في عام 2016، تنطبق القواعد التالية لفرض الضرائب على ضريبة ممتلكات الشركات على الممتلكات المنقولة:

• لا يتم الاعتراف بالأشياء المدرجة في مجموعتي الإهلاك الأولى والثانية كموضوع للضريبة وفقًا للفقرة الفرعية 8 من الفقرة 4 من المادة 374 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي دون قيود، بغض النظر عن تاريخ قبولها للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة؛
• تخضع الكائنات المدرجة في مجموعة الاستهلاك الثالثة والأعلى، المسجلة كجزء من الأصول الثابتة قبل 1 يناير 2013، للضريبة وفقًا للإجراء العام؛
• الكائنات المدرجة في مجموعة الاستهلاك الثالثة والأعلى، المسجلة كجزء من الأصول الثابتة بعد 1 يناير 2013، معفاة من الضرائب على أساس الفقرة 25 من المادة 381 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بشرط عدم استلامها نتيجة لإعادة التنظيم (التصفية) أو من أشخاص مترابطة؛
• الأشياء المدرجة في مجموعة الاستهلاك الثالثة والعليا، المسجلة كجزء من الأصول الثابتة بعد 1 يناير 2013 (بما في ذلك في 2013 و 2014)، المستلمة
  إلى منظمة نتيجة لإعادة التنظيم (التصفية) أو من أشخاص مترابطين تخضع للضريبة وفقًا للإجراء العام.

وبالتالي، فإن المنظمات معفاة من الضرائب على ضريبة الأملاك للمنظمات فيما يتعلق بالممتلكات المنقولة المسجلة في 1 يناير 2013
كأصول ثابتة، باستثناء الأموال المنقولة المقبولة
تم التسجيل نتيجة:

• إعادة تنظيم أو تصفية الكيانات القانونية؛
• عمليات نقل الملكية، بما في ذلك الاستحواذ، بين الأشخاص المعترف بهم
  وفقًا لأحكام الفقرة 2 من المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مترابطة.

تنطبق القيود المحددة في حالة تركيب الأشياء المنقولة
في الميزانية العمومية كأصل ثابت وفقًا للفقرة 4 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن).

الفروق الدقيقة في تطبيق المنفعة الحالية

إذا لم يتم اعتبار الممتلكات المنقولة التي تم إدراجها في الميزانية العمومية نتيجة لإعادة التنظيم كأصول ثابتة، فبعد تحويلها إلى أصول ثابتة يكون هناك قيد
بشأن استحالة تطبيق المنفعة على المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة
غير صالح (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 أبريل 2016 رقم BS-4-11/6740).

مثال

استقبلت المنظمة صغار الحيوانات من جهة معالة. ووفقاً للقواعد المحاسبية، ينعكس ذلك في الحساب 11 "حيوانات التربية والتسمين". وبعد نقل الحيوانات إلى القطيع الرئيسي، تنعكس في الأصول الثابتة. وبعد هذا النقل، ستكون المنظمة قادرة على تطبيق ميزة ضريبة الأملاك للشركات بالطريقة العامة.

توضح وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 9 فبراير 2015 رقم 03-05-05-01/5111 أنه لا يمكن النظر في جعل اسم المنظمة متوافقًا مع القانون المدني
كإعادة تنظيم. وهذا يعني أنه لا توجد أسباب لرفض التقدم بطلب للحصول على المزايا الضريبية.
بالنسبة للعقارات، في حالة تسجيل الممتلكات المنقولة كأصل ثابت اعتبارًا من 1 يناير 2013. اعتبارًا من 1 يناير 2015، سيتم حرمان الممتلكات المنقولة المسجلة كأصول ثابتة خلال الفترة 2013-2014 من المزايا نتيجة لإعادة التنظيم.

في الرسالة رقم 03-05-05-01/5030 الصادرة عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 فبراير 2015، تم توضيح أن ميزة ضريبة الأملاك المنصوص عليها في الفقرة 25 من المادة 381 من قانون الضرائب يمكن أن تكون يتم تطبيقه حتى لو تم استلام العقار من البلدية. التبرير – الفقرة 5 من المادة 105.1 من قانون الضرائب. إن المشاركة المباشرة و (أو) غير المباشرة للاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات في المنظمات الروسية في حد ذاتها ليست أساسًا للاعتراف بهذه المنظمات على أنها مترابطة.

وينص خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 13 مارس 2015 رقم ZN-4-11/4037 على أن الأصول الثابتة المصنوعة من مواد تم شراؤها بعد 1 يناير 2013
من شخص مترابط لا تخضع لضريبة ممتلكات الشركات.
بعد كل شيء، فإن المخزونات التي يتم إنشاء الأصول الثابتة منها لا تخضع للضريبة العقارية على أساس المادة 374 من قانون الضرائب.

حالة أخرى. بموجب عقد البناء، يقوم المقاول بشكل مستقل بشراء المعدات التي تتطلب التثبيت وتنفيذ أعمال التثبيت.
ومن ثم يتم نقل المنقولات الجاهزة إلى العميل، وهو طرف مترابط مع المقاول. كما أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في الرسالة رقم BS-4-11/12245 بتاريخ 8 يوليو 2016، فإن الإعفاء من ضريبة الأملاك المنصوص عليه في الفقرة
25 من المادة 381 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنطبق على هذه الممتلكات المنقولة.

السيارات المنتجة بعد 1 يناير 2013

هناك مشروع قانون قدمته حكومة الاتحاد الروسي (رقم 1155134-6)، إذا تم اعتماده، سيتم توسيع نطاق تطبيق المنفعة المنصوص عليها في الفقرة 25 من المادة 381 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل كبير من 1 يناير 2017.

جوهرها هو أن المنظمات التي لديها سيارات في ميزانيتها العمومية تنتج منذ ذلك الحين
اعتبارًا من 1 يناير 2013، لن يعودوا يدفعون ضريبة الممتلكات المنقولة. أي أن أي مركبة مملوكة للشركة يتم إنتاجها ابتداء من 1 يناير 2013،
سوف تكون معفاة من ضريبة الأملاك. سيتم رفع القيود المفروضة على عدم تطبيق المزايا في حالة شراء سيارة من طرف ذي صلة أو نتيجة لإعادة التنظيم. وسيتم تحديد تاريخ إنتاج السيارة من خلال شهادة تسجيلها. وهذا سيكون بمثابة مبرر للمنفعة.

لا ينص مشروع القانون على إعادة الحساب واسترداد الضرائب عن السنوات السابقة.

ودعونا نذكركم أن الموعد النهائي لتقديم تقرير الضريبة العقارية لعام 2016 قد انتهى.
30 مارس 2017.

الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة في عام 2016 في المحاسبة هو نفسه - 40 ألف روبل. ولكن في المحاسبة الضريبية هناك حدود أخرى. هناك، اعتبارا من 1 يناير، تشمل الأصول الثابتة الأصول التي تبلغ قيمتها أكثر من 100 ألف روبل. أي شيء أرخص يتم شطبه على الفور كنفقات.

ما هو الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة في عام 2016 في المحاسبة

في المحاسبة، شطب من خلال الاستهلاك الممتلكات التي لديها علامات الأصول الثابتة وتكلف أكثر من 40 ألف روبل.

يتمتع الأصل بخصائص نظام التشغيل إذا كان:

مخصص لأنشطة الإنتاج أو الإدارة أو الإيجار؛

الشركة ليس لديها خطط لإعادة البيع.

قادرة على توليد الدخل في المستقبل.

