أنه إذا لم يكن لدى دافعي الضرائب إمدادات تصدير مع استيفاء معايير أخرى، فلا يمكن منح مؤسسة المجمع الصناعي العسكري وضع أكبر دافعي الضرائب.

دعونا نتذكر أنه في وقت سابق (البند 4 من أمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة في 27 يونيو 2012 رقم MMВ-7-2/428@) كان دافعو الضرائب في القطاع المالي (شركات الائتمان والتأمين) مقسمين إلى مجموعة منفصلة، ​​تخضع للتسجيل كأكبر دافعي الضرائب اعتمادا على المؤشرات المالية والاقتصادية التالية:

• المبلغ الإجمالي للضرائب والرسوم الفيدرالية المستحقة وفقًا لبيانات التقارير الضريبية يزيد عن 300 مليون روبل؛
• حجم صافي الأصول في نهاية العام لا يقل عن 25 مليون روبل؛
• مبلغ أقساط التأمين للفترة المشمولة بالتقرير لا يقل عن 2 مليار روبل.

والآن تم توسيع هذه الفئة من دافعي الضرائب ورفعت القيود المتعلقة بالمؤشرات المالية والاقتصادية. بالإضافة إلى ذلك، ولتصنيف دافعي الضرائب كأكبر دافعي الضرائب على المستوى الاتحادي، تم إضافة معيار آخر لمؤسسات القطاع المالي - وجود ترخيص لمزاولة نوع معين من النشاط:

قائمة المنظمات العاملة في الأنشطة المالية	اسم الرخصة
منظمة الائتمان.	للقيام بالعمليات المصرفية
منظمة التأمين.	للتأمين وإعادة التأمين والتأمين المتبادل وأنشطة الوساطة كوسيط
منظمة إعادة التأمين.
جمعية التأمين المتبادل.
وسيط التأمين.
مشارك محترف في سوق الأوراق المالية.	للقيام بالأنشطة كمشارك محترف في سوق الأوراق المالية والحفاظ على السجل
صندوق التقاعد غير الحكومي.	القيام بالأنشطة المتعلقة بتوفير المعاشات التقاعدية وتأمين المعاشات التقاعدية

ما هي النتائج التي ستترتب على نقل هذه المجموعة من دافعي الضرائب إلى وضع الأكبر؟

العيب الرئيسي للحصول على وضع أكبر دافعي الضرائب هو الاهتمام الوثيق من قبل السلطات الضريبية. عادة ما يتم تكرار عمليات التدقيق الضريبي في الموقع مرة واحدة كل عامين.

بالإضافة إلى عمليات التدقيق الضريبي في الموقع (تستغرق عادة ستة أشهر، وفي حالة وجود عدة أقسام منفصلة - أكثر من ستة أشهر)، تطلب مفتشيات الضرائب معلومات إضافية حول المبلغ القادم من إيرادات الضرائب إلى الميزانية، ومؤشرات الإيرادات المخططة وغيرها المؤشرات (للتنبؤ بإيرادات الميزانية).

وفيما يتعلق بأكبر دافعي الضرائب، يتم إجراء ما يسمى بعمليات التدقيق الضريبي المكتبية "المتعمقة"، مما يتطلب معلومات ووثائق إضافية.

وهذا يعني أن مثل هذه المنظمات ستحظى باهتمام خاص من حيث تدابير الرقابة الضريبية.

وفقًا للفقرة 6 من أمر وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي رقم SAE-3-30/290@، سيتم تنفيذ إدارة الضرائب للمنظمات في القطاع المالي والائتماني من قبل هيئة التفتيش الأقاليمية التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية الاتحاد الروسي لأكبر دافعي الضرائب رقم 9.

وبالتالي، إذا قامت منظمة ما بأنشطة مالية، على سبيل المثال، في منطقة الأورال وحصلت على وضع أكبر دافع ضرائب، فسيتم تسجيلها لدى دائرة الضرائب الفيدرالية MI التابعة للاتحاد الروسي رقم 9 في موسكو، وبالتالي، سيتم تسجيلها تقديم تقارير إلى التفتيش لتسجيل كبار دافعي الضرائب (يتم دفع الضرائب الإقليمية والمحلية في موقع المنظمة). في الممارسة العملية، يؤدي ذلك إلى زيادة تكاليف المنظمة لإرسال الوثائق من المنطقة إلى موسكو، والمحادثات الهاتفية ونفقات السفر. من المستحيل عدم مراعاة المشاكل المحتملة المرتبطة بنقل الحسابات الشخصية من تفتيش واحد (الذي تم تسجيل دافعي الضرائب به) إلى آخر لتسجيل دافعي الضرائب الرئيسيين (الذي سيتم تسجيل دافعي الضرائب به).

التغييرات "الإقليمية".