يجب على الشركة وضع الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة في عام 2016 في سياساتها المحاسبية في سياساتها المحاسبية. 40 ألف هو الحد الأقصى. يحق للمنظمة اختيار مبلغ أقل. ولكن ليست كبيرة. العقارات أكثر تكلفة من 40 ألف روبل. في المحاسبة، لا يمكن شطبها إلا من خلال الاستهلاك.

ما هو الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية؟

يخدم لأكثر من 12 شهرا.

تكلف أكثر من 100 ألف روبل.

في السابق، في المحاسبة الضريبية، تم استهلاك الممتلكات من 40 ألف روبل.

هل بدأت باستخدام نظام التشغيل سابقًا؟ ثم اتبع القواعد السابقة. انخفاض قيمة الممتلكات بقيمة أكثر من 40 ألف روبل.

كيف تعكس الفرق

لذلك، فإن الحد الأقصى لتكلفة الأصول الثابتة في عام 2016 في المحاسبة هو 40 ألف، وفي المحاسبة الضريبية - 100 ألف روبل. لنفترض أن إحدى الشركات تشتري شيئًا بقيمة تتراوح بين 40 ألفًا إلى 100 ألف روبل. في المحاسبة، سيتم استهلاك مثل هذا الأصل، ولكن في المحاسبة الضريبية لن يتم استهلاكه. ولذلك، فإن تلك الشركات التي تستخدم PBU 18/02 سيتعين عليها أن تأخذ في الاعتبار الاختلافات.

مثال. كيف تأخذ في الاعتبار الممتلكات التي تتراوح قيمتها من 40 ألف إلى 100 ألف روبل.

وفي ديسمبر 2015، اشترت الشركة جهاز كمبيوتر. وفي يناير 2016 تم تشغيله. سعر الشراء هو 70800 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 10800 روبل.

الاستهلاك الشهري على الكمبيوتر - 2000 روبل.

في يناير سيكتب المحاسب:

الخصم 08 الحساب الفرعي "شراء الأصول الثابتة" الائتمان 60
— 60.000 روبل (70.800 - 10.800) — شراء جهاز كمبيوتر؛

الخصم 19 الائتمان 60
— 10800 فرك. — تنعكس ضريبة القيمة المضافة على المدخلات؛

الخصم 01 الائتمان 08 الحساب الفرعي "شراء الأصول الثابتة"
— 60.000 فرك. - تشغيل الكمبيوتر؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
— 10800 فرك. — مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" الائتمان 77
— 12000 فرك. (60.000 روبل روسي × 20%) - مع الأخذ في الاعتبار الالتزام الضريبي المؤجل.

وفي المحاسبة الضريبية، تقوم الشركة بشطب تكلفة الكمبيوتر كمصروف في وقت الشراء. ولكن في المحاسبة سيتم استهلاكها. سوف ينشأ التزام ضريبي مؤجل (DTL).

اعتبارًا من فبراير وكل شهر مع انخفاض قيمة الكائن، سيتم سداد الفرق وتقنية المعلومات عن طريق الترحيلات:

الخصم 20 (25,26) الائتمان 02
— 2000 فرك. — يتم احتساب الاستهلاك الشهري.

الخصم 77 الائتمان 68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"
— 400 فرك. (2000 روبل روسي × 20%) - يتم سداد جزء من تكنولوجيا المعلومات.

في المحاسبة الضريبية، الأصول الثابتة هي الممتلكات التي يتم استخدامها في الأنشطة التجارية للشركة (لا تستهلك كمواد خام ولا تباع كسلع). يجب أن يكون عمره الإنتاجي أكثر من 12 شهرًا (البند 1 من المادة 256، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). الآن سأخبرك بما سيتغير في العام الجديد.

المحاسبة الضريبية

منذ عام 2016، أصبح للمحاسبة الضريبية حد جديد لقيمة الأصول الثابتة. سيتم اعتبار نظام التشغيل ملكية تزيد قيمتها عن 100000 روبل (القانون الاتحادي الصادر في 8 يونيو 2015 رقم 150-FZ). تعتبر الأشياء التي تكلف 100000 روبل أو أقل مواد. وبالتالي، مع اعتماد القانون الجديد، ستتمكن الشركات من مراعاة المزيد من التكاليف في وقت واحد خلال الفترة الحالية. تعمل هذه الابتكارات على تحسين وضع المنظمات، لأن دافعي ضريبة الدخل يخفضون قيمة الأصول الثابتة، وتقوم الشركات "المبسطة" بشطبها تدريجيا خلال السنة المشمولة بالتقرير.

هناك فرق واحد فقط بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية عند تكوين التكلفة الأولية للأصول الثابتة. في المحاسبة، يشمل الفائدة على القرض الذي تم جمعه لشراء الأصول الثابتة، المعترف بها كأصل استثماري (البند 7 من PBU 15/2008). خلاف ذلك، يتم تشكيل التكلفة الأولية بنفس الطريقة (البند 8 من PBU 6/01، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

اسمحوا لي أن أذكرك أن التكلفة الأولية للأصول الثابتة مدرجة في النفقات من خلال رسوم الاستهلاك (البند 3، البند 2، المادة 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة إلا على تلك الأصول الثابتة التي سيتم استخدامها في المعاملات الخاضعة لهذه الضريبة. يتم قبول ضريبة المدخلات للخصم لأي ربع يتم فيه استيفاء ثلاثة شروط (البنود 2، 6 من المادة 171، البنود 1، 1.1، 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): يتم استلام الفاتورة من المورد (المقاول) ؛ يتم قبول الأصول أو البضائع المشتراة (العمل والخدمات) التي تم شراؤها لإنشائها للمحاسبة؛ عدم مرور ثلاث سنوات على التسجيل.

يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة التي سيتم استخدامها فقط في المعاملات غير الخاضعة للضريبة في تكلفتها في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية (البند 8 من PBU 6/01، البند 2 من المادة 170، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). إذا كانت الأصول الثابتة ستشارك أيضًا في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فمن الضروري تقسيم الضريبة إلى تلك المقبولة للخصم والمدرجة في تكلفة الكائنات.

محاسبة

الآن سأخبرك قليلا عن محاسبة نظام التشغيل، على الرغم من أنه لن يتغير من العام المقبل. يتم تنظيم إجراءات هذه العمليات من خلال وثيقتين رئيسيتين: اللائحة المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، المعتمدة بأمر من وزارة المالية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن؛ المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة، المعتمدة بأمر وزارة المالية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.

في المحاسبة، يتم تحديد معيار تكلفة الأصول الثابتة للشركة في السياسة المحاسبية. في هذه الحالة، لا يمكن أن يكون الحد أكثر من 40000 روبل. وهذا يعني أن هذا الرقم يمكن، على سبيل المثال، أن يكون 30000 روبل (الفقرة 4، الفقرة 5 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). والعقار الذي لا يستوفي جميع هذه المتطلبات لا يؤخذ بعين الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة ولا يتم استهلاكه. تنعكس تكلفتها في النفقات المحاسبية عند تشغيلها.

يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بالتكلفة التاريخية. التكلفة الأولية للأصول الثابتة هي مجموع التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها وتشييدها وإنتاجها، مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد.

عند حساب التكلفة الفعلية، لا تؤخذ في الاعتبار النفقات العامة والمصروفات المماثلة الأخرى، إلا في الحالات التي ترتبط فيها بشكل مباشر باقتناء أو إنشاء أو تصنيع الأصول الثابتة.

تنعكس التكاليف المحددة التي تشكل التكلفة الأولية في المحاسبة كخصم الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، الحساب الفرعي 08-4 "شراء الأصول الثابتة" ، بما يتوافق مع رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين" والمقاولين" (تعليمات الاستخدام مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

ينعكس قبول الأصول الثابتة للمحاسبة من خلال الإدخال في الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالمراسلة مع رصيد الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-4.

في المحاسبة، يتم استهلاك الأصول الثابتة المسجلة في الحساب 01 أو 03.

من خلال الاستهلاك، يتم شطب التكلفة الأولية الكاملة للممتلكات المصنفة على أنها قابلة للاستهلاك (البندان 8 و17 من PBU 6/01).

يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الكائن للمحاسبة (البند 21 من PBU 6/01) وحتى يتم سداد تكلفته بالكامل، أو حتى لا يتم تشغيل نظام التشغيل يتم إلغاء تسجيله. ينتهي استحقاقها في اليوم الأول من الشهر بعد السداد الكامل لتكلفة هذا الكائن، أو إلغاء تسجيله (البند 22 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). خلال العمر الإنتاجي للأصل، لا يتم تعليق الاستهلاك. الاستثناء هو حالات نقل الأصول الثابتة إلى الحفظ لمدة تزيد عن
ثلاثة أشهر، بالإضافة إلى فترة تعافي تدوم أكثر من 12 شهرًا (البند 23 من PBU 6/01).

في يناير 2016، اشترت المنظمة معدات تنتمي إلى مجموعة الاستهلاك الرابعة بتكلفة 59000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل).

تم تشغيل المعدات في نفس الشهر.

تم تحديد العمر الإنتاجي بـ 65 شهرًا. معدل الإهلاك هو 1.5385 بالمائة (1/65). سيتم احتساب الاستهلاك في محاسبة الأصول الثابتة بدءًا من فبراير 2016.

التكلفة الأولية للأصل الثابت ستكون 50000 روبل. (59,000 – 9,000).

المبلغ الشهري للاستهلاك المحاسبي بدءًا من فبراير 2016 هو 769.25 روبل (50000 روبل × 1.5385٪).

ستأخذ المحاسبة الضريبية في يناير 2016 في الاعتبار التكلفة الكاملة للمعدات بمبلغ 50000 روبل.

لن تكون هناك أي نفقات في محاسبة المنظمة في يناير 2016، وسيتم شطب تكلفة المعدات بالكامل في المحاسبة الضريبية.

وفقًا للفقرات 12 و15 من اللائحة المحاسبية "المحاسبة لحساب ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02، المعتمدة بأمر من وزارة المالية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن، يوجد فرق مؤقت خاضع للضريبة وضريبة مؤجلة مقابلة تنشأ الالتزامات في المحاسبة، والتي تنعكس في حساب الائتمان 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" في المراسلات مع الحساب المدين 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

علاوة على ذلك، وفقًا للفقرة 18 من PBU 18/02، مع استحقاق الاستهلاك، يتم تخفيض NVR الناتج وتقنية المعلومات المقابلة، حيث يتم الاعتراف بمبلغ خصومات الاستهلاك الشهرية في المحاسبة، ولن تكون هناك أي نفقات في المحاسبة الضريبية.

أي أنه في اليوم الأخير من كل شهر، تنخفض تكنولوجيا المعلومات، وهو ما ينعكس في الإدخال في الحساب المدين 77 والائتمان في الحساب 68 (تعليمات استخدام مخطط الحسابات).

وستكون القيود المحاسبية على النحو التالي:

الخصم 01 "الأصول الثابتة" الائتمان 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"
– 50000 روبل – يتم قبول الأصل للمحاسبة. الوثيقة الأساسية هي فعل القبول والنقل؛

الخصم 77 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
– 10000 روبل
- تم تشكيل تكنولوجيا المعلومات
(50.000 × 20%)، المستند الأساسي عبارة عن بيان محاسبي وحساب.

كل شهر، بدءًا من فبراير 2016، خلال فترة استخدام نظام التشغيل (65 شهرًا)، يتعين عليك إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 20 (26، 44، إلخ.) الائتمان 02 "استهلاك الأصول الثابتة"
– 769 روبل 25 كوبيل – تم تراكم الاستهلاك للأصل الثابت، والمستند الأساسي هو حساب بيان المحاسبة؛

الخصم 77 "الالتزام الضريبي المؤجل" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل".
– 153 روبل 85 كوبيل – تخفيض IT (765 روبل 25 كوبيل X 20%).

ونتيجة لهذه العمليات فإن رصيد الحساب 77 سيكون مساوياً للصفر مما يؤكد صحة الحسابات وتطبيق PBU 18/02.

الصحافة المهنية للمحاسبين

بالنسبة لأولئك الذين لا يستطيعون حرمان أنفسهم من متعة تصفح أحدث المجلات وقراءة المقالات المكتوبة جيدًا والتي تم التحقق منها من قبل الخبراء.

يتم تحديد المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأصول الثابتة من خلال وثائق تنظيمية مختلفة، ونتيجة لذلك يستخدم المحاسبون طرقًا مختلفة لشطب الأصول الثابتة، مما يؤدي إلى تكوين اختلافات، ونتيجة لذلك، إلى ظهور التزام ضريبي. ما هي المفاجآت التي تنتظرنا في عام 2016 مع فرض حدود جديدة على قيمة الأصول الثابتة؟

اعتبارًا من 1 يناير 2016، تم تقديم حد جديد لقيمة الأصول الثابتة للمحاسبة الضريبية - 100000 روبل. بالنسبة للمحاسبة، لم يتغير الحد - 40،000 روبل. كيفية شطب تكلفة الأصول الثابتة دون خلق فروق مؤقتة وهل هذا ممكن؟ كيفية صياغة قاعدة شطب تكلفة الأصول الثابتة بشكل صحيح في السياسة المحاسبية؟ هل، على سبيل المثال، الصياغة التالية صحيحة: "يتم تصنيف الممتلكات التي تقل قيمتها عن 100000 روبل وعمرها الإنتاجي أكثر من عام على أنها نفقات مادية ويتم شطبها كمصاريف بالتساوي، على أساس عمرها الإنتاجي (الفقرة 3، البند" 1، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)))، "يتم تصنيف الممتلكات التي تبلغ قيمتها من 40.000 إلى 100.000 روبل مع عمر إنتاجي يزيد عن عام على أنها نفقات مادية ويتم شطبها كمصروفات بالتساوي، بناءً على فائدتها الحياة (البند 3، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)." "يتم تصنيف الممتلكات التي تصل قيمتها إلى 40 ألف روبل والتي يزيد عمرها الإنتاجي عن عام على أنها نفقات مادية ويتم شطبها كمصروفات في وقت التشغيل."

دعونا نفكر في كيفية تفسير القانون لهذا الوضع. بناء على الفقرة 1 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الممتلكات القابلة للاستهلاك لأغراض ضريبة الأرباح هي الممتلكات ونتائج النشاط الفكري وغيرها من عناصر الملكية الفكرية التي يملكها دافع الضرائب (ما لم ينص على خلاف ذلك في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الاتحاد)، يستخدمها لتوليد الدخل ويتم سداد تكلفته عن طريق رسوم الاستهلاك. الممتلكات القابلة للاستهلاك هي الممتلكات التي يبلغ عمرها الإنتاجي أكثر من 12 شهرًا وتبلغ تكلفتها الأصلية أكثر من 100000 روبل.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الأصول الثابتة لأغراض ضريبة الأرباح هي جزء من الممتلكات المستخدمة كوسيلة عمل لإنتاج وبيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) أو لإدارة منظمة ذات التكلفة الأولية لأكثر من 100000 روبل.