يوضح أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي المؤشرات المالية والاقتصادية على المستوى الإقليمي:

اسم المؤشر	على المستوى الإقليمي
	كان (بصيغته المعدلة بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 27 يونيو 2012 رقم ММV-7-2/428@)	أصبح (بصيغته المعدلة بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 19 سبتمبر 2014 رقم MMV-7-2/483)
المبلغ الإجمالي للضرائب والرسوم الفيدرالية المستحقة وفقًا لبيانات التقارير الضريبية.	أكثر من 75 مليون روبل إلى 1 مليار روبل
المبلغ الإجمالي للدخل المستلم (نموذج "بيان الربح والخسارة"، رموز السطر 2110 "الإيرادات"، 2310 "الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى"، 2320 "الفوائد المستحقة"، 2340 "الإيرادات الأخرى").	من 1 مليار روبل إلى 20 مليار روبل	من 2 مليار روبل إلى 20 مليار روبل
المبلغ الإجمالي للأصول غير المتداولة والمتداولة (نموذج "الميزانية العمومية").	أكثر من 100 مليون روبل إلى 20 مليار روبل
متوسط ​​عدد الموظفين.	لم يكن هناك معيار	يتجاوز 50 شخصا

وبالتالي، بالنسبة لأكبر دافعي الضرائب الإقليميين، تمت زيادة الحد الأدنى لإجمالي الدخل المستلم وتم إدخال معيار إضافي - متوسط ​​عدد الموظفين.

لكي تصبح أكبر دافع للضرائب، يجب استيفاء الشروط المذكورة أعلاه في نفس الوقت. ستؤدي التغييرات التي أدخلها أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي إلى انخفاض في عدد أكبر دافعي الضرائب على المستوى الإقليمي.

وهكذا، عند تلخيص نتائج إدارة أكبر دافعي الضرائب في إحدى المناطق (منطقة تشيليابينسك)، لوحظ أنه اعتبارًا من 1 يوليو 2014، كان عدد أكبر دافعي الضرائب 264 منظمة، وهو أقل بـ 12 منظمة مما كان عليه في عام 2014. 2013.

وهذا يعني أن عدد أكبر دافعي الضرائب في المنطقة آخذ في التناقص بالفعل، ومع الأخذ في الاعتبار المعايير الجديدة في الوضع الاقتصادي غير المستقر، فإن عددهم سيكون أصغر. ولأن المدفوعات التي يدفعها أكبر دافعي الضرائب تشكل حصة كبيرة من ميزانية المنطقة (تصل إلى 80% إلى 90%)، فإن "خسارة" إيرادات الميزانية سوف تؤثر أيضاً على البرامج الاجتماعية في المنطقة.

بالإضافة إلى ذلك، تنص المادة 5 من أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بشكل مباشر على أن أكبر دافعي الضرائب الإقليميين من حيث النشاط المالي والاقتصادي لا يشملون المنظمات الخاضعة لأنظمة خاصة.

ولكن الآن، تم إنشاء حواجز تقييدية في الفصول ذات الصلة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المخصصة لتطبيق الأنظمة الضريبية الخاصة. لذلك، على سبيل المثال، المنظمات المصنفة على أنها أكبر دافعي الضرائب ليس لها الحق في تطبيق UTII (البند 2.1 من المادة 346.26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05.08.2009 رقم 05.08.2009). 03-11-06/3/204).

لا تستوفي المنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط المعايير الموضوعة لكبار دافعي الضرائب بناءً على المؤشرات المالية والاقتصادية. إن إدخال نظام ضريبي خاص في شكل نظام ضريبي مبسط يعني بالفعل قيودًا على مقدار الإيرادات وعدد الموظفين وتكلفة الأصول الثابتة (المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقط عندما يتم إثبات حقيقة الترابط والقدرة على التأثير على النتائج الاقتصادية لمنظمة أكبر أخرى (القسم الثاني من المعايير، تم تقديمه لأول مرة بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 أبريل 2012 رقم ММV- 7-2/274@)، يمكن تصنيف هؤلاء دافعي الضرائب على أنهم أكبر دافعي الضرائب. يتم تحديد الترابط بين المنظمات وفقًا لقواعد المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أذكر أنه منذ 1 يناير 2012، أنشأت المادة 105.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي 11 سببًا للاعتراف بالمنظمات على أنها مترابطة.

يبدو أن أصعب شيء هو حساب المشاركة المباشرة و (أو) غير المباشرة لمنظمة ما في منظمة أخرى (البند 1، البند 3، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). دعونا نوضح الحساب بمثال محدد.