المعيار بمبلغ 100000 روبل صالح اعتبارًا من 01/01/2016 وينطبق على كائنات الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تم تشغيلها اعتبارًا من 01/01/2016 (البنود 7، 8، المادة 2، الأجزاء 4، 7، المادة 5 من القانون الأساسي) القانون الاتحادي بتاريخ 06/08/2015 رقم 150-FZ).

المحاسبة عن الأصول الثابتة

يتم تحديد محاسبة الأصول الثابتة وفقًا للفقرة 4 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 6/01)، والتي تنص على أنه يتم الاعتراف بالملكية كأصل ثابت وفقًا لشروط معينة:
1. يتم استخدام المنشأة لإنتاج المنتجات (أداء العمل، تقديم الخدمات)، لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة، أو لتوفير المنظمة مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقت أو للاستخدام المؤقت؛
2. يتم تحديد مدة استخدام الشيء بمدة تزيد عن 12 شهرًا؛
3. الكائن ملزم بتحقيق فوائد اقتصادية (دخل) للشركة في المستقبل؛
4. لا تنوي الشركة إعادة بيع العقار لاحقًا.

علاوة على ذلك، يحق للشركات أن تعكس الأشياء التي تستوفي الشروط والتكلفة المذكورة أعلاه ضمن الحد المعتمد في السياسة المحاسبية، ولكن ليس أكثر من 40.000 روبل لكل وحدة، في المحاسبة كجزء من المخزونات (MPI) (4 فقرات من الفقرة 5 من PBU 6/01). لكن هذه القاعدة ليست التزاما على الشركة، بل هي حق لها فقط، ولذلك يجب تكريسها في السياسات المحاسبية للشركة.

المحاسبة الضريبية للأصول الثابتة

أما بالنسبة للمحاسبة الضريبية، فهنا يتم تحديد الحد الأقصى لقيمة العقار الذي ينتمي إلى أصل ثابت بموجب القانون، ولا يسمح للشركة بالموافقة عليه بشكل مستقل. أولئك. اعتبارًا من 01/01/2016 بعد التغييرات التي تم إجراؤها على المادتين 256 و 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يكون الوضع التالي ممكنًا: نفس الكائن، الذي دخل حيز التنفيذ في 01/01/2016، بتكلفة، على سبيل المثال، 75000 روبل في المحاسبة، سيتم الاعتراف بها كأحد الأصول الثابتة، ولكنها لن تكون ممتلكات قابلة للاستهلاك لأغراض ضريبة الدخل.

مصاريف اقتناء الممتلكات التي لا تعتبر مصاريف مادية وفقا للفقرات. 3 ص 1 فن. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك، يتم تضمين تكلفة الممتلكات غير القابلة للاستهلاك في تكاليف المواد بالكامل عند تشغيلها. بالإضافة إلى ذلك، إذا تم شطب قيمة العقار خلال أكثر من فترة تقرير واحدة، يحق لدافع الضرائب أن يحدد بشكل مستقل إجراءات الاعتراف بقيمة هذا العقار كجزء من النفقات المادية، مع مراعاة فترة استخدامه أو وغيرها من المؤشرات المجدية اقتصاديا.

وبالتالي، يحق لدافعي الضرائب أن يحددوا بشكل مستقل فترة شطب قيمة الممتلكات غير القابلة للاستهلاك، مع مراعاة المؤشرات السليمة اقتصاديا، والتي ينبغي تكريسها في السياسة المحاسبية. لا يضع القانون أي قيود على توقيت عمليات الشطب ومبالغ الممتلكات غير القابلة للاستهلاك.

كيفية اعتماد حد لقيمة الأصول الثابتة في السياسة المحاسبية

عند اعتماد السياسة المحاسبية للأصول الثابتة يجب الانتباه إلى المواقف التالية.

1. قررت الشركة أن قيمة الممتلكات التي تقل عن 100000 روبل لأغراض ضريبة الأرباح سيتم شطبها بالتساوي دون مراعاة حد 40000 روبل في المحاسبة.

في هذه الحالة، في المحاسبة الضريبية، سيتم شطب الممتلكات التي تصل قيمتها إلى 40.000 روبل خلال فترة التشغيل المحددة، وفي المحاسبة - في الوقت الذي يتم فيه تشغيلها (البند 93 من المبادئ التوجيهية المنهجية للمحاسبة عن إنتاج المخزون ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 119 ن بتاريخ 28 ديسمبر 2001).

ولا يساهم هذا الوضع في تقريب المحاسبة الضريبية من المحاسبة مما سيؤدي إلى نشوء التزام ضريبي. وبالتالي، يحق للمنظمة وضع حد لقيمة الممتلكات في حدود 40.000 روبل إلى 100.000 روبل.

2. قررت الشركة أن تكلفة الممتلكات اللازمة لدعم عملية الإنتاج، من 40.000 روبل إلى 100.000 روبل مع عمر إنتاجي يزيد عن سنة واحدة (12 شهرًا)، يتم تصنيفها كمصاريف مادية ويتم شطبها كمصروفات بالتساوي، على أساس عمرها الإنتاجي. ويتم تصنيف الممتلكات التي تصل قيمتها إلى 40.000 روبل مع عمر إنتاجي يزيد عن سنة واحدة (12 شهرًا) على أنها مصاريف مادية ويتم شطبها كمصروفات في وقت تشغيلها.

في هذه الحالة، إذا تزامن العمر الإنتاجي للأشياء، المحدد لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية، فإن الربح المستلم وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية سوف يتطابق (في حالة عدم وجود تناقضات أخرى).

بالطبع، في هذه الحالة، ستقترب البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية، ولكن مع ذلك، سيكون من الضروري مراعاة الاختلافات في المحاسبة وفقًا لمتطلبات PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" ( يشار إليها فيما بعد باسم PBU 18/02).

الاختلافات المحاسبية

نظرًا لوجود قواعد مختلفة للاعتراف بالدخل والنفقات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، يتم تشكيل فروق دائمة ومؤقتة عند تحديد الربح المحاسبي (PBU 18/02).

الفروق الدائمة هي الإيرادات والمصروفات (البند 4 من PBU 18/02)، والتي:
- تحقيق ربح (خسارة) محاسبي لفترة التقرير، ولكن لا يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لكل من فترة إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة؛
- يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد الأساس الخاضع للضريبة لضريبة الأرباح لفترة التقرير، ولكن للأغراض المحاسبية لا يتم الاعتراف بها كإيرادات ومصروفات لكل من فترة إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة.

الفروق المؤقتة وفقًا لـ PBU 18/02 هي الإيرادات والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية في فترة تقرير واحدة، والقاعدة الضريبية لضريبة الربح في فترة تقرير أخرى (البند 8 من PBU 18/02).

هناك اختلافات مؤقتة (البند 10 من PBU 18/02):
- الفروق المؤقتة القابلة للخصم؛
- الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

وفقا للفقرات. 11، 12 PBU 18/02، يتم تشكيل الفروق المؤقتة القابلة للخصم والخاضعة للضريبة من خلال تطبيق طرق مختلفة لحساب الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية والفروق المماثلة الأخرى.

وبالتالي، في المحاسبة، سيتم أخذ الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة في الاعتبار كمصاريف (البند 17 من PBU 6/01، البند 8 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة")، وفي المحاسبة الضريبية - النفقات المادية (البند 1 بند 2 من المادة 253، البند 3 من البند 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، وليس الاستهلاك (البند 3 من البند 2 من المادة 253 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وفي هذه الحالة ينشأ نوعان مختلفان من المصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، ويظهر كل منهما في المحاسبة كنوع مستقل من المصروفات في محاسبة واحدة فقط، ولا يؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الأخرى، مما يدل على حدوث دائم الاختلافات في هذه الحالة.

بناءً على البند 7 من PBU 18/02، فإن الثابت (الأصل) هو مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة (نقص) في مدفوعات الضرائب لضريبة الدخل في فترة التقرير. يتم تشكيل التزام (أصل) ضريبي دائم في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم.

يتم تعريف الالتزام الضريبي الدائم على أنه نتاج الفرق الدائم الذي نشأ في فترة التقرير ومعدل ضريبة الدخل المعتمد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ التقرير.

وبالتالي، فإن الالتزام الضريبي الدائم يتكون من نفقات في شكل استهلاك، والتي تنعكس في المحاسبة، ولكن لا تؤخذ في الاعتبار في الضرائب. علاوة على ذلك، فإن النفقات المادية المدرجة في قاعدة ضريبة الدخل، ولكنها لا تنعكس في المحاسبة، ستشكل أصلا ضريبيا دائما.

وفقًا لـ PBU 18/02، تعتبر الشركة مصروف ضريبة الدخل المشروطة (الدخل) مساوٍ لمنتج الربح المحاسبي الناتج في فترة التقرير من خلال معدل ضريبة الربح (البند 20 من PBU 18/02).

يتم تعريف ضريبة الدخل الحالية على أنها مصروف (دخل) ضريبة الدخل المشروط، المعدل بمبلغ التزام (أصل) ضريبي دائم، وزيادة أو نقصان في أصل ضريبي مؤجل والتزام ضريبي مؤجل لفترة التقرير (البند 21 من PBU 18/02).

مصروف ضريبة الدخل المشروطة (الدخل) هو مبلغ ضريبة الدخل المحدد وفقا للبيانات المحاسبية، المعدل للفروق الدائمة والمؤقتة، وهو ضريبة الدخل الحالية. استنادًا إلى PBU 18/02، ستكون مصروفات ضريبة الدخل المشروطة (الدخل) مساوية لمبلغ ضريبة الدخل المحسوبة وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية.

إن الانعكاس المتزامن للأصول الضريبية الدائمة والالتزامات الضريبية الدائمة بنفس المبالغ (شريطة عدم وجود فروق أخرى بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية) سيؤدي إلى حقيقة أن ضريبة الدخل، المحسوبة في المحاسبة، ضريبة الدخل، محسوبة في المحاسبة الضريبية ، سيكون متساويا.

كتاب مجاني

اذهب في إجازة قريبا!

للحصول على كتاب مجاني، أدخل معلوماتك في النموذج أدناه وانقر على زر "الحصول على الكتاب".

798898

الحفاظ على الأصول الثابتة هو وقف تشغيل المنشأة لأي فترة زمنية مع إمكانية استئنافها. الحفظ عبارة عن مجموعة من التدابير المصممة لضمان سلامة الأصول الثابتة وقابليتها للخدمة أثناء فترة توقفها عن العمل.

وفي الوقت نفسه، يمكن للمنظمة نقل نظام التشغيل الخامل إلى الحفظ، ولكنها غير ملزمة.

دعونا نفكر في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لعمليات الحفاظ على الأصول الثابتة.

ديكور

يعد التوثيق الصحيح للحفظ شرطًا أساسيًا للتعرف على تكاليف تنفيذه عند حساب ضريبة دخل الشركات.

يتم إضفاء الطابع الرسمي على قرار الحفظ بأمر من رئيس المنظمة.

في هذا الترتيب، من الضروري الإشارة إلى فترة الحفظ وسرد التدابير التي يجب اتخاذها لنقل نظام التشغيل إلى الحفظ (البند 63 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة نظام التشغيل).

بعد تنفيذ هذه الأنشطة، ينبغي وضع قانون بشأن نقل نظام التشغيل إلى الحفظ.

لا يوجد شكل موحد لقانون نقل الأصول الثابتة للحفظ، لذلك يتم وضعه بأي شكل من الأشكال.

يتم توقيع القانون من قبل أعضاء اللجنة ويوافق عليه رئيس المنظمة. يعكس القانون الجدوى الاقتصادية لتجميد الأصول الثابتة.

يجب أن يشير الفعل إلى:

• تم نقل نظام التشغيل إلى الحفظ؛
• تاريخ نقل نظام التشغيل للحفظ؛
• الأنشطة التي تم تنفيذها لنقل نظام التشغيل إلى الحفظ؛
• تكاليف تنفيذ هذه الأنشطة.

سيكون هذا القانون، الذي وافق عليه رئيس المنظمة، هو الوثيقة الأساسية من أجل:

• مراعاة تكاليف الحفظ في النفقات؛
• - وقف تراكم الاستهلاك على الأصول الثابتة المحولة للحفظ لمدة تزيد على ثلاثة أشهر.

محاسبة

بعد أن يوقع المدير الأمر ويوافق على عملية تحويل الأصول الثابتة إلى الحفظ، يتم نقل الأصول الثابتة إلى الحفظ.

في الوقت نفسه، في المحاسبة، يستمر إدراج الكائن المنقول للحفظ في نظام التشغيل.

ينبغي المحاسبة عن الأصول الثابتة قيد الحفظ، إلى جانب الأصول الثابتة قيد التشغيل، بشكل منفصل في الحساب 01 "الأصول الثابتة".

لذلك، في شجرة حسابات المنظمة، من الضروري توفير حساب فرعي "الأصول الثابتة للحفظ" للحساب 01 "الأصول الثابتة".

استهلاك الأصول الثابتة خلال فترة الحفظ

بالنسبة للأصول المجمدة لمدة ثلاثة أشهر أو أقل، يتم استحقاق الاستهلاك خلال فترة التجميد بالطريقة المعتادة.

يشير الاستهلاك إلى مصاريف الأنشطة العادية، بغض النظر عن نتائج أنشطة المنظمة في فترة التقرير وينعكس في السجلات المحاسبية لفترة التقرير التي استحق فيها (البند 5، الفقرة 5، البند 8، البند 16 من اللوائح المحاسبية "منظمة النفقات" PBU 10/99، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 33n، البند 24 PBU 6/01).

بالنسبة لنظام التشغيل المحفوظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر (البند 23 من PBU 6/01، البند 63 من التعليمات المنهجية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 N 91n):

ومن اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التحويل إلى الحفظ، يتوقف استحقاق الإهلاك؛

ومن الجدير بالذكر أنه في المحاسبة، فإن الفترة الزمنية التي يتم خلالها تجميد العقار (حتى لو تجاوزت فترة ثلاثة أشهر) لن تؤثر على عمره الإنتاجي.

ولكن وفقا لقوانين المحاسبة، يمكن حساب الاستهلاك حتى بعد نهاية العمر الإنتاجي للأصول الثابتة (البند 22 من PBU 6/01).

ويترتب على ذلك أنه بعد إعادة تنشيط الكائنات، يمكن الاستمرار في الاستهلاك بنفس الطريقة حتى يتم سداد تكلفتها بالكامل.

وبالتالي، اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه إعادة تجميد الأصل، يتم استئناف الاستهلاك بنفس المبلغ الذي كان عليه قبل التجميد.

مصاريف المحافظة على الأصل الثابت خلال فترة الحفظ

لا تؤدي مصاريف صيانة الأصول الثابتة (FPE) خلال فترة الحفظ إلى زيادة تكلفتها الأولية (البند 14 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 العدد 26 ن).

تتعلق هذه النفقات بالفترة التي لا يشارك فيها هذا الأصل الثابت في أنشطة الإنتاج.

وبالتالي فإن التكاليف المرتبطة بصيانته لا تؤخذ بعين الاعتبار عند تحديد تكلفة الإنتاج.