المثال رقم 1

أبرمت المنظمة "أ" اتفاقية مع المؤسسة "ج". في هذه الحالة، تمتلك المؤسسة "أ" 50% من رأس المال المصرح به للمؤسسة "ب"، التي تمتلك 50% من أسهم المؤسسة "ج". تمتلك المؤسسة "أ" 10% من رأس المال المصرح به للمؤسسة "د" والتي تمتلك 5% من أسهم المنظمة ج.

ستكون حصة المشاركة غير المباشرة للمنظمة أ في المنظمة ج من خلال المنظمة د تساوي 0.5٪ (0.1 × 0.05 × 100٪). وبالتالي، فإن الناتج الإجمالي للأسهم سيكون مساوياً لـ 25.5%، وبالتالي فإن المنظمتين A وC مترابطتان. تعد المنظمة "أ" جزءًا من نفس ملكية المنظمة "ج". علاوة على ذلك، تؤثر المنظمة "أ" على النتائج المالية للمنظمة "ج" (من خلال آلية الأسعار). وتعتبر المنظمة (ج) أكبر دافع للضرائب على المستوى الاتحادي من حيث المؤشرات المالية والاقتصادية. وبناء على ذلك يمكن تصنيف المنظمة (أ) على أنها أكبر دافع ضرائب على المستوى الاتحادي، ولا أهمية لمؤشراتها المالية والاقتصادية.

وبالتالي، فإن قائمة أكبر دافعي الضرائب الفيدراليين سوف تتوسع بشكل كبير بينما سينخفض ​​عدد أكبر دافعي الضرائب الإقليميين.

بالإضافة إلى الجوانب السلبية (زيادة الاهتمام من قبل السلطات المالية)، فإن الحصول على وضع أكبر دافع للضرائب له عدد من المزايا من حيث استخدام المزايا الضريبية الإقليمية. على سبيل المثال، يحدد قانون منطقة تشيليابينسك "بشأن تخفيض معدل ضريبة دخل الشركات لفئات معينة من دافعي الضرائب" (رقم 154-ZO بتاريخ 23 يونيو 2011) معدل ضريبة دخل مخفض على الشركات (ولكن ليس أقل من 13.5٪) للمؤسسات التي تبيع مشاريع استثمارية ذات أولوية بحجم استثمار إجمالي للمشروع لا يقل عن 300 مليون روبل. في هذه الحالة، سيتم احتساب المعدل المخفض وفقًا للصيغة، وسيتم تطبيق المنفعة الضريبية فقط على ذلك الجزء من الربح الذي يتم الحصول عليه من تنفيذ المشروع الاستثماري، وليس من أنشطة المؤسسة بأكملها.

قدمت حكومة موسكو إلى مجلس الدوما في موسكو مشروع قانون ينص على خفض معدل ضريبة الدخل بنسبة 13.5% لشركات النفط، فضلاً عن المجموعات الموحدة من دافعي الضرائب. سيؤدي اعتماد القانون إلى تعزيز الوجود وجذب أكبر دافعي الضرائب في صناعة النفط إلى المدينة. وفقًا لتوقعات سلطات العاصمة، بدءًا من عام 2015، سيضمن تنفيذ مشروع القانون زيادة في إيرادات ميزانية مدينة موسكو بمبلغ لا يقل عن 2 مليار روبل سنويًا (على الموقع الإلكتروني لحكومة موسكو - mos.ru). هناك جانب إيجابي آخر للتغييرات التي أدخلها أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي وهو تقليص فترة الحفاظ على وضع أكبر دافعي الضرائب. إذا لم يعد دافع الضرائب يستوفي المعايير المحددة في السنة المشمولة بالتقرير، فوفقًا للقواعد الجديدة، يتم الاحتفاظ بوضع أكبر دافعي الضرائب لمدة عامين، وليس ثلاث سنوات (كما كان الحال سابقًا).

أكبر دافع ضرائب هو كيان قانوني مسجل في الاتحاد الروسي يستوفي المعايير المحددة في أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي رقم ММВ-7-2/274@ بتاريخ 24 أبريل 2012.

معايير تحديد صفة "أكبر دافع ضرائب"

من أجل إدراج كيان قانوني في فئة "أكبر دافعي الضرائب"، يوفر الأمر المذكور أعلاه الصادر عن دائرة الضرائب الفيدرالية عددًا من المعايير التي يمكنك من خلالها فهم من هو الأكبر ومن ليس كذلك. يتيح لك الامتثال لمؤشرات المعايير المحددة تعيين المنظمة لهذه المجموعة المحاسبية.

معايير التصنيف كأكبر دافع للضرائب:

1. بيانات عن النشاط المالي والاقتصادي (FED) لكيان قانوني للسنة المالية بأكملها.
2. علامات ترابط المنظمات، وتأثير كل من هذه المنظمات على النتائج النهائية لترابط الأشخاص.
3. توافر ترخيص تصريح يسمح للمنظمة بمزاولة العمل في مجالات معينة من النشاط.