يتم الاعتراف بهذه النفقات كمصروفات أخرى وتنعكس في المحاسبة في شهر تنفيذها (البندان 4، 11 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05 /06/1999 N 33n) في الخصم من الحساب 91 " الإيرادات والنفقات الأخرى"، الحساب الفرعي 91-2 "النفقات الأخرى" (تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

ستكون الترحيلات الخاصة بحفظ الأصول الثابتة كما يلي:

الأسلاك	عملية
Dt 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي "الأصول الثابتة للحفظ" - Kt 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل"	تم وضع نظام التشغيل في التخزين
ت 91/2 - ط 10 (60، 70، 69)	تنعكس تكاليف الحفظ (صيانة نظام التشغيل المحفوظ)
Dt 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل" - Kt 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي "الأصول الثابتة للحفظ"	نظام التشغيل غير مقيد

ضريبة القيمة المضافة

في حالة استخدام نظام التشغيل في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة:

• يتم قبول ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (العمل والخدمات) المشتراة للحفاظ على الأصول الثابتة للخصم (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛
• لم تتم استعادة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" التي تم قبولها مسبقًا للخصم على الأصول الثابتة المنقولة إلى الحفظ (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 20 يونيو 2006 N ШТ-6-03/614@).

ضريبة الأملاك

خلال فترة الحفظ، لا يتم استبعاد تكلفة الأصول الثابتة من قاعدة ضريبة الأملاك (بغض النظر عن كيفية حساب الضريبة - على أساس القيمة المساحية أو الدفترية) (البند 1 من المادة 374، البنود 1، 2 من المادة 375 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

هناك استثناء واحد: إذا كان قانون الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي ينص على الإعفاء الضريبي للأصول الثابتة المجمدة وكانت المنظمة تستوفي شروط تقديم هذه الميزة.

ضريبة الدخل

تأخذ النفقات غير التشغيلية في الاعتبار التكاليف (البند 9، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 2 من خطاب وزارة المالية بتاريخ 15 سبتمبر 2010 N 03-03-06/1/ 590):

• للحفظ - في تاريخ موافقة رئيس منظمة قانون الحفظ؛
• لصيانة الأصول الثابتة المجمدة (بما في ذلك الإصلاحات والأمن) - في اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه تكبد هذه التكاليف؛
• لإعادة الحفظ - في تاريخ موافقة رئيس المنظمة على قانون إعادة الحفاظ على نظام التشغيل.

تؤخذ ضريبة الأملاك المحسوبة على تكلفة الأصول الثابتة المجمدة في الاعتبار في النفقات الأخرى (البند 1، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا تم الحفاظ على الأصل الذي تم تطبيق مكافأة الإهلاك عليه، فلا داعي لاستعادته عند تحويله إلى الحفظ.

عند إيقاف أصل قبل تشغيله أو في نفس الشهر الذي تم تشغيله فيه، يمكن حساب الإهلاك وتطبيق مكافأة الإهلاك فقط بعد إعادة التجميد (خطابات وزارة المالية بتاريخ 22 ديسمبر 2014 ن) 03-03-06/1/66272، بتاريخ 03/07/2014 ن 03-03-06/1/10085).

بالنسبة للأصول المجمدة لمدة ثلاثة أشهر أو أقل، يتم استحقاق الاستهلاك خلال فترة التجميد بالطريقة المعتادة.

بالنسبة لنظام التشغيل المحفوظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر (البند 2 من المادة 322 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

• في اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التحويل إلى الحفظ، يتوقف استحقاق الاستهلاك؛
• اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه إعادة تجميد الأصول الثابتة، يتم استئناف استحقاق الإهلاك بنفس المبلغ الذي كان عليه قبل التجميد.

الضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط

لا تؤخذ تكاليف الحفظ وإعادة الحفظ وكذلك صيانة نظام التشغيل المتوقف بعين الاعتبار في النفقات الضريبية.

إذا تم نقل أصل للحفظ لمدة تزيد على ثلاثة أشهر ولم يتم بعد مراعاة تكلفته بشكل كامل في المصروفات، فإنه يتم تعليق إدراج تكاليف اقتناء هذا الأصل في المصروفات لمدة الحفظ (رسائل دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 14 ديسمبر 2006 رقم 02-6-10/233@، دائرة الضرائب الفيدرالية في موسكو بتاريخ 18 يناير 2007 رقم 18-03/3/03903@).

مثال

قامت المنظمة بشراء معدات الإنتاج بموجب اتفاقية الشراء والبيع ووضعتها موضع التنفيذ في مايو 2016.

التكلفة التعاقدية للمعدات هي 944000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 144000 روبل روسي).

تنتمي المعدات المشتراة إلى مجموعة الاستهلاك الثالثة.

العمر الإنتاجي الذي حددته المنظمة لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو 38 شهرًا (استنادًا إلى تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 N 1).

نظرًا للانخفاض المؤقت في الطلبات في نهاية مايو 2016، تم نقل كائن نظام التشغيل بقرار من المدير إلى التجميد لأكثر من ثلاثة أشهر من 01/06/2016 إلى 30/09/2016.

يتم احتساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية والضريبية باستخدام طريقة القسط الثابت.

يتم تحديد الإيرادات والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق.

بعد ذلك، بناءً على العمر الإنتاجي المحدد (38 شهرًا)، سيكون المبلغ الشهري لرسوم الاستهلاك 21052.63 روبل. (800000 روبل روسي / 38 شهرًا).

يبدأ تراكم تكاليف الاستهلاك للأصل في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الأصل للمحاسبة، في هذه الحالة، اعتبارًا من يونيو.

وفي الوقت نفسه، يتم تعليق تراكم رسوم الاستهلاك عند نقل الأصل بقرار من رئيس المنظمة للحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر.

وفي هذه الحالة، وبقرار من المدير، تم إيقاف المنشأة خلال الفترة من 01/06/2016 إلى 30/09/2016.

وبالتالي، لا يتم استحقاق الاستهلاك للفترة من يونيو إلى سبتمبر 2016.

اعتبارًا من أكتوبر 2016، يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام.

في المحاسبة، يجب أن تنعكس عملية الحفاظ على الأصل من خلال الإدخالات التالية:

	دَين	ائتمان	المبلغ، فرك.	الوثيقة الأولية
في مايو 2016
				فاتورة
				فاتورة
في يونيو 2016
		01 "الأصول الثابتة قيد التشغيل"		قانون الحفظ،
عند الانتهاء من الحفظ
تنعكس التكلفة الأولية للمعدات كجزء من نظام التشغيل قيد التشغيل	01 "الأصول الثابتة قيد التشغيل"	01 "الأصول الثابتة للحفظ"		بطاقة الجرد لتسجيل صنف من الأصول الثابتة
ابتداءً من أكتوبر 2016 لمدة 38 شهرًا
				حساب شهادة المحاسبة

بيع أصل ثابت موقوف

عند بيع ممتلكات قابلة للاستهلاك، يحق لدافع الضرائب تخفيض الدخل الذي يتلقاه بقيمته المتبقية (البند 1، البند 1، المادة 268 من قانون الضرائب).

وعند بيع الممتلكات الأخرى، بمقتضى أحكام الفقرات. 2 ص 1 فن. 268 من القانون، تقوم المنظمة بتقليل الدخل الذي تتلقاه من سعر اقتناء (إنشاء) هذا العقار، وكذلك من خلال مقدار النفقات المرتبطة باقتناءها.

نظرًا لأن الشيء المنقول للحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر مستبعد من الممتلكات القابلة للاستهلاك، فإنه يتبع من التفسير الحرفي لهذه المعايير أنه ينتمي إلى ممتلكات أخرى.

ولذلك، يمكن تخفيض الدخل الناتج عن بيعها بسعر اقتنائها والتكاليف الأخرى المرتبطة بشرائها.

ومع ذلك، أشار ممثلو دائرة الضرائب الفيدرالية إلى مغالطة هذا النهج.

وأوضحوا موقفهم بما يلي:

وفي هذه الحالة سيتم احتساب المصروفات (أو جزء منها) لشراء الأصول الثابتة كمصروفات مرتين (من خلال آلية الإهلاك وعند بيع الأصول الثابتة).

ولنذكركم أن هذا المعيار ينص على أن المبالغ التي تنعكس في نفقات دافعي الضرائب لا تخضع لإعادة إدراجها في نفقات دافعي الضرائب. وبناءً على ذلك، وفقًا لممثلي دائرة الضرائب الفيدرالية، عند بيع نظام تشغيل "مُجمد"، تراعى أحكام الفقرات. 2 ص 1 فن. لا تنطبق المادة 268 من القانون.

تنعكس عمليات بيع الأصول الثابتة الخاضعة للحفظ في السطور 010 - 060 من الملحق 3 للورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل.

في الرسالة، تقدم خدمة الضرائب أيضًا أمثلة من ممارسات التحكيم لدعم موقفها.

هذه هي قرارات محكمة الاستئناف للتحكيم الحادية عشرة بتاريخ 9 ديسمبر 2009 في القضية رقم A55-9340/2009، FAS SZO بتاريخ 25 يونيو 2007 في القضية رقم A56-51992/2005، FAS PO بتاريخ 30 مارس 2005 رقم A12-21856/04-S29 والذي يشير فيه القضاة إلى عدم مشروعية تطبيق المكلف لأحكام الفقرات. 2 ص 1 فن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند بيع الأصول الثابتة الخاضعة للحفظ.

بمعنى آخر، في مثل هذه الحالات، يتم تخفيض الدخل الناتج عن بيع كائن "متوقف" بقيمته المتبقية، والتي يتم تعريفها على أنها الفرق بين التكلفة الأولية للأصول الثابتة ومبلغ الاستهلاك المتراكم على مدى فترة التشغيل .

مثال

استحوذت المنظمة على الأصول الثابتة ووضعتها قيد التشغيل في فبراير 2012. بلغت تكلفتها الأولية 1600000 روبل.

تم تخصيص الأصل الثابت لمجموعة الإهلاك الرابعة بعمر إنتاجي قدره 80 شهرًا (من مارس 2012 إلى أكتوبر 2018 ضمناً).

تستخدم المنظمة طريقة القسط الثابت للإهلاك.

معدل الاستهلاك الشهري هو 1.25% (1/80 شهر).

مبلغ الاستهلاك الشهري هو 20000 روبل. (1,600,000 روبل روسي × 1.25%).

في أبريل 2016، تم اتخاذ قرار بنقل هذا الأصل الثابت إلى الحفظ لمدة ثمانية أشهر (من 5 أبريل إلى 5 ديسمبر ضمناً).

في أغسطس 2016، تم بيع الكائن المتجمد بسعر 826000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 126000 روبل).

ولأغراض الضريبة، بلغ الدخل من المبيعات 700000 روبل. (826,000 - 126,000).

عند بيع أصل متوقف، يحق للمنظمة تقليل الدخل من بيعه بالقيمة المتبقية لهذا الكائن.

قبل الحفظ، كان الاستهلاك على الأصول الثابتة يتراكم على مدار 50 شهرًا. (من مارس 2012 إلى أبريل 2016 ضمناً).

تم تجميع ما مجموعه 1،000،000 روبل. (20.000 روبل روسي × 50 شهرًا).

القيمة المتبقية هي 600000 روبل. (1,600,000 - 1,000,000).

الربح من بيع العقار سيكون 100000 روبل. (700,000 - 600,000).

في المحاسبة، يجب أن تنعكس معاملة بيع كائن متوقف على النحو التالي:

	دَين	ائتمان	المبلغ، فرك.	الوثيقة الأولية
في فبراير2012
تنعكس تكاليف شراء المعدات				عقد البيع، وثائق شحن المورد
تنعكس ضريبة القيمة المضافة المقدمة من مورد المعدات				فاتورة
مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من مورد المعدات				فاتورة
تنعكس المعدات المشتراة كجزء من الأصول الثابتة	01 "الأصول الثابتة قيد التشغيل"			شهادة قبول المعدات
تم تحويل دفع ثمن المعدات إلى المورد				كشف حساب بنكي
منذ مسيرة2012 إلى أبريل 2016 ضمناً
الاستهلاك المستحق على المعدات				حساب شهادة المحاسبة
في تاريخ نقل المعدات للحفظ
تنعكس التكلفة الأولية للمعدات المنقولة إلى الحفظ	01 "الأصول الثابتة للحفظ"	01 "الأصول الثابتة قيد التشغيل"		أمر المدير بنقل المعدات إلى الحفظ، قانون الحفظ
في أغسطس 2016
يتم إثبات الإيرادات الأخرى من بيع المعدات				اتفاقية شراء وبيع المعدات، شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة
تنعكس التكلفة الأولية للمعدات المتوقفة عن العمل		01 "الأصول الثابتة للحفظ"		شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة
يظهر مبلغ الاستهلاك المتراكم على المعدات المتوقفة عن العمل		01 "التخلص من الأصول الثابتة"		شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة، حساب شهادة المحاسبة
يتم شطب القيمة المتبقية للمعدات		01 "التخلص من الأصول الثابتة"		شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة
ضريبة القيمة المضافة المفروضة على مشتري المعدات				فاتورة

تخضع المعاملات المتعلقة ببيع الممتلكات القابلة للاستهلاك للانعكاس في الملحق 3 بالورقة 02 من إقرار ضريبة دخل الشركات.

المؤشرات	رمز الخط	المبلغ بالروبل

بيع عنصر من الأصول الثابتة المتوقفة بخسارة

إذا تم بيع العقار بخسارة، يتم أخذ الميزات التالية بعين الاعتبار.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا كان سعر شراء المنتج، مع الأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة ببيعه، يتجاوز عائدات بيعه، يتم الاعتراف بالفرق بين هذه القيم كخسارة لدافعي الضرائب، مأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية.

وتنص الفقرة 3 من هذه المادة على أنه إذا كانت القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك، مع الأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة ببيعها، تتجاوز عائدات بيعها، فإن الفرق بين هذه القيم هو خسارة دافع الضرائب، تؤخذ بعين الاعتبار للأغراض الضريبية في الترتيب التالي:

ويتم إدراج الخسارة الناتجة ضمن المصروفات الأخرى لدافعي الضرائب بحصص متساوية على مدى فترة تحدد بأنها الفرق بين العمر الإنتاجي لهذا العقار والفترة الفعلية لتشغيله حتى لحظة البيع.

وفقط إذا كان SPI المتبقي يساوي صفرًا أو رقمًا سالبًا، فسيتم الاعتراف بمبلغ الخسارة الناتجة من قبل المنظمة كجزء من النفقات الأخرى بالكامل في الشهر الذي حدث فيه البيع (انظر خطابات وزارة المالية بتاريخ 12 يوليو 2011 ن 03-03-06/ 1/417، بتاريخ 12 مايو 2005 ن 03-03-01-04/1/253، الخ).