من الغريب أنه في ظل وجود المعايير المذكورة أعلاه، فإن تسجيل كيان قانوني كدافع UTII لا يشكل عائقًا أمام تصنيفه كدافع ضرائب رئيسي والتسجيل في دائرة الضرائب الفيدرالية بهذه الصفة، على الرغم من المعايير المعتمدة من قبل الحكومة الفيدرالية أمر خدمة الضرائب رقم MM-3-06/308@ بتاريخ 16/05/2007 ينص على أنه لا يمكن اعتبار الكيانات القانونية التي تستخدم أنظمة خاصة من بين أكبر الكيانات. ومع ذلك، فإن المحكمة لم تر أي تناقض. واستنادا إلى مجموعة العوامل، على المستوى الإقليمي، يمكن تصنيف دافعي الضرائب كواحد من أكبر دافعي الضرائب، لأنه تم استيفاء المعايير. وفيما يتعلق بـ UTII، أوضحت المحاكم أن أكبر دافعي الضرائب لا يمكنهم حقًا تطبيق النظام الخاص. لكن قانون الضرائب له الأولوية على أمر دائرة الضرائب الفيدرالية، ووفقًا للمحاكم، فإن "الفقرة 5 من المعايير، فيما يتعلق بالإشارة إلى أن المنظمات التي تطبق أنظمة ضريبية خاصة لا تنتمي إلى فئة أكبر دافعي الضرائب، ليست كذلك". ينطبق على دافعي الضرائب الذين يطبقون نظام UTII الخاص. حاولت المنظمة الطعن في القرار، لكنها فشلت (بموجب حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي رقم 303-KG17-7128 بتاريخ 26 يونيو 2017، تم رفض إحالة القضية إلى هيئة من القضاة).

الترابط والترخيص

تؤخذ هذه المعايير في الاعتبار بالنسبة لدافعي الضرائب ذوي الوضع الفيدرالي (بغض النظر عن العوامل المحددة) وأيضًا في الحالات التي تؤثر فيها علاقة دافعي الضرائب على الظروف أو النتيجة الاقتصادية النهائية لنوع النشاط الرئيسي.

مؤشرات بنك الاحتياطي الفيدرالي

يجوز قبول الشهادة لأي من السنوات الثلاث الأخيرة من النشاط التي تسبق السنة المشمولة بالتقرير للنظر فيها. يرجى ملاحظة أنه عند إجراء تغييرات على التشريع بناءً على العوامل المحددة (مؤشرات على الحجم الإجمالي للضرائب أو الدخل أو الأصول أو عدد الموظفين)، قد يتم تصنيف المؤسسة على أنها أكبر دافع ضرائب وفقًا للفترات السابقة للتغييرات.

ليس فقط الشركات التجارية، ولكن أيضًا المنظمات غير الربحية يمكن تحديدها على أنها أكبر دافعي الضرائب. يتم إجراء تقييمهم للامتثال للمعايير بناءً على مبلغ الدخل الذي تم استلامه من المبيعات، بالإضافة إلى مؤشرات الدخل غير التشغيلي المنعكسة في معلومات الإبلاغ عن ضريبة الدخل للسنة المالية بأكملها.

في المنظمات على المستوى الفيدرالي والإقليمي، للحصول على وضع أكبر دافع ضرائب، تعتمد المعايير على مؤشرات الاحتياطي الفيدرالي لفترة الإبلاغ المقدمة وعلى مجال النشاط، وهي:

ملاحظة إلى الجدول:

* بالنسبة للمنظمات المتخصصة في تقديم الخدمات في مجال الاتصالات والنقل، تحدد البنود 2-3 من المعايير هذا المؤشر بشكل منفصل - يجب أن يتجاوز 300 مليون روبل؛

**في المناطق، بالنسبة للشركات التي تطالب بوضع أكبر دافع ضرائب، قد تكون معايير تقييم الأصول معادلة للمؤشر الإجمالي لحجم مستحقات الضرائب الفيدرالية، والذي يتراوح من 75 مليون إلى 1 مليار روبل.

يجب عليك أيضًا مراعاة بعض الميزات المتعلقة بإدراج دافعي الضرائب في المجموعة "الأكبر":

• لتحديد أكبر دافعي الضرائب
• على المستوى الفيدرالي - يجب استيفاء أحد الشروط الواردة في الجدول؛
• على المستوى الإقليمي - يجب استيفاء جميع الشروط المذكورة أعلاه.
• إذا توقف الكيان القانوني، خلال فترة التقرير الحالية، إذا تم تحديده على أنه أكبر دافع ضرائب، عن تلبية المعايير المحددة، فإنه يحتفظ بوضعه الذي تم الحصول عليه مسبقًا لمدة عامين.