عند بيع الأصول الثابتة، يحق لدافع الضريبة تخفيض الدخل الناتج عن العملية المذكورة بمقدار القيمة المتبقية لهذه الأشياء.

كيفية حساب الخسارة إذا تم إيقاف العقار

وفقا للفقرة 3 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم استبعاد الأصول الثابتة المنقولة بقرار من إدارة المنظمة للحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر من الممتلكات القابلة للاستهلاك لغرض حساب ضريبة الدخل.

عندما يتم إعادة تجميد أحد الأصول الثابتة، يتم استحقاق الاستهلاك عليه بالطريقة المعمول بها قبل تجميده، ويتم تمديد العمر الإنتاجي للفترة التي يتم فيها تجميد الكائن.

إذا باع دافع الضرائب بخسارة أصلًا ثابتًا تم إيقافه لسبب أو لآخر لأكثر من ثلاثة أشهر، فعند تحديد عمر الخدمة الفعلي لهذا الكائن (على أساسه فترة شطب الخسارة يتم حسابها)، ولا تؤخذ فترة التجميد بعين الاعتبار.

تطبيق PBU 18/02

نتيجة لبيع أصل ثابت، تشكل المنظمة فرقًا مؤقتًا قابلاً للخصم (DTD) بسبب الإجراء المختلف للاعتراف في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بخسارة من بيع الأصول الثابتة (يتم الاعتراف بالخسارة في وقت ما المحاسبية وبالتساوي على مدى فترة تعرف بالفرق بين عمرها الإنتاجي والفترة الفعلية لتشغيلها حتى لحظة البيع في المحاسبة الضريبية).

يتوافق IVR هذا مع أصل ضريبي مؤجل (DTA) (البندان 11 و14 من اللوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114 ن).

خلال الفترة المحددة على أنها الفرق بين عمرها الإنتاجي والعمر الفعلي لتشغيلها حتى لحظة بيع الأشهر (حيث يتم الاعتراف بالخسارة الناتجة عن بيع أصل ثابت في المحاسبة الضريبية)، يتم تخفيض IVR وONA المسمى (مسدد) (البند 17 من PBU 18/02 ).

مثال

دعونا نستخدم البيانات من المثال أعلاه مع الاختلاف الوحيد وهو أن الأصل الثابت، الذي تم الحفاظ عليه، تم بيعه بسعر 531000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 81000 روبل).

ولأغراض الضريبة، بلغ الدخل من المبيعات 450 ألف روبل. (531,000 - 81,000).

عند بيع أصل ثابت متوقف، يحق للمنظمة تقليل الدخل من هذه العملية بالقيمة المتبقية لهذا الكائن.

الخسارة من بيع الممتلكات هي 150.000 روبل. (450,000 - 600,000).

منذ اللحظة التي بدأ فيها استهلاك المعدات (مارس 2012) وحتى شهر بيعها (أغسطس 2016)، مر 54 شهرًا.

وتستثنى من هذه الفترة الفترة التي تم فيها حفظ العقار (4 أشهر).

في الواقع، تم استخدام المعدات لمدة 50 شهرًا (54 - 4).

لذلك، وفقا للفقرة 3 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سيعكس دافع الضرائب الخسارة في النفقات الأخرى لمدة 30 شهرًا (80 - 50).

سيكون مبلغ الخسارة المعترف به في المحاسبة الضريبية شهريًا 5000 روبل. (150.000 روبل روسي / 30 شهرًا).

وسيتم إدراج مبلغ هذه الخسارة ضمن المصاريف الأخرى ابتداءً من سبتمبر 2016.

في المحاسبة، يجب أن تنعكس عملية الاستحقاق والسداد لتكنولوجيا المعلومات على النحو التالي:

الخصم 09 الائتمان 68 "حسابات ضريبة دخل الشركات" - 30000 روبل. - ONA المستحق (150,000 روبل روسي × 20%)؛

خلال 30 شهرًا:

الخصم 68 "حسابات ضريبة دخل الشركات" الائتمان 09 - 1000 روبل. - تخفيض (سداد) SHE (30000 روبل / 30 شهرًا).

إقرار ضريبة دخل الشركات

يجب أن يشير إقرار ضريبة دخل الشركات إلى المعلومات التالية:

• حول الخسارة المتكبدة عند بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك؛
• حول المبلغ الذي تم تضمينه في النفقات لأغراض ضريبة الأرباح في فترة إعداد تقارير (ضريبية) محددة.

وستنعكس هذه البيانات في الورقة 02، وكذلك في الملاحق من 1 إلى 3 لهذه الورقة.

دعونا نستخدم البيانات من المثال 2. فترات إعداد التقارير للمؤسسة هي الربع الأول، نصف عام، تسعة أشهر.

المؤشرات	رمز الخط	المبلغ بالروبل
عدد الأشياء المعروضة للبيع من الممتلكات القابلة للاستهلاك - الإجمالي
بما في ذلك الأشياء المباعة بخسارة
عائدات بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك
القيمة المتبقية للممتلكات المباعة القابلة للاستهلاك والمصروفات المرتبطة ببيعها
الربح من بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك (باستثناء الأشياء المباعة بخسارة)
الخسائر الناتجة عن بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك باستثناء الأشياء المباعة بربح)

دعونا نوضح الخطوط التي تحتوي على التطبيقات التي تحتوي على بيانات عن بيع أصل ثابت بخسارة:

الملحق 3 للورقة 02			الملحق 3 للورقة 02	الملحق 1 للورقة 02		الملحق 2 للورقة 02		الورقة 02
فِهرِس	رمز الخط	المبلغ، فرك.	رمز الخط	رمز الخط	رمز الخط	رمز الخط	رمز الخط	رمز الخط
عائدات بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك
القيمة المتبقية للممتلكات المباعة القابلة للاستهلاك والمصروفات المرتبطة ببيعها
الخسائر الناجمة عن بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك

في الملحق 3 للورقة 02، تم إدخال مؤشرات الأسطر 030 (الإيرادات من بيع الأصول الثابتة) و040 (القيمة المتبقية) و060 (الخسارة من المبيعات) في الأسطر 340 و350 و360 من الملحق 3، على التوالي.

وفي المقابل، يتم استخدام مؤشرات هذه الخطوط عند ملء الورقة 02، وكذلك الملاحق 1 و 2 الخاصة بها.

وبالتالي، يُشار إلى مؤشر الخط 340 في السطر 030 من الملحق 1، ويُشار إلى مؤشر الخط 350 في السطر 080 من الملحق 2، ويُشار إلى مؤشر الخط 360 في السطر 050 من الورقة 02.

وفي الوقت نفسه، سقطت الإيرادات من بيع الأصول الثابتة في السطر 010 من الورقة 02، والنفقات - في السطر 030 من الورقة 02.

لضمان عدم أخذ الخسارة المستلمة من بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك في الاعتبار في وقت ما لأغراض ضريبة الأرباح، في الورقة 02 من الإقرار، تنعكس الخسارة في سطر منفصل 050، والذي تم تضمينه مع علامة "+" عند حساب الربح على السطر 060.

وللتوضيح، لنفترض أن التنظيم لم يكن لديه عمليات أخرى غير هذه العملية.

ستبدو الورقة 02 كما يلي:

يتم الإشارة إلى مبلغ الخسارة المدرج شهريًا في النفقات الأخرى التي يتم أخذها في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح في السطر 100 من الملحق 2 من الورقة 02.

في الإعلان لمدة تسعة أشهر، هذا المبلغ يساوي 5000 روبل. (لشهر سبتمبر) في الإعلان السنوي - 20000 روبل. (5000 روبل لكل منهما في سبتمبر - ديسمبر